CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ DÀI HẠN TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH
Khái niệm
Nợ dài hạn được định nghĩa là khoản nợ có thời hạn thanh toán kéo dài hơn một năm tài chính Nó bao gồm các khoản nợ như nợ dài hạn với nhà cung cấp, các khoản vay dài hạn đã ký kết, nghĩa vụ thuế và nợ dài hạn với Nhà nước, cũng như một loạt các khoản nợ dài hạn khác.
Khoản nợ dài hạn nhà cung cấp thường xảy ra trong quan hệ mua, bán vật tư, hàng hoá, dịch vụ giữa doanh nghiệp với các người bán Khoản nợ dài hạn nhà cung cấp phát sinh khi doanh nghiệp mua hàng theo phương thức thanh toán trả chậm tiền hàng trên một năm tài chính.
Vay dài hạn là một hình thức huy động vốn và chiếm dụng vốn dài hạn cho hoạt động sản xuất kinh doanh khi doanh nghiệp thiếu vốn tự có.
Các hình thức chiếm dụng vốn của các khoản nợ, vay phát sinh trong những trường hợp khác nhau, trong những mối quan hệ khác nhau Các khoản nợ có thể phát sinh trong quan hệ với nhà cung cấp, với công nhân viên, với nhà nước Các khoản vay có thể phát sinh trong quan hệ với ngân hàng, các nhà tín dụng, với nội bộ, với cá thể
Phân loại các khoản nợ phải trả
- Nếu phân chia theo đối tượng thì chia thành nợ công nhân viên, nợ nhà nước, nợ nhà cung cấp, và nợ khác Còn nếu phân chia theo thời gian các khoản nợ thường chia làm hai loại là nợ ngắn hạn và nợ dài hạn.
Ngoài vay ngân hàng, doanh nghiệp còn có thể vay cá nhân hoặc nội bộ Các khoản vay có thể được phân loại dựa trên thời hạn, gồm vay ngắn hạn (dưới một năm) và vay dài hạn (một năm trở lên) Hiện tại, vay ngân hàng là hình thức phổ biến nhất đối với doanh nghiệp Việt Nam Để vay ngân hàng, doanh nghiệp cần thế chấp tài sản, đóng vai trò đảm bảo cho việc hoàn trả khoản vay Tài sản thế chấp ngắn hạn hoặc dài hạn được kế toán ghi nhận vào tài khoản ký cược/ký quỹ tương ứng.
Các khoản phải trả có mối quan hệ mật thiết trong việc hình thành các chỉ tiêu thuộc phần Tài sản trên Bảng cân đối kế toán như nợ dài hạn thường phát sinh gắn liền với các khoản mục Tài sản cố định và đầu tư dài hạn Mối quan hệ này có ý nghĩa quan trọng trong quá trình kiểm toán Mục đích của kiểm toán là khẳng định tính trung thực, hợp lý, hợp pháp của các chỉ tiêu trênBCTC của đơn vị Chính vì vậy, trên cơ sở mối quan hệ giữa các khoản nợ phải trả và các khoản mục thuộc phần tài sản trên BCĐKT, nếu số dư cuả các khoản mục Tài sản được khẳng định là hợp lý thì kiểm toán viên có thể liên kết số liệu và khẳng định được số dư thành phần của số dư cuối kỳ của các khoản nợ phải trả Trong phạm vi giới hạn về thời gian và chi phí thì điều này thực sự có ý nghĩa và là yếu tố góp phần tạo nên thành công của cuộc kiểm toán.
Nguyên tắc hạch toán các khoản nợ dài hạn
Doanh nghiệp phải theo dõi chi tiết từng khoản nợ phải trả theo từng đối tượng chủ nợ.
Phải thường xuyên đối chiếu các khoản nợ, vay nhất là những khoản nợ lớn
Theo quy định của Luật Kế toán thì không được bù trừ số dư giữa các tài khoản nợ, có với nhau của một số tài khoản (ví dụ như tài khoản 331) mà phải căn cứ vào số dư chi tiết của từng đối tượng của từng bên để lấy số liệu ghi vào các báo cáo tài chính liên quan.
Doanh nghiệp phải phản ánh tình hình trả nợ và lãi suất nợ theo quy định trong khế ước vay hoặc hợp đồng thuê vốn.
Trường hợp doanh nghiệp vay nợ có gốc bằng ngoại tệ thì phải theo dõi đồng thời cả tiền Việt Nam Đồng theo giá trị quy đổi và cả bằng ngoại tệ.
Phân loại các khoản nợ, vay theo thời hạn thanh toán để từ đó có kế hoạch thanh toán kịp thời tránh tình trạng khủng hoảng trong các kế hoạch về tài chính.
Các nguyên tắc kế toán này là thước đo đúng sai cho các chỉ tiêu, số dư phản ánh trên báo cáo tài chính, là cơ sở cho kiểm toán viên khi tiến hành kiểm toán.
Nợ dài hạn là một khoản mục quan trọng trên BCTC đặc biệt là những đơn vị sử dụng nhiều vốn vay Thông tin sai lệch về nợ dài hạn có thể gây ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Khi kiểm toán,, kiểm toán viên cần chú ý tới khả năng bị khai thiếu hoặc không được ghi chép một cách đầy đủ. Để hạch toán các khoản nợ, vay dài hạn kế toán sử dụng tài khoản loại 3, cụ thể:
Trong báo cáo này, em tập trung đi sâu vào công tác kiểm toán và kiểm toán phải trả dài hạn nhà cung cấp và vay dài hạn
Sơ đồ 1a: Hạch toán nợ phải trả người bán (nhà cung cấp):
Tk111, 112 Tk 331 Tk 151, 152 153… Các khoản đã trả cho khách hàng
Tk151, 152… Tổng giá thanh toán Tk1331, 1332 với người mua Giá không VAT VAT
VAT Thu hồi tiền ứng thừa
Thanh toán bù trừ Chênh lệch tỷ giá
Bằng ngoại tệ khoản phải trả
Sơ đồ 1b: Hạch toán các khoản vay
K/c tiền vay dài hạn Thanh toán tiền vay dài hạn
S ti n vay d i h n tố tiền vay dài hạn t ền vay dài hạn t ài hạn t ạn t ăng Thanh toán tiền vay dài
Trong kỳ hạn đến hạn trả
KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN NỢ DÀI HẠN
Theo chuẩn mực kiểm toán việt nam số 200 mục tiêu kiểm toán đựơc định nghĩa như sau: “Mục tiêu của kiểm toán Báo cáo tài chính là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc được chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính trên các khía canh trọng yếu hay không?”.
Mục tiêu kiểm toán bao gồm mục tiêu kiểm toán chung và mục tiêu kiểm toán đặc thù.
Mục tiêu kiểm toán chung của một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính là nhận xét về mức trung thực của các báo cáo tài chính được kiểm toán Các mục tiêu kiểm toán chung được chia ra làm hai loại: mục tiêu về tính hợp lý chung và các mục tiêu khác Mục tiêu về tính hợp lý chung giúp kiểm toán viên đánh giá các số dư tài khoản có hợp lý hay không xét theo tất cả các thông tin mà kiểm toán viên có về công việc kinh doanh của khách hàng Nếu kiểm toán viên thấy rằng mục tiêu về tính hợp lý chung chưa được thoả mãn thì có khả năng một hoặc nhiều mục tiêu chung khác sẽ được chú trọng nhiều hơn
Mục tiêu đặc thù được xác định trên cơ sở mục tiêu chung, mỗi mục tiêu chung có ít nhất một mục tiêu đặc thù Tuy nhiên việc xác định mục tiêu đặc thù còn tuỳ thuộc vào tình huống cụ thể và phán đoán của kiểm toán viên. Các mục tiêu kiểm toán đặc thù đối với nợ dài hạn bao gồm:
Bảng1: Mục tiêu kiểm toán đặc thù đối với Nợ dài hạn
Mục tiêu Các khoản nợ dài hạn
Các khoản nợ dài hạn tại ngày lập báo cáo tài chính được xác định đúng Đảm bảo không có sai sót trọng yếu phát sinh có liên quan tới việc phản ánh số liệu trên BCTC Tính có thật
Các khoản nợ dài hạn được ghi trên sổ sách kế toán là thực sự xảy ra.
Báo cáo tài chính phản ánh đầy đủ các khoản nợ dài hạn của công ty, đảm bảo không có khoản nợ nào bị bỏ sót khỏi sổ sách.
Các khoản nợ bằng ngoại tệ được chuyển đổi thành VNĐ theo đúng giá trị quy đổi là giá hạch toán hay giá thực tế tại ngày phát sinh nghiệp vụ và theo đúng giá trị nguyên tệ Tính chính xác cơ học
Các khoản nợ được cộng dồn cũng chuyển sổ, sang trang trong việc tính toán là chính xác.
Phân loại và trình bày
Các khoản nợ có được phân loại cho từng đối tượng cho vay hay không? Việc ghi chép sổ sách kế toán đối với các khoản nợ và lãi vay có đúng với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành không?
Quyền và nghĩa vụ Đơn vị có quyền sở hữu với tài sản và có nghĩa vụ phải thanh toán với các khoản công nợ được
(Rights and Obligation) trình bày trên báo cáo tài chính Mục tiêu này nhằm xác định xem những khoản nợ này có thực sự là nghĩa vụ của doanh nghiệp hay không, đồng thời xem xét các khản nợ đó là quyền của ai
2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên mà các kiểm toán viên cần thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán nhằm tạo ra các điều kiện pháp lý cũng như các điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm toán đã được quy định rõ trong các chuẩn mực hiện hành Chuẩn mực kiểm toán thứ tư trong 10 chuẩn mực kiểm toán được thừa nhận rộng rãi (GAAS) đòi hỏi: Công tác kiểm toán phải được lập kế hoạch đầy dủ và các trợ lý nếu có phải được gián sát đúng đắn Chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 300 cũng nêu rõ: Kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành một cách hiệu quả.
Theo chuẩn mực kiểm toán việt nam số 300- lập kế hoạch kiểm toán:” Kiểm toán viên và Công ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành một cách có hiệu quả” Quá trình lập kế hoạch bao gồm ba bộ phận là: Lập kế hoạch chiến lược, lập kế hoạch tổng thể và chương trình kiểm toán (lập kế hoach chi tiết)
Lập kế hoạch chiến lược là định hướng cơ bản, nội dung trọng tâm và phương pháp tiép cận trung của cuộc kiểm toán do cấp chỉ đạo vạch ra dựa trên hiểu biết về tình hình hoạt động và môi trường kinh doanh của đơn vị được kiểm toán Kế hoach chiến lược chỉ cần lập đối với các cuộc kiểm toán lớn về qui mô, tính chất phức tạp, địa bàn rộng hoặc kiểm toán báo cáo tài chính nhiều năm Do đó nó sẽ không được trình bày chi tiết trong các phần tiếp theo.
Kế hoạch kiểm toán tổng quát là việc cụ thể hoá kế hoạch chiến lược và phương pháp tiếp cận chi tiết về nội dung, lịch trình và phạm vi dự kiến của các thủ tục kiểm toán Mục tiêu của kế hoạch kiểm toán tổng quát để đảm bảo cuộc kiểm toán được thực hiên một cách có hiệu quả.
Chương trình kiểm toán là toàn bộ những chỉ dẫn cho kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán tham gia vào công việc kiểm toán và là phương tiện ghi chép, theo dõi, kiểm tra tình hình thực hiên kiểm toán Chương trình kiểm toán chỉ dẫn mục tiêu kiểm toán từng phần hành, nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cụ thể và thời gian ước tính cần thiết cho từng phần hành. Một cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính thông thường việc lập kế hoạch kiểm toán bao gồm hai bước là lập kế hoạch kiểm toán tổng quát và lập kế hoạch kiểm toán chi tiết Trong hai bước công việc này có sáu việc phải thực hiện Sáu công việc này được thể hiện chi tiết qua bảng:
Sơ đồ 2: Các bước công việc trong lập kế hoạch kiểm toán
Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán
Quá trình chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán là công doạn đầu tiên của việc lập kế hoạch kiểm toán Đây là công việc trước kiểm toán Quá trình này kiểm toán viên và công ty kiểm toán tiến hành liên lạc với đơn vị khách và
Chuẩn bị cho kế hoạn tch kiểm toán
Tìm hiểu hệ thố tiền vay dài hạn tng kiểm soát nội bộ
Thiết kế chương trình kiểm toán
Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, thời hạn thực hiện các thủ tục phân tích và đánh giá trong quá trình kiểm toán giúp kiểm toán viên hiểu rõ về rủi ro kiểm toán và giảm thiểu rủi ro đưa ra ý kiến sai lệch.
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN NỢ DÀI HẠN
Khái quát chung về Công ty VNFC
1.1.Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty
Công ty Hợp danh Kiểm toán Quốc gia Việt Nam được thành lập trên cơ sở Giấy Chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0105000009 của Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp ngày 24/10/2005.
Công ty hoạt động theo Điều lệ Công ty được Hội đồng thành viên phê duyệt theo Luật Doanh nghiệp số 13/1999/QH10 ngày 12/06/1999.
Mục tiêu hoạt động của Công ty là “Đi cùng sự phát triển của doanh nghiệp” Công ty hoạt động theo nguyên tắc độc lập, khách quan, chịu trách nhiệm vật chất và giữ bí mật cho khách hàng Công ty coi trọng chất lượng dịch vụ, hiệu quả kiểm toán và uy tín nghề nghiệp Đặc biệt quan tâm đời sống vật chất tinh thần cho cán bộ công nhân viên trong Công ty.
Phương châm hoạt động của Công ty là phấn đấu trở thành một trong những Công ty hàng đầu ở Việt Nam và trong khu vực, với chất lượng cao vượt trên sự mong đợi của khách hàng và nhân viên trong Công ty
1.2.Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty
Sơ đồ 3: Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty
* Nhiệm vụ của Tổng Giám đốc
Tổ chức, điều hành mọi hoạt động của toàn Công ty đảm bảo sự trường tồn và phát triển Công ty một cách toàn diện.
- Mở rộng quy mô hoạt động cả về chiều rộng và bề sâu.
- Sắp xếp cơ cấu tổ chức phù hợp với hoạt động chuyên môn theo từng thời kỳ.
- Thành lập mới Chi nhánh, Văn phòng Đại diện, Trung tâm, Trung tâm theo Điều lệ Công ty.
- Bổ nhiệm cán bộ quản lý theo qui định của Điều lệ Công ty.
- Đảm bảo hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động thường xuyên.
Phát triển các hoạt động dịch vụ: kế toán, kiểm toán, đào tạo; kiểm soát chất lượng tránh mọi rủi ro nghề nghiệp.
Các phòng ban trực thuộc Các trung tâm kiểm toán khu vực
Ban hài hạn tnh chín h tổng hợp
Ban quản lý chất lượng
Ban đài hạn to tạn to vài hạn t tư vấn
Ban hợp tác Quố tiền vay dài hạn t c tế
Khu vực miền vay dài hạn tn Bắc
Khu vực miền vay dài hạn tn Nam
Duy trì và mở rộng mạng lưới khách hàng, quan hệ đối ngoại, hợp tác, liên doanh trong, ngoài nước.
Phát triển trình độ chuyên môn nghiệp vụ của Công ty.
Đào tạo cán bộ nhân viên nghiệp vụ và đội ngũ cán bộ quản lý.
Trang bị và đổi mới thiết bị, phương tiện, điều kiện làm việc.
Quản lý, sử dụng có hiệu quả, bảo toàn và phát triển vốn, tài sản, năng lực tài chính của Công ty.
Công ty đặc biệt quan tâm đến đời sống toàn diện của đội ngũ cán bộ nhân viên, không chỉ chăm lo cải thiện vật chất mà còn chú trọng nâng cao tinh thần Bên cạnh đó, công ty còn dành sự quan tâm đến những cán bộ đã nghỉ hưu, nhằm thể hiện sự trân trọng và ghi nhận những đóng góp của họ trong quá trình xây dựng và phát triển công ty.
Trực tiếp phụ trách về tổ chức, tài chính, đối ngoại; phụ trách các Chi nhánh, Văn phòng đại diện; kiêm Chủ tịch Hội đồng thi đua khen thưởng, Chủ tịch Hội đồng thi tuyển nhân viên mới.
Trực tiếp chỉ đạo chuyên môn một số Trung tâm, Phòng và một số hợp đồng lớn.
* Nhiệm vụ của Phó Tổng Giám đốc
Phó Tổng Giám đốc thường trực:
Thực hiện công việc được Hội đồng thành viên giao và thay mặt cho Tổng Giám đốc lãnh đạo Công ty trong thời gian Tổng Giám đốc đi vắng Từng thời gian sẽ phụ trách từng mặt hoạt động, phụ trách từng Trung tâm theo sự phân công của Hội đồng thành viên và Điều lệ Công ty.
Ngoài việc đảm nhận các nhiệm vụ chung của Phó Tổng Giám đốc, Phó Tổng Giám đốc Công ty còn trực tiếp phụ trách một số lĩnh vực cụ thể theo ủy quyền của Hội đồng thành viên và Ban Tổng Giám đốc.
Ký duyệt toàn bộ các văn bản đi, đến, các phiếu thu, chi, giấy tờ liên quan đến nhận tiền và trả tiền, giải quyết tất cả các vấn đề liên quan đến nghĩa vụ và quyền lợi của nhân viên cũng như giải quyết các vấn đề liên quan đến khách hàng trong thời gian Tổng Giám đốc Công ty đi vắng.
Ký thay Tổng Giám đốc các Hợp đồng kinh tế, tài liệu, báo cáo theo ủy quyền cụ thể của Tổng Giám đốc hoặc trong thời gian Tổng Giám đốc đi vắng;
Xây dựng và phát triển các quy trình nghiệp vụ chuyên môn của Công ty;
Chăm sóc và phát triển khách hàng;
Phụ trách một số lĩnh vực hoạt động theo sự phân công của Tổng Giám đốc, Hội đồng thành viên;
Điều hành các cuộc họp giao ban Ban Tổng Giám đốc thường kỳ hàng tháng;
Trực tiếp chỉ đạo chuyên môn một số Phòng và một số hợp đồng lớn.
Chăm lo đời sống vật chất tinh thần cho nhân viên.
Các nhiệm vụ khác do Hội đồng thành viên giao.
*Ban hành chính tổng hợp
Tổ chức và điều hành, phụ trách và thực hiện mọi hoạt động về hành chính tổng hợp đảm bảo tính tuân thủ và tính hiệu quả của công tấc hành chính và tổng hợp trong Công ty.
- Quản lý về tổ chức và hành chính đối với mọi nhân viên trong Công ty: Theo dõi thời gian làm việc và chấm công cho mọi nhân viên trong Công ty đầy đủ, kịp thời
Thiết lập hệ thống lưu và quản lý hồ sơ cán bộ của Công ty kể cả sổ lao động, Sổ bảo hiểm xã hội …
Lập các hợp đồng lao động, các thủ tục tiếp nhận, thuyên chuyển, đề bạt, kỷ luật, nâng lương, thủ tục thành lập phòng /ban trong Công ty theo chỉ đạo và hướng dẫn của Tổng Giám đốc.
Cập nhật danh sách của các thành viên qua từng năm, theo trình độ nghề nghiệp và cấp bậc nhân viên cho toàn Công ty
Theo dõi tình hình ký kết HĐLĐ, nâng lương theo chế độ nhà nước, tình hình tăng giảm nhân viên trong năm.
Cập nhật thường xuyên danh sách nhân viên có chứng chỉ ngoại ngữ, bằng cấp ACC và MBA Báo cáo định kỳ danh sách này cho Ban Giám đốc và Hội đồng thành viên của Công ty, cũng như mỗi khi có bổ sung mới vào danh sách.
Thực hiện công việc làm sổ LĐ, sổ BHXH, thẻ BHYT và làm các loại BH khác do ban Giám đốc phân công sau khi có sự phê duyệt của Tổng Giám đốc.
Thực hiện các thủ tục thuê tuyển chuyên gia đảm bảo đầy đủ cho đến khi chuyên gia nhận được giấy phép lao động - theo sự hướng dẫn chỉ đạo của Ban Giám đốc Đánh giá nhân viên, đề xuất, phản ánh kịp thời cho trưởng ban và Tổng Giám đốc những nhân viên xuất sắc, nhân viên không đáp ứng được yêu cầu công việc để xem xét phêbình khen thưởng, tăng lương , đề bạt bổ nhiệm.
Thu thập và phản ánh kịp thời mọi ý kiến, nguyện vọng của nhân viên đẻ xử lý hoặc báo cáo với Tổng Giám đốc giải quyết kịp thời.
- Quản lý công việc văn thư của Công ty:
Phê chuẩn những tài liệu, văn bản, báo cáo thuyên chuyển cho hành chính / nhóm dịch thuật và phát hành báo cáo.
Thực trạng kiểm toán các khoản nợ phải trả dài hạn trong kiểm toán tài chính do Công ty Hợp danh Kiểm toán Quốc gia Việt Nam (VNFC) thực hiện
2.1 Công việc trước kiểm toán Để tiếp cận được với khách hàng là bước khởi đầu khó khăn đòi hỏi phải có những cách thức phù hợp Với những khách hàng mới VNFC thường tiến hành gửi Thư mời kiểm toán đến Ban Giám đốc Công ty Trong thư mời kiểm toán VNFC giới thiệu rõ về Công ty, về các loại hình dịch vụ mà Công ty cung cấp cùng với các phương thức tiến hành phù hợp với từng loại hình Công ty. Để xem xét có tiếp tục kiểm toán (đối với khách hàng cũ) hoặc chấp nhận kiểm toán (đối với khách hàng mới) hay không, VNFC sẽ tiến hành khảo sát, đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán đối với công ty khách hàng. Nếu chấp nhận thì hai bên sẽ tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán Khi hợp đồng kiểm toán được ký kết, VNFC sẽ tiến hành phân công các kiểm toán viên phù hợp phục vụ cho cuộc kiểm toán Nhóm kiểm toán thường gồm
Công việc sau kiểm toán Lập kế hoạn tch kiểm toán chi tiết
Thực hiện kiểm toán những người có kinh nghiệm, hiểu rõ về ngành nghề kinh doanh của khách hàng thực hiện.
Khi kiểm toán, tính độc lập của kiểm toán viên được đánh giá rất cao, nó quyết định cuộc kiểm toán có được diễn ra hay không Để đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán và tránh mâu thuẫn về mặt pháp lý có thể nảy sinh khi phát hành báo cáo kiểm toán, trước mỗi cuộc kiểm toán Công ty thường đưa ra bảng câu hỏi về tính độc lập của kiểm toán viên.
Bảng8: Câu hỏi về tính độc lập của kiểm toán viên
1 Kiểm toán viên có góp vốn cổ phần trong Công ty đang kiểm toán không?
2 Kiểm toán viên có vay vốn của khách hàng hay không?
3 Kiểm toán viên có cho khách hàng vay vốn không?
4 Kiểm toán viên có là cổ đông của khách hàng không?
5 Kiểm toán viên có ký hợp đồng gia công sản phẩm cho khách hàng không?
6 Kiểm toán viên có cung cấp nguyên vật liệu hay dịch vụ nào cho khách hàng không?
7 Kiểm toán viên có làm đại lý bán san phẩm cho khách hàng không và ngược lạiK?
Kiểm toán viên có quan hệ họ hàng thân thích với các cá nhân thuộc bộ máy quản lý của khách hàng, cụ thể là những người giữ các vai trò như thành viên Hội đồng quản trị, thành viên Ban giám đốc, các Trưởng phòng, Phó phòng hoặc các chức danh tương đương.
9 Kiểm toán viên có làm dịch vụ trực tiếp ghi sổ kế toán, giữ sổ kế toán và lập BCTC cho khách hàng không?
Kiểm toán viên tham gia kiểm toán đã đảm bảo tuân thủ các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán về tính độc lập
Tiếp đó, Công ty VNFC yêu cầu khách hàng cung cấp những tài liệu cần thiết cho cuộc kiểm toán Để kiểm toán các khoản nợ dài hạn thì VNFC cần những tài liệu được thể hiện qua Bảng sau:
Bảng 9: Yêu cầu cung cấp tài liệu BẢN YÊU CẦU CUNG CẤP TÀI LIỆU PHỤC VỤ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH NĂM 2004
Người chịu trách nhiệm cung cấp
Quyết định thành lập doanh nghiệp, Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Các Quy định hoặc Quy chế riêng của
Công ty như: Quy chế tài chính của Công ty (nếu có),
Quy chế bán hàng, Các Quy chế nội bộ khác…
Kế toán trưởng Khi bắt đầu làm việc
Quyết định bổ nhiệm Giám đốc, kế toán trưởng Công ty
Kế toán trưởng Khi bắt đầu làm việc
Tên, địa chỉ, Báo cáo tài chính của các đơn vị thuộc
Công ty cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2005
Kế toán trưởng Khi bắt đầu làm việc
Người chịu trách nhiệm cung cấp
Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Bảng cân đối số phát sinh, thuyết minh Báo cáo tài chinh, Ghi chú Báo cáo tài chính và các báo cáo theo biểu mẫu quy định của Tổng
Công ty cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2005 của
Kế toán trưởng Khi bắt đầu làm việc
Các chính sách kế toán được áp dụng cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2005
Kế toán trưởng Khi bắt đầu làm việc
Kế hoạch sản xuất kinh doanh của Công ty Bảng tổng hợp đánh giá tình hình thực hiện các chỉ tiêu kế hoạch năm 2005 của Công ty.
Kế toán trưởng Khi bắt đầu làm việc
Biên bản kiểm tra của các cơ quan thanh tra, kiểm tra, quyết toán của Công ty, biên bản kiểm tra thuế của Công ty và các văn bản khác cho năm tài chính 2003 và năm
Kế toán trưởng Khi bắt đầu làm việc
Người chịu trách nhiệm cung cấp
Những thay đổi và các Quy chế quản lý tài chính, khen thưởng về hệ thống kiểm soát nội bộ trong năm 2004.
Kế toán trưởng Khi bắt đầu làm việc
Toàn bộ sổ cái, sổ kế toán chi tiết các tài khoản theo quy định.
Kế toán trưởng Khi bắt đầu làm việc
CÁC KHOẢN PHẢI TRẢ Kế toán viên
Khi bắt đầu làm việc
Chi tiết số dư theo tiểu khoản các tài khoản phải trả tại ngày
Bảng liệt kê danh sách các khoản phải trả theo đối tượng tại 31/12/2004.
Địa chỉ của các đối tượng nợ phải trả như: Địa chỉ, Điện thoại, Fax
Danh sách các khoản trả tiền sau ngày 31/12/2004 cho đến thời điểm tiến hành kiểm toán
2.2 Lập kế hoạch kiểm toán
2.2.1 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng
* Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng
Điều kiện thành lập, chức năng, nhiệm vụ:
Công ty ABC là công ty cổ phần được thành lập theo QĐ số 123/QĐ- BCN ngày 11/7/2003 về việc chuyển XN A & B thành Công ty cổ phần ABC. Công ty có tư cách pháp nhân đầy đủ, thực hiện hạch toán độc lập, có con dấu, có tài khoản ngân hàng.
Tên giao dịch quốc tế: JOINT-STOCK COMPANY ABC
Vốn điều lệ của Công ty ABC: 2.674.600.000 đồng
Nguồn bổ sung vốn điều lệ của Công ty ABC là:
Phát hành thêm cổ phiếu
Bổ sung từ lợi nhuận sau thuế
Ngành nghề kinh doanh chủ yếu:
+ Xây lắp các công trình, nguồn điện, hệ thống lưới điện và trạm biến áp đến
500 KV, công trình công nghiệp và dân dụng, công trình giao thông thuỷ lợi, viễn thông, văn hoá, thể thao.
+ Thiết kế, chế tạo và mạ kẽm nhúng nóng các kết cấu thép các sản phẩm cơ khí, các phụ kiện, cột điện bê tông và các sản phẩm bê tông đúc sẵn, khai thác kinh doanh cát đá, sỏi và các chủng loại vật liệu xây dựng.
+ Kinh doanh vật tư, thiết bị điện, thiết bị phương tiện vận tải, xe máy thi công.
Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý, bộ máy kế toán
Tổ chức bộ máy quản lý:
Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty gồm có:
- Ban giám đốc: gồm 1 giám đốc, 1 phó giám đốc sản xuất kinh doanh, 1 phó giám đốc kỹ thuật và chiến lược phát triển.
- 4 phòng chức năng gồm: phòng kế hoạch, phòng tài chính kế toán, phòng tổ chức hành chính, phòng thiết bị vật tư.
- 3 đội sản xuất, 1 phân xưởng và một số tổ trực thuộc
Tổ chức bộ máy kế toán:
Bộ phận kế toán của đơn vị được tổ chức theo mô hình tập trung Cơ cấu tổ chức của bộ phận này bao gồm 5 nhân sự: một trưởng phòng, một phó phòng kiêm nhiệm vị trí kế toán tổng hợp, và các kế toán viên phụ trách các nhiệm vụ khác nhau.
- Tổ chức hệ thống chứng từ kế toán: đơn vị sử dụng hệ thống chứng từ bắt buộc chung theo qui định.
Các đơn vị áp dụng hệ thống tài khoản kế toán theo Quyết định 1141/TC/QĐ-CĐKT ngày 1/11/1995 và các văn bản bổ sung sửa đổi của Bộ Tài chính Hệ thống tài khoản này được quy định chi tiết theo các nguyên tắc chung của công ty mẹ.
- Tổ chức hệ thống báo cáo tài chính: đơn vị tổ chức hệ thống báo cáo tài chính theo qui định 167/2000/QĐ _BTC.
- Chính sách kế toán của đơn vị:
Niên độ kế toán: bắt đầu từ ngày 01/01 kết thúc ngày 31/12
Đơn vị tiền tệ được sử dụng trong ghi chép kế toán là đồng Việt Nam (VNĐ) Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong năm bằng ngoại tệ được quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ Cuối kỳ kế toán, các khoản tiền và công nợ bằng ngoại tệ được quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm 31 tháng 12 hàng năm.
Hình thức sổ kế toán: Nhật ký chung
Phương pháp kế toán TSCĐ: TSCĐ được hạch toán theo nguyên giá và giá trị hao mòn luỹ kế Phương pháp khấu hao theo phương pháp đường thẳng theo tỉ lệ được quy định trong QĐ 206/2003/QĐ_BTC.
Phương pháp kế toán hàng tồn kho:
Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho: Theo kiểm kê thực tế
Phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ: theo phương pháp bình quân gia quyền.
Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: kê khai thường xuyên
Hội đồng quản trị và Ban giám đốc
Các thành viên của Hội đồng Quản trị bao gồm: Ông Nguyễn Thanh Thuận Chủ tịch Ông Đinh văn Tráng Phó chủ tịch Ông Mai Thanh Dương Phó Chủ tịch Ông Bùi Đức Trung Thành viên
Các thành viên của Ban Giám đốc bao gồm: Ông Nguyễn Nam Giang Giám đốc Ông Trần Văn Khoa Phó Giám đốc Ông Đinh Văn Lăng Phó Giám đốc
Công bố trách nhiệm của Ban giám đốc đối với Báo cáo tài chính
Ban Giám đốc Công ty chịu trách nhiệm về việc lập Báo cáo tài chính phản ánh trung thực, hợp lý tình hình hoạt động, kết quả hoạt động kinh doanh và tình hình lưu chuyển tiền tệ của Công ty trong năm Trong quá trình lập Báo cáo tài chính, Ban Giám đốc Công ty cam kết đã tuân thủ các yêu cầu sau:
Lựa chọn các chính sách kế toán thích hợp và áp dụng các chính sách này một cách nhất quán;
Đưa ra các đánh giá và dự đoán hợp lý và thận trọng;
Nêu rõ các chuẩn mực kế toán được áp dụng có được tuân thủ hay không, có những áp dụng sai lệch trọng yếu đến mức cần phải công bố và giải thích trong báo cáo tài chính hay không;
NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ DÀI HẠN DO CÔNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN QUỐC GIA VIỆT NAM (VNFC)THỰC HIỆN
Nhận xét về quy trình kiểm toán các khoản nợ phải trả dài hạn được thực hiện bởi công ty kiểm toán VNFC
Về chương trình kiểm toán mẫu: Cũng như các Công ty kiểm toán khác,
VNFC cũng đã có một chương trình kiểm toán mẫu được áp dụng cho mọi cuộc kiểm toán, nó là một bản hướng dẫn cho mọi kiểm toán viên trong quá trình thực hiện Nhờ có chương trình này mà việc lập kế hoạch trở nên đơn giản hơn, quá trình làm việc của kiểm toán viên trở nên có hiệu quả hơn. Chính vì vậy chương trình này đã tiết kiệm cho kiểm toán viên thời gian trong công tác kiểm toán.
Về tổ chức và lưu trữ tài liệu kiểm toán: Tổ chức và lưu trữ tài liệu kiểm toán là một ván đề không đơn giản, đòi hỏi phải có sự bố trí và xắp xép kế hoạch Và điều này đã được VNFC thực hiện hợp lý thông qua hình thức tham chiếu có chỉ mục Từ đó tạo điều kiện cho kiểm toán viên trong quá trình làm việc cũng như tạo điều kiện thuận lợi cho những người không trực tiếp tham gia kiểm toán có thể dễ dàng kiểm tra đối chiếu các tài liệu trên hồ sơ kiểm toán Hệ Thống tài liệu này sau khi được sắp xếp một cách khoa học vào các file kiểm toán, chúng được lưu trữ tại các phòng chức năng của công ty theo quy chế bảo quản nghiêm ngặt Như vậy việc lưu trữ tài liệu kiểm toán dã đáp ứng được yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 230 “Hồ sơ kiểm toán”. thiết kế các thủ tục kiểm toán, mục tiêu kiểm toán đặc thù cần tập trung phụ thuộc vào hợp đồng kiểm toán (theo yêu cầu của khách hàng) và các đặc điểm cụ thể của mỗi cuộc kiểm toán.
Trên thực tế các kiểm toán viên của VNFC đã tiến hành thiết kế, thực hiện các thủ tục kiểm toán thoả mãn các mục tiêu kiểm toán một cách tương đối hợp lý, đảm bảo chất lượng kiểm toán và uy tín với khách hàng Các mục tiêu kiểm toán đặc thù là bất biến đối với từng khoản mục, số dư tài khoản tuy nhiên việc nhấn mạnh vào một hoặc một số mục tiêu nào đó cần rất nhiều đến khả năng phân tích của kiểm toán viên Trong hầu hết các trường hợp kiểm toán viên chú trọng vào việc phân tích mục tiêu kiểm toán một cách kỹ lưỡng và thiết kế, thực hiện các thủ tục kiểm toán theo những kinh nghiệm cơ bản có sẵn Do vậy chất lượng các cuộc kiểm toán được đảm bảo ngay cả trong trường hợp có gian lận, sai sót xảy ra vì kiểm toán viên đã tập trung vào những mục tiêu kiểm toán nhất định một cách đúng đắn.
Về cách thức thu thập bằng chứng kiểm toán: Mỗi phưong pháp mà
VNFC thực hiện là một sự vận dụng sáng tạo từ lý thuyết đến thực tế Mỗi cách thức kiểm toán được vận dụng đều hướng vào những mục tiêu cụ thể của kiểm toán Đội ngũ nhân viên: Đội ngũ nhân viên là nhân tố cơ bản tạo nên chất lượng của dịch vụ kiểm toán VNFC có một đội ngũ nhân viên trẻ, có trình độ chuyên môn cao và nhiệt huyết với công việc Đây là yếu tố cơ bản giúp VNFC có những thành công ở hiện tại cũng như trong tương lai Đào tạo và phát triển nhân viên là mục tiêu chiến lược của VNFC
Lập kế hoạch kế hoạch kiểm toán: Trong giai đoạn này VNFC đã tiến hành thủ tục phân tích tổng quát tình hình tài chính của khách hàng Việc phân tích sơ bộ này giúp kiểm toán viên có được những đánh giá quan trọng về tình hình tài chính của khách hàng.
- Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng: VNFC thường sử dụng Bảng câu hỏi Phương pháp này được thực hiện nhanh chóng và không bỏ sót những vấn đề quan trọng vì nó được thiết kế từ trước, sử dụng Bảng câu hỏi rất thuận lợi và hoàn thiện về mặt tin tức của từng lĩnh vực kiểm toán.
Thủ tục phân tích là bước tiến hành để thu hẹp mẫu kiểm tra chi tiết VNFC thường thực hiện thủ tục này khi kiểm toán khách hàng lớn vì không thể kiểm tra 100% nghiệp vụ do giới hạn về thời gian và chi phí Thủ tục phân tích giúp xác định tính hợp lý của số dư các khoản mục, qua đó thu hẹp quy mô mẫu cần kiểm tra chi tiết.
- Tiến hành kiểm tra chi tiết: Giới hạn về thời gian và chi phí không cho phép kiểm toán viên kiểm tra 100% các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ của khách hàng VNFC tiến hành kiểm tra chi tiết bằng phương pháp chọn mẫu dựa trên việc phân bổ mức trọng yếu Điều này giúp kiểm toán viên không bỏ qua những sai phạm trọng yếu và đảm bảo thông tin trên các bảng khai tài chính được trình bày trung thực hợp lý.
Trong quá trình kiểm toán, sau khi kiểm toán viên tổng hợp dữ liệu về sai sót, họ sẽ thảo luận, thống nhất số liệu với ban lãnh đạo và cán bộ nhân viên công ty khách hàng Trên cơ sở dữ liệu đó, kiểm toán viên sẽ đưa ra ý kiến nhận xét trong Báo cáo kiểm toán Bước trao đổi này rất quan trọng trước khi đưa ra kết luận kiểm toán Nếu công ty khách hàng chấp nhận sai sót và đồng ý sửa chữa, ý kiến kiểm toán sẽ là chấp nhận toàn phần Ngược lại, nếu công ty khách hàng không chấp nhận sai sót, kiểm toán viên sẽ đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần hoặc bác bỏ tùy theo mức độ sai phạm.
Lập kế hoạch kiểm toán: Lập kế hoạch là việc phân tích sơ bộ về tình hình tài chính của khách hàng nên điều này có được những đánh giá rất quan trọng về tình hình tài chính của khách hàngL, đặc biệt là sự biến động về các khoản phải trả dài hạn Nhưng trong thực tế rất ít được sử dụng Đặc biệt là đối với khách hàng cũ, những thông tin liên quan chủ yếu đã được lưu giữ trong hồ sơ thường xuyên nên việc đánh giá rủi ro được dựa vào kinh nghiệm trước đây của kiểm toán viên do đó công việc của kiểm toán viên được giảm nhẹ rất nhiều Thậm chí đối với những khách hàng quen thuộc bước lập kế hoạch kiểm toán được bỏ qua mà đi thẳng vào bước thực hiện kiểm toán Với những khách hàng mới công việc lập kế hoạch kiểm toán cũng rất ít được chú trọng chỉ được thực hiện bằng việc khảo sát của một kiểm toán viên về công ty khách hàng sau đó công việc thực hiện kiểm toán được tiến hành ngay.
Về thực hiện kế hoạch kiểm toán:
Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đôi khi chỉ dựa vào bảng câu hỏi, nhưng phương pháp này chưa thực sự toàn diện Bởi lẽ, bảng câu hỏi chung có thể không phù hợp với mọi doanh nghiệp và việc thiết kế câu hỏi sao cho logic, tránh câu trả lời không trung thực đòi hỏi nhiều thời gian và công sức Hơn nữa, kiểm toán viên có thể xét 100% chứng từ nợ dài hạn mà không chọn mẫu, gây tốn kém về chi phí kiểm toán.
- Về thực hiện thủ tục phân tích: VNFC thường ít chú trọng đến thủ tục phân tích mà sử dụng thủ tục kiểm tra chi tiết nhiều hơn.
Quy trình phân tích giữ một vai trò quan trọng trong suốt quá trình kiểm toán Mặc dù VNFC chỉ áp dụng quy trình này trong giai đoạn thực hiện, thì các thủ tục phân tích cũng rất cần thiết trong giai đoạn lập kế hoạch và kết thúc kiểm toán.
Trong quá trình thực hiện kiểm toán VNFC cũng rất ít chú ý tới vấn đề sử dụng số liệu thống kê, phân tích của ngành hoặc các doanh nghiệp liên quan cho việc phân tích tổng quát BCTC của doanh nghiệp được kiểm toán Khi đó việc sử dụng tài liệu phân tích này rất có ích cho việc thu thập bằng chứng kiểm toán.
Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán các khoản phải trả dài hạn
Khi nền kinh tế thị trường càng phát triển thì việc đảm bảo chi các thông tin tài chính càng trở nên cần thiết Theo đó nhu cầu về kiểm toán và tư vấn được nâng cao.
Xu thế hội nhập và phát triển trên mọi mặt, mọi lĩnh vực của nền kinh tế đã và đang sâu rộng trên toàn thế giới và trong từng quốc gia Xu thế này được thể hiên rất rõ trong những lĩnh vực cung cấp dịch vụ tư vấn, kế toán, kiểm toán.
Kiểm toán các khoản phải trả dài hạn đóng vai trò quan trọng trong kiểm toán BCTC Để hoàn thiện quy trình kiểm toán nội dung này, cần đề xuất một số biện pháp cụ thể, trong đó có:
Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng là cần thiết và có ý nghĩa quan trọng Bước này giúp kiểm toán viên giảm bớt được khối lượng công việc kiểm toán Khi kiểm toán viên khẳng định được hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng hoạt động tốt, kiểm toán viên có thể tin tưởng các thủ tục kiểm soát của khách hàng tồn tại và hiệu quả. Để đánh giá chất lượng của hệ thống kiểm soát nội bộ, các thông tin thu thập trong giai đoạn khảo sát chỉ đơn thuần là các thông tin tài chính và một vài quy chế tài chính của đối tượng kiểm toán, và các thông tin về cơ cấu tổ chức, bộ máy kế toán Các thông tin này chưa đủ để phản ánh hệ thống kiểm soát nội bộ do đó chưa thể giúp kiểm toán viên đánh giá chính xác chất lượng hệ thống kiểm soát nội bộ của khánh hàng hoạt động tốt hay xấu có tin cậy hay không Đối với mỗi khách hàng cụ thể, kiểm toán viên có thể bớt một số câu hỏi không cần thiết, bổ sung những câu hỏi phù hợp với tính chất hoạt động. Với cách làm này, hiệu quả cuộc kiểm toán sẽ tăng lên, rủi ro kiểm toán giảm xuống.
Thiết kế chương trình kiểm toán
Chương trình kiểm toán là việc hoạch định chi tiết về những công việc cần thực hiện và thời gian hoàn thành, với trọng tâm là các thủ tục kiểm toán cần thực hiện đối với từng khoản mục, hay bộ phận được kiểm toán Chương trình kiểm toán còn đặc biệt quan trọng đối với trợ lý kiểm toán, do họ chưa có kinh nghiệm nghề nghiệp cũng như chưa định hình được các công việc phải làm Như vậy việc thiết kế một chương trình kiểm toán hợp lý là cơ sở cho việc thực hiện kiểm toán, và giảm thiểu rủi ro kiểm toán.
Trong chương trình kiểm toán thì thử nghiệm kiểm soát chỉ được thực hiện trong trường hợp hệ thống kiểm soát nội bộ được đánh giá có hiệu quả, có khả năng ngăn ngừa và phát hiện các sai phạm trọng yếu Để chương trình được hoàn thiện cần phải bổ sung thêm các thử nghiệm kiểm soát nếu rủi ro cùng với một trình tự kiểm toán thích hợp sẽ đạt được mức phí và thời gian kiểm toán hợp lý.
Vấn đề chọn mẫu kiểm toán
Công ty cần phải sử dụng phương pháp chọn mẫu để kiểm tra chi tiết. Phương pháp này đơn giản, chi phí thấp, tuy nhiên tính đại diện của mẫu chọn chưa cao đặc biệt với các kiểm toán viên mới vào nghề thì việc chọn mẫu còn ít kinh nghiệm sẽ ảnh hưởng rất lớn tới kết luận kiểm toán Phương pháp chọn mẫu này rất dễ xảy ra rủi ro kiểm toán nếu kiểm toán viên không có am hiểu tốt về nghiệp vụ của đơn vị được kiểm toán, đặc biệt là những đơn vị kiểm toán năm đầu tiên. Đối với các khoản nợ vay dài hạn số lượng phát sinh ít thì có thể kiểm toán 100%, nhưng đối với khoản nợ dài hạn người bán phát sinh nhiều nên phải có phương thức chọn mẫu phù hợp để giảm thiểu chi phí và thời gian của cuộc kiểm toán.
Thực hiện các thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích là bước kiểm toán thiết yếu, ít tốn thời gian nhưng thu thập được chứng cứ hiệu quả cho việc xác định quy mô, phạm vi và thời gian kiểm toán Trong khi lập kế hoạch, thủ tục phân tích sơ bộ giúp xác định vùng trọng yếu để tiết kiệm chi phí Khi thực hiện kiểm toán, thủ tục phân tích giúp kiểm toán viên thu hẹp mẫu kiểm tra chi tiết.
Vấn đề nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán. Để ngày càng thu hút thị trường khách hàng giàu tiềm năng như hiện nay thì AISC phải ngày càng hoàn thiện hơn nữa quy trình kiểm toán và kiểm soát tốt mọi hoạt động kiểm toán của công ty mình để nâng cao chất lượng của cuộc kiểm toán Muốn vậy thì Công ty phải có một đội ngũ kiểm toán viên chuyên nghiệp giỏi và giàu kinh nghiệm Công ty cần khuyến khích hơn nữa công tác đào tạo và nâng cao trình độ đội ngũ kiểm toán viên, có chính sách thưởng phạt hợp lý, từng bước hoàn thiện cơ sở vật chất cũng như môi trường làm việc để thu hút khách hàng
Trong quá trình thực tập tại Công ty Hợp danh Kiểm toán Quốc gia Việt Nam (VNFC) em đã có cơ hội hiểu rõ hơn về thực tế của hoạt động kiểm toán nói chung và của kiểm toán các khoản vay, nợ dài hạn trong kiểm toán Báo cáo tài chính nói riêng và thấy được sự khác biệt giữa lý thuyết và thực tế và có được một số bài học kinh nghiệm quý báu.
Qua nghiên cứu lý luận và thực tế công tác kiểm toán các khoản nợ phải trả trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty Hợp danh Kiểm toán Quốc gia Việt Nam thực hiện em thấy kiểm toán phần hành các khoản phải trả dài hạn rất quan trọng trong kiểm toán tài chính Bài viết đã trình bày những nội dung cơ bản nhất trong cơ sở lý luận về kiểm toán khoản mục Nợ phải trả dài hạn và thực tế kiểm toán khoản mục này do Công ty VNFC thực hiện Nội dung cụ thể của bài được trình bày theo một trình tự từ giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, đến giai đoạn thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán
Trong quá trình thực tập tại Công ty VNFC, mặc dù chưa có cơ hội nghiên cứu toàn bộ hồ sơ, nhưng dựa trên kiến thức chuyên ngành kiểm toán đã được học tại trường Đại học Kinh tế Quốc dân và thực tiễn tại công ty, bài viết trình bày một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán các khoản phải trả dài hạn trong kiểm toán tài chính tại Công ty VNFC.
Một lần nữaM, em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ tận tình của thầy giáo – Ths.KTV Trần Mạnh Dũng Em cũng xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ của Giám đốc Công ty và toàn thể các anh chị kiểm toán viên, nhân viên trong Công ty đã giúp em hoàn thành Báo cáo này.
1 Kiểm toán tài chính – GS.TS Nguyễn Quang Quynh – NXB Tài Chính, 2001
2 Kiểm toán – NXB Tài Chính TP HCMK, 1997
3 Lý thuyết kiểm toán – GS.TS Nguyễn Quang Quynh – NXB Tài Chính, 2001
4 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế – NXB Tài Chính, 2002
5 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam – Bộ Tài Chính, NXB Tài Chính
6 Auditing - ALVIN A.ARENS - NXB Thống kê, 2000
7 Các tạp chí: Kế toán, Kiểm toán, Kinh tế phát triển
PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ DÀI HẠN TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH 3
I ĐẶC ĐIỂM CÁC KHOẢN NỢ DÀI HẠN 3
2 Phân loại các khoản nợ phải trả 3
3 Nguyên tắc hạch toán các khoản nợ dài hạn 4
II KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN NỢ DÀI HẠN 7
2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 9
2.2.3.Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiếtcác số dư và nghiệp vụ liên quan đến các khoản nợ phải trả 26
PHẦN II: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN NỢ DÀI HẠN
TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY HỢP
DANH KIỂM TOÁN QUỐC GIA VIỆT NAM (VNFC) THỰC HIỆN 32
1 Khái quát chung về Công ty VNFC 32
1.1.Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty 32
1.2.Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty 33
1.3 Đặc điểm quy trình kiểm toán của VNFC 42
2 Thực trạng kiểm toán các khoản nợ phải trả dài hạn trong kiểm toán tài chính do Công ty Hợp danh Kiểm toán Quốc gia Việt Nam (VNFC) thực hiện 43
2.1 Công việc trước kiểm toán 43
2.2 Lập kế hoạch kiểm toán 49
2.2.1 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng 49
2.2.2 Xác định mức trọng yếu 53
2.3.2 Chương trình kiểm toán vay và nợ dài hạn 56
2.4 Thực trạng kiểm toán các khoản nợ phải trả dài hạn của Công ty
ABC do VNFC thực hiện 61
2.4.1 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng 61
2.4.2.Thực hiện kiểm toán đối với khoản phải trả dài hạn người bán của Công ty ABC do VNFC thực hiện 63
2.4.3.Thực hiên kiểm toán các khoản vay dài hạn 69
PHẦN III: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ DÀI HẠN DO CÔNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN QUỐC GIA VIỆT NAM (VNFC)THỰC HIỆN 76
1 Nhận xét về quy trình kiểm toán các khoản nợ phải trả dài hạn được thực hiện bởi công ty kiểm toán VNFC 76
2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán các khoản phải trả dài hạn 80
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 84
