Thực trạng kiểm soát chất lượng kiểm toán trong quy trình kiểm toán của kiểm toán nhà nước việt nam và kinh nghiệm kiểm soát chất lượng kiểm toán của kiểm toán nhà nước ở một số quốc gia

Lời mở đầu Kiểm sốt chất lượng kiểm tốn có vai trò quan trọng việc bảo đảm chất lượng, hiệu hoạt động kiểm tốn nói chung kiểm tốn nhà nước nói riêng.Do vậy, Tổ chức quan kiểm toán tối cao(INTOSAI) quan kiểm toán Nhà nước quốc gia giới coi kiểm soát chất lượng kiểm toán hoạt động có tính bắt buộc cần phải coi trọng Tại Việt Nam cơng việc kiểm sốt chất lượng kiểm tốn ln coi trọng chứng việc xây dựng hệ thống chuẩn mực, hệ thống quy định, sách quản lý, kiểm sốt chất lượng kiểm toán, phận kiểm toán chuyên trách Tuy nhiên, việc xác định nội dung phương thức kiểm soát chất lượng kiểm toán kiểm toán quy trình kiểm tốn KTNN cịn nhiều bất cập thiếu xót Vì vậy, hồn thiện nội dung phương thức kiểm soát chất lượng kiểm toán quy trình kiểm tốn KTNN có ý nghĩa quan trọng cần thiết KTNN, nhằm tạo sở nâng cao chất lượng hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm tốn, từ góp phần tăng cường hiệu hiệu lực kiểm toán nhà nước Do kiến thức kinh nghiệm hạn chế nên đề tài giới hạn việc nghiên cứu phạm vi kiểm soát chất lượng kiểm toán lĩnh vực báo cáo tài Ngồi phần mở đầu kết luận, nội dung luận đề án chia làm chương: -Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm soát chất lượng kiểm toán Kiểm toán Nhà nước -Chương 2: Thực trạng kiểm soát chất lượng kiểm toán quy trình kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước Việt Nam kinh nghiệm kiểm soát chất lượng kiểm toán Kiểm toán Nhà nước số quốc gia -Chương 3: Định hướng giải pháp hoàn thiện nội dung phương thức kiểm soát chất lượng kiểm toán quy trình kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước Chương 1: Lý luận chung kiểm soát chất lượng kiểm tốn nhà nước 1.1 Vai trị kiểm soát chất lượng kiểm toán Lịch sử phát triển kiểm toán khẳng định, kiểm toán đời từ yêu cầu quản lý phục vụ cho yêu cầu quản lý.Kiểm toán tác động đến nhiều mặt như: tạo niềm tin cho người quan tâm đến đối tượng kiểm tốn, củng cố nề nếp tài kế toán hoạt động kiểm toán,đồng thời nâng cao lực quản hiệu quản lý…Đối với hoạt động quản lý nhà nước, cần phải có thơng tin trung thực để phục vụ cho điều hành kinh tế vĩ mô hệ thống pháp luật hay sách kinh tế nói chung với thành phần kinh tế, với hoạt động xã hội.Do có hoạt động kiểm tốn phát triển sở khoa học thật đáp ứng yều cầu thông tin cho sách Nhà nước.Kiểm tốn nhà nước(KTNN) hình thành phát triển xuất phát từ nhu cầu Nhà nước.KTNN cơng cụ kiểm tra,kiểm sốt giám sát q trình quản lý,điều hành sử dụng ngân sách Nhà nước,tiền tài sản nhà nước thiếu Nhà nước pháp quyền.Chính vậy,ở quốc gia thiết lập quan KTNN có vai trị,vị trí cao pháp luật đảm bảo tính độc lập để thực chức này.Như vậy, kiểm toán nhà nước đời xuất phát từ yêu cầu khách quan công tác quản lý quốc gia tổ chức quốc tế thừa nhận công cụ thiếu q trình quản lý tài nhà nước, q trình dân chủ cơng khai hóa Nhà nước pháp quyền đại Do đó, KTNN phải đảm bảo kết kiểm toán đáp ứng yêu cầu chất lượng, đáng tin cậy kiểm sốt chất lượng đầy đủ,thích hợp.Do đó, kiểm sốt chất lượng kiểm toán tổ chức quốc tế quan kiểm toán tối cao (INTOSAI) thừa nhận định chế bắt buộc trách nhiệm quy định rõ chuẩn mực kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán “Giám sát kiểm tra lại” INTOSAI nêu rõ: “Cơng việc kiểm tốn viên cấp giai đoạn kiểm toán phải giám sát cách đắn trình kiểm tốn cơng việc thể văn phải thành viên cấp cao đội ngũ kiểm toán kiểm tra lại” Hiện nay,KTNN ban hành Chuẩn mực kiểm toán số 10 “ Kiểm tra soát xét chất lượng kiểm toán” khẳng định yếu tố khách quan,là quy phạm bắt buộc hoạt động kiểm toán nước giai đoạn kiểm toán Chung “Kiểm soát hiểu tổng hợp phương sách để nắm lấy điều hành đối tượng khách thể quản lý” Do kiểm sốt hiểu theo nhiều góc độ,nhiều chiều khác nhau: cấp kiểm sốt cấp thơng qua sách biện pháp cụ thể,đơn vị kiểm sốt đơn vị khác thơng qua việc chi phối đáng kể quyền sở hữu lợi ích tương ứng, Nội kiểm sốt lẫn thơng qua quy chế thủ tuc quản lý… Tuy nhiên, thơng dụng kiểm sốt nội đơn vị.Trong hoạt động kiểm toán nhà nước “Kiểm soát chất lượng thuật ngữ hàm chứa sách quy trình quan KTNN sử dụng nhằm đảm bảo cơng việc kiểm tốn thưc với chất lượng cao”.Như vậy, kiểm soát chất lượng kiểm toán nội quan kiểm toán nhà nước biên pháp ,thủ tục điều chỉnh ,hướng hoạt động kiểm toán tới chất lượng hiệu quả,đồng thời gắn liền thuộc cấu tổ chức chế vận hành hoạt động kiểm tốn KTNN Do đó, hoạt động kiểm tốn hiểu Kiểm sốt chất lượng kiểm tốn sách biện pháp sử dụng để điều hành hoạt động kiểm toán tuân thủ nguyên tắc, chuẩn mực nghề nghiệp hành tiêu chí chất lượng theo quy đinh KTNN Kiểm soát chất lượng kiểm toán, trước hết nhằm đảm bảo kết kiểm toán đạt tiêu chí chất lượng, đáp ứng yêu cầu tin cậy đối tượng sử dụng thông tin kiểm tốn.Ngồi ra,kiểm sốt chất lượng kiểm tốn cịn đem lại nhiều lợi ích khác như: -Cung cấp thơng tin để KTNN xây dựng sách thủ tục kiểm soát chất lượng kiểm toán, tổ chức điều hành hoạt động kiểm tốn - Đánh giá trình độ, lực đạo đức kiểm toán viên (KTV) làm sở cho việc đào tạo, bồi dưỡng phân công nhiệm vụ phù hợp tuyển dụng đề bạt - Đánh giá tính đầy đủ hiệu lực hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán để KTNN sửa đổi, bổ sung , điều chỉnh kịp thời nội dung cần thiết quy định chuyên môn, nghiệp vụ phù hợp với thực tiễn hoạt động kiểm tốn - Thơng qua kiểm sốt chất lượng kiểm toán để xử lý kịp thời ý kiến bất đồng nghề nghiệp có biện pháp để phịng ngừa,ngăn chặn sai sót tương tự tương lai Nhìn chung,kiểm sốt chất lượng kiểm tốn giúp cho KTNN thấy rõ thưc trạng kiểm tốn,từ có biện pháp điều chỉnh ,khắc phục bất hợp lý, hoàn thiện sách quản lý,phương pháp làm việc, tăng cường đào tạo, nâng cao trình độ KTV nhằm mục tiêu khơng ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp.Vì , việc thiết lập trì chế kiểm soát chất lượng hiệu lực hiệu nhiệm vụ quan trọng,nhất quan KTNN thành lập KTNN Việt Nam.Để làm điều đó, trước hết cần phải xác định rõ nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán 1.2 Những nhân tố chủ yếu ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Chất lượng kiểm toán kiểm toán nhà nước chịu ảnh hưởng số nhân tố chủ yếu sau: + Tính độc lập: Tính độc lập quan kiểm tốn tiền đề đảm bảo cho hoạt động kiểm toán khách quan, trung thực, điều kiện tiên bảo đảm cho hoạt động kiểm tốn có hiệu hiệu lực.Kết kiểm tốn bị sai lệch bóp méo tính độc lập hoạt động kiểm toán, quan hành chính, nơi dễ bị ảnh hưởng yếu tố trị.Tính độc lập yếu tố quan trọng hàng đầu, tác động trực tiếp đến chất lượng kiểm tốn, hoạt động kiểm toán ý kiến nhận xét, đánh giá,kết luận kiến nghị kiểm toán viên phải dựa chứng kiểm toán tuân thủ pháp luật,không thể không phép bị tác động sức ép nào, sức ép trị Để đảm bảo tính độc lập cho hoạt động kiểm tốn quan kiểm tốn nhà nước KTV nhà nước phải độc lập vấn đệ như: Địa vị pháp lý, ngân sách hoạt động nhân Địa vị pháp lý đơn vị quy định cấu tổ chức, chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn phạm vi hoạt động…trong văn quy phạm pháp luật.Như địa vị pháp lý quan, đơn vị ln phụ thuộc vào hình thức văn pháp luật.Do cần quy định rõ tính độc lập quan kiểm toán nhà nước đạo luật cao quốc gia(Hiến pháp) Độc lập ngân sách hoạt động điều kiện đảm bảo tính tự chủ cho KTNN thực thi nhiệm vụ Nếu bị hạn chế mặt tài chính, quan KTNN khó khăn hoạt động, phạm vi kiểm tốn bị thu hẹp , số thủ tục phương pháp kiểm tốn bị bỏ qua vấn đề kinh phí.Đặc biệt, ngân sách hoạt động bị phụ thuộc vào đơn vị kiểm tốn tạo ràng buộc, tác động tiêu cực đến kết kiểm tốn, tính khách quan chất lượng kiểm toán Trên giới, hầu quy định việc cấp pháp ngân sách cho quan KTNN thể chế hóa Luật Kiểm toán nhà nước,như KTNN Vương Quốc Anh “Ủy ban kiểm toán riêng biệt trước ngân sách trình lên hạ viện” Độc lập nhân sự:Cơ chế bổ nhiệm cán lãnh đạo quan KTNN, người đứng đầu (Tổng KTNN) có tác động lớn đến định họ,đặc biệt kế hoạch kiểm toán, nội dung báo cáo kết kiểm tốn,nội dung cơng khai phương tiên thơng tin đai chúng.Do đó, cần có quy định rõ ràng,cụ thể chế bổ nhiệm, miễn nhiệm Tổng KTNN, chế phải đảm bảo cho Tổng Kiểm tốn nhà nước khơng bị rành buộc tác động đến tính khách quan định đưa ra.Đối với KTV người trực tiếp thực kiểm toán cần phải quy định rõ chế tuyển dụng,sa thải, để tránh bị sa thải lý khơng khách quan,bảo đảm cho kiểm toán viên độc lập hoạt động +Cơ cấu tổ chức chế phân cấp, phân nhiệm KTNN Cơ cấu tổ chức chế phân cấp phân nhiệm biểu cụ thể phân chia trách nhiệm quyền hạn đơn vị,do ảnh hưởng quan trọng đến việc thực chức năng,nhiệm vụ, đến chất lượng công việc đơn vị.Một cấu tổ chức chế phân cấp, phân nhiệm hợp lý phải xác định rõ trách nhiệm, quyền hạn mối quan hệ phối hợp, kiểm soát lẫn phận.Đối với KTNN phạm vi kiểm tốn rộng việc phân cơng phân nhiệm quan trọng Cơ cấu tổ chức quan KTNN nên theo hướng chun mơn hóa kiểm toán theo lĩnh vực, chuyên nghành hẹp, tạo điều kiện cho đơn vị , KTV tăng cường trách nhiệm chuyên sâu, từ phát huy sở trường khả KTV để nâng cao chất lượng, hiệu kiểm tốn.Đơng thời phải ý đến phân cấp cụ thể, quy định rõ trách nhiệm quyền hạn đơn vị , phận, trách nhiệm Tổ kiểm toán Tổ trưởng, cần đặc biệt trọng xác định rõ trách nhiệm cấp, khâu việc kiểm sốt chất lượng kiểm tốn + Chính sách cán bộ, đào tạo tiền lương KTV “tài sản” lớn nhất, có tầm quan trọng định đến chất lượng hoạt động,uy tín tổ chức đó.Chất lượng kiểm tốn viên phụ thuộc chủ yếu vào sách cán bộ,đào tạo, tiền lương.Chính sách cán thích hợp giúp quan KTNN tuyển chọn người đủ tài, đức vào làm việc.Công tác đào tạo, bồi dưỡng cập nhật kiến thức tổ chức kiểm tốn quan tâm, coi trọng Bởi hoạt động kiểm tốn có tính độc lập cao, trình độ nghiệp vụ KTV có ý nghĩa định đến chất lượng kiểm toán, đa dạng đối tượng kiểm tốn, thay đổi sách pháp luật ….Đòi hỏi KTV phải thường xuyên trau dồi , nâng cao kiến thức nghiệp vụ, pháp luật Chính sách tiền lương có tác động trực tiếp đến việc khuyến khích KTV tích cực làm việc , đồng thời phương tiện hữu hiệu bảo vệ đạo đức nghề nghiệp, tránh xa cám dỗ vật chất + Các quy định chun mơn,nghiệp vụ Kiểm tốn hoạt động chun mơn có tính độc lập cao,KTV phải chịu trách nhiệm trước pháp luật ý kiến kết luận đánh giá, nhận xét Để tránh rủi ro cho KTV q trình kiểm tốn ,đồng thời có sở để kiểm sốt bảo đảm chất lượng kiểm tốn, hoạt động kiểm tốn nói chung kiểm toán nhà nước riêng phải tuân thủ theo chuẩn mực, quy trình phương pháp kiểm tốn định, phải chịu điều chỉnh quy chế hoạt động tổ chức kiểm toán Như vậy, quy định chuyên môn, nghiệp vụ co ảnh hưởng lớn đến chất lượng kiểm toán.Hệ thống chuẩn mực, quy trình phương pháp kiểm tốn , quy chế tổ chức hoạt động kiểm toán sở để thực quản lý hoạt động kiểm toán, kiểm soát hoạt động kiểm toán, bảo đảm chất lượng kiểm tốn + Trình độ chun mơn,nghiệp vụ đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn viên KTV người chịu trách nhiệm kiểm toán, đưa kết kiểm tốn, chất lượng kiểm tốn chịu ảnh hưởng trực tiếp trình chun mơn,nghiêp vụ đạo đức nghề nghiệp KTV.KTV nhà nước phải có trình độ, lực nghiệp vụ cao, phẩm chất đạo đức tốt, yếu tố đạo đức ý đặc biệt Luật đạo đức nghề nghiệp INTOSAI đòi hỏi cao mặt đạo đức quan KTNN KTV Đạo đức quan kiểm tốn nhà nước thể tín nhiệm tin cậy quan KTNN hoạt động kiểm tốn Tất cơng việc quan KTNN thực phải có quy định đạo đức nghề nghiệp phải chịu kiểm tra, giám sát Quốc hội, đơn vị kiểm toán cơng chúng tính đắn hoạt động tuân thủ pháp luật KTNN cần phải trì nâng cao trình độ nghiệp vụ, đạo đức nghề nghiệp KTV , bảo đảm yêu cầu chủ yếu sau: - Trình độ chun mơn, nghiệp vụ:KTV phải có trình độ khả phù hợp,đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ đươc giao đào tạo bồi dường thường xuyên - Chính trực: phẩm chất bản, tiên luật đạo đức nghề nghiệp - Độc lập,khách quan:KTV phải công minh, vô tư, tuân thủ pháp luật chuẩn mực, quy trình kiểm tốn ,khơng bị lợi ích vật chất quyền lợi cá nhân, định kiến chi phối thực kiểm toán đưa kết luận kiểm tốn - Thận trọng bảo mật: KTV phải ln thận trọng với tinh thần trách nhiệm nghề nghiệp cao suốt q trình kiểm tốn.KTV cần thận trọng, tỉ mỉ , có trách nhiệm giữ bí mật thơng tin thu thập q trình kiểm tốn, khơng để lộ thơng tin kiểm tốn cho người thứ ba khơng có ủy quyền trách nhiệm nghề nghiệp theo quy định pháp luật - Đạo đức ứng xử: Trong qua trình kiểm tốn,KTV phải thường xun tiếp xúc với đơn vị kiểm tốn, với người có trách nhiệm giải trình, quan hệ giao tiếp, thái độ ứng xử công việc KTV quan trọng.KTV cần phải cư xử lich thiệp, đắn, giữ quan hệ bình đẳng với đơn vị cá nhân lien quan, tránh biểu sách nhiễu, gây phiền hà cho đơn vị kiểm toán +Kiểm tra, kiểm soát Kiểm tra kiểm soát chức quản lý, hoạt động kiểm toán chức phải coi trọng nhằm ngăn chặn biểu sai trái, không khách quan, vơ tư q trình kiểm tốn……….làm ảnh hưởng đến kết kiểm toán INTOSAI đề cao việc kiểm tra, kiểm soát chất lượng kiểm toán cấp giai đoạn kiểm tốn Trong nhóm chuẩn mực thực hành ghi rõ: “ Công việc kiểm toán cấp giai đoạn kiểm toán phải giám sát cách đắn q trình kiểm tốn cơng việc thể văn phải kiểm toán viên cấp cao quan kiểm toán kiểm tra lại” Để bảo đảm chất lượng kiểm toán, KTNN cần phải có quy chế cơng khai cụ thể việc kiểm tra, kiểm soát hoạt động kiểm toán theo cấp, giai đoạn trách nhiệm KTV, cán quản lý cơng tác kiểm tốn Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán nêu có tác động qua lại, ràng buộc lẫn tạo thành mơi trường kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Do đó, việc thiết lập mơi trường kiếm sốt tốt có ảnh hưởng định đến việc đảm bảo chất lượng hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán Để kiểm sốt chất lượng kiểm tốn thực có hiệu hiệu lực, KTNN cần xây dựng thực kiểm sốt thích hợp ngun tắc xác định rõ trách nhiệm kiểm soát cấp đối tượng, phạm vi, tiêu chí nội dung kiểm soát chất lượng kiểm toán 1.3 Đối tượng phạm vi kiểm soát chất lượng kiểm toán Đối tượng kiểm sốt chất lượng kiểm tốn nhân tố có tác động, ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn.Có thể chia nhân tố ảnh hưởng, có tác động đến chất lượng kiểm tốn thành hai nhóm chủ yếu : -Nhóm nhân tó bên ngồi KTNN -Nhóm nhân tố bên KTNN Nhóm nhân tố bên KTNN gồm vấn đề như:Địa vị pháp lý, ngân sách chế bổ nhiệm lãnh đạo KTNN Đây nhóm nhân tố mang tính khách quan quan kiểm toán nhà nước,thường thể chế hóa Hiến pháp Luật kiểm tốn nhà nước, điều kiện tiền đề đảm bảo chất lượng cho hoạt động kiểm tốn nhà nước Nhóm nhân tố bên KTNN thuộc chủ quan quan KTNN như: Cơ cấu tổ chức, chế phân công, phân nhiệm, sách cán bộ, quy định chuyên mơn nghiệp vụ kiểm tốn, trình độ đạo đức nghề nghiệp KTV… Đây nhân tố “nội tại” KTNN, tác động trực tiếp, định đến chất lượng kiểm toán.Hoạt động kiểm soát nội quan KTNN chất lượng kiểm toán tập trung nhóm nhân tố bên trong, thuộc chủ quan quản lý quan KTNN Trong thực tế hoạt động kiểm toán,các nhân tố bên lại thể hiện, vân dụng chủ yếu quy trình kiểm tốn KTNN Vì vậy, kiểm sốt nhóm nhân tố kiểm soát việc thực giai đoạn quy trình kiểm tốn, gồm bốn giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán kiểm tra thực kiến nghị kiểm toán Như vậy, đối tượng phạm vi kiểm soát chất lượng kiểm toán chủ yếu chất lượng kiểm toán Trong nhóm nhân tố bên KTNN có nhân tố thuộc chế, sách KTNN có nhân tố thuộc KTV Cơ chế sách quy định chuyên môn, nghiệp vụ sở bảo đảm cho hoạt động kiểm toán thực đắn, KTV với tư cách người trực tiếp thực kiểm toán lại người thực thi sách Vì vậy, sách KTNN có thực nghiêm, có hiệu lực, hiệu hay không phụ thuộc chủ yếu vào việc thực trách nhiệm nghề nghiệp KTV Từ cho thấy, đối tượng quan trọng kiểm soát chất lượng kiểm toán hoạt động kiểm toán KTV việc tuân