NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ NỘI DUNG VÀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH BỘ, NGÀNH
Một số vấn đề chung về NSNN
1.1.1 Khái niệm, bản chất của NSNN a Khái niệm về NSNN
Nhà nước ra đời, tồn tại và phát triển là một tất yếu của lịch sử phát triển xã hội loài người Đi đôi với sự ra đời và vận động của nhà nước đòi hỏi phải có một nguồn lực tài chính để nuôi sống bộ máy và thực hiện các nhiệm vụ kinh tế, xã hội mà cộng đồng giao phó Do đó NSNN ra đời với đặc trưng là sự vận động của các nguồn tài chính gắn liền với quá trình tạo lập, sử dụng quỹ tiền tệ tập trung của nhà nước nhằm thực hiện chức năng của nhà nước trên cơ sở luật định.
Theo Luật NSNN năm 2002 “NSNN là toàn bộ các khoản thu, chi của Nhà nước đã được cơ quan nhà nước có thẩm quyền quyết định và được thực hiện trong một năm để bảo đảm thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước”.
Theo khái niệm trên thì:
Thứ nhất, ngân sách là các khoản thu, chi của một chủ thể trong nền kinh tế nhất định Mỗi chủ thể trong nền kinh tế đều có ngân sách riêng bảo đảm đáp ứng nhu cầu cho chính mình Nhà nước với tư cách là chủ thể lớn nhất trong nền kinh tế đã tập trung vào tay một bộ phận nguồn lực tài chính quốc gia để đáp ứng nhu cầu chi tiêu, thực hiện chức năng, nhiệm vụ của nhà nước.
Thứ hai, ngân sách được thực hiện trong một khoảng thời gian nhất định (thông thường là một năm).
Thứ ba, NSNN thể hiện khía cạnh pháp lý; các hoạt động thu, chi của
NSNN được tiến hành trên cơ sở những luật lệ nhất định Nói cách khác, NSNN cụ thể hoá quyền lực của Nhà nước được thực hiện theo Hiến pháp, luật và các văn bản quy phạm pháp luật khác do cơ quan nhà nước có thẩm quyền ban hành.
Thứ tư, về phương diện xã hội, NSNN là phương tiện để thực hiện chức năng nhiệm vụ của nhà nước, bởi vậy bản chất của NSNN phụ thuộc vào bản chất chính trị và chế độ kinh tế của nhà nước.
Như vậy, Luật NSNN năm 2002 của Việt Nam đã đưa ra một khái niệm thể hiện được tương đối đầy đủ và toàn diện các khía cạnh của ngân sách, bao quát được toàn bộ những vấn đề cơ bản của NSNN mà các khái niệm khác chưa thể hiện hoặc thể hiện chưa thật đầy đủ. b Bản chất của NSNN
Khi xem xét biểu hiện bên ngoài thì NSNN là các khoản thu, chi bằng tiền của Nhà nước trong một khoảng thời gian nhất định (thường là một năm) do các cơ quan nhà nước có thẩm quyền quyết định Từ đó nhận thấy NSNN là một loại quỹ tiền tệ luôn gắn liền với chủ thể là Nhà nước; giác độ này biểu hiện cả khía cạnh nội dung, khía cạnh pháp lý và thời gian của NSNN, đó cũng là điểm giúp chúng ta phân biệt NSNN với các quỹ khác của Nhà nước hoặc của các tổ chức, cá nhân khác.
Nếu xét về các quan hệ KTXH chứa đựng bên trong các khoản thu, chi thì NSNN thể hiện sự vận động của các luồng tiền thu vào hay chi ra giữa một bên chủ thể là nhà nước với bên kia là các chủ thể khác trong nền kinh tế Nói cách khác, NSNN phản ánh các quan hệ kinh tế giữa Nhà nước và các chủ thể khác trong xã hội, phát sinh khi Nhà nước tham gia phân phối các nguồn lực tài chính quốc gia
Từ hai giác độ trên có thể thấy NSNN là hệ thống các quan hệ kinh tế giữa Nhà nước và các chủ thể khác trong xã hội, phát sinh trong quá trình phân phối và phân phối lại giá trị của cải xã hội, nhằm tập trung một phần nguồn lực tài chính vào trong tay Nhà nước để đáp ứng cho các nhu cầu chi gắn với việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của Nhà nuớc theo nguyên tắc không bồi hoàn trực tiếp là chủ yếu.
1.1.2 Hệ thống NSNN và phân cấp quản lý NSNN a Hệ thống NSNN.
Hệ thống NSNN là tổng thể các cấp ngân sách có mối quan hệ hữu cơ với nhau trong quá trình thực hiện nhiệm vụ thu, chi của mỗi cấp ngân sách. Theo Luật NSNN thì “NSNN được quản lý thống nhất theo nguyên tắc tập trung dân chủ, công khai, minh bạch, có phân công, phân cấp quản lý, gắn quyền hạn với trách nhiệm Quốc hội quyết định dự toán NSNN, phân bổ ngân sách trung ương, phê chuẩn quyết toán NSNN” Điều 4 Luật NSNN chỉ rõ “NSNN gồm ngân sách trung ương và NSĐP NSĐP bao gồm ngân sách của đơn vị hành chính các cấp có HĐND và UBND”.
Do đó NSNN là một hệ thống thống nhất từ trung ương xuống địa phương NSĐP bao gồm ngân sách của các đơn vị hành chính các cấp gồm có HĐND và UBND các cấp theo quy định của Luật Tổ chức HĐND và UBND:
- Ngân sách tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương (gọi chung là ngân sách địa phương) bao gồm ngân sách cấp tỉnh và ngân sách của các huyện, quận, thị xã, thành phố thuộc tỉnh.
- Ngân sách huyện, quận, thị xã, thành phố thuộc tỉnh (gọi chung là ngân sách huyện) bao gồm ngân sách cấp huyện và ngân sách các xã, phường, thị trấn.
- Ngân sách các xã, phường, thị trấn (gọi chung là ngân sách cấp xã). b Phân cấp quản lý NSNN.
Theo Luật NSNN, phân cấp nguồn thu, nhiệm vụ chi và quan hệ giữa ngân sách các cấp được thực hiện theo các nguyên tắc sau đây:
- Thứ nhất, ngân sách trung ương và ngân sách mỗi cấp chính quyền địa phương được phân cấp nguồn thu và nhiệm vụ chi cụ thể;
- Thứ hai, ngân sách trung ương giữ vai trò chủ đạo, bảo đảm thực hiện các nhiệm vụ chiến lược, quan trọng của quốc gia và hỗ trợ những địa phương chưa cân đối được thu, chi ngân sách;
- Thứ ba, NSĐP được phân cấp nguồn thu bảo đảm chủ động trong thực hiện những nhiệm vụ được giao; tăng cường nguồn lực cho ngân sách xã Hội đồng nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương (gọi chung là cấp tỉnh) quyết định việc phân cấp nguồn thu, nhiệm vụ chi giữa ngân sách các cấp chính quyền địa phương phù hợp với phân cấp quản lý KTXH, quốc phòng, an ninh và trình độ quản lý của mỗi cấp trên địa bàn;
Nội dung thu NSNN và phân cấp thu NSNN
1.2.1 Khái niệm, nội dung của thu NSNN a Khái niệm thu NSNN.
Thu NSNN là quá trình động viên của một bộ phận nguồn lực tài chính vào NSNN được thực hiện bằng hệ thống các chính sách, pháp luật do Nhà nước ban hành Nói cách khác, thu NSNN là một hoạt động tài chính của Nhà nước được xác lập trên cơ sở hệ thống chính sách, pháp luật do Nhà nước ban hành dựa trên nền tảng quyền lực và uy tín của Nhà nước đối với các chủ thể trong xã hội. b Nội dung của thu NSNN
Căn cứ vào phạm vi phát sinh các khoản thu NSNN thì thu NSNN bao gồm thu nội địa và các khoản thu ngoài nước.
Tùy theo đặc điểm kinh tế, xã hội mà nội dung thu NSNN của mỗi quốc gia có những khác biệt riêng Tuy nhiên các khoản thu NSNN đều có những đặc điểm cơ bản đó là:
Thứ nhất, đa số các khoản thu NSNN là những khoản thu mang tính chất bắt buộc Tính chất bắt buộc dựa trên trách nhiệm của công dân được quy định trong Hiến pháp Bắt buộc ở đây có thể hoàn toàn không mang tính chất trao đổi, do quyền lực của Nhà nước quyết định như thuế, phí, lệ phí, các khoản thu phạt…; Hoặc có thể bắt buộc song gắn với những điều kiện nhất định như các khoản thu về phí, lệ phí về bán tài nguyên khoản sản, tài sản quốc gia, các khoản thu do thực hiện chủ trương liên doanh, liên kết giữa Nhà nước với các đơn vị sản xuất kinh doanh trong các ngành kinh tế trọng điểm, điều kiện ở đây chính là sự trao đổi giữa Nhà nước với các chủ thể kinh tế.
Thứ hai, các khoản thu NSNN về cơ bản là những khoản thu chuyển dịch nguồn lực tài chính từ khu vực tư sang khu vực công Mức độ chuyển dịch lớn hay nhỏ phụ thuộc và nhu cầu chi tiêu của NSNN và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của toàn xã hội.
Thứ ba, các khoản thu NSNN nói chung là những khoản thu luôn chứa đựng các mối quan hệ chính trị, kinh tế, xã hội Điều này gắn liền với quan điểm của mỗi Nhà nước cầm quyền, phản ánh kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của xã hội, mang những đặc trưng nhất định của mỗi quốc gia Tuy nhiên trong điều kiện toàn cầu hóa, mở cửa và hội nhập thi các mối quan hệ này trong thu NSNN phần nào đã có sự hòa trộn với thế giới bên ngoài.
Thứ tư, mức độ và cơ cấu các khoản thu NSNN của một quốc gia về cơ bản phản ánh mức độ và cơ cấu phát triển của nền kinh tế Có thể nhìn vào mức độ và cơ cấu các khoản thu NSNN để hiểu rõ phần nào về quá trình phát triển và chuyển dịch cơ cấu của nền kinh tế Đồng thời thông qua mức độ và cơ cấu của các khoản thu NSNN có thể phân tích, đánh giá tính bền vững của NSNN nói chung và tính bền vững của thu NSNN nói riêng.
Thứ năm, các khoản thu NSNN dù có tính chất bắt buộc hay tự nguyện đều được thể chế bằng các văn bản pháp luật ở những mức độ khác nhau tùy theo tính chất, tầm quan trọng của các khoản thu Việc bắt buộc các khoản thu
NSNN phải được thể chế bằng văn bản pháp luật bởi lẽ thực chất thu NSNN là sự phân chia lợi ích, do đó bao giờ cũng có thể nảy sinh mâu thuẫn trong xã hội Nếu sự phân chia lợi ích đó không có chuẩn mực, tùy tiện thì có thể dẫn đến mâu thuẫn đối kháng, chia rẽ xã hội Chính vì lẽ đó mà tất cả các khoản thu NSNN phải được thể chế bằng các văn bản pháp luật ở những mức độ khác nhau.
1.2.2 Phân cấp quản lý thu NSNN
Quản lý thu NSNN được hiểu là sự tác động của các cơ quan làm nhiệm vụ thu NSNN lên các khoản thu NSNN bằng cách hoạch định kế hoạch, tổ chức triển khai kế hoạch thu và phối hợp kiểm tra, đánh giá quá trình thực hiện kế hoạch thu NSNN Như vậy, quản lý thu NSNN là sự phối hợp giữa các cơ quan liên quan trong việc hoạch định kế hoạch thu, tổ chức thực hiện kê hoạch thu, kiểm tra, giám sát, đánh giá quá trình và kết quả thực hiện kế hoạch thu Để thực hiện có kết quả công việc quản lý thu NSNN điều quan trọng là phải biết bố trí nguồn lực về con người và vật chất sao cho hợp lý.
Phân cấp quản lý thu NSNN được thực hiện thống nhất với phân cấp quản lý NSNN Phân cấp quản lý thu NSNN được quy định cụ thể trong Luật NSNN như sau: a Nguồn thu của ngân sách trung ương gồm: a1 Các khoản thu ngân sách trung ương hưởng 100%:
- Thuế giá trị gia tăng (GTGT) hàng hoá nhập khẩu;
- Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu;
- Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) hàng hoá nhập khẩu;
- Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) của các đơn vị hạch toán toàn ngành;
- Các khoản thuế và thu khác từ dầu, khí theo quy định của Chính phủ;
- Tiền thu hồi vốn của ngân sách trung ương tại các tổ chức kinh tế, thu hồi tiền cho vay của ngân sách trung ương (cả gốc và lãi), thu từ quỹ dự trữ tài chính của trung ương, thu nhập từ vốn góp của Nhà nước;
- Viện trợ không hoàn lại của Chính phủ các nước, các tổ chức quốc tế, các tổ chức khác, các cá nhân ở nước ngoài cho Chính phủ Việt Nam;
- Các khoản phí, lệ phí nộp vào ngân sách trung ương;
- Thu kết dư ngân sách trung ương;
- Các khoản thu khác theo quy định của pháp luật; a2 Các khoản thu phân chia theo tỷ lệ phần trăm (%) giữa ngân sách trung ương và NSĐP:
- Thuế giá trị gia tăng, không kể thuế giá trị gia tăng hàng hoá nhập khẩu;
- Thuế thu nhập doanh nghiệp, không kể thuế thu nhập doanh nghiệp của các đơn vị hạch toán toàn ngành;
- Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao;
- Thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngoài, không kể thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngoài từ lĩnh vực dầu, khí;
- Thuế tiêu thụ đặc biệt thu từ hàng hoá, dịch vụ trong nước;
- Phí xăng, dầu. b Nguồn thu của NSĐP gồm: b1 Các khoản thu NSĐP hưởng 100%:
- Thuế tài nguyên, không kể thuế tài nguyên thu từ dầu, khí;
- Thuế chuyển quyền sử dụng đất;
- Thuế sử dụng đất nông nghiệp;
- Tiền cho thuê và tiền bán nhà ở thuộc sở hữu nhà nước;
- Thu từ hoạt động xổ số kiến thiết;
- Thu hồi vốn của NSĐP tại các tổ chức kinh tế, thu từ quỹ dự trữ tài chính của địa phương, thu nhập từ vốn góp của địa phương;
- Viện trợ không hoàn lại của các tổ chức quốc tế, các tổ chức khác, các cá nhân ở nước ngoài trực tiếp cho địa phương;
- Các khoản phí, lệ phí, thu từ các hoạt động sự nghiệp và các khoản thu khác nộp vào NSĐP theo quy định của pháp luật;
- Thu từ quỹ đất công ích và thu hoa lợi công sản khác;
- Huy động từ các tổ chức, cá nhân theo quy định của pháp luật;
- Đóng góp tự nguyện của các tổ chức, cá nhân ở trong nước và ngoài nước;
- Các khoản thu khác theo quy định của pháp luật; b2 Các khoản thu phân chia theo tỷ lệ phần trăm (%) giữa ngân sách trung ương và NSĐP;
- Thu bổ sung từ ngân sách trung ương;
- Thu từ huy động đầu tư xây dựng các công trình kết cấu hạ tầng. Căn cứ vào nguồn thu, nhiệm vụ chi của NSĐP quy định và tỷ lệ phần trăm (%) phân chia các khoản thu do Thủ tướng Chính phủ giao và các nguồn thu NSĐP hưởng 100%, Hội đồng nhân dân cấp tỉnh quyết định phân cấp cụ thể nguồn thu, nhiệm vụ chi và tỷ lệ phần trăm (%) phân chia các khoản thu cho từng cấp ngân sách của chính quyền địa phương.
Việc phân cấp quản lý thu NSNN là cơ sở cho các cấp quản lý chủ động trong công tác tổ chức lập dự toán và thực hiện nhiệm vụ thu, đồng thời trên cơ sở đó lập dự toán chi NSNN các cấp một cách khoa học và hợp lý.
Thuế xuất nhập khẩu và kiểm toán các khoản thu thuế xuất nhập khẩu trong kiểm toán ngân sách Bộ ngành
1.3.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế xuất nhập khẩu: a Khái niệm thuế XNK: Thuế xuất khẩu, nhập khẩu là loại thuế thu vào hành vi xuất khẩu, nhập khẩu các loại hàng hoá được phép xuất khẩu, nhập khẩu qua biên giới Việt Nam.
- Thuế xuất khẩu, nhập khẩu là loại thuế độc lập trong hệ thống pháp luật thuế Việt Nam và các nước trên thế giới.
- Tên gọi đạo luật là thuế xuất khẩu, nhập khẩu điều chỉnh loại thuế khác nhau là thuế xuất khẩu và thuế nhập khẩu.
- Mục đích quan trọng của thuế xuất khẩu, nhập khẩu là do yêu cầu bảo hộ nền sản xuất trong nước nhưng không thể áp dụng các biện pháp hành chính (hàng rào phi thuế quan) thì thuế xuất khẩu, nhập khẩu là công cụ hữu hiệu nhất thực hiện được yêu cầu này.
- Hiện nay, do yêu cầu của nền kinh tế thị trường và xu thế hội nhập quốc tế, nhà nước còn ban hành thêm thuế chống trợ cấp và thuế tự vệ chống bán phá giá (được ban hành bởi Pháp lệnh của Ủy ban thường vụ Quốc hội). Thực chất đây là hai loại thuế bổ sung cho thuế xuất khẩu, nhập khẩu trong những trường hợp có căn cứ cho rằng hàng hoá đó có trợ cấp của nhà nước hoặc có hành vi bán phá giá nhằm mục đích cạnh tranh không lành mạnh. b Đặc điểm thuế XNK
* Thứ nhất: Đối tượng chịu thuế xuất khẩu, nhập khẩu là hàng hoá được phép xuất khẩu, nhập khẩu qua biên giới Việt Nam Chỉ có những hàng hoá được vận chuyển một cách hợp pháp qua biên giới Việt Nam mới là đối tượng chịu thuế xuất khẩu, nhập khẩu Những trường hợp cần lưu ý:
- Hàng hoá đó có thể là hợp pháp ở nước ngoài nhưng không hợp pháp ở Việt Nam: thì không là đối tượng chịu thuế xuất khẩu, nhập khẩu.
- Hàng hoá hợp pháp nhưng giao dịch không hợp pháp: thì không là đối tượng chịu thuế xuất khẩu, nhập khẩu.
- Giao dịch hợp pháp nhưng hàng hoá không hợp pháp: thì không là đối tượng chịu thuế xuất khẩu, nhập khẩu.
* Thứ hai: Hàng hoá chịu thuế xuất khẩu, nhập khẩu phải là hàng hóa được mang qua biên giới Việt Nam:
- Hàng hoá là đối tượng chịu thuế xuất khẩu, nhập khẩu phải có một hành vi thực tế làm dịch chuyển hàng hoá đó qua biên giới Việt Nam thông qua mua bán, trao đổi, tặng cho… Khái niệm đường biên giới trong thuế xuất khẩu, nhập khẩu không đồng nhất với khái niệm đường biên giới quốc gia trong công pháp quốc tế Nó không đơn thuần như chúng ta thường nói trong đời sống hằng ngày: biên giới giữa Việt Nam và Lào, Campuchia, Trung Quốc Biên giới trong pháp luật thuế là biên giới về mặt kinh tế Bất cứ ở đâu, khi nào có sự phân định giữa nền kinh tế Việt Nam với nền kinh tế nước ngoài thì đó là biên giới được hiểu theo pháp luật thuế
- Hành vi xuất khẩu, nhập khẩu hàng hoá qua biên giới phải là hành vi trực tiếp tác động làm hàng hoá đó dịch chuyển qua biên giới Việt Nam Hành vi đó do đối tượng nộp thuế trực tiếp tác động và có nghĩa vụ nộp thuế hoặc ủy quyền cho chủ thể khác có nghĩa vụ nộp thay.
* Thứ ba: Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là loại thuế gián thu, tiền thuế phải nộp cấu thành trong giá cả hàng hoá (đã trình bày rất rõ trong phần đặc điểm chung của nhóm thuế thu vào hàng hoá, dịch vụ.)
* Thứ tư: Đối tượng nộp thuế là các tổ chức, cá nhân trực tiếp có hành vi xuất khẩu, nhập khẩu hàng hoá qua biên giới. c Vai trò của thuế XNK : Ngoài những vai trò cơ bản đã được trình bày ở phần chung, thuế xuất khẩu, nhập khẩu còn có những vai trò cơ bản sau đây:
- Thuế xuất khẩu, nhập khẩu là cơ sở để nhà nước kiểm soát được số lượng, chất lượng và tác động của hàng hóa được xuất khẩu, nhập khẩu đối với thị trường Việt Nam.
- Thuế xuất khẩu, nhập khẩu góp phần điều tiết kinh doanh và định hướng tiêu dùng.
- Thuế xuất khẩu, nhập khẩu góp phần bảo hộ và phát triển nền sản xuất trong nước.
- Thuế xuất khẩu, nhập khẩu góp phần khuyến khích xuất khẩu và thu hút đầu tư trực tiếp từ nước ngoài.
- Thuế xuất khẩu, nhập khẩu sẽ giúp nhà nước cân bằng cán cân thanh toán quốc tế.
1.3.2 Yêu cầu quản lý các khoản thu thuế xuất nhập khẩu a Một số vấn đề cơ bản về quản lý thuế
Quản lý thuế XNK thường được hiểu là khái niệm quản lý hành chính về thuế XNK Quản lý hành chính thuế XNK được hiểu là chức năng, là hoạt động quản lý của cơ quan quản lý thuế XNK đối với việc thực hiện nghĩa vụ thuế XNK của người nộp thuế và được thực hiện bằng phương pháp hành chính Theo đó, nội dung của quản lý thuế XNK thường được đề cập trên hai phương diện cơ bản:
- Tổ chức bộ máy hành chính: Có thể tổ chức theo đối tượng nộp thuế
XNK, hay theo chức năng của quản lý thuế XNK hoặc tổ chức theo cấp quản lý hành chính và theo lãnh thổ.
- Thủ tục và quy trình thu thuế, bao gồm: đăng ký thuế, kê khai thuế, nộp thuế, thanh tra, kiểm tra thuế, xử lý vi phạm hành chính thuế….
Bên cạnh đó quản lý thuế XNK còn được hiểu là sự tác động có tổ chức và điều chỉnh của nhà nước lên các quan hệ xã hội phát sinh trong quá trình các chủ thể thực hiện nghĩa vụ thuế, nhằm thúc đẩy các quan hệ xã hội đó phát triển theo những mục tiêu và định hướng nhất định Vì vậy, nội dung quản lý thuế bao gồm:
- Hoạt động xây dựng, ban hành các văn bản pháp luật về quản lý thuế
- Tổ chức điều hành thực hiện hoạt động thu, nộp thuế: bao gồm tổ chức bộ máy hành chính thuế, đăng ký thuế, kê khai thuế, tính thuế, nộp thuế, thu thuế, quyết toán thuế, miễn giảm thuế, hoàn thuế, truy thu thuế, thanh tra, kiểm tra thuế, xử lý vi phạm hành chính thuế, khiếu nại, cưỡng chế thuế; trách nhiệm của các cơ quan, tổ chức, cá nhân….
Dù cách hiểu và cách tiếp cận có sự khác nhau, song quản lý thuế có các đặc thù cơ bản sau:
- Chủ thể quản lý thuế XNK là nhà nước, bao gồm hệ thống các cơ quan nhà nước trong bộ máy nhà nước, như: Quốc hội với tư cách là cơ quan lập pháp với vai trò là người nghiên cứu và xây dựng hệ thống pháp luật thuế XNK; Chỉnh phủ, Bộ Tài chính và Tổng cục Hải quan với tư cách là người chỉ đạo, điều hành công tác quản lý thuế và kể cả hệ thống các cơ quan tư pháp.
- Đối tượng quản lý thuế XNK là các tổ chức và cá nhân có nghĩa vụ nộp thuế XNK
- Công cụ quản lý thuế XNK chính là quản lý bằng hệ thống pháp luật và hệ thống các công cụ khác phục vụ quản lý b Yêu cầu quản lý thuế XNK Để quản lý thuế XNK đạt được những mục tiêu nói trên thì cần thiết phải quán triệt các yêu cầu cơ bản sau:
- Thu đúng, thu đủ, thu kịp thời theo luật định.
- Vận dụng thống nhất các văn bản pháp luật về thuế và xây dựng các biện pháp quản lý thu thuế phù hợp với thực trạng KTXH trong từng thời kỳ,tạo thuận lợi cho người thu và nộp thuế, tối thiểu hoá chi phí hành thu.
THỰC TRẠNG NỘI DUNG VÀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN THU THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU TRONG KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH BỘ, NGÀNH DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM THỰC HIỆN
Khái quát về sự hình thành và phát triển của Kiểm toán nhà nước
2.1.1 Sự hình thành và phát triển của Kiểm toán nhà nước Ở Việt Nam, kiểm tra nói chung cũng như kiểm tra kế toán nói riêng đã được quan tâm ngay từ thời kỳ bắt đầu dựng nước Tất nhiên trong cơ chế kế hoạch hoá tập trung, công tác kiểm tra và bộ máy kiểm tra cũng được tổ chức phù hợp với cơ chế đó: Nhà nước với tư cách là người quản lý ở tầm vĩ mô đồng thời cũng là chủ sở hữu nắm trong tay toàn bộ công tác kế toán và kiểm tra nói chung. Để tăng cường sự kiểm soát của Nhà nước ta trong việc sử dụng NSNN và công quỹ quốc gia, bảo đảm tính trung thực, chính xác, hợp pháp và hợp lệ của việc sử dụng nguồn lực tài chính công; ngăn ngừa đối với sự xâm hại tài sản Nhà nước, xây dựng Nhà nước pháp quyền có hiệu lực trong việc quản lý KTXH, đòi hỏi phải thành lập một cơ quan độc lập với cơ quan trực tiếp quản lý ngân sách và tài sản Nhà nước nhằm kiểm tra tính tuân thủ của việc sử dụng tiền của của Nhà nước và nhân dân theo những quy định của pháp luật hiện hành; đảm bảo sự minh bạch về tài chính và hiệu quả sử dụng nguồn lực tài chính này Chính vì vậy, ngày 11/7/1994, chính phủ đã ban hành Nghị định số 70/CP về việc thành lập cơ quan KTNN và Quyết định số 61/TTg ngày 24/01/1995 của Thủ tướng chính phủ về việc ban hành Điều lệ Tổ chức và hoạt động của KTNN để “giúp Thủ tướng Chính phủ thực hiện chức năng kiểm tra, xác nhận tính đúng đắn, hợp pháp của các tài liệu và số liệu kế toán,báo cáo quyết toán của cơ quan Nhà nước, các đơn vị kinh tế Nhà nước, các đoàn thể quần chúng, các tổ chức xã hội có sử dụng kinh phí do NSNN cấp, đánh giá sự tuân thủ pháp luật và hiệu quả hoạt động của các đơn vị được kiểm toán Với tinh thần đó, hàng năm các số liệu, báo cáo quyết toán ngân sách của các địa phương trước khi trình ra Hội đồng nhân dân; Tổng quyết toán NSNN trước khi trình ra Quốc hội; báo cáo quyết toán của các cơ quan, đơn vị thụ hưởng ngân sách, các chương trình, dự án, công trình đầu tư - xây dựng cơ bản của Nhà nước, các doanh nghiệp Nhà nước cần phải được KTNN tiến hành kiểm toán và xác nhận.
Sự hình thành và phát triển KTNN hoàn toàn phù hợp với tiến trình cải cách hành chính quốc gia và thông lệ quốc tế Nó là một tất yếu khách quan, là một sản phẩm trí tuệ của quá trình đổi mới; đáp ứng yêu cầu đòi hỏi của thực tiễn, nhằm tăng cường sự kiểm soát của Nhà nước trong việc quản lý, sử dụng NSNN và tài sản quốc gia.
Hiện nay, các khu vực trên thế giới đều hình thành Tổ chức các Cơ quan kiểm toán tối cao và đều gia nhập Tổ chức các Cơ quan kiểm toán tối cao (International Organization of Supreme Audit Institutions - INTOSAI) với 178 thành viên.
Năm 1996, KTNN Việt Nam là thành viên chính thức của Tổ chức Quốc tế các Cơ quan Kiểm toán tối cao - INTOSAI.
Năm 1997, KTNN Việt Nam là thành viên chính thức của Tổ chức Quốc tế các cơ quan Kiểm toán tối cao Châu Á (Asian Organization of Supreme Audit Institutions - ASOSAI).
Sự hình thành và phát triển KTNN ở Việt Nam là không có tiền lệ trong cơ cấu tổ chức Nhà nước, không có tổ chức tiền thân nhưng phù hợp với thông lệ quốc tế và tiến trình cải cách nền hành chính quốc gia 17 năm qua, với phương châm: “Vừa xây dựng tổ chức bộ máy, vừa phát triển lực lượng kiểm toán viên, vừa đào tạo và bồi dưỡng cán bộ, vừa triển khai kế hoạch kiểm toán hàng năm được Thủ tướng Chính phủ phê duyệt”, KTNN đã chủ động vươn lên và khẳng định sự cần thiết hình thành và phát triển KTNN ở Việt Nam; đáp ứng yêu cầu không thể thiếu được của nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa Thông qua hoạt động thực tiễn, KTNN đã xứng đáng là công cụ bảo vệ sự minh bạch của nền tài chính quốc gia, góp phần quan trọng vào quá trình quản lý, điều hành và sử dụng NSNN; đặc biệt là vai trò phòng ngừa và răn đe những biểu hiện tiêu cực, tham nhũng trong đời sống KTXH.
Theo đề nghị của Uỷ ban Thường vụ Quốc hội, Pháp lệnh KTNN đã được nâng thành Luật KTNN vào ngày 14/6/2005 trong kỳ họp thứ 7, Quốc hội Khóa XI và có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2006, mở ra giai đoạn phát triển mới của KTNN, đồng thời khẳng định vị thế của KTNN là cơ quan chuyên môn về lĩnh vực kiểm tra tài chính nhà nước do Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập và chỉ tuân theo pháp luật, là một công cụ quan trọng trong việc quản lý tiền và tài sản NSNN.
Dưới sự lãnh đạo của Đảng, sự lãnh đạo và chỉ đạo sát sao của Quốc hội, Chính phủ; sự quan tâm giúp đỡ và phối hợp có hiệu quả của các bộ, ngành, địa phương, các đơn vị được kiểm toán và nhân dân, với sự cố gắng nỗ lực, KTNN từng bước lớn mạnh, trưởng thành, đóng góp tích cực vào sự nghiệp công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước, xây dựng nền tài chính quốc gia minh bạch và bề vững KTNN đã thực hiện hàng ngàn cuộc kiểm toán với quy mô khác nhau ở nhiều lĩnh vực như: NSNN, đầu tư xây dựng cơ bản, doanh nghiệp nhà nước, các chương trình mục tiêu quốc gia… của các bộ, ngành, địa phương Kết quả hoạt động kiểm toán ngày càng được sự quan tâm của các nhà quản lý cũng như công chúng thông qua việc xác nhận tính đúng đắn, trung thực của Báo cáo quyết toán ngân sách, báo cáo tài chính, báo cáo quyết toán vốn đầu tư, đánh giá tính tuân thủ pháp luật, tính kinh tế, hiệu lực và hiệu quả trong việc sử dụng ngân sách, tiền và tài sản Nhà nước thể hiện trên kết quả công khai Báo cáo kiểm toán quyết toán năm và công khai các báo cáo kiểm toán được dư luận quan tâm.
2.1.2 Tổ chức bộ máy và phát triển nguồn nhân lực của Kiểm toán nhà nước
Hệ thống tổ chức của KTNN được quản lý tập trung thống nhất gồm các đơn vị tham mưu thuộc bộ máy điều hành, các KTNN chuyên ngành, các KTNN khu vực và các đơn vị sự nghiệp Theo luật Kiểm toán, Uỷ ban thường vụ Quốc hội là cơ quan có thẩm quyền quy định cụ thể cơ cấu tổ chức của KTNN Tổng KTNN quy định cụ thể chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của các đơn vị trực thuộc KTNN Số lượng KTNN chuyên ngành và KTNN khu vực trong từng thời kỳ được xác định trên cơ sở yêu cầu nhiệm vụ do Tổng KTNN trình Uỷ ban Thường vụ Quốc hội quyết định.
- Tổng KTNN là người đứng đầu KTNN, chịu trách nhiệm về tổ chức và hoạt động của KTNN trước pháp luật, trước Quốc hội, Uỷ ban Thường vụ Quốc hội và Chính Phủ Tổng KTNN do Quốc hội bầu, miễn nhiệm và bãi nhiệm theo đề nghị của Uỷ ban Thường vụ Quốc hội sau khi trao đổi thống nhất với Thủ tướng Chính phủ; tiêu chuẩn Tổng KTNN do Uỷ ban Thường vụ Quốc hội quy định Nhiệm kỳ của Tổng KTNN là bảy năm, có thể được bầu lại nhưng không quá hai nhiệm kỳ Lương và các chế độ khác của Tổng KTNN như lương và các chế độ khác của Chủ nhiệm Uỷ ban của Quốc hội do
Uỷ ban Thường vụ Quốc hội quyết định trên cơ sở chính sách, chế độ tiền lương của Nhà nước.
- Hội đồng kiểm toán là hội đồng tư vấn cho Tổng kiểm toán thẩm định các BCKT quan trọng hoặc tái thẩm định các BCKT theo kiến nghị của đơn vị được kiểm toán và giúp Tổng KTNN xử lý các kiến nghị về BCKT TổngKTNN ra quyết định thành lập Hội đồng nhà nước, Hội đồng kiểm toán do một Phó Tổng KTNN làm chủ tịch.Căn cứ từng trường hợp cụ thể, TổngKTNN được mời các chuyên gia không thuộc KTNN tham gia Hội đồng.
Trong trường hợp đối tượng kiểm toán liên quan đến bí mật nhà nước và an ninh quốc gia, Tổng KTNN là Chủ tịch Hội đồng Hội đồng KTNN tự giải thể khi kết thúc nhiệm vụ.
- Các đơn vị tham mưu thuộc bộ máy điều hành có nhiệm vụ tham mưu giúp việc cho Tổng KTNN thực hiện chức năng, nhiệm vụ của mình Các đơn vị tham mưu bao gồm :
2) Vụ Tổ chức cán bộ
4) Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng
6) Vụ Quan hệ quốc tế
- KTNN chuyên ngành: KTNN chuyên ngành là đơn vị trực thuộc KTNN, thực hiện kiểm toán theo chuyên ngành đối với cơ quan, tổ chức ở trung ương Hiện nay có 08 đơn vị KTNN chuyên ngành: KTNN chuyên ngành Ia, Ib, II, III, IV, V, VI và VII (hiện nay việc kiểm toán các khoản thu thuế XNK được giao cho KTNN chuyên ngành II thực hiện).
- KTNN khu vực: là đơn vị trực thuộc KTNN, thực hiện kiểm toán đối với cơ quan, tổ chức ở địa phương trên địa bàn khu vực và các nhiệm vụ kiểm toán khác theo sự phân công của Tổng KTNN KTNN khu vực có tư cách pháp nhân, có con dấu, tài khoản và trụ sở riêng Hiện nay có 13 đơn vị KTNN khu vực (từ khu vực I đến khu vực XIII) được phân bố tại các địa phương rải rác trên khắp cả nước để thuận tiện cho việc thực hiện công tác kiểm toán tại các đơn vị trên địa bàn quy định.
- Các đơn vị sự nghiệp có chức năng giúp Tổng KTNN quản lý thống nhất các hoạt động công nghệ thông tin, nghiên cứu khoa học, đào tạo bồi dưỡng cán bộ và công tác thông tin tuyên truyền, bao gồm: Trung tâm Khoa học và Bồi dưỡng cán bộ; Trung tâm tin học; Tạp chí kiểm toán.
Cơ cấu tổ chức bộ máy của KTNN được phát triển theo hướng chuyên môn hóa theo lĩnh vực kiểm toán, vừa đảm bảo thực hiện kiểm toán phù hợp với đặc điểm phân cấp và tổ chức quản lý tài chính ngân sách, vừa đảm bảo tính độc lập cao trong hoạt động kiểm toán và quản lý, kiểm soát chất lượng kiểm toán, đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên.
Đánh giá chung về nội dung và quy trình kiểm toán thu thuế xuất nhập khẩu do Kiểm toán nhà nước thực hiện
KTNN đang kiểm toán định kỳ và tiến tới kiểm toán thường xuyên báo cáo quyết toán ngân sách đối báo cáo quyết toán ngân sách của các bộ, ngành,các cơ quan trung ương và báo cáo quyết toán NSNN hàng năm do Bộ Tài chính lập (tổng hợp) Từ năm 2006 đến năm 2010 KTNN luôn hoàn thành toàn diện kế hoạch kiểm toán, đảm bảo chất lượng, hiệu quả, đáp ứng được các mục tiêu, yêu cầu đề ra Kết quả kiểm toán từ năm 2006 đến năm 2010 đã tăng thu, tiết kiệm chi cho NSNN hơn 70.591 tỷ đồng, trong đó tăng thu về thuế và thu khác 18.262 tỷ đồng, giảm chi NSNN 11.182 tỷ đồng, quản lý quaNSNN 22.440 tỷ đồng và xử lý các khoản tạm thu, tạm giữ đã đủ điều kiện nộp NSNN 6.690 tỷ đồng, các khoản nợ đọng 4.177, bổ sung Quỹ hoạt động sự nghiệp và điều chỉnh khác 7.840 tỷ đồng.
Kiểm toán NSBN là bộ phận quan trọng trong Kiểm toán NSNN, thu thuế XNK là khoản thu chiếm tỷ trọng lớn trong tổng thu NSNN Do vậy kết quả kiểm toán quyết toán thu ngân sách tại Tổng cục Hải quan có vai trò hết sức quan trọng đối với báo cáo kiểm toán quyết toán NSBN phục vụ cho việc phê chuẩn quyết toán NSNN của Quốc hội.
Trong những năm vừa qua, hàng năm KTNN đã thực hiện kiểm toán báo cáo quyết toán thu ngân sách của Tổng cục Hải quan và Kiểm toán theo chuyên đề tại Tổng cục Hải quan Hoạt động kiểm toán đã từng bước được hoàn thiện, chất lượng kiểm toán ngày càng được nâng cao, kết quả kiểm toán báo cáo quyết toán thu của Tổng cục Hải quan đã đóng góp một phần quan trọng trong báo cáo kiểm toán quyết toán NSNN, kiến nghị tăng thu nhiều tỷ đồng, thông qua hoạt động kiểm toán của KTNN đã giúp cho các đơn vị được kiểm toán ngăn ngừa những tiêu cực, lãng phí, thất thoát tiền của, tài sản; hoàn thiện hơn công tác quản lý của mình, đảm bảo sử dụng nguồn lực tài chính quốc gia một cách tiết kiệm và hiệu quả hơn; đồng thời đóng góp nhiều ý kiến hoàn thiện, nâng cao chất lượng công tác quản lý tài chính, ngân sách cho các địa phương được kiểm toán; kiến nghị với Chính phủ, Quốc hội và các cơ quan thẩm quyền bổ sung, hoàn thiện cơ chế, chính sách, pháp luật về quản lý tài chính, ngân sách; bước đầu kết quả kiểm toán đã là cơ sở cho Quốc hội phê chuẩn quyết toán NSNN Những năm qua, kiểm toán thu thuế XNK trong hoạt động kiểm toán của KTNN đã đạt được những kết quả đáng kể, số kiến nghị truy thu nộp ngân sách khá lớn, chiếm tỷ trọng cao trong tổng số kiến nghị xử lý tài chính của đơn vị, đồng thời có nhiều kiến nghị Cục Hải quan địa phương khắc phục tồn tại, hạn chế trong công tác chỉ đạo, điều hành quản lý thu thuế XNK.
Bảng 2.1 Bảng tổng hợp số liệu tăng thu thuế XNK qua kiểm toán tại Tổng cục Hải quan của KTNN trong 5 năm gần đây Đơn vị tính: triệu đồng
I Thuế XNK và các loại thuế khác
(Nguồn: Tổng hợp từ kết quả kiểm toán tại Báo cáo kiểm toán tại Tổng cục Hải quan của KTNN năm 2008 - 2012)
Trong công tác kiểm toán tại Tổng cục Hải quan, nhất là công tác kiểm toán thu thuế XNK, các đoàn kiểm toán trên cơ sở hướng dẫn về nội dung kiểm toán năm đã xây dựng được mục tiêu cụ thể cho cuộc kiểm toán và phù hợp với tình hình KTXH và chiến lược phát triển kinh tế của Chính phủ; từ đó xác định được các nội dung kiểm toán và nội dung kiểm toán trọng tâm của từng cuộc kiểm toán theo các mục tiêu đã xây dựng Vận dụng các bước của quy trình kiểm toán NSBN một cách linh hoạt và hiệu quả, sử dụng các phương pháp kiểm toán thích hợp và khoa học, nhờ đó kết quả kiểm toán về cơ bản đã đạt được các mục tiêu đã đề ra.
2.3.1 Những thành tựu đạt được
Kể từ năm 2008 KTNN đã thực hiện 5 cuộc kiểm toán thu thuế XNK tại Tổng cục Hải quan (3 cuộc kiểm toán ngân sách thực hiện 2năm/1lần và 2 cuộc kiểm toán Chuyên đề) đến nay Tuy còn nhiều khó khăn xong kết quả kiểm toán đã đạt được những thành tích đáng ghi nhận việc hoàn thiên nội dung, quy trình kiểm toán đến việc kiến nghị truy thu thuế XNK, kiến nghị sửa đổi bổ sung cơ chế chính sách a Về nội dung kiểm toán: Các nội dung kiểm toán về cơ bản đã bám sát với các mục tiêu kiểm toán được xây dựng và công văn hướng dẫn mục tiêu, nội dung kiểm toàn năm của KTNN Kế hoạch kiểm toán nêu được cụ thể nội dung cần kiểm toán tại các đơn vị (Cục kiểm tra sau thông quan, Cục giam sát quản lý, Cục điều tra Chống buôn lậu ) bao gồm cả nội dung kiểm toán tổng hợp và chi tiết Đối với từng cuộc kiểm toán đã xác định được nội dung kiểm toán trọng tâm tương đối chính xác Trong quá trình thực hiện đã đã lồng ghép các nội dung kiểm toán vào cả ba loại hình kiểm toán là kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động và kiểm toán báo cáo tài chính Do đó khi thức hiện nội dung kiểm toán về cơ bản kết quả kiểm toán đã đạt được các mục tiêu và kết quả đã đề ra. b Về quy trình kiểm toán:
- Khâu khảo sát, lập kế hoạch kiểm toán của Đoàn kiểm toán và lập kế hoạch kiểm toán chi tiết của Tổ kiểm toán: khi xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng thể đã dựa vào mục tiêu chung và quy mô của từng cuộc kiểm toán để xác định đối tượng, nội dung, phạm vi, giới hạn và phương pháp kiểm toán cần áp dụng cho phù hợp với sự hướng dẫn nghiệp vụ kiểm toán đảm bảo sát với thực tế; đồng thời chú trọng thu thập thông tin, nghiên cứu những đặc điểm riêng của từng Cục Hải quan địa phương được kiểm toán về đặc điểm địa lý, quy mô mở tờ khai hải quan để khai báo hải quan trong năm theo từng lĩnh vực, mặt hàng cụ thể; chức năng nhiệm vụ của từng đơn vị trong cục và triển khai tập huấn, học tập sử dụng các phần mềm tra cứu thông tin, số liệu trong ngành hải quan; thu thập thông tin cơ bản như: thống kê về số lượng tờ khai, kim ngạch XNK của từng loại hàng hóa; danh mục miễn, giảm, giãn,hoàn thuế; thống kê kết quả kiểm tra sau thông quan, thanh tra và phòng chống buôn lậu Trên cơ sở các thông tin này, thực hiện rà soát, đối chiếu các thông tin kế toán và thống kê thuê của cơ quan Hải quan, qua đó đánh giá tổng hợp tình hình quản lý thuế XNK và đánh giá khả năng sai phạm trong chấp hành chính sách, xác định trọng tâm để thực hiện kiểm toán.
- Khâu thực hiện kiểm toán: Trong thực hiện kiểm toán thu thuế XNK tại Tổng cục Hải quan, KTNN đã gắn chặt nội dung kiểm toán mang tính tổng hợp, toàn diện gắn với tất cả các khâu trong quy trình kiểm toán các khoản thu thuế XNK cụ thể: xác định cụ thể về số lượng tờ khai và loại hàng hóa kê khai thuế XNK tại các Chi cục Hải quan cửa khẩu, đối chiếu với số báo cáo của Cục Hải quan Qua đó, thực hiện phân tích xác định các trường hợp, hồ sơ cụ thể có nghi vấn về các sai phạm để xác định cần phải thu thập thông tin, bằng chứng kiểm toán cần thiết cho kết luận kiểm toán Chú trọng từ khâu khảo sát, lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán tổng hợp, kiểm toán chi tiết; tăng số mẫu kiểm toán được chọn để phân tích, đánh giá toàn diện cả hệ thống, Khi phát hiện có sự thiếu đồng bộ, thống nhất trong việc thực hiện từ kết quả kiểm tra, đối chiếu, thông qua hệ thống quản lý của Tổng cục Hải quan để xác định mức độ sai phạm của hệ thống Trong tổ chức thực hiện thời gian qua đã chú trọng một số nội dung cụ thể trong các khâu như sau:
- Khâu lập, phê duyệt và phát hành báo cáo kiểm toán: Trên cơ sở các bằng chứng đã thu thập được, đoàn kiểm toán lập báo cáo kiểm toán trình lãnh đạo KTNN phê duyệt và phát hành Nội dung báo cáo kiểm toán đã đề cập tương đối đầy đủ về tình hình thu từ khâu lập dự toán thu đến quyết toán thu Trên cơ sở các thông tin thu thập được trong quá trình kiểm toán báo cáo quyết toán thu và thông tin tổng hợp từ các báo cáo kiểm toán, báo cáo kiểm toán quyết toán thu đã đề cập một cách khái quát các hoạt động về quản lý thu thuế XNK dưới góc nhìn của kiểm toán, đánh giá khái quát được tình hình thu và quá trình quản lý, điều hành ngân sách thu Qua đó người sử dụng thông tin có thể hiểu được tình trạng công tác quản lý thu thuế XNK dưới góc nhìn của KTNN Báo cáo kiểm toán bao gồm một số nội dung chính theo kết cấu như sau:
+ Phần mở đầu trình bày khái quát về kế hoạch kiểm toán và tình hình thực hiện kế hoạch kiểm toán; đưa ra mục tiêu, phạm vi kiểm toán, những giới hạn và quy mô kiểm toán…
+ Phần nội dung: đánh giá công tác lập và giao dự toán thu thuế XNK; đánh giá thực hiện kiểm toán một số mặt hàng thu thuế XNK chủ yếu chiếm tỉ trọng lớn, đi sâu vào phân tích và làm rõ những hạn chế và nguyên nhân của những hạn chế trong công tác quản lý, điều hành thu; nội dung của báo cáo kiểm toán cũng đề cập đến việc lập báo cáo quyết toán thu, đánh giá khái quát về tính chính xác của báo cáo quyết toán thu, công tác phê duyệt quyết toán thu và những phát hiện của KTNN liên quan đến việc quyết toán thu; Trong nội dung này, báo cáo cũng đề cập đến kết quả mang tính định lượng về thu mà KTNN đã phát hiện như: tổng số thuế phát hiện tăng thêm
+ Một số kiến nghị của KTNN: Báo cáo kiểm toán đưa ra một số kiến nghị với Tổng cục Hải quan, Bộ Tài chính, Chính phủ và Quốc hội về các vấn đề liên quan đến công tác quản lý, điều hành ngân sách thu thuế XNK., cơ chế quản lý thu thuế XNK.
Sau khi báo cáo kiểm toán báo cáo quyết toán thu của Tổng cục Hải quan hoàn chỉnh sẽ được gửi tới Tổng cục Hải quan, Bộ Tài chính, UBKT&NS Quốc hội, Thủ tướng Chính phủ và Ban chỉ đạo Trung ương Phòng, chống tham nhũng.
Trình tự các bước công việc đã phần nào đáp ứng yêu cầu kiểm toán báo cáo quyết toán NSBN, phục vụ Tổng cục Hải quan, Bộ Tài chính, Chính phủ, Ủy ban kinh tế và ngân sách của Quốc hội, Ủy ban Thường vụ Quốc hội trong việc xem xét, phê chuẩn quyết toán NSNN Chất lượng báo cáo kiểm toán của KTNN năm sau được đánh giá tốt hơn năm trước.
- Về kiểm tra thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán: Nhờ có việc xác định nội dung kiểm toán phù hợp, vận dụng các bước trong quy trình kiểm toán NSBN một cách bài bản và linh hoạt Các cuộc kiểm toán do KTNN thực hiện đều cơ bản hoàn thành các mục tiêu đã đặt ra, đạt được kết quả cao góp phần quan trọng vào sự nghiệp quản lý và điều hành NSNN của Quốc hội và Chính phủ Kết quả kiến nghị xử lý tài chính theo kết luận của KTNN tại Tổng cục Hải quan về cơ bản đều được thực hiện đầy đủ.
Tóm lại, kết quả kiểm toán lĩnh vực thu thuế XNK đã đưa ra được các kết luận và kiến nghị sát thực, gắn với trách nhiệm cụ thể của từng cơ quan quản lý thu, từng đối tượng nộp, cũng như của cả các cơ quan hướng dẫn chính sách Những mặt làm được trong thực tế tổ chức hoạt động kiểm toán thu thuế XNK đã góp phần tích cực cho các cuộc kiểm toán NSBN, trong đó nổi bật là đã đánh giá tương đối toàn diện về tuân thủ pháp luật một số chỉ tiêu cơ bản về quản lý thu thuế XNK; kiến nghị xử lý truy thu, xử phạt vi phạm, phạt chậm nộp đối với các sai phạm trong việc tuân thủ pháp luật thu thuế XNK và quản lý thu thuế XNK đã góp phần thúc đẩy quá trình đổi mới và hoàn thiện hệ thống chính sách và pháp luật về quản lý thu NSNN; kiến nghị đối với Tổng cục Hải quan, Bộ Tài chính và Chỉnh phủ sửa đổi, bổ sung hoặc ban hành mới các văn bản quy phạm pháp luật về thu thuê XNK và quản lý thu thuế XNK cho phù hợp với các quy định của pháp luật và điều kiện phát triển KTXH trong từng thời kỳ.
2.3.2 Hạn chế về nội dung và quy trình kiểm toán thu thuế xuất nhập khẩu trong kiểm toán ngân sách Bộ, ngành do Kiểm toán nhà nước thực hiện
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN NỘI DUNG VÀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN THU THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU TRONG KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH BỘ, NGÀNH DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM THỰC HIỆN
Định hướng hoàn thiện nội dung và quy trình kiểm toán thu thuế xuất nhập khẩu trong kiểm toán ngân sách Bô, ngành
3.1.1 Hoàn thiện nội dung và quy trình kiểm toán thu thuế xuất nhập khẩu đáp ứng yêu cầu của Quốc hội, Chính phủ khi xem xét, phê chuẩn dự toán, quyết toán và nhiệm vụ của Kiểm toán nhà nước đặt ra đối với lĩnh vực kiểm toán ngân sách Bộ, ngành
Một trong những nhiệm vụ quan trọng mà KTNN phải đảm nhận là cung cấp thông tin tin cậy, kịp thời về công tác quản lý, điều hành NSNN,phục vụ việc quản lý, giám sát, xem xét phê chuẩn quyết toán NSNN củaChính phủ, Quốc hội, HĐND các cấp Đây là nhiệm vụ quan trọng hàng đầu của KTNN Từ những nghiên cứu tại chương II có thể thấy, kết quả kiểm toán thu thuế XNK đã đóng góp một phần quan trọng trong báo cáo kiểm toán tổng quyết toán NSNN của KTNN, góp phần cho những đánh giá của KTNN đối với công tác quản lý và điều hành thu thuế XNK được cụ thể và xác thực hơn.Song trên thực tế, trong những năm qua, KTNN mới chỉ đáp ứng được một khối lượng công việc khiêm tốn trong việc kiểm toán quyết toán NSBN, chưa thực hiện kiểm toán khâu dự toán và chấp hành ngân sách, nhiều vấn đề về tổ chức quyết toán NSNN đang còn vướng mắc, lúng túng và chưa đáp ứng được yêu cầu đặt ra trong việc phục vụ Chính phủ, Quốc hội khi xem xét phê chuẩn dự toán, quyết toán ngân sách Do vậy việc nghiên cứu các giải pháp nhằm hoàn thiện, nâng cao chất lượng nội dung và quy trình kiểm toán thu thuế XNK của KTNN phải đảm bảo đáp ứng được nhiệm vụ quan trọng này.
3.1.2 Hoàn thiện nội dung và quy trình kiểm toán thu thuế xuất nhập khẩu phù hợp với môi trường pháp luật, trình độ phát triển của Kiểm toán nhà nước Để hoạt động kiểm toán được tốt thì một yêu cầu quan trọng đặt ra là môi trường pháp lý của quốc gia phải được ổn định và phát triển Các quy định của luật pháp luôn có sự ổn định, rõ ràng Trong điều kiện Việt Nam hiện nay, nền kinh tế đang trong quá trình chuyển đổi từ nền kinh tế kế hoạch hoá sang nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, môi trường luật pháp đang trong quá trình hoàn thiện, nhiều quy định luôn có sự thay đổi để đáp ứng với sự phát triển của nền kinh tế Vấn đề này đặt ra cho việc hoàn thiện nội dung và quy trình kiểm toán NSBN nói chung và kiểm toán thu thuế XNK nói riêng của KTNN cũng phải phù hợp với hệ thống pháp luật của Việt Nam Nhiều sự khác biệt giữa hoạt động kiểm toán của Việt Nam so với chuẩn mực quốc tế đòi hỏi phải có thời gian mới có thể phát triển phù hợp. Việc xây dựng và hoàn thiện mục tiêu, nội dung và quy trình, chuẩn mực, phương pháp chuyên môn nghiệp vụ áp dụng cho kiểm toán NSBN phải phù hợp với điều kiện pháp luật Việt Nam, tình hình phát triển kinh tế của Việt Nam và trình độ phát triển của KTNN Nói cách khác, phải dựa trên các quy định của pháp luật để xây dựng các tiêu chuẩn phù hợp, có tính đến sự phát triển trong tương lai của hoạt động kiểm toán.
Mặt khác, KTNN đang trong quá trình xây dựng và phát triển, điều kiện hoạt động cũng như trình độ kiểm toán viên cũng còn nhiều hạn chế trong việc tiếp cận với kiểm toán hiện đại, nhất là các vấn đề liên quan đến kiểm toán hoạt động, đây là vấn đề rất mới mẻ ở Việt Nam Do vậy việc hoàn thiện nội dung và quy trình kiểm toán thu thuế XNK nói riêng và các hoạt động của KTNN nói chung cần chú ý đến mức độ phù hợp với điều kiện phát triển của KTNN, vấn đề này đảm bảo cho các giải pháp có điều kiện được thực thi.
3.1.3 Hoàn thiện nội dung và quy trình kiểm toán thu thuế xuất nhập khẩu góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán ngân sách Bộ, ngành
Hoạt động kiểm toán là hoạt động nghề nghiệp, do vậy đòi hỏi phải tuân theo một quy trình, chuẩn mực nghề nghiệp đã được xây dựng Quy trình không chỉ là các hướng dẫn nghiệp vụ kiểm toán mà còn là cơ sở cho việc kiểm tra, soát xét chất lượng kiểm toán Tuy nhiên, như đã phân tích tại chương II, thực trạng về nội dung và quy trình kiểm toán thu thuế XNK của KTNN hiện nay còn nhiều bất cập, thực tế đó mới chỉ là quy trình kiểm toán quyết toán NSNN với những bước công việc chung nhất, chưa có hướng dẫn cụ thể đối với từng nội dung kiểm toán Mặt khác, quy trình kiểm toán này cũng chưa đề cập đến các bước công việc tiến hành kiểm toán cụ thể đối với khâu lập dự toán và chấp hành thu của NSBN Bên cạnh đó, nội dung và cách thức tiến hành cuộc kiểm toán NSBN của KTNN hiện nay vẫn còn nhiều hạn chế Hoạt động kiểm toán thu thuế XNK là một nội dung quan trọng của hoạt động kiểm toán NSBN, do vậy, việc hoàn thiện nội dung va quy trình kiểm toán thu thuế XNK sẽ góp phần quan trọng trong việc hoàn thiện quy trình kiểm toán NSBN nói riêng và quy trình kiểm toán NSNN nói chung của KTNN.
3.1.4 Hoàn thiện nội dung và quy trình kiểm toán thu thuế xuất nhập khẩu là nhằm tiến tới thực hiện kiểm toán một cách toàn diện và đầy đủ các loại hình kiểm toán, cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời và toàn diện cho công tác quản lý và điều hành ngân sách Bộ ngành
Trong giai đoạn hiện nay, yêu cầu về hội nhập và phát triển đòi hỏi các thông tin về quản lý và điều hành ngân sách phải đáng tin cậy và quan trọng nhất là mang tính toàn diện và hệ thống Vấn đề này đặt ra yêu cầu đối vớiKTNN phải tiến tới thực hiện đầy đủ các loại hình kiểm toán, bao gồm: Kiểm toán tuân thủ kiểm toán hoạt động và kiểm toán báo cáo tài chính; trong đó kiểm toán tuân thủ và kiểm toán hoạt động cần phải được quan tâm phát triển một cách thích đáng
Luật KTNN đã quy định nhiệm vụ kiểm toán của KTNN phải thực hiện đầy đủ các loại hình kiểm toán, do đó đòi hỏi KTNN cần xây dựng đội ngũ KTV, các quy trình, chuẩn mực và phương pháp chuyên môn nghiệp vụ phù hợp để đáp ứng yêu cầu này.
Hoàn thiện nội dung và quy trình kiểm toán thu thuế XNK trong đó bao gồm đầy đủ các bước thực hiện kiểm toán cho tất cả các loại hình kiểm toán sẽ giúp cho việc thực hiện các loại hình kiểm toán đối với hoạt động thu thuế XNK được đầy đủ, bài bản và toàn diện hơn, qua đó cung cấp những thông tin một cách toàn diện về hoạt động thu thuế XNK để Quốc hội, Chính phủ và các cơ quan quản lý nhà nước điều hành ngân sách và các chính sách tài chính quốc gia.
3.1.5 Hoàn thiện nội dung và quy trình kiểm toán thu thuế xuất nhập khẩu góp phần tăng cường và nâng cao hiệu lực công tác quản lý thu NSNN
Qua các thông tin, kết luận và kiến nghị trong Báo cáo kiểm toán tạiTổng cục Hải quan và Báo cáo Kiểm toán Tổng quyết toán NSNN của KTNN hàng năm đã giúp cho Quốc hội, Chính phủ, Bộ Tài chính và các cơ quan quản lý chức năng, cơ quan chuyên môn rất nhiều trong việc đổi mới và hoàn thiện công tác quản lý, điều hành ngân sách Công tác quản lý thu thuế XNK tại các Tổng cục Hải quan cũng không ngoại lệ, thông qua hoạt động kiểm toán thu thuế XNK nói riêng và công tác kiểm toán thu NSBN nói chung đã phần nào khắc phục những thiếu sót trong công tác quản lý thu NSBN, giảm thiểu gian lận và sai sót trong việc thực hiện nghĩa vụ với NSNN, kiến nghị tăng thu vào NSNN số tiền hàng nghìn tỷ đồng mỗi năm, đưa ra các ý kiến tư vấn phù hợp và các kiến nghị nhằm chấn chỉnh những sai sót trong hoạt động quản lý của cơ quan nhà nước địa phương, cơ quan chức năng quản lý thu ngân sách Chính những điều đó đã góp phần không nhỏ trong việc tăng cường và nâng cao hiệu lực công tác quản lý thu NSNN Vì vậy việc hoàn thiện nội dung và quy trình kiểm toán thu thuế XNK sẽ phần nào tác động đến việc tăng cường và nâng cao hiệu lực công tác quản lý thu NSNN
3.2 Giải pháp hoàn thiện nội dung và quy trình kiểm toán thu thuế xuất nhập khẩu trong kiểm toán ngân sách Bộ, ngành.
3.2.1 Hoàn thiện nội dung kiểm toán thu thuế xuất nhập khẩu trong kiểm toán ngân sách Bộ, ngành a Thứ nhất, để xác định chính xác và đầy đủ nội dung trọng yếu cần kiểm toán cần phải mở rộng và nâng cao chất lượng công tác khảo sát, thu thập thông tin. Để khắc phục những hạn chế trong tổ chức hoạt động kiểm toán NSBN nhất là việc xác định nội dung kiểm toán trọng yếu, nâng cao hơn nữa chất lượng kiểm toán, phục vụ tốt hơn cho Quốc hội, Chỉnh phủ, Bộ Tài chính sử dụng kết quả kiểm toán trong quá trình xem xét, quyết định dự toán, phê chuẩn quyết toán NSNN; Chính phủ, cơ quan quản lý nhà nước và tổ chức, cơ quan khác của Nhà nước sử dụng trong công tác quản lý, điều hành và thực thi nhiệm vụ của mình theo quy định của Luật KTNN, hoạt động kiểm toán thu thuế XNK cần phải nâng cao chất lượng công tác khảo sát, thu thập thông tin để xác định chính xác và đầy đủ nội dung kiểm toán trọng yếu, cụ thể như sau:
- Cần thay đổi cách thức khảo sát, thu thập thông tin để lập kế hoạch kiểm toán tổng quát; nên tăng thêm thời gian khảo sát tại đơn vị được kiểm toán, thực hiện xem xét, đánh giá (kiểm toán tổng hợp sơ bộ) tình hình số liệu quyết toán về tổng hợp cũng như chi tiết các đơn vị dự kiến sẽ kiểm toán và đánh giá rõ những điểm mạnh và yếu trong hệ thống kiểm soát nội bộ tại các cơ quan tổng hợp, trên cơ sở đó việc xác định trọng yếu, nội dung và mục tiêu kiểm toán sẽ được gắn liền với các số liệu và tình hình cụ thể và sát hợp với thực tế của đơn vị được kiểm toán.
- Về thu thập thông tin và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đơn vị được kiểm toán: Hệ thống kiểm soát nội bộ của Tổng cục Hải quan có phạm vi rất rộng, bao gồm hệ thống kiểm soát của các cấp thu là cấp Tổng cục, cấp Cục và cấp Chi cục Trong quá trình khảo sát kiểm toán viên không thể thu thập đầy đủ các thông tin, tài liệu về hệ thống kiểm soát nội bộ của tất cả các cấp đó Do đó cần tập trung đi sâu thu thập các thông tin, tài liệu về hệ thống kiểm soát nội bộ của ở Tổng cục Hải quan:
+ Thứ nhất, tìm hiểu, thu thập các thông tin cơ cấu tổ chức, chức năng nhiệm vụ, cơ chế hoạt động của các bộ phận, đơn vị trong các cơ quan tổng hợp: Cục điều tra chống buôn lậu, Cục Kiểm tra sau thông quan, cục Giám sát quản lý, Cục thuế XNK, Thanh tra Tổng cục Hải quan
+ Thứ hai, các văn bản quản lý và điều hành liên quan đến quản lý thuế XNK tại Tổng cục Hải quan:
(1) Đối với Thanh tra Hải quản là các nhiệm vụ, kết quả trong năm thực hiện chức năng thanh tra hành chính và thanh tra chuyên ngành; việc ban hành các chinh sách, quy định về thanh tra giải quyết khiếu nại
(2) Đối với Cục giám sát quản lý là công tác tham mưu chỉ đạo, hướng dẫn và tổ chức thực hiện các nghiệp vụ thủ tục hải quan.
(3) Đối với Cục thuế XNK là công tác tham mưu về thực hiện chức năng quản lý nhà nước về thuế XNK và các khoản thu khác.
Điều kiện thực hiện các giải pháp
3.3.1 Đối với Kiểm toán nhà nước
Hoàn thiện quy định của KTNN, thiết lập môi trường pháp lý hoạt động kiểm toán về kiểm toán thu thuế XNK, khắc phục hạn chế về hiệu lực hoạt động của kiểm toán viên trong việc thu thập bằng chứng kiểm toán đối với đối tượng có liên quan đến hoạt động kiểm toán Nghiên cứu sửa đổi Luật KTNN theo hướng để tất cả các doanh nghiệp có nghĩa vụ thu nộp NSNN và có các hoạt động liên quan đến NSNN là đối tượng kiểm toán của KTNN.
Kiện toàn tổ chức nâng cao năng lực đơn vị, bộ phận chuyên môn củaKTNN đảm trách nhiệm vụ nghiên cứu, chủ động hướng dẫn, giải đáp các vướng mắc về chính sách, chế độ, về nghiệp vụ kiểm toán, theo hướng chuyên trách theo từng lĩnh vực chuyên môn sâu cho Kiểm toán Chuyên ngành Bố trí đủ nhân lực, thời gian thích đáng để kiểm toán tổng hợp tại cơ quan Hải quan, Kho bạc nhà nước, đối chiếu kiểm toán tại các doanh nghiệp sao cho mẫu kiểm toán đủ lớn để đưa ra kết luận kiểm toán Đối với kiểm tra thực hiện kiến nghị kiểm toán, cùng với việc nghiên cứu thực hiện đồng bộ các giải pháp, như tổ chức, phân công trách nhiệm theo dõi, đôn đốc thực hiện cho Phòng, bộ phận cụ thể của KTNN; nghiên cứu, xây dựng, ban hành các biện pháp chế tài, thì trong phạm vi quy trình kiểm toán, cần quy định cụ thể nội dung, phương pháp, thời gian tổ chức kiểm tra vị thực hiện kết luận và kiến nghị kiểm toán NSNN Ngoài việc tăng cường công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán, KTNN cần xây dựng quy chế phối hợp giữa KTNN chuyên ngành với KTNN khu vực và giữa các KTNN khu vực trong cung cấp, trao đổi thông tin, trao đổi kinh nghiệm, các phát hiện mới trong công tác kiểm toán nói chung và kiểm toán lĩnh vực thu thuế XNK nói riêng và kiểm toán thu ngân sách nói chung Xây dựng hệ thống dữ liệu thông tin của KTNN, bao gồm quy định bắt buộc trình tự các khâu thu thập, lưu trữ, khai thác thông tin về đối tượng kiểm toán và các đối tượng liên quan để phục vụ kiểm toán từ khâu lập kế hoạch, thực hiện kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán.
Trong tất cả các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán thì nhân tố con người là nhân tố tổng hợp, có ý nghĩa quan trọng và quyết định nhất đến chất lượng kiểm toán nói chung cũng như chất lượng kiểm toán thu thuếXNK nói riêng Đi đôi với việc hoàn thiện quy trình, nội dung và phương pháp kiểm toán thu thuế XNK thì KTNN Chuyên ngành phải xây dựng đội ngũ cán bộ, kiểm toán viên vừa hồng, vừa chuyên Đội ngũ này phải có năng lực, kinh nghiệm và trình độ đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ Riêng đội ngũ kiểm toán viên lĩnh vực kiểm toán thu thuế XNK phải cân đối về cơ cấu kiểm toán viên thu ngân sách với kiểm toán viên chi ngân sách và chi đầu tư xây dựng cơ bản để đảm bảo khả năng có thể thành lập nhiều đoàn kiểm toán thu NSNN, tiến hành kiểm toán đồng thời nhiều tỉnh, thành trong cùng một đợt kiểm toán Đối với các kiểm toán viên làm công tác kiểm toán thu thuế XNK cần phải nâng cao trình độ, năng lực theo hướng chuyên môn hoá theo từng lĩnh vực chuyên môn sâu, tuyển dụng bổ sung kiểm toán viên từ nguồn cán bộ công chức đã từng công tác lĩnh vực có liên quan; đào tạo, bồi dưỡng một cách có chất lượng cho kiểm toán viên kiến thức về pháp luật, chuyên môn, kỹ năng nghiệp vụ kiểm toán; đặc biệt cập nhật kiến thức, kinh nghiệm kiểm tra thuế XNK nhất là đối với doanh nghiệp XNK có vốn đầu tư nước ngoài mà lâu nay KTNN ít khi thực hiện Bên cạnh việc đủ trình độ, năng lực, kinh nghiệm, đội ngũ cán bộ kiểm toán viên nhà nước phải là những công chức có bản lĩnh chính trị vững vàng, có lập trường tư tưởng kiên định, có đạo đức nghề nghiệp, không bị lợi ích vật chất chi phối KTNN cần tiêu chuẩn hóa đội ngũ kiểm toán viên nhà nước về trình độ chuyên môn hóa sao cho đội ngũ kiểm toán viên nhà nước có thể tinh thông một lĩnh vực kiểm toán nhưng phải biết nhiều lĩnh vực Từ đó cân đối giữa số lượng kiểm toán viên hiện có với nhu cầu nhiệm vụ để xác định số lượng kiểm toán viên cần tuyển dụng thêm. Đồng thời KTNN cần có chính sách, chế độ đãi ngộ hợp lý đối với đội ngũ cán bộ, kiểm toán viên để ngăn ngừa mọi tiêu cực có thể xảy ra trong quá trình kiểm toán Việc đào tạo, bồi dưỡng kiến thức cho kiểm toán viên nên theo hướng chuyên sâu của từng lĩnh vực kiểm toán như: Kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ… Đây là tiền đề để đảm bảo nâng cao chất lượng kiểm toán của KTNN.
KTNN cần nhanh chóng đưa chuẩn mực KTNN vào vận dụng trong hoạt động kiểm toán Ngày 09 tháng 11 năm 2010, Tổng KTNN đã ra quyết định số 06/2010/QĐ-KTNN về việc ban hành Hệ thống chuẩn mực KTNN,quyết định này có hiệu lực từ ngày 24 tháng 12 năm 2010 Hệ thống chuẩn mực KTNN gồm tổng thể những quy định về nguyên tắc hoạt động, điều kiện và yêu cầu về đạo đức nghề nghiệp, năng lực đối với Kiểm toán viên nhà nước; quy định về nghiệp vụ kiểm toán và xử lý các mối quan hệ phát sinh trong hoạt động kiểm toán mà Kiểm toán viên nhà nước phải tuân thủ khi tiến hành hoạt động kiểm toán; là cơ sở để kiểm tra, đánh giá chất lượng kiểm toán và đạo đức nghề nghiệp của Kiểm toán viên nhà nước Cấu trúc Hệ thống chuẩn mực KTNN gồm ba nhóm chuẩn mực: Nhóm chuẩn mực chung
(06 chuẩn mực); Nhóm chuẩn mực thực hành (13 chuẩn mực); Nhóm chuẩn mực báo cáo (02 chuẩn mực) Mỗi chuẩn mực kiểm toán gồm ba bộ phận: Mục đích, Phạm vi áp dụng và Nội dung chuẩn mực Mặc dù Hệ thống chuẩn mực KTNN được ban hành nhưng thực tế vẫn chưa được vận dụng vào thực tiễn của các cuộc kiểm toán của KTNN Một trong những nguyên nhân chính đó là các kiểm toán viên nhà nước chưa được đào tạo, bồi dưỡng kiến thức về chuẩn mực KTNN để có thể vận dụng vào thực tế công việc Việc vận dụng hệ hống chuẩn mực KTNN là cần thiết, sẽ tạo điều kiện cho việc áp dụng đầy đủ các loại hình kiểm toán cũng như các kỹ thuật kiểm toán hiện đại vào kiểm toán NSNN Đây cũng là một xu hướng tất yếu để KTNN đi kịp thực tiễn yêu cầu công việc kiểm toán cũng như phù hợp xu hướng kiểm toán trên thế giới. Chính vì lý do đó, trong thời gian tới KTNN cần nhanh chóng đào tạo, bồi dưỡng kiến thức chuẩn mực KTNN cho kiểm toán viên, đồng thời đưa hệ thống chuẩn mực KTNN vào công tác kiểm toán trong các cuộc kiểm toán NSBN hiện nay.
Trong thời đại công nghệ thông tin ngày càng phát triển thì việc ứng dụng công nghệ thông tin là điều kiện cần thiết để tiếp cận nhanh với các phương pháp kiểm toán hiện đại và giúp các kiểm toán viên rút ngắn được thời gian kiểm toán Hơn thế nữa, côn nghệ thông tin còn tạo điều kiện thuận lợi cho việc trao đổi thông tin giữa ngành Hải quan và cơ quan KTNN Chính vì vậy KTNN khai thác các thông tin liên quan đến hoạt động kiểm toán tại ngành Hải quan một cách nhanh chóng và dễ dàng, qua đó giúp cho việc khảo sát thu thập Trong xu thế công nghệ thông tin ngày càng trở nên phổ biến và hiện đại, KTNN cần nhanh chóng cập nhật những kiến thức, trang bị thiết bị công nghệ mới, đồng thời đào tạo, bồi dưỡng kiến thức về sử dụng công nghệ thông tin cho đội ngũ kiểm toán viên Để từ đó việc áp dụng công nghệ thông tin trong hoạt động kiểm toán được dễ dàng, chuyên nghiệp, góp phần nâng cao hiệu quả của công tác kiểm toán của KTNN.
Sau khi Luật KTNN ra đời năm 2005, địa vị pháp lý của cơ quan KTNN trong hệ thống các cơ quan kiểm tra, kiểm soát tài chính công của Nhà nước hiện đã được nâng lên một tầm cao mới KTNN giờ đây đã là cơ quan chuyên môn về lĩnh vực kiểm tra tài chính nhà nước do Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập và chỉ tuân theo pháp luật Điều này đã giúp cho hoạt động KTNN được thuận lợi, đảm bảo tính khách quan, độc lập Tuy nhiên để phát huy được vai trò của mình trong kiểm tra, kiểm soát ngân sách nói chung và dự toán ngân sách nói riêng thì ngoài Luật KTNN, trong thời gian tới cần tiếp tục nghiên cứu bổ sung vào Hiến pháp những quy định về KTNN để tạo điều kiện pháp lý thuận lợi cho hoạt động kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán Và hướng tới mục tiêu đưa KTNN trở thành công cụ hữu hiệu giúp cho Quốc hội có cơ sở trong việc đưa ra những phán quyết mang tính khách quan và độc lập về những vấn đề có liên quan đến quá trình hoạt động của NSNN và thực hiện đường lối chủ trương về phát triển KTNN đã được khẳng định trong Điều 118 của Hiến pháp 2913 “KTNN là cơ quan do Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập và chỉ tuân theo pháp luật, thực hiện kiểm toán việc quản lý, sử dụng tài chính, tài sản công”.
3.3.2 Đối với các đơn vị được kiểm toán
Các đơn vị được kiểm toán cần có sự phối hợp chặt chẽ với KTNN để tạo điều kiện cho công tác kiểm toán được kịp thời, chính xác và hiệu quả Do đó các đơn vị được kiểm toán cần:
- Cung cấp đầy đủ, kịp thời các thông tin, tài liệu cần thiết để thực hiện việc kiểm toán theo yêu cầu của KTNN, kiểm toán viên nhà nước và phải chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác, trung thực, khách quan của thông tin, tài liệu đã cung cấp.
- Trả lời và giải trình đầy đủ, kịp thời các vấn đề do Đoàn kiểm toán, kiểm toán viên nhà nước yêu cầu.
- Thực hiện đầy đủ, kịp thời kết luận, kiến nghị của KTNN về sai phạm trong báo cáo tài chính và sai phạm trong việc tuân thủ pháp luật; thực hiện biện pháp để khắc phục yếu kém trong hoạt động theo kết luận, kiến nghị của KTNN; báo cáo bằng văn bản về việc thực hiện kết luận, kiến nghị đó cho KTNN.
3.3.3 Đối với Quốc hội và Chính phủ
Rà soát lại hệ thống văn bản pháp luật, các quy định về quản lý nhà nước, quản lý, điều hành NSNN sao cho thống nhất, phù hợp với thực tiễn, tránh chồng chéo, mâu thuẫn, làm cơ sở cho công tác kiểm toán được thuận lợi và phù hợp Trước sự thay đổi và phát triển của nền kinh xã hội, Quốc hội và Chính phủ cần ban hành các văn bản, quy định pháp luật mới đảm bảo phù hợp với xu hướng phát triển này.
Tạo điều kiện hành lang pháp lý cho hoạt động của KTNN Ban hành các cơ chế hoạt động phù hợp với hoạt động của KTNN, trong đó đặc biệt lưu ý các chế tài xử lý nghiêm minh đối với các trường hợp không phối hợp với KTNN trong quá trình kiểm toán, không thực hiện nghiêm chỉnh các kết luận, kiến nghị của KTNN Điều này sẽ tạo hiệu lực pháp lý cao cho công tác kiểm toán của KTNN, nâng cao hiệu lực, hiệu quả cho công tác kiểm toán của KTNN, cung cấp các thông tin chính xác, nhanh chóng, kịp thời cho công tác quản lý nhà nước của Quốc hội và Chính phủ.
Tạo điều kiện về cơ sở vật chất và nguồn nhân lực cho KTNN Hiện nay KTNN có 01 trụ sở chính tại Hà Nội và 13 khu vực trên cả nước Tuy nhiên hầu hết trụ sở của các khu vực và và trụ sở chính đang chật hẹp, thiếu điều kiện hoạt động, một số Vụ kiêm toán Chuyên ngành đang phải đi thuê.Bên cạnh đó hàng năm Quốc hội phê chuẩn số lượng chỉ tiêu tuyển dụng choKTNN là rất ít, thời gian đào tạo cho 1 công chức mới tuyển dụng trở thành một kiểm toán viên lành nghề là khá lâu (tối thiếu là 3 năm), do đó số lượng kiểm toán viên lành nghề hiện tại không đáp ứng đủ cho nhiệm vụ kiểm toán hàng năm đang ngày càng tăng lên của KTNN Chính vì vậy trong thời gian tới, Quốc hội và Chính phủ cần xem xét bố trí kinh phí phù hợp cho KTNN trang bị về điều kiện cơ sở vật chất, trang thiết bị cho công tác kiểm toán củaKTNN Đồng thời cân đối, xem xét đảm bảo phê chuẩn chỉ tiêu tuyển dụng cho KTNN phù hợp với nhu cầu về nhân lực đáp ứng yêu cầu công việc củaKTNN hiện nay.
Sau 20 năm hoạt động KTNN đã đạt được những kết quả quan trọng, góp phần xây dựng nền tài chính, ngân sách quốc gia theo hướng minh bạch và hiệu quả; góp phần phòng, chống tham nhũng, thực hành tiết kiệm, chống lãng phí Tuy nhiên, xét trong tổng thể kết quả hoạt động kiểm toán, lĩnh vực kiểm toán thu thuế XNK trong các cuộc kiểm toán ngân sách đại phương mặc dù đã đạt kết quả nhất định song so với yêu cầu kiểm toán đối với quy mô số thu ngân sách ngày càng lớn, đòi hỏi tính hiệu quả và minh bạch ngày càng cao hơn, trong điều kiện ý thức tuân thủ pháp luật của người nộp và cơ quan quản lý chưa cao thì kết quả kiểm toán đạt được vẫn còn khiêm tốn Đề tài
“Hoàn thiện nội dung và quy trình kiểm toán các khoản thu thuế xuất nhập khẩu do Kiểm toán nhà nước Việt Nam thực hiện” đã góp phần tiếp tục hoàn thiện công tác kiểm toán và đưa ra một số giải pháp nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán thu thuế XNK trong cuộc kiểm toán NSBN có ý nghĩa thiết thực trong việc tổ chức hoạt động kiểm toán. Đối chiếu với mục tiêu nghiên cứu của đề tài, luận văn đã đạt được những kết quả sau: