LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
ĐẶC ĐIỂM KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
1.2 ĐẶC ĐIỂM KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
1.2.1 Vai trò, ý nghĩa của kiểm toán khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Xã hội ngày càng phát triển kéo theo sự phức tạp trong hoạt động kinh tế cùng các quan hệ xã hội khác Thông tin kinh tế nhất là thông tin tài chính chứa đựng nhiều rủi ro hơn, nhiều sai lệch hơn và độ tin cậy giảm xuống Vì vậy mà hoạt động kiểm toán ra đời
Kiểm toán ra đời phát triển gắn liền với hoạt động kinh tế của con người, được sinh ra từ yêu cầu của quản lý và phục vụ cho quản lý Kiểm toán có vai trò rất lớn trong việc tạo niềm tin cho các nhà đầu tư, các ngân hàng, các cổ đông và Chính phủ đối với doanh nghiệp Không những thế, kiểm toán còn góp phần củng cố hoạt động tài chính kế toán, làm lành mạnh hóa nền tài chính quốc gia, thúc đẩy kinh tế phát triển
Kiểm toán tài chính là hoạt động đặc trưng nhất của kiểm toán bởi nó chứa đựng đầy đủ các “sắc thái kiểm toán” ngay từ khi ra đời cũng như trong quá trình phát triển Kiểm toán tài chính là hoạt động nhằm xác minh và bày tỏ ý kiến về mức độ trung thực, hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu của các khoản mục trên Bảng khai tài chính trên cơ sở các bằng chứng kiểm toán thu thập được Kiểm toán khoản phải thu là một bộ phận của kiểm toán tài chính Do vậy, không nằm ngoài tiêu chí đó, kiểm toán khoản phải thu khách hàng cũng nhằm xác minh và bày tỏ ý kiến về mức độ trung thực, hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu của các khoản phải thu khách hàng trên BCTC Không những thế, kiểm toán khoản phải thu khách hàng còn góp phần kiểm tra mức độ chính xác của khoản mục doanh thu bán hàng và tình hình bán chịu trong kỳ vì chúng có mối liên hệ trực tiếp đến nhau Kiểm toán khoản phải thu khách hàng cũng có thể giúp thu thập bằng chứng về các khoản chi phí liên quan đến việc trích lập và sử dụng khoản dự phòng phải thu khó đòi, từ đó kiểm tra phần nào tính chính xác của lợi nhuận trong kỳ Mặt khác, khoản phải thu là một phần tài sản của doanh nghiệp, thực hiện kiểm toán khoản mục này giúp kiểm tra được một phần độ trung thực của các loại tài sản trong doanh nghiệp cũng như các tỷ suất phản ánh khả năng thanh toán, nhằm xác định khả năng hoạt động thực sự của doanh nghiệp trong tương lai.
Khoản mục phải thu khách hàng cũng là khoản mục dễ dàng có những gian lận cố ý của nhân viên, đặc biệt là doanh nghiệp có khoản phải thu lớn và kéo dài trong nhiều năm, rất dễ xảy ra tình trạng nhân viên đã thu được nợ nhưng cố ý không ghi giảm nợ phải thu khách hàng, nhằm chuộc lợi cho cá nhân Việc thực hiện kiểm toán và phát hiện những sai phạm này là cần thiết để giảm thiểu rủi ro cho doanh nghiệp và tìm cách nâng cao hiệu quả hệ thống KSNB trong doanh nghiệp.
1.2.2 Mục tiêu kiểm toán khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Trong chu trình bán hàng - thu tiền, do độ trễ của quá trình bán hàng so với quá trình thu tiền do đó hình thành nên khoản phải thu của khách hàng Cùng với thời hạn phát sinh và thời hạn thanh toán khác nhau, các khoản phải thu còn liên quan đến nhiều người mua có đặc điểm, điều kiện kinh doanh, quản lý và khả năng thanh toán khác nhau nên việc trình bày và thuyết minh rõ các khoản phải thu này là công việc hết sức cần thiết và vì thế cũng chứa đựng nhiều gian lận hay sai sót trong khoản mục này Do vậy, để phát hiện được những sai sót hay gian lận, KTV phải xác định được mục tiêu kiểm toán đối với khoản mục phải thu khách hàng.
Mục tiêu của một cuộc kiểm toán nói chung và kiểm toán các khoản phải thu khách hàng nói riêng là thu thập các bằng chứng kiểm toán để chứng minh tính trung thực và hợp lý của các khoản mục Nói cách khác, các khoản phải thu khách hàng trên BCTC được trình bày một cách trung thực và hợp lý xét trên khía cạnh trọng yếu
Mục tiêu kiểm toán đặc thù các khoản phải thu khách hàng được xác định trên cơ sở mục tiêu chung và đặc điểm của khoản mục này, cùng với việc xem xét hệ thống kế toán và hệ thống KSNB đối với khoản mục này Ngoài ra mục tiêu kiểm toán các khoản phải thu khách hàng phải dựa vào đặc thù của từng công ty, xét đoán nghề nghiệp của KTV Mỗi mục tiêu chung có ít nhất một mục tiêu đặc thù Theo đó, với kiểm toán khoản phải thu khách hàng, có thể khái quát thành các mục tiêu kiểm toán đặc thù như sau:
Mục tiêu tính hợp lý chung: Khoản mục phải thu tại ngày lập BCTC được xác định đúng, đảm bảo không có sai sót trọng yếu phát sinh liên quan tới việc phản ánh số liệu trên BCTC.
Mục tiêu tính được phép hay cho phép: Các nghiệp vụ bán hàng đều được phê chuẩn thể hiện bằng hợp đồng bán hàng hay phiếu xuất kho, có sự xét duyệt bán chịu đối với các khách hàng, việc tiếp nhận hay xét duyệt hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán là đúng đắn, phiếu thu tiền được ký duyệt đầy đủ.
Mục tiêu đúng kỳ: Các nghiệp vụ bán hàng được ghi nhận đúng thời gian phát sinh, các khoản thu tiền được ghi đúng thời gian.
Mục tiêu hiệu lực : Các khoản phải thu khách hàng phải có thực, có đối tượng, nội dung cụ thể Khoản phải thu khách hàng được ghi nhận phải thực tế phát sinh. Mục tiêu này được KTV đặc biệt quan tâm để phát hiện các khoản phải thu khách hàng bị khai khống, không phát sinh nhưng vẫn hạch toán.
Mục tiêu trọn vẹn : Các khoản phải thu khách hàng thực tế phát sinh phải được ghi nhận đầy đủ Mục tiêu này nhằm phát phát hiện ra các khoản phải thu khách hàng bị bỏ sót không được hạch toán
Mục tiêu quyền và nghĩa vụ : Các khoản phải thu khách hàng tại thời điểm lập BCTC đều thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp Doanh nghiệp có quyền sở hữu thực sự.
Mục tiêu chính xác cơ học : Các khoản phải thu khách hàng được ghi chép đúng số tiền, các con số cộng sổ, chuyển sổ, sang trang phải chính xác, khớp đúng giữa sổ chi tiết và sổ tổng hợp.
Mục tiêu tính giá các khoản phải thu : Các khoản phải thu khách hàng được tính giá đúng cả về tổng số và các khoản có thể thu hồi được Các khoản dự phòng phải thu khách hàng được trích lập chính xác để tính ra giá trị thuần của các khoản phải thu khách hàng.
Mục tiêu phân loại và trình bày : Các khoản phải thu khách hàng được trình bày đúng đắn Các vấn đề liên quan đến các khoản phải thu khách hàng được thuyết minh đầy đủ.
1.2.3 Những rủi ro thường gặp trong kiểm toán khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH
2.7.1.3 Đánh giá việc duy trì và chấp nhận khách hàng
Lựa chọn khách hàng kiểm toán gắn liền với rủi ro kiểm toán Nếu việc lựa chọn khách hàng được thực hiện tốt, rủi ro khi kiểm toán sẽ được giảm thiểu và ngược lại Các thủ tục Công ty áp dụng đánh giá khách hàng bao gồm:
Thu thập và xem xét các tài liệu hiện có liên quan đến khách hàng tiềm năng, như báo cáo tài chính, tờ khai nộp thuế.
Trao đổi với bên thứ ba các thông tin về khách hàng tiềm năng, về Giám đốc (hoặc người đứng đầu) và cán bộ, nhân viên chủ chốt của họ.
Trao đổi với kiểm toán viên năm trước về các vấn đề liên quan đến tính trung thực của Ban Giám đốc; về những bất đồng giữa Ban Giám đốc về các chính sách kế toán, các thủ tục kiểm toán, hoặc những vấn đề quan trọng khác và lý do thay đổi KTV.
Quá trình đưa ra quyết định duy trì mối quan hệ với khách hàng sẽ giúp KTV kiểm soát được phần nào công tác kiểm toán, đánh giá được rủi ro tiềm tàng đối với khách hàng Với phương châm duy trì khách hàng hiện có cũng quan trọng như việc tìm kiếm khách hàng mới, công ty luôn xây dựng mối quan hệ bền chặt với khách hàng hiện có, khiến khách hàng trở thành đối tác lâu bền với công ty Vì vậy, trong quá trình tìm kiếm khách hàng mới, duy trì những khách hàng hiện có và đánh giá khách hàng tiềm năng, đến tính độc lập, năng lực phục vụ khách hàng của bản thân Công ty và tính chính trực của Ban quản lý của khách hàng luôn được Công ty cân nhắc đúng mực.
2.2 THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH
2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Với tiêu chí trở thành một trong những công ty kiểm toán hàng đầu, ACA
Group luôn chú tâm mở rộng thị trường và gia tăng chất lượng phục vụ Định kỳ, Công ty thực hiện gửi Thư chào hàng kèm Hồ sơ năng lực của mình tới các doanh nghiệp, tổ chức có tiềm năng; Đăng tải những thông tin mới trên trang web của Công ty, quảng cáo hình ảnh về ACA Group trên các kênh thông tin phổ biến… Thông qua đó, khách hàng có thể biết đến Công ty như là một trong những nhà cung cấp dịch vụ mà mình đang tìm kiếm.
Trong bài viết của mình, em xin được lựa chọn hai khách hàng của ACA Group là Công ty CP Gas ABC và Công ty CP LILA (dưới đây gọi tắt là ABC và LILA) để làm rõ hơn về kiểm toán khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC tại ACA Group ACA Group tiến hành kiểm toán BCTC của ABC cho các năm tài chính 2007 và 2008; của LILA cho BCTC năm tài chính 2008. a) Tiếp cận khách hàng và đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng
Việc tìm kiếm được các khách hàng mới và duy trì các khách hàng cũ nằm trong chiến lược phát triển và mở rộng chung của Công ty Tuy nhiên, trước khi ký hợp đồng với khách hàng mới cũng như khách hàng cũ, Công ty đều đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán.
Công ty CP Gas ABC
ABC là khách hàng truyền thống mà ACA Group đã kiểm toán cho năm tài chính 2007 Trước khi thực hiện cuộc kiểm toán chính thức, Công ty phải xem xét khả năng tiếp tục kiểm toán cho ABC có làm tăng rủi ro cho hoạt động của KTV hay làm giảm uy tín của Công ty hay không Qua phỏng vấn Ban Giám đốc ABC, ACA Group được biết lý do kiểm toán của ABC là muốn hoạt động kiểm toán sẽ xác minh độ trung thực hợp lý của thông tin trên các bảng khai tài chính để Ban Giám đốc có thể đề ra quyết định đúng đắn và do yêu cầu của các cổ đông của Công ty Sau quá trình tìm hiểu và dựa vào kinh nghiệm của cuộc kiểm toán đã thực hiện năm trước, ACA Group thấy rằng, ABC hoạt động tốt, có thể tiến hành kiểm toán mà không ảnh hưởng đến uy tín của ACA Group.
LILA là khách hàng mới của ACA Group trong mùa kiểm toán BCTC cho năm tài chính 2008 Do vậy, Công ty phải xem xét khả năng chấp nhận kiểm toán cho LILA bằng việc xem xét xem hoạt động kiểm toán có làm tăng rủi ro cho hoạt động của KTV hay làm giảm uy tín của Công ty hay không? Qua phỏng vấn Ban Giám đốc LILA, ACA Group được biết LILA đã chọn ACA Group thay cho công ty kiểm toán thực hiện kiểm toán BCTC năm tài chính 2007 là do khi xem xét Thư chào hàng ACA Group gửi đến và tìm hiểu một số thông tin, Công ty nhận thấy ACA Group có khả năng cung cấp dịch vụ kiểm toán tốt hơn nhà cung cấp cũ Lý do kiểm toán của Công ty là muốn hoạt động kiểm toán sẽ xác minh độ trung thực hợp lý của thông tin trên các bảng khai tài chính để Ban Giám đốc có thể đề ra quyết định đúng đắn và do yêu cầu của các cổ đông của Công ty LILA kỳ vọng ACA Group sẽ tư vấn cho Công ty một số vấn đề trong việc tổ chức hệ thống KSNB Sau quá trình tìm hiểu về đặc điểm kinh doanh cũng như uy tín của LILA trên thị trường, ACA Group thấy rằng, LILA hoạt động tương đối tốt, có thể tiến hành kiểm toán mà không ảnh hưởng đến uy tín của ACA Group. b) Ký kết hợp đồng kiểm toán
ACA Group và Công ty khách hàng (ở đây là ABC và LILA) thỏa thuận các điều khoản, đi đến thống nhất và ký kết hợp đồng kiểm toán Hợp đồng có nêu rõ quyền hạn, trách nhiệm của mỗi bên cũng như mức phí kiểm toán, phương thức thanh toán, thời hạn phát hành báo cáo kiểm toán… c) Chuẩn bị nhân sự cho cuộc kiểm toán
Việc lựa chọn nhân sự cuộc kiểm toán phải đảm bảo tuân theo quy định của Chuẩn mực kiểm toán cùng tiêu chuẩn chất lượng do Hãng kiểm toán Quốc tế Kreston International đặt ra nhằm đảm bảo cho cuộc kiểm toán được thực hiện một cách hiệu quả nhất.
Công ty CP Gas ABC
Do ABC kinh doanh mặt hàng nhạy cảm và có khá nhiều biến động trong năm tài chính 2008, quy mô của Công ty khá lớn Do vậy, nhóm kiểm toán được chỉ định là những người có năng lực, trưởng nhóm kiểm toán phải là người có kinh nghiệm về mặt hàng ABC kinh doanh ACA Group lựa chọn các thành viên trong nhóm kiểm toán chủ yếu là những KTV đã thực hiện kiểm toán tài chính cho ABC trong năm trước Kinh nghiệm qua năm kiểm toán cho năm tài chính 2007 sẽ giúp cho KTV đánh giá được những khoản mục thường xảy ra sai phạm và nhận biết nhanh chóng, kịp thời về việc có hay không những hoạt động bất thường…
Thời gian kiểm toán trong hợp đồng kiểm toán đã ký là từ ngày 17/02/2008 đến 20/02/2008 với số lượng nhân lực tham gia kiểm toán là 4 người Trong đó có 1 quản lý, 1 KTV cao cấp, 1 KTV và 1 trợ lý kiểm toán.
Do LILA là khách hàng mới lại hoạt động trong lĩnh vực xây dựng và xây lắp với quy mô lớn, nên nhóm kiểm toán được chỉ định là những người có năng lực, trưởng nhóm kiểm toán phải là người có kinh nghiệm trong lĩnh vực xây dựng Với tiêu chí đó, ACA Group đã chỉ định 5 nhân viên tham gia kiểm toán trong đó có 1 quản lý, 1 KTV cao cấp, 2 KTV và 1 trợ lý kiểm toán.
MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH
MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Chương trình kiểm toán tài chính chung được cấu thành từ rất nhiều chương trình kiểm toán cho các phần hành, các khoản mục trên bảng khai tài chính Do vậy, để xây dựng được chương trình kiểm toán tài chính hiệu quả, khoa học thì phải xây dựng và hoàn thiện được chương trình kiểm toán cho các phần hành, không bỏ sót hay thiếu tính chuyên nghiệp của bất kỳ phần hành hay khoản mục nào.
Sự cần thiết phải xây dựng và hoàn thiện chương trình kiểm toán cho khoản mục phải thu khách hàng
Các khoản phải thu nói chung, phải thu khách hàng nói riêng là một phần tài sản của doanh nghiệp mà doanh nghiệp có thể thu được trong tương lai, do vậy việc hạch toán đầy đủ và hợp lý các khoản phải thu khách hàng trên BCTC vô cùng quan trọng đối với người sử dụng thông tin tài chính.
Như đã trình bày ở trên, khoản phải thu khách hàng không chỉ là một phần tài sản quan trọng của doanh nghiệp mà còn có quan hệ chặt chẽ với khoản mục doanh thu trên BCTC, các sai phạm trên doanh thu có thể bắt nguồn từ các sai phạm về các khoản phải thu khách hàng Do vậy việc hoàn thiện chương trình kiểm toán các khoản phải thu khách hàng là hết sức cần thiết để.
Qua tìm hiểu và nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng tại Công ty ACA Group, em xin đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện hơn nữa quy trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng của Công ty như sau:
Công ty đã được Kreston International chuyển giao phương pháp chọn mẫuCMA hiện đại Như trên đã phân tích, CMA chưa thực sự hợp lý với chương trình kiểm toán, chưa phù hợp với đặc điểm kiểm toán của ACA Group Do vậy, CMA chưa phát huy được hiệu quả, giúp các KTV tìm được mẫu chọn đại diện cho tổng thể Vì thế, trong kiểm toán khoản phải thu khách hàng nói riêng và kiểm toán tất cả các khoản mục nói chung, KTV của ACA Group chủ yếu thực hiện chọn mẫu một cách phi ngẫu nhiên nên mẫu ít mang tính đại diện Để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng hay quy trình kiểm toán những khoản mục khác, Công ty cần nhanh chóng hoàn thiện việc thiết kế mô hình chọn mẫu Điều này có thể thực hiện bằng hai cách:
Cách thứ nhất: Áp dụng nhất quán phương pháp CMA Theo đó cần phải thiết kế các thủ tục bổ sung để tìm ra chỉ số về độ tin cậy (R) giúp các KTV khi thực hiện kiểm toán có thể dễ dàng hơn khi tính toán, tìm ra bước chọn mẫu, số lượng mẫu chọn Có thể tham khảo các chuyên gia của Kreton International để thiết kế các thủ tục bổ sung đó.
Cách thứ hai: Xây dựng một phương pháp chọn mẫu mới Phương pháp mới sẽ do các KTV trong công ty cùng đóng góp ý kiến dựa trên những kinh nghiệm thực tế về đặc trưng riêng trong phương pháp kiểm toán của Công ty cũng như những nét riêng về khách hàng của ACA Group
Dù chọn cách nào thì khi có mô hình chọn mẫu phù hợp, Công ty cần thiết phải đào tạo đầy đủ cho các KTV trong Công ty, đảm bảo không KTV nào không hiểu hay còn vướng mắc về phương pháp chọn mẫu mới Luôn khuyến khích các KTV phát biểu ý kiến xây dựng giúp cho phương pháp chọn mẫu mới có thể cải tiến, cập nhật hàng ngày và phục vụ tốt nhất, hiệu quả nhất cho công tác kiểm toán
3.2.2 Sử dụng các thủ tục kiểm toán
Về công tác đánh giá hệ thống KSNB đối với khoản phải thu khách hàng
Có thể nói, công tác đánh giá hệ thống KSNB tại công ty khách hàng là một công việc rất quan trọng khi kiểm toán Hiểu rõ về hệ thống KSNB giúp các KTV có thể thiết kế được các thủ tục kiểm toán phù hợp Khi hệ thống KSNB của công ty khách hàng được đánh giá là hoạt động có hiệu quả thì các trắc nghiệm đạt yêu cầu sẽ được thực hiện ngay với số lượng lớn soát nhằm thu thập các bằng chứng về thiết kế và về hoạt động của hệ thống KSNB Ngược lại, khi hệ thống KSNB của khách hàng được đánh giá là không hiệu quả thì các trắc nghiệm độ tin cậy được tăng cường Tuy nhiên, công tác đánh giá hệ thống KSNB cho khoản phải thu khách hàng nói chung và khoản mục khác nói riêng tại Công ty vẫn chưa đạt được như mong muốn.
Hiện nay, khi tìm hiểu về hệ thống KSNB đối với khoản mục phải thu khách hàng của công ty khách hàng, ACA Group sử dụng bảng câu hỏi Điều này, đôi khi không phù hợp với khách hàng đang thực hiện kiểm toán, có thể dẫn đến những sai sót trong việc đưa ra những nhận xét về hệ thống KSNB đối với khoản phải thu khách hàng của khách hàng đó Mặt khác, ACA Group cũng chưa có một cơ sở vững chắc nào để đánh giá một hệ thống KSNB là tốt hay không tốt mà chủ yếu dự vào xét đoán nghề nghiệp của KTV.
Theo em, để đánh giá đúng đắn về hệ thống KSNB với khoản mục phải thu khách hàng tại công ty khách hàng, Công ty nên sử dụng bảng câu hỏi kết hợp với lưu đồ và bảng tường thuật:
Lưu đồ: là phương pháp sử dụng biểu đồ và kí hiệu các chứng từ, tài liệu cùng quá trình lưu chuyển của chúng để mô tả hệ thống KSNB Phương pháp này cung cấp cái nhìn tổng quan về hệ thống KSNB của khách hàng do vậy ACA Group có thể áp dụng với các khách hàng có quy mô lớn, hệ thống sổ sách, chứng từ phức tạp.
Bảng tường thuật: là phương pháp mô tả trực tiếp hệ thống KSNB của công ty khách hàng Do vậy, ACA Group nên áp dụng với các khách hàng có quy mô nhỏ hơn, hệ thống sổ sách chứng từ giản đơn.
Mỗi phương pháp có những ưu nhược điểm riêng, thích hợp đối với từng loại hình doanh nghiệp Nên khi thực hiện cần kết hợp cả 3 phương pháp (bảng câu hỏi,lưu đồ, bảng tường thuật) và dựa trên kinh nghiệm, xét đoán nghề nghiệp của KTV.Chỉ có như vậy, KTV mới có cái nhìn tổng quát và rõ nét về quy trình thực hiện một nghiệp vụ từ khi phát sinh đến khi kết thúc Mặt khác, việc sử dụng như vậy sẽ linh hoạt hơn cho từng loại hình khách hàng, đồng thời kiểm tra được trên thực tế hệ thống KSNB của khách hàng có tồn tại hay không, hoạt động có hiệu quả hay không Ngoài ra, sau khi hiểu rõ về hệ thống KSNB với khoản mục phải thu khách hàng của công ty khách hàng, KTV cần kiểm tra xem các thủ tục được thiết kế trong hệ thống KSNB như vậy đã thực sự hữu hiệu chưa (Nếu Hệ thống KSNB doanh nghiệp có đủ các thành phần và nếu tất cả những nội dung đó được đảm bảo thì hệ thống này chắc chắn mang lại những lợi ích quản lý và kinh tế to lớn cho doanh nghiệp - trích dẫn phụ lục 3) Bên cạnh đó, KTV cần tìm hiểu yêu cầu chủ yếu, trọng tâm nhất của Ban Giám đốc đối với hệ thống KSNB, trình độ của những người làm công tác trong hệ thống KSNB… Qua đó, trao đổi với khách hàng, giúp khách hàng thiết kế lại hệ thống KSNB Từ đó nâng cao hình ảnh cũng như uy tín của công ty với khách hàng.
Về việc sử dụng các thủ tục kiểm toán
Sau khi đánh giá được hệ thống KSNB đối với khoản phải thu khách hàng, KTV có thể hình dung ra được các thủ tục mình sẽ thực hiện.
Trong kiểm toán khoản phải thu khách hàng hay trong toàn bộ quy trình kiểm toán BCTC, KTV nên sử dụng nhiều thủ tục phân tích hơn thay vì sử dụng các thủ tục kiểm tra chi tiết nhằm giảm bớt khối lượng công việc cần làm.