Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài chính

MỤC LỤC DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái niệm doanh thu quy định hạch toán doanh thu 1.1.1 Khái niệm doanh thu phân loại doanh thu 1.1.2 Các nguyên tắc ghi nhận xác định doanh thu 1.1.2.1 Xác định doanh thu 1.1.2.2 Nguyên tắc ghi nhận 1.1.3 Hạch toán doanh thu 1.1.3.1 Hệ thống tài khoản doanh thu 1.1.3.2 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ liên quan tới doanh thu .9 1.2 Đặc điểm kiểm toán doanh thu kiểm tốn báo cáo tài 11 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán doanh thu .11 1.2.2 Yêu cầu việc kiểm toán doanh thu 13 1.2.3 Những sai phạm thường gặp kế toán doanh thu 13 1.3 Nội dung trình tự kiểm tốn doanh thu kiểm tốn báo cáo tài 15 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán .16 1.3.1.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán 16 1.3.1.2 Thu thập thông tin sở 17 1.3.1.3 Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng 17 1.3.1.4 Thực thủ tục phân tích 17 1.3.1.5 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm tốn .18 1.3.1.6 Tìm hiểu đánh giá rủi ro kiểm soát với khoản mục doanh thu .18 1.3.2 Thực kiểm toán doanh thu 20 1.3.2.1 Kiểm tra hóa đơn bán hàng .20 1.3.2.2 Thực thủ tục kiểm tra việc ghi sổ kế toán khoản mục doanh thu 21 1.3.2.3 Kiểm tra chi tiết khoản giảm giá hàng bán hàng bán bị trả lại .21 1.3.2.4 Kiểm tra việc khóa sổ .21 1.3.2.5 Thử nghiệm kiểm tra việc phân loại doanh thu bán hàng 22 1.3.2.6 Áp dụng thủ tục phân tích doanh thu bán hàng 22 1.3.3 Kết thúc kiểm toán .23 CHƯƠNG 2: QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 24 2.1 Thực trạng quy trình kiểm tốn doanh thu kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực 24 2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán .25 2.1.1.1 Kí kết hợp đồng kiểm toán 25 2.1.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể 25 2.1.1.3 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm toán khoản mục DTBH CCDV BCTC 25 2.1.1.4 Thu thập thông tin hệ thống kế toán đánh giá HTKSNB 26 2.1.2 Thực kiểm toán 28 2.1.2.1 Thực thủ tục phân tích 29 2.1.2.2 Thực kiểm tra chi tiết 30 2.1.3 Kết thúc kiểm toán .31 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC THỰC HIỆN 32 3.1 Những ưu điểm quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC thực .32 3.2 Những điểm cần hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC thực 32 3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 32 3.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán .33 3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán .33 3.3 Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn doanh thu kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC thực 33 3.3.1 Các giải pháp chung 33 3.3.2 Các giải pháp nhằm cải thiện quy trình kiểm tốn khoản mục DTBH&CCDV AASC .34 3.3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .34 3.3.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 34 3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán .34 KẾT LUẬN 35 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 36 DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂ Bảng 1.1: Các mục tiêu kiểm toán doanh thu 12 Bảng 1.2: Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khoản mục doanh thu 19 Bảng 2.1: Mức trọng yếu với khoản mục quy định AASC (số liệu năm 2006) 26 Bảng 2.2: Bảng ước lượng mức trọng yếu khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ .26 Bảng 2.3: Bảng tổng hợp kế hoạch kiểm toán DTBH&CCDV AASC .27 Bảng 2.4: Bảng mô tả thực thủ tục phân tích 29 Bảng 2.5: Bảng tổng hợp niên độ kế toán 2006 .29 Bảng 2.6: Bảng mô tả thực kiểm tra chi tiết 31 Y Sơ đồ 1.1: Hạch toán tiêu thụ sản phẩm trực tiếp chuyển hàng Sơ đồ 1.2: Hạch toán bán trả góp 10 DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT AASC : Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC DTBH : Doanh thu bán hàng CCDV : Cung cấp dịch vụ DTBH & CCDV : Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ BCKT : Báo cáo kiểm toán GTGT : Giá trị gia tăng BCTC : Báo cáo tài DN : Doanh nghiệp Max : Lớn Min : Nhỏ HTKSNB : Hệ thống kiểm soát nội BCKQKD : Báo cáo kết kinh doanh LNST : Lợi nhuận sau thuế DT : Doanh thu SXKD : Sản xuất kinh doanh KTV : Kiểm toán viên BGĐ : Ban giám đốc LỜI MỞ ĐẦU Lý chọn Đề án nghiên cứu Trong năm gần đây, kinh tế Việt Nam nhiều nước giới có chiều hướng suy giảm, nhà đầu tư nước e ngại bỏ vốn, doanh nghiệp phá sản ngày nhiều, kinh tế thị trường cạnh tranh khốc liệt Đứng trước nguy đó, doanh nghiệp cần phải có sách kinh doanh hợp lý nhằm khẳng định vị củng cố lịng tin với nhà đầu tư Chính vậy, thơng tin tài đóng vai trị quan trọng, trở thành nhân tố định thành công doanh nghiệp nhà đầu tư Những thông tin đỏi hịi trung thực, minh bạch khía cạnh trọng yếu phản ánh cách rõ nét tình hình tài doanh nghiệp Đó lý mà vị ngành kiểm toán ngày nâng cao tầm quan trọng ngành ngày khẳng định kinh tế Hoạt động kiểm tốn khơng góp phần đảm bảo tin cậy thơng tin kinh tế, tài cho nhà đầu tư, nhà quản lý mà giúp cho doanh nghiệp tổ chức kinh tế biết khắc phục khuyết điểm quản lý thực thi pháp luật Như vậy, hoạt động kiểm tốn khơng tạo niềm tin cho người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp mà cịn góp phần nâng cao lực hiệu quản lý Trong kiểm toán báo cáo tài chính, phần hành kiểm tốn doanh thu phần hành vơ quan trọng thơng tin doanh thu thông tin nhiều đối tượng doanh nghiệp đặc biệt quan tâm Đây khoản mục chứa đựng nhiều rủi ro có sai phạm yếu hệ thơng báo cáo tài cơng ty Chính vậy, phần hành kiểm tốn doanh thu địi hỏi KTV phải có đầy đủ lực, kinh nghiệm đạo đức nghề nghiệp để mang đến cho người sử dụng báo cáo tài thơng tin trung thực, khách quan Thơng qua q trình tìm hiểu, em nhận thấy tầm quan trọng phần hành kiểm toán doanh thu kiểm toán báo cáo tài Vì vậy, em định chọn đề tài “Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài chính” Mục đích nghiên cứu Đề án Tập trung vào lý luận chung quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài Hệ thống phân tích quy trình kiểm tốn khoản mục DTBH CCDV kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC (gọi tắt AASC) thực Đưa số biện pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài AASC thực Phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Do giới hạn việc tiếp cận nguồn tài liệu thực tế, đề án tập trung chủ yếu vào sở lý luận quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài - Phạm vi nghiên cứu:  Về khơng gian: Tìm hiểu thông tin thực tế hoạt động công ty AASC tập hợp từ tài liệu công bố Từ thông tin thực tế kết hợp với sở lý luận, viết đưa số biện pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài  Về thời gian: Số liệu công ty AASC số liệu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ năm 2006 Mặc dù số liệu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ bước thực cụ thể trình kiểm toán minh họa lý thuyết chung kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài Kết cấu Đề án Ngoài lời mở đầu kết luận, nội dung Đề án gồm chương: Chương 1: Lý luận chung kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC thực Chương 3: Phương hướng hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái niệm doanh thu quy định hạch toán doanh thu 1.1.1 Khái niệm doanh thu phân loại doanh thu Theo chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 14 “Doanh thu thu nhập khác”, xác định: Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp Doanh thu gồm có doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia hoạt động tài khác (doanh thu từ hoạt động tài chính) Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ toàn s ố tiền thu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ toàn số tiền thu thu từ giao dịch bán hàng hóa, bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm ngồi giá bán Doanh thu cịn bao gồm khoản trợ giá, phụ thu theo quy định nhà nước số hàng hoá dịch vụ tiêu thụ kỳ nhà nước cho phép giá trị sản phẩm hàng hoá đem biếu, tặng tiêu dùng nội doanh nghiệp 1.1.2 Các nguyên tắc ghi nhận xác định doanh thu Việc ghi nhận xác định doanh thu phải tuân thủ theo chuẩn mực kế toán Việt Nam văn pháp lý có liên quan Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “Doanh thu thu nhập khác” việc xác định doanh thu phải tuân theo quy định sau: Doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Các khoản thu hộ bên thứ ba nguồn lợi ích kinh tế, khơng làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp không coi doanh thu (Ví dụ: Khi người nhận đại lý thu hộ tiền bán hàng cho đơn vị chủ hàng, doanh thu người nhận đại lý tiền hoa hồng hưởng) Các khoản góp vốn cổ đông chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu không doanh thu 1.1.2.1 Xác định doanh thu Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu Doanh thu phát sinh từ giao dịch xác định thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ (-) khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu toán, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại Đối với khoản tiền tương đương tiền khơng nhận doanh thu xác định cách quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu tương lai giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hành Giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu nhỏ giá trị danh nghĩa thu tương lai Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi không coi giao dịch tạo doanh thu Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ khác khơng tương tự việc trao đổi coi giao dịch tạo doanh thu Trường hợp doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận về, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Khi không xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm 1.1.2.2 Nguyên tắc ghi nhận Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất năm (5) điều kiện sau: (a) Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; (b) Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa; (c) Doanh thu xác định tương đối chắn; (d) Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; (e) Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Doanh nghiệp phải xác định thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa cho người mua trường hợp cụ thể Trong hầu hết trường hợp, thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro trùng với thời điểm chuyển giao lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hợp pháp quyền kiểm sốt hàng hóa cho người mua Trường hợp doanh nghiệp chịu phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa giao dịch khơng coi hoạt động bán hàng doanh thu không ghi nhận Doanh nghiệp phải chịu rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa nhiều hình thức khác nhau, như: (a) Doanh nghiệp cịn phải chịu trách nhiệm để đảm bảo cho tài sản hoạt động bình thường mà việc khơng nằm điều khoản bảo hành thông thường; (b) Khi việc tốn tiền bán hàng cịn chưa chắn phụ thuộc vào người mua hàng hóa đó; (c) Khi hàng hóa giao cịn chờ lắp đặt việc lắp đặt phần quan trọng hợp đồng mà doanh nghiệp chưa hoàn thành; (d) Khi người mua có quyền huỷ bỏ việc mua hàng lý nêu hợp đồng mua bán doanh nghiệp chưa chắn khả hàng bán có bị trả lại hay khơng Nếu doanh nghiệp phải chịu phần nhỏ rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa việc bán hàng xác định doanh thu ghi nhận Ví dụ doanh nghiệp cịn nắm giữ giấy tờ quyền sở hữu hàng hóa để đảm bảo nhận đủ khoản toán Doanh thu bán hàng ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng cịn phụ thuộc yếu tố khơng chắn ghi nhận doanh thu yếu tố khơng chắn xử lý xong (ví dụ, doanh nghiệp khơng chắn Chính phủ nước sở có chấp nhận chuyển tiền bán hàng nước ngồi hay khơng) Nếu doanh thu ghi nhận trường hợp chưa thu tiền xác định khoản tiền nợ phải thu khơng thu phải hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ mà không ghi giảm doanh thu Khi xác định khoản phải thu khơng chắn thu (Nợ phải thu khó địi) phải lập dự phịng nợ phải thu khó địi mà không ghi giảm doanh thu Các khoản nợ phải thu khó địi xác định thực khơng địi bù đắp nguồn dự phịng nợ phải thu khó địi Doanh thu chi phí liên quan tới giao dịch phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Các chi phí, bao gồm chi phí phát sinh sau ngày giao hàng (như chi phí bảo hành chi phí khác), thường xác định chắn điều kiện ghi nhận doanh thu thỏa mãn Các khoản tiền nhận trước khách hàng không ghi nhận doanh thu mà ghi nhận khoản nợ phải trả thời điểm nhận tiền trước khách hàng Khoản nợ phải trả số tiền nhận trước khách hàng ghi nhận doanh thu đồng thời thỏa mãn năm (5) điều kiện quy định ghi nhận doanh thu bán hàng Doanh thu giao dịch cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ doanh thu ghi nhận kỳ theo kết phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế tốn kỳ Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thỏa mãn tất bốn (4) điều kiện sau: (a) Doanh thu xác định tương đối chắn;