Kiểm toán khoản mục thuế trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty acagroup thực hiện

Luận văn tốt nghiệp toán ĐHKTQD Khoa: Kế LI MỞ ĐẦU Trong thời kỳ hội nhập, với xâm nhập ạt nhà đầu tư nuớc ngoài, kiểm toán trở thành lĩnh vực ngày thu hút nhiều quan tâm doanh nghiệp, không doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi mà cịn doanh nghiệp thuộc tất thành phần kinh tế nói chung Muốn hội nhập tốt thân sức mạnh tài doanh nghiệp phải thể cách cơng khai Đó nhiệm vụ đồng thời thời cho dịch vụ kiểm toán nước ta phát triển Trong đó, thuế ln vấn đề quan tâm hàng đầu Nhà nước doanh nghiệp Vì thuế khơng khoản thu chủ yếu Nhà nước, thể nghĩa vụ doanh nghiệp Nhà nước mà yếu tố quan trọng thể vững mạnh tài quốc gia thơng qua sức mạnh tài doanh nghiệp Đặc biệt sau gia nhập kinh tế toàn cầu WTO, nước ta phải chịu sức ép lớn việc hoàn thiện hệ thống quy phạm thuế, việc xây dựng, ban hành hệ thống văn pháp luật việc thực văn thực tiễn doanh nghiệp Trước diễn biến thực tế đó, em chọn đề tài nghiên cứu “Kiểm toán khoản mục thuế Kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty ACAGroup thực hiện”, chun sâu nghiên cứu kiểm tốn khoản mục thuế GTGT, khoản mục mang nhiều nét đặc trưng quan trọng kiểm tốn khoản mục thuế nói chung Bài viết gồm có ba phần chính: Chương 1: Lý luận chung kiểm toán khoản mục thuế kiểm tốn Báo cáo tài Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục thuế Kiểm toán Báo cáo tài cơng ty ACAGroup thực Chương 3: Nhận xét kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kiểm toán khoản mục thuế kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn Tư ti chớnh ACAGroup thc hin Luận văn tốt nghiệp toán ĐHKTQD Khoa: Kế Qua tỡm hiu thc tế Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn tài ACAGroup, em nhận thấy đề tài có nhiều điều lý thú, song giới hạn kiến thức khả trình bày nên viết khơng tránh khỏi nhiều sai sót Rất mong úng gúp ý kin ca cỏc bn! Luận văn tốt nghiệp toán ĐHKTQD Khoa: Kế CHNG Lí LUN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.Đặc điểm khoản mục thuế ảnh hưởng tới kiểm toán: 1.1.1.Bản chất khoản mục thuế: 1.1.1.1 Khái niệm chung thuế: Lịch sử phát triển xã hội loài người cho thấy: xuất thuế gắn liền với nhu cầu chi tiêu nhà nước chức điều hành quản lý kinh tế-xã hội nhà nước; Xã hội văn minh tiến thuế khố phát triển phương thức đánh thuế tinh vi Sự xuất nhà nước đòi hỏi sở vật chất để đảm bảo điều kiện cho nhà nước tồn thực chức Ăng-ghen rõ “để trì quyền lực cơng cộng cần có đóng góp cơng dân cho Nhà nước, thuế má” Nhà nước dùng quyền lực, hiến định để ban hành quy định pháp luật cần thiết làm phân phối tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân thành quỹ tiền tệ chung nhà nước Vì vậy, việc ấn định sắc thuế trực tiếp thực thu thuế nhà nước chức nhà nước Như vậy, thuế khoản đóng góp bắt buộc nhà nước quy định thành luật để người dân diện nộp thuế nộp vào ngân sách nhà nước dùng chi tiêu cho việc cơng ích Khoản đóng góp tiền trực tiếp khơng thể trả vật hay dịch vụ Thuế phát sinh, tồn phát triển với đời nhà nước 1.1.1.2 Vai trò thuế: Trong tất hình thái xã hội kể từ có nhà nước, thuế luôn vấn đề xã hội coi trọng gắn với quyền lợi nghĩa vụ toàn xã hội Thứ nhất, thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước Luận văn tốt nghiệp toán ĐHKTQD Khoa: Kế Nền tài vững mạnh phải dựa chủ yếu vào nguồn thu từ nội kinh tế quốc dân, thuế nội địa phải trở thành nguồn thu góp phần tăng thu ngân sách Thuế công cụ quan trọng để phân phối, điều tiết lợi tức quốc dân; công cụ quan trọng để góp phần tích cực vào giảm bội chi ngân sách, giảm lạm phát, bước góp phần ổn định trật tự xã hội chuẩn bị điều kiện cho phát triển kinh tế lâu dài Với kinh tế nhiều thành phần, hệ thống thuế phải áp dụng thống nhất, không phân biệt thành phần kinh tế; bao quát hết hoạt động sản xuất kinh doanh, nguồn thu nhập Thuế cần phải khai thác từ thu nhập quốc dân sản xuất, kinh doanh, dịch vụ…; góp phần tích cực vào việc bồi dưỡng khai thác nguồn thu thuế ngày phát triển Thứ hai, thuế công cụ quản lý điều tiết kinh tế vĩ mô Trong kinh tế vĩ mô, thuế có vai trị đặc biệt quan trọng Nó cơng cụ quản lý, hướng dẫn khuyến khích phát triển sản xuất, nâng đỡ hoạt động sản xuất kinh doanh có lợi cho xã hội, với thành phần kinh tế Thông qua việc quản lý ngành nghề công cụ thuế, nhà nước sẽ: - Khuyến khích, nâng đỡ hoạt động kinh tế thiết yếu, làm ăn có hiệu cao; - Thu hẹp khơng khuyến khích hoạt động kinh tế gây tổn hại cho xã hội, sản xuất mặt hàng xa xỉ, lãng phí; - Khuyến khích khai thác hoạt động khai thác nguyên, nhiên liệu nước để đáp ứng nhu cầu tiêu dùng sản xuất thiết yếu xã hội; - Hướng dẫn, khuyến khích hợp tác, đầu tư nước đẩy mạnh hoạt động xuất nhập đồng thời bảo vệ sản xuất nội địa Thứ ba, thuế góp phần đảm bảo bình đẳng thành phần kinh tế công xã hội Hệ thống thuế áp dụng thống ngành nghề, thành phần kinh tế, tầng lớp dân cư đảm bảo bình đẳng cơng xã hội Tất cá nhân tổ chức có nghĩa vụ đóng thuế theo luật định Người có thu nhập cao phải đóng thuế cao người có thu nhập thấp, nhiờn Luận văn tốt nghiệp toán ĐHKTQD Khoa: KÕ bên cạnh phải để người có thu nhập cao đáng hưởng thành lao động mời khuyến khích họ phát triển sản xuất kinh doanh đáng Do đó, quan thuế phải tính thuế, thu thuế theo luật thuế, tránh lạm thu, tránh trùng lắp để đảm bảo công xã hội Với vai trò quan trọng nêu trên, thuế trở thành vấn đề quan tâm xã hội, đặc biệt doanh nhân 1.1.1.3 Các loại thuế: Hiện nay, hệ thống thuế nước ta bao gồm loại thuế sau: Thuế giá trị gia tăng (GTGT): Thuế GTGT sắc thuế tiêu thụ, người tiêu thụ phải trả mua hàng hoá, sản phẩm hay hưởng thụ dịch vụ Thuế GTGT thuế gián thu, tính khoản giá trị trao đổi tăng thêm hàng hố, dịch vụ phát sinh q trình sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng Vì thuế gián thu nên thuế GTGT không trực tiếp đánh vào thu nhập hay tài sản người nộp thuế mà đánh cách gián tiếp thơng qua giá hàng hố dịch vụ; góc độ pháp lý, thuế gián thu hiểu người tiêu dùng (người chịu thuế) chuyển phần tài sản thuộc quyền sở hữu vào NSNN thông qua người trung gian - người sản xuất, kinh doanh (người nộp thuế) Phương pháp tính thuế GTGT Theo Luật thuế GTGT doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp là: phương pháp khấu trừ thuế phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Trường hợp sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạcm đá quý, ngoại tệ sở phải hạch toán riêng hoạt động kinh doanh để tính thuế trực tiếp GTGT Đối tượng áp dụng việc xác định thuế phải nộp theo phương pháp sau: * Phương pháp trực tiếp: Đối tượng áp dụng: cá nhân sản xuất, kinh doanh người Việt Nam, tổ chức cá nhân người nước Việt Nam chưa thực đầy cỏc iu Luận văn tốt nghiệp toán ĐHKTQD Khoa: KÕ kiện kế toán, hoá đơn chứng từ làm tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, sở kinh doanh mua bán vàng, bạc, đá quý ngoại tệ Xác định số thuế phải nộp: Số thuế GTGT phải nộp GTGT hàng hoá, dịch vụ chịu thuế = X Thuế suất thuế GTGT hàng hố dịch vụ Trong đó: GTGT hàng hố, dịch vụ chịu thuế Doanh số hàng = hoá, dịch vụ bán - Giá vốn hàng hoá, dịch vụ bán ra Phương pháp xác định GTGT làm tính thuế GTGT phải nộp sở kinh doanh sau: - Đối với sở kinh doanh thực đầy đủ việc mua, bán hàng hố, dịch vụ có hố đơn, chứng từ, ghi chép sổ sách kế tốn GTGT xác định vào giá mua, giá bán ghi chứng từ (đối tượng nộp thuế có kê khai) - Đối với sở kinh doanh thực đầy đủ hoá đơn, chứng từ bán hàng hoá, dịch vụ, xác định doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ theo hố đơn bán hàng hố, dịch vụ khơng có đủ hố đơn, dịch vụ GTGT xác định doanh thu nhân với tỷ lệ % GTGT tính doanh thu - Đối với cá nhân (hộ) kinh doanh chưa thực thực chưa đầy đủ hoá đơn mua, bán hàng hoá, dịch vụ quan thuế vào tình hình kinh doanh hộ ấn định mức doanh thu tính thuế; GTGT xác định doanh thu ấn định nhân với tỷ lệ % GTGT doanh thu Hoá đơn làm để tính thuế GTGT theo phương pháp hoá đơn sử dụng theo quy định pháp luật Các trường hợp sử dụng hố đơn khơng quy định pháp luật khơng xác định làm tính thuế GTGT Luận văn tốt nghiệp toán ĐHKTQD Khoa: Kế Tng cục thuế hướng dẫn Cục thuế xác định tỷ lệ % GTGT tính doanh thu làm tính thuế * Phương pháp khấu trừ thuế: Đối tượng áp dụng: đơn vị, tổ chức kinh doanh, doanh nghiệp thành lập theo Luật doanh nghiệp nhà nước, Luật doanh nghiệp, Luật hợp tác xã, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước đơn vị, tổ chức kinh doanh khác, trừ đối tượng áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp nêu Xác định số thuế phải nộp: Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Trong đó: - Thuế GTGT đầu (=) giá tính thuế hàng hố, dịch vụ chịu thuế bán nhân với (x) thuế suất thuế GTGT hàng hố, dịch vụ - Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế bán hàng hoá, dịch vụ phải tính thu thuế GTGT hàng hố, dịch vụ bán Khi lập hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ, sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán chưa có thuế, thuế GTGT tổng số tiền người mua phải toán Trường hợp hoá đơn ghi giá tốn, khơng ghi giá chưa có thuế thuế GTGT thuế GTGT hàng hố, dịch vụ bán phải tính giá tốn ghi hoá đơn, chứng từ - Thuế GTGT đầu vào (=) tổng số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ (bao gồm tài sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi chứng từ nộp thuế hàng hoá nhập chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngồi theo hướng dẫn Bộ Tài áp dụng tổ chức, cá nhân nước ngồi có hoạt động kinh doanh Việt Nam không thuộc hình thức đầu tư theo Luật đầu tư nước ngồi Việt Nam Trường hợp hàng hoá, dịch vụ mua vo l loi c Luận văn tốt nghiệp toán ĐHKTQD Khoa: KÕ dùng chứng từ đặc thù ghi giá tốn giá có thuế GTGT sở vào giá có thuế phương pháp tính xác định giá khơng thuế thuế GTGT đầu vào khấu trừ sau:  Thuế GTGT đầu vào khấu trừ thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT  Trường hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế khơng chịu thuế GTGT khấu trừ số thuế đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT; số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ tính vào chi phí hàng hố, dịch vụ không chịu thuế GTGT - Thuế đầu vào hàng hoá, dịch vụ khấu trừ phát sinh tháng kê khai khấu trừ xác định số thuế phải nộp tháng đó, khơng phân biệt xuất dùng hay cịn để kho Trường hợp hố đơn GTGT chứng từ nộp thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ mua vào phát sinh tháng chưa kê khai kịp tháng kê khai khấu trừ vào tháng tiếp theo, thời gian tối đa 03 tháng kể từ thời điểm kê khai tháng phát sinh Văn phịng Tổng cơng ty không trực tiếp hoạt động kinh doanh đơn vị hành nghiệp trực thuộc như: Bệnh viện, Trạm xá, Nhà nghỉ viện điều dưỡng… không thuộc đối tượng nộp thuế GTGT khơng khấu trừ hay hồn thuế GTGT đầu vào hàng hố, dịch vụ mua vào phục vụ cho hoạt động đơn vị Thuế thu nhập doanh nghiệp: Thuế thu nhập doanh nghiệp thuế trực thu, đánh trực tiếp vào thu nhập chịu thuế doanh nghiệp Đối tượng nộp thuế: Là tổ chức cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hố, dịch vụ có thu nhập trừ đối tượng: Hộ gia đình, cá nhân, tổ hợp tác, hợp tác xã nơng nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản khụng thuc din chu Luận văn tốt nghiệp toán ĐHKTQD Khoa: KÕ thuế thu nhập doanh nghiệp (trừ hộ gia đình cá nhân nơng dân sản xuất hàng hố lớn, có thu nhập cao theo quy định) Căn tính thuế: Căn tính thuế thu nhậpdoanh nghiệp thu nhập chịu thuế thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế = Thu nhập chịu thuế Chi phí Doanh thu để tính = thu nhập chịu thuế x Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp - kỳ tính thuế hợp lý kỳ + Thu nhập chịu thuế khác kỳ tính thuế tính thuế Trong đó, doanh thu chi phí hợp lý để tính thu nhập chịu thuế quy định chi tiết Thông tư số 128/2003/TT-BTC ngày 22/12/2003 Bộ tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp Sau xác định thu nhập chịu thuế theo công thức trên, sở kinh doanh trừ số lỗ kỳ tính thuế trước chuyển sang trước xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quy định Trong trường hợp Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Cộng hồ xã chủ nghĩa Việt Nam ký kết có quy định khác phương pháp xác định thu nhập chịu thuế sở thường trú thực theo quy định hiệp định Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp: Các doanh nghiệp chịu thuế suất thống 28% trừ trường hợp đặc biệt sau: - Thuế suất ưu đãi: + Thuế suất 20% áp dụng đối với: hợp tác xã thành lập tịa địa bàn không thuộc địa bàn B địa bàn C; sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư thuộc ngành nghề, lĩnh vực A Luận văn tốt nghiệp toán ĐHKTQD Khoa: Kế + Thuế suất 20% áp dụng đối với: sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư địa bàn B + Thuế suất 15% áp dụng đối với: hợp tác xã thành lập địa bàn B; sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư thuộc ngành nghề, lĩnh vực A thực địa bàn B + Thuế suất 10% áp dụng đối với: hợp tác xã thành lập địa bàn C; sở kinh doanh thành lập thuộc ngành nghề, lĩnh vực A thực địa bàn C Cơ sở kinh doanh có dự án đầu tư sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ áp dụng mức thuế suất ưu đãi khác sở kinh doanh phải hạch toán riêng thu nhập theo dự án đầu tư Trường hợp khơng hạch tốn riêng phải nộp thuế theo mức thuế suất cao mà sở kinh doanh áp dụng - Thời hạn áp dụng thuế suất ưu đãi: + Thuế suất 10% áp dụng 15 năm kể từ hợp tác xã sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư bắt đầu hoạt động kinh doanh; + Thuế suất 15% áp dụng 12 năm, kể từ hợp tác xã sở kinh doanh thành lập từ dự án hoạt động kinh doanh; + Thuế suất 20% áp dụng 10 năm, kể từ sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư hoạt động kinh doanh Sau thời hạn hưởng mức thuế suất ưu đãi trên, hợp tác xã sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức thuế suất 28% Thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu, đánh vào số thu nhập đáng cá nhân có thu nhập cao khởi điểm tính thuế thu nhập cá nhân Đối tượng nộp thuế bao gồm Đối tượng nộp thuế thu nhập người có thu nhập cao (dưới gọi tắt thuế thu nhập cá nhân) bao gồm: