MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG 1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÔNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN 2 1 1 Tổng quan chung về kiểm toán Báo cáo tài chính của các Công ty niêm yế[.]
Chuyên đề tự chọn Lớp : Kiểm toán 53B MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CƠNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHỐN 1.1 Tổng quan chung kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty niêm yết Thị trường chứng khoán .2 1.1.1 Các khái niệm lý luận 1.1.1.1 Thị trường chứng khoán 1.1.1.2 Công ty niêm yết TTCK .5 1.1.1.3 Kiểm toán BCTC 13 1.1.2 Đặc điểm yêu cầu kiểm toán BCTC CTNY TTCK 19 1.1.2.1 Đặc điểm yêu cầu BCTC doanh nghiệp niêm yết 19 1.1.2.2 Yêu cầu kiểm toán BCTC CTNY TTCK .20 1.2 Sự cần thiết phải kiểm tốn BCTC Cơng ty niêm yết TTCK 22 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ CÔNG TÁC KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CƠNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM 24 2.1 Thực trạng chung TTCK Việt Nam Công ty TTCK Việt Nam ảnh hưởng tới kiểm toán BCTC .24 2.1.1 Tổng quan chung TTCK VN .24 2.1.2 Công ty niêm yết TTCK Việt Nam .25 2.2 Thực trạng việc kiểm tốn BCTC Cơng ty niêm yết TTCK Việt Nam 27 2.2.1 Thực trạng cơng tác kiểm tốn BCTC Việt Nam 27 2.2.2 Thực trạng cơng tác kiểm tốn BCTC CTNY TTCK Việt Nam 30 2.2.2.1 Đặc điểm BCTC CTNY TTCK Việt Nam 30 2.2.2.2 Thực trạng công bố thông tin định kỳ BCTC CTNY TTCK Việt Nam .30 Chuyên đề tự chọn Lớp : Kiểm toán 53B 2.2.2.3 Thực trạng việc thực quy trình kiểm toán BCTC CTNY TTCK Việt Nam 34 2.2.2.4 Thách thức cơng ty kiểm tốn cơng tác kiểm tốn BCTC CTNY TTCK Việt Nam 35 CHƯƠNG 3: ĐÁNH GIÁ VÀ ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CƠNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM 37 3.1 Những thành tựu hạn chế cơng tác kiểm tốn BCTC CTNY TTCK Việt Nam 37 3.1.1 Thành tựu 37 3.1.2 Hạn chế 38 3.2 Một số giải pháp nâng cao hiệu công tác kiểm toán BCTC CTNY Việt Nam .40 KẾT LUẬN 43 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 44 Chuyên đề tự chọn Lớp : Kiểm toán 53B DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT STT DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT KÝ HIỆU Báo cáo tài BCTC Thị trường chứng khốn TTCK Cơng ty niêm yết CTNY Ủy ban chứng khoán UBCK Sở giao dịch chứng khoán SGDCK Trung tâm giao dịch chứng khoán TTGDCK Chuyên đề tự chọn Lớp : Kiểm toán 53B LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế cạnh tranh gay gắt nay, doanh nghiệp muốn tồn phát triển cần có chiến lược hợp lý, đưa định kinh doanh phù hợp Xã hội phát triển, yêu cầu đời Thị trường chứng khoán (TTCK) trở nên tất yếu Việc đời TTCK thúc đẩy việc chuyển vốn nhanh hơn, kinh tế trở nên đa dạng phát triển Với việc Cơng ty niêm yết (CTNY) ngày gia tăng việc giám sát sức khỏe tài cơng ty thơng qua Báo cáo tài (BCTC) lại ngày trở nên cần thiết Hiện nay, TTCK Việt Nam non trẻ nhiều biến động phức tạp, hoạt động TTCK nhiều phức tạp, đa dạng nên việc quản lý hoạt động gặp khơng khó khăn Để có thêm niềm tin cho đối tượng quan tâm vào BCTC ty niêm yết TTCK Việt Nam yêu cầu kiểm toán BCTC CTNY điều tất yếu cần thiết Vì em chọn nghiên cứu đề tài “Bàn vấn đề kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty niêm yết Thị trường chứng khốn Việt Nam” nhằm giúp người đọc có nhìn tổng quan hoạt động kiểm toán BCTC CTNY TTCK Việt Nam Bài nghiên cứu tổng hợp số lý luận thực tiễn công tác kiểm toán BCTC CTNY TTCK Việt Nam đồng thời đưa số giải pháp thực nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC CTNY TTCK Việt Nam Do thời gian kiến thức nhiều hạn chế nên chắn nghiên cứu nhiều thiếu sót hạn chế, mong đóng góp thêm thầy cô độc giả đển nghiên cứu hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn Nội dung nghiên cứu gồm phần: Chương 1: Lý luận chung kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty niêm yết Thị trường chứng khốn Chương 2: Thực trạng cơng tác kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty niêm yết Thị trường chứng khoán Việt Nam Chương 3: Đánh giá đề xuất giải pháp thực công tác kiểm toán BCTC CTNY TTCK Việt Nam Chuyên đề tự chọn Lớp : Kiểm toán 53B CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CƠNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHỐN 1.1 Tổng quan chung kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty niêm yết Thị trường chứng khoán 1.1.1 Các khái niệm lý luận 1.1.1.1 Thị trường chứng khoán a Khái niệm TTCK điều kiện kinh tế đại, quan niệm nơi diễn hoạt động giao dịch mua bán chứng khoán trung dài hạn Việc mua bán tiến hành thị trường sơ cấp người mua mua chứng khoán lần đầu từ người phát hành, thị trường thứ cấp có mua bán lại chứng khoán phát hành thị trường sơ cấp Như vậy, xét mặt hình thức, TTCK nơi diễn hoạt động trao đổi, mua bán, chuyển nhượng loại chứng khốn, qua thay đổi chủ thể nắm giữ chứng khoán Theo Luật Sửa đổi, Bổ sung số điều Luật Chứng khoán Việt Nam: “Chứng khoán chứng xác nhận quyền lợi ích hợp pháp người sở hữu tài sản phần vốn tổ chức phát hành Chứng khốn thể hình thức chứng chỉ, bút toán ghi sổ liệu điện tử bao gồm loại: Cổ phiếu, trái phiếu, chứng quỹ; Quyền mua cổ phần, chứng quyền, quyền chọn mua, quyền chọn bán, hợp đồng tương lai, nhóm chứng khốn chỉsốchứng khốn; Hợp đồng góp vốn đầu tư; Các loại chứng khốn khác Bộ Tài quy định.” TTCK có chức sau: - Cung cấp môi trường đầu tư cho công chúng - Tạo tính khoản cho chứng khốn - Đánh giá hoạt động doanh nghiệp - Tạo môi trường giúp Chính phủ thực sách vĩ mơ Chuyên đề tự chọn Lớp : Kiểm toán 53B b Các chủ thể tham gia TTCK Các tổ chức cá nhân tham gia TTCK chia thành nhóm sau: nhà phát hành, nhà đầu tư tổ chức có liên quan đến chứng khốn Nhà phát hành Nhà phát hành tổ chức thực huy động vốn thông qua TTCK Nhà phát hành người cung cấp chứng khoán - hàng hố TTCK - Chính phủ quyền địa phương nhà phát hành trái phiếu Chính phủ trái phiếu địa phương - Các tổ chức tài nhà phát hành cơng cụ tài trái phiếu, chứng thụ hưởng phục vụ cho hoạt động họ Nhà đầu tư Nhà đầu tư người thực mua bán chứng khốn TTCK Nhà đầu tư chia thành loại: nhà đầu tư cá nhân nhà đầu tư có tổ chức Các tổ chức kinh doanh TTCK - Công ty chứng khoán - Quỹ đầu tư chứng khoán - Các trung gian tài Các tổ chức có liên quan đến TTCK - Cơ quan quản lý Nhà nước - SGDCK - Hiệp hội nhà kinh doanh chứng khoán - Tổ chức lưu ký toán bù trừ chứng khốn - Cơng ty dịch vụ máy tính chứng khoán - Các tổ chức tài trợ chứng khoán - Cơng ty đánh giá hệ số tín nhiệm c Các nguyên tắc hoạt động TTCK TTCK hoạt động theo nguyên tắc sau: - Nguyên tắc công khai: Tất hoạt động thị truờng chứng khốn phải đảm bảo tính cơng khai SGDCK công bố thông tin giao dịch chứng Chuyên đề tự chọn Lớp : Kiểm toán 53B khoán thị trường Các tổ chức niêm yết cơng bố cơng khai thơng tin tài định kỳ hàng năm công ty, kiện bất thuờng xảy công ty, nắm giữ cổ phiếu giám đốc, nguời quản lý, cổ đông đa số Các thông tin công bố công khai minh bạch, thu hút đuợc nhà đầu tư tham gia vào TTCK - Nguyên tắc trung gian: Mọi hoạt động giao dịch, mua bán chứng khoán thị truờng chứng khốn đuợc thực thơng qua trung gian, hay cịn gọi nhà mơi giới Các nhà môi giới thực giao dịch theo lệnh khách hàng huởng hoa hồng Ngoài ra, nhà mơi giới cịn cung cấp dịch vụ khác cung cấp thông tin tu vấn cho khách hàng việc đầu tư - Nguyên tắc đấu giá: Giá chứng khốn đuợc xác định thơng qua việc đấu giá lệnh mua lệnh bán Tất thành viên tham gia thị truờng can thiệp vào việc xác định giá Có hai hình thức đấu giá đấu giá trực tiếp đấu giá tự động Đấu giá trực tiếp việc nhà môi giới gặp sàn giao dịch trực tiếp đấu giá Đấu giá tự động việc lệnh giao dịch từ nhà môi giới đuợc nhập vào hệ thống máy chủ SGDCK Hệ thống máy chủ xác định mức giá cho mức giá này, chứng khoán giao dịch với khối luợng cao d Cấu trúc phân loại TTCK TTCK nơi diễn giao dịch, mua bán sản phẩm tài (cổ phiếu, trái phiếu, khoản vay ngân hàng có kỳ hạn năm) Sau số cách phân loại TTCK bản: Căn vào luân chuyển nguồn vốn TTCK chia thành thị trường sơ cấp thị trường thứ cấp • Thị trường sơ cấp: Thị trường sơ cấp nơi chứng khoán mua bán lần thị trường.Trên thị trường sơ cấp diễn giao dịch công ty phát hành nhà đầu tư mà khơng có trao đổi mua bán chứng khoán nhà đầu tư với Số tiền mua từ việc bán chứng khốn cơng ty phát hành đưa vào sản xuất kinh doanh Chuyên đề tự chọn Lớp : Kiểm tốn 53B • Thị trường thứ cấp: Thị trường thứ cấp nơi giao dịch chứng khoán phát hành thị trường sơ cấp, đảm bảo tính khoản cho chứng khốn phát hành Căn vào phương thức hoạt động thị trường TTCK phân thành: Thị trường tập trung (SGDCK) Thị trường phi tập trung (thị trường OTC) • Thị trường giao dịch tập trung: địa điểm xác định mà chứng khốn tiến hành trao đổi, mua – bán Hiện có loại chứng khoán niêm yết TTGDCK TP HCM giao dịch • Thị trường phi tập trung (thị trường OTC) : thị trường mua bán chứng khoán dựa thoả thuận nhà đầu tư, thị trường khơng có địa điểm giao dịch thức thị trường tập trung Các chứng khốn chưa niêm yết TTGDCK trao đổi, mua – bán thị trường phi tập trung Căn vào hàng hố thị trường TTCK phân thành thị trường: thị trường cổ phiếu, thị trường trái phiếu, thị trường công cụ chứng khốn phái sinh • Thị trường cổ phiếu: thị trường giao dịch mua bán loại cổ phiếu, bao gồm cổ phiếu thường, cổ phiếu ưu đãi • Thị trường trái phiếu: thị trường giao dịch mua bán trái phiếu phát hành, trái phiếu bao gồm trái phiếu công ty, trái phiếu thị trái phiếu phủ • Thị trường cơng cụ chứng khốn phái sinh: thị trường phát hành mua bán lại chứng từ tài khác như: quyền mua cổ phiếu, chứng quyền, hợp đồng quyền chọn 1.1.1.2 Công ty niêm yết TTCK Theo Điều 4, Luật DN Việt Nam - năm 2005, công ty tổ chức kinh tế có tên riêng, có tài sản, có trụ sở giao dịch ổn định, đăng ký kinh doanh theo quy định luật pháp nhằm thực hoạt động kinh doanh [58] Chuyên đề tự chọn Lớp : Kiểm tốn 53B Như vậy, cơng ty hiểu tổ chức nhiều cá nhân, pháp nhân tiến hành hoạt động kinh doanh theo luật pháp mục tiêu chung Các loại hình công ty khác tồn số điểm chung định, nhiên, tùy theo loại mà đặc điểm thể khác Theo Điều 77 – Luật DN Việt Nam 2005, công ty cổ phần doanh nghiệp, đó: “Vốn điều lệ chia thành nhiều phần gọi cổ phần; Cổ đơng tổ chức, cá nhân; số lượng cổ đông tối thiểu ba không hạn chế số lượng tối đa; Cổ đông chịu trách nhiệm khoản nợ nghĩa vụ tài sản khác DN phạm vi số vốn góp vào DN; Cổ đơng có quyền tự chuyển nhượng cổ phần cho người khác” [58] Một số đặc trưng công ty cổ phần: Một là, Cơng ty có tư cách pháp nhân kể từ ngày cấp giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh, chịu trách nhiệm trước khoản nợ nghĩa vụ tài sản công ty phạm vi giá trị tài sản công ty; Hai là, Vốn điều lệ chia thành nhiều phần gọi cổ phần Cơng ty cổ phần phải có cổ phiếu phổ thơng phát hành cổ phiếu ưu đãi loại cổ phiếu ưu đãi cổ tức, cổ phiếu ưu đãi hoàn lại, cổ phiếu ưu đãi biểu quyết, cổ phiếu ưu đãi khác điều lệ công ty quy định Cổ phần chuyển nhượng tự do, trừ cổ phần ưu đãi biểu không chuyển nhượng Trong năm đầu, kể từ ngày cơng ty đăng kí kinh doanh cổ phần phổ thông cổ động sáng lập chuyển nhượng cho người chấp thuận đại hội cổ đơng; Ba là, cổ đơng tổ chức, cá nhân với số lượng tối thiểu không hạn chế số lượng tối đa; Bốn là, cơng ty quyền phát hành chứng khốn loại để huy động vốn công chúng Như vậy, cơng ty cổ phần loại hình DN xây dựng mối quan hệ đầu tư vốn cá nhân, tổ chức với đa dạng chủ sở hữu mục tiêu kinh doanh chung Vì vậy, để đảm bảo cơng chủ sở hữu công khai minh bạch thơng tin, nhu cầu kiểm tốn nói chung kiểm toán Chuyên đề tự chọn Lớp : Kiểm tốn 53B BCTC nói riêng cần thiết có tác dụng thiết thực Khi kinh tế thị trường phát triển, đời TTCK hình thành nhiều mối quan hệ chủ thể tham gia TTCK Các chủ thể tham gia TTCK tập trung thường bao gồm: Uỷ ban chứng khoán quốc gia; SGDCK; tổ chức phát hành chứng khoán; nhà đầu tư chứng khốn; định chế tài trung gian Theo Luật Sửa đổi, Bổ sung số điều Luật Chứng khoán Việt Nam, tổ chức phát hành tổ chức thực chào bán chứng khoán công chúng [60] Như vậy, tổ chức phát hành tổ chức cần vốn thông qua TTCK Tổ chức phát hành người cung cấp chứng khoán hàng hóa TTCK TTCK Tổ chức phát hành chứng khốn bao gồm: Chính phủ- phát hành tín phiếu kho bạc, trái phiếu kho bạc, trái phiếu đầu tư; Chính quyền địa phương - phát hành trái phiếu để tài trợ cho dự án, nhu cầu chi tiêu quyền địa phương; cơng ty cổ phần - phát hành cổ phiếu trái phiếu công ty; doanh nghiệp nhà nước (DNNN) công ty TNHH - phát hành trái phiếu DN; Các quỹ đầu tư chứng khốn cơng ty quản lý quỹ - phát hành chứng quỹ đầu tư Các tổ chức phát hành chứng khoán tiến hành chào bán chứng khoán lần đầu qua thị trường sơ cấp nhằm tăng vốn phục vụ cho việc tài trợ dự án, mục tiêu hoạt động tổ chức phát hành Sau đó, chứng khoán phát hành giao dịch, mua bán, trao đổi thị trường thứ cấp Hình thức chào bán chứng khốn cơng chúng bao gồm chào bán chứng khốn lần đầu cơng chúng, chào bán thêm cổ phần quyền mua cổ phần công chúng hình thức khác Chứng khốn giao dịch thị trường giao dịch tập trung (thông qua SGDCK TTGDCK) thị trường phi tập trung Các tổ chức phát hành tiến hành niêm yết chứng khốn việc cơng bố chứng khốn đủtiêu chuẩn giao dịch thịtrường giao dịch tập trung Theo Điều – Luật Chứng khoán Việt Nam, niêm yết chứng khốn việc đưa chứng khốn có đủ điều kiện vào giao dịch Sởgiao dịch chứng khoán Trung tâm giao dịch chứng khoán [59]