KHÁI QUÁT VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG DOANH NGHIỆP 3 1 Khái niệm về tài sản cố định
1.1.1 Khái niệm về tài sản cố định Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, các doanh nghiệp cần thiết phải có đầy đủ các yếu tố đầu vào của quá trình sản xuất bao gồm: Tư liệu lao động, đối tượng lao động và sức lao động TSCĐ là một bộ phận chủ yếu của tư liệu lao động, đóng vai trò quan trọng trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Song không phải tất cả tư liệu lao động tại đơn vị đều là TSCĐ mà TSCĐ chỉ bao gồm những tư liệu lao động chủ yếu thỏa mãn các quy định về mặt giá trị và thời gian sử dụng được quy định trong chế độ quản lý tài chính hiện hành.
Khái niệm TSCĐ: TSCĐ trong doanh nghiệp là những tư liệu lao động chủ yếu và các tài sản khác có giá trị lớn tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh và giá trị của nó được chuyển dịch dần dần, từng phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ được sản xuất ra trong chu kỳ sản xuất.
TSCĐ bao gồm: TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, TSCĐ thuê tài chính và bất động sản đầu tư.
Theo Thông tư 203/2009/TT - BTC ban hành ngày 20/10/2009 của Bộ tài chính:
- Tài sản cố định hữu hình: là những tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất thoả mãn các tiêu chuẩn của tài sản cố định hữu hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh nhưng vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu như nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải
- Tài sản cố định vô hình: là những tài sản không có hình thái vật chất, thể hiện một lượng giá trị đã được đầu tư thoả mãn các tiêu chuẩn của tài sản cố định vô hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh, như một số chi phí liên quan trực tiếp tới đất sử dụng; chi phí về quyền phát hành, bằng phát minh, bằng sáng chế, bản quyền tác giả
- Tài sản cố định thuê tài chính: là những TSCĐ mà doanh nghiệp thuê của Công ty cho thuê tài chính Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê được quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê hoặc tiếp tục thuê theo các điều kiện đã thỏa thuận trong hợp đồng thuê tài chính Tổng số tiền thuê một loại tài sản quy định tại hợp đồng thuê tài chính ít nhất phải tương đương với giá trị của tài sản đó tại thời điểm ký hợp đồng.
Mọi TSCĐ đi thuê nếu không thoả mãn các quy định nêu trên được coi là tài sản cố định thuê hoạt động.
Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ
Các tài sản được ghi nhận là tài sản cố định hữu hình phải thỏa mãn đồng thời bốn điều kiện sau:
- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;
- Nguyên giá tài sản cố định phải được xác định một cách đáng tin cậy;
- Thời gian sử dụng ước tính trên một năm;
- Có giá trị từ 10.000.000 đồng (mười triệu đồng) trở lên.
1.1.2 Vai trò của TSCĐ trong doanh nghiệp và các thông tin về TSCĐ trong BCTC
1.1.2.1.Vai trò của TSCĐ trong DN Đặc điểm chủ yếu và cơ bản của TSCĐ chi phối đến công tác kiểm toán là TSCĐ thường có giá trị lớn, quá trình mua sắm và trang bị TSCĐ trong các doanh nghiệp thường không nhiều và diễn ra không đều đặn TSCĐ thường có thời gian sử dụng lâu dài, thời gian quản lý các tài sản này trong các doanh nghiêp thường lớn Trong quá trình sử dụng, doanh nghiệp phải trích khấu hao các tài sản này Việc áp dụng một chính sách khấu hao hợp lý ảnh hưởng rất nhiều đến mức độ trung thực và hợp lý của các thông tin liên quan đến TSCĐ trên các BCTC Mặt khác, trong quá trình sử dụng TSCĐ có thể được nâng cấp và sửa chữa, điều đó cũng có thể ảnh hưởng đến các thông tin liên quan đến TSCĐ trên các BCTC.
TSCĐ là một trong các bộ phận tài sản thiết yếu của doanh nghiệp, là một trong các bộ phận tư liệu sản xuất không thể thiếu của doanh nghiệp Bất kỳ một doanh nghiệp nào khi tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh của mình cũng đều cần có TSCĐ Như vậy, có thể nói TSCĐ đóng một vai trò vô cùng quan trọng không thể thiếu trong doanh nghiệp.
1.1.2.2.Các thông tin của tài sản cố định trong BCTC
Trong BCTC của doanh nghiệp có rất nhiều thông tin liên quan đến TSCĐ bao gồm: các thông tin về nguyên giá, giá trị hao mòn, các khoản chi phí có liên quan đến TSCĐ như: chi phí khấu hao trong chi phí sản xuất kinh doanh từ đó tác động đến các chỉ tiêu lợi nhuận, chi phí và kết quả kinh doanh được tổng hợp và trình bày trong các BCTC hàng năm của đơn vị.
- Nguyên giá: là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có được TSCĐ tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.
- Khấu hao: là sự phân bổ có hệ thống giá trị phải khấu hao của TSCĐ trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản đó.
- Giá trị phải khấu hao: là nguyên giá của TSCĐ ghi trên BCTC, trừ (-) giá trị thanh lý ước tính của tài sản đó.
- Giá trị thanh lý: là giá trị ước tính thu được khi hết thời gian sử dụng hữu ích của tài sản đó sau khi trừ chi phí thanh lý ước tính.
- Giá trị còn lại: là nguyên giá TSCĐ sau khi trừ số khấu hao lũy kế của tài sản đó.
KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 6 1.Tính tất yếu khách quan của kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính
1.2.1.Tính tất yếu khách quan của kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính
Tài sản cố định (TSCĐ) là một bộ phận quan trọng, không thể thiếu để duy trì sự tồn tại và phát triển bền vững của doanh nghiệp TSCĐ thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản của doanh nghiệp, bao gồm những khoản mục có giá trị lớn, có mối quan hệ chặt chẽ và có ảnh hưởng đáng kể đến các khoản mục khác trên báo cáo tài chính Một sai sót trong hạch toán khoản mục này đôi khi sẽ gây ảnh hưởng trọng yếu đến tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính Do vậy, khoản mục TSCĐ có ý nghĩa và ảnh hưởng rất lớn đến cả phía KTV và phía khách hàng Đồng thời, kiểm toán TSCĐ sẽ phát hiện ra các sai sót và gian lận trong việc xác định chi phí cấu thành nguyên giá TSCĐ, chi phí sửa chữa TSCĐ, chi phí khấu hao TSCĐ Các gian lận và sai sót liên quan tới TSCĐ thường phức tạp và gây ra những ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC vì kiểm toán TSCĐ có quan hệ mật thiết với các chu trình kiểm toán khác Khi kiểm toán TSCĐ nhận thấy rằng TSCĐ có thể liên quan trực tiếp đến các phần hành kiểm toán khác như: khoản mục tiền, khoản mục phải trả người bán, khoản mục chi phí….
Kiểm toán TSCĐ giúp doanh nghiệp không chỉ phát hiện ra các sai sót mà còn giúp doanh nghiệp hoàn thiện được hệ thống kế toán, giúp doanh nghiệp hiểu rõ và tuân thủ đúng các nguyên tắc và chuẩn mực kế toán.
1.2.2.Mục tiêu kiểm toán tài sản cố định
Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200: “Mục tiêu của kiểm toán
BCTC là giúp cho KTV và Công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng BCTC có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành ( hoặc được chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không?”.
Mục tiêu của kiểm toán BCTC còn giúp cho đơn vị được kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài chính của đơn vị.
Phù hợp với mục đích chung của kiểm toán BCTC là xác nhận về mức độ tin cậy của BCTC được kiểm toán; Mục tiêu cụ thể của kiểm toán TSCĐ là thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp từ đó đưa ra ý lời xác nhận về mức độ tin cậy của các thông tin tài chính có liên quan đến TSCĐ Đồng thời cũng cung cấp những thông tin, tài liệu có liên quan làm cơ sở tham chiếu khi kiểm toán các chu kỳ có liên quan khác.
Trên cơ sở mục đích kiểm toán TSCĐ như trên ta có thể xác định mục tiêu kiểm toán cụ thể đối với các nghiệp vụ về TSCĐ và đối với số dư các tài khoản TSCĐ.
1.2.2.1.Mục tiêu kiểm toán đối với các nghiệp vụ về tài sản cố định
- Sự phát sinh: Tất cả các nghiệp vụ TSCĐ được ghi sổ trong kỳ là phát sinh thực tế, không có các nghiệp vụ ghi khống;
- Tính toán, đánh giá: Đảm bảo các nghiệp vụ TSCĐ được xác định theo đúng các nguyên tắc và chế độ kế toán hiện hành và được tính đúng đắn không sai sót;
- Đầy đủ: Các nghiệp vụ TSCĐ phát sinh trong kỳ đều được phản ánh và theo dõi đầy đủ trên các sổ kế toán;
- Đúng đắn: Các nghiệp vụ TSCĐ phát sinh trong kỳ đều được phân loại đúng đắn theo quy định của của các Chuẩn mực, chế độ kế toán liên quan và quy định đặc thù của doanh nghiệp; Các nghiệp vụ này được hạch toán đúng trình tự và phương pháp kế toán.
- Đúng kỳ: Các nghiệp vụ TSCĐ đều được hạch toán đúng kỳ phát sinh theo nguyên tắc kế toán dồn tích….
1.2.2.2.Mục tiêu kiểm toán đối với số dư các tài khoản TSCĐ
- Sự hiện hữu: Tất cả TSCĐ được doanh nghiệp trình bày trên BCTC là tồn tại thực tế tại thời điểm báo cáo Số liệu trên các báo cáo phải khớp đúng với số liệu kiểm kê thực tế của doanh nghiệp;
- Quyền và nghĩa vụ: Toàn bộ TSCĐ được báo cáo phải thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, đối với các TSCĐ thuê tài chính phải thuộc quyền kiểm soát lâu dài của doanh nghiệp trên cơ sở các hợp đồng thuê đã ký;
- Đánh giá: Số dư các tài khoản TSCĐ được đánh giá theo đúng quy định của Chuẩn mực, chế độ kế toán và quy định cụ thể của doanh nghiệp;
Trong trường hợp, trị giá gốc của các khoản đầu tư dài hạn cuối kỳ thấp hơn giá thị trường tại thời điểm lập báo cáo thì các khoản dự phòng phải được xác định một cách hợp lý dựa trên các căn cứ phù hợp;
- Tính toán: Việc tính toán xác định số dư TSCĐ là đúng đắn không sai sót;
- Đầy đủ: Toàn bộ TSCĐ cuối kỳ được trình bày đầy đủ trên các báo cáo tài chính;
- Đúng đắn: TSCĐ cuối kỳ được trình bày đầy đủ trên các báo cáo tài chính;
- Cộng dồn: số liệu lũy kế tính dồn trên các Sổ chi tiết TSCĐ được xác định đúng đắn để trình bày trên các Báo cáo tài chính;
- Báo cáo: Các chỉ tiêu liên quan đến TSCĐ trên các BCTC được xác định đúng theo các quy định của Chuẩn mực, chế độ kế toán và không có sai sót.
1.2.3.Căn cứ kiểm toán tài sản cố định
- Các nội quy, quy chế nội bộ của đơn vị liên quan đến việc mua sắm quản lý, sử dụng, thanh lý nhượng bán TSCĐ
- Các tài liệu là căn cứ pháp lý cho các nghiệp vụ tăng, giảm, mua, bán, sửa chữa TSCĐ : như các hợp đồng mua bán, các bản thanh lý hợp đồng, các quyết định đầu tư…
- Các chứng từ phát sinh liên quan đến TSCĐ như: Hóa đơn mua, các chứng từ liên quan đến vận chuyển, lắp đặt, sửa chữa các chứng từ có liên quan như phiếu chi, giấy báo nợ, các biên bản thanh lý nhượng bán TSCĐ.
QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 9 1.Lập kế hoạch kiểm toán
1.3.1.Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là công việc đầu tiên mà các KTV phải thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán Trong giai đoạn này, KTV tiến hành một số công việc chủ yếu sau:
Thứ nhất: Tìm hiểu khách hàng và đánh giá rủi ro
Thu thập thông tin về khách hàng: KTV sẽ thực hiện thu thập thông tin về khách hàng nhằm có được những hiểu biết đầy đủ về hoạt động của đơn vị, hệ thống kế toán và hệ thống KSNB cũng như các vấn đề tiềm ẩn, từ đó xác định trọng tâm của cuộc kiểm toán và từng phần hành kiểm toán Cụ thể đối với khoản mục tài sản cố định các thông tin cần thu thập như sau:
- Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng: Thông qua việc tìm hiểu điều lệ Công ty, các quy chế của Công ty khách hàng, các biên bản cuộc họp ban giám đốc và hội đồng quản trị và các hợp đồng của Công ty, các chứng từ pháp lý và sổ sách như: Biên bản góp vốn, bàn giao vốn, các chứng từ liên quan đến việc góp vốn bằng TSCĐ…
- Những hiểu biết về ngành nghề kinh doanh: Bao gồm những hiểu biết chung về nền kinh tế, lĩnh vực hoạt động của đơn vị và những hiểu biết về khía cạnh đặc thù như cơ cấu tổ chức, dây chuyền sản xuất, cơ cấu vốn Việc tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng sẽ giúp KTV xác định được khách hàng có nhiều TSCĐ hay không và TSCĐ có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC của khách hàng hay không. Đánh giá trọng yếu và rủi ro:
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320: “Trọng yếu là khái niệm chỉ tầm cỡ (quy mô) và bản chất của các sai phạm (kể cả bỏ sót) của các thông tin tài chính hoặc là đơn lẻ, hoặc là từng nhóm mà trong bối cảnh cụ thể nếu dựa vào các thông tin này để xét đoán thì không thể chính xác hoặc là sẽ rút ra những kết luận sai lầm”.
Xác định mức trọng yếu ban đầu: KTV làm thủ tục ước tính ban đầu về tính trọng yếu (căn cứ theo tỷ lệ % các chỉ tiêu lợi nhuận, doanh thu, tổng tài sản ) cho toàn bộ BCTC Sau đó phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho các khoản mục trên BCTC Thường các Công ty kiểm toán xây dựng sẵn mức độ trọng yếu cho từng khoản mục trên BCTC Thông qua các biện pháp kiểm toán, KTV đánh giá mức độ sai sót thực tế của TSCĐ và đem so sánh với mức độ sai sót có thể chấp nhận được của TSCĐ đã xác định trước đó và đưa ra ý kiến chấp nhận, ngoại trừ, hay từ chối đưa ra ý kiến về TSCĐ
Sơ đồ 1.1: Đánh giá mức độ trọng yếu đối với khoản mục TSCĐ
Bước 1 Ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho khoản mục TSCĐ
Bước 2 Phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho khoản mục TSCĐ
Bước 3 Ước tính tổng sai phạm trong khoản mục TSCĐ
Bước 4 Ước tính sai số kết hợp
Bước 5 So sánh sai số tổng hợp ước tính với ước lượng ban đầu hoặc xem xét lại ước lượng ban đầu về tính trọng yếu.
Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400, đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ: “Rủi ro Kiểm toán (AR) là rủi ro KTV và Công ty Kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi BCTC đã được Kiểm toán còn những sai sót trọng yếu” Việc đánh giá rủi ro Kiểm toán thông qua việc đánh giá ba bộ phận: Rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR) và rủi ro phát hiện (DR) căn cứ vào mối quan hệ được phản ánh trong mô hình sau:
DR= AR/IR*CR Trong đó: - AR là rủi ro Kiểm toán - CR là rủi ro phát hiện
- IR là rủi ro tiềm tàng - DR là rủi ro kiểm soát Trọng yếu và rủi ro có mối quan hệ khăng khít với nhau Nếu mức sai sót chấp nhận được (hay trọng yếu) được đánh giá cao lên thì rủi ro kiểm toán sẽ phải giảm xuống, và ngược lại rủi ro kiểm toán sẽ tăng lên, việc thu thập bằng chứng phải mở rộng Trong cuộc kiểm toán, KTV mong muốn AR càng nhỏ càng tốt vì nó đảm bảo kết quả Kiểm toán tối ưu nhất.
Khi đánh giá về rủi ro kiểm toán cần phải hiểu được những sai sót thường xảy ra trong từng phần hành kiểm toán Trong phần hành TSCĐ, các sai sót có thể xảy ra thường liên quan tới các sai sót tiềm tàng, cụ thể như sau:
Rủi ro liên quan đến nguyên giá TSCĐ: Nguyên giá TSCĐ có thể bị phản ánh sai lệch thực tế Đối với trường hợp tăng TSCĐ, nguyên giá ghi trên sổ thường cao hơn thực tế Đối với trường hợp giảm TSCĐ, nguyên giá thường ghi thấp hơn thực tế.
Rủi ro liên quan đến khấu hao TSCĐ: Khấu hao TSCĐ có thể sai về cách tính và phân bổ, do phương pháp tính khấu hao của đơn vị không phù hợp với các quy định hiện hành và không phù hợp với cách thức thu hồi lợi ích kinh tế của từng TSCĐ.
Rủi ro liên quan đến sửa chữa, nâng cấp TSCĐ: nhiều nghiệp vụ sửa chữa TSCĐ có thể bị hiểu lầm về bản chất là nâng cấp TSCĐ và ngược lại Do vậy, có thể dẫn tới các sai sót không ghi tăng nguyên giá TSCĐ đối với trường hợp nâng cấp TSCĐ do đơn vị hạch toán vào chi phí sửa chữa TSCĐ.
Rủi ro về hoạt động cho thuê và đi thuê TSCĐ: nhiều nghiệp vụ đi thuê TSCĐ có thể không được phân loại theo đúng hình thức thuê tài sản, Tài sản thuê hoạt động có thể bị phân loại thành Thuê tài chính Đối với tài sản thuê hoạt động, đơn vị cho thuê có thế hạch toán không đúng doanh thu cho thuê tài sản.
Trên đây là các sai sót tiềm tàng có thể xảy ra đối với phần hành TSCĐ. Khi đánh giá rủi ro Kiểm toán viên chủ yếu đi vào các biện pháp phát hiện ra những sai sót tiềm tàng và hạn chế tối đa rủi ro này Từ những công việc này sẽ giúp KTV thiết kế và thực hiện các phương pháp Kiểm toán cần thiết nhằm thu thập đầy đủ bằng chứng Kiểm toán.
Thứ hai : Xây dựng kế hoạch kiểm toán
- Kế hoạch chiến lược: Là định hướng cơ bản, nội dung trọng tâm và phương pháp tiếp cận chung của cuộc kiểm toán do cấp chỉ đạo vạch ra dựa trên hiểu biết về tình hình hoạt động và môi trường kinh doanh của đơn vị được kiểm toán
TỔNG QUAN CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP QUỐC
2.1.1.Quá trình hình thành và phát triển
2.1.1.1 Giới thiệu sơ lược về Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam
Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam (KTQGVN) là đơn vị trực thuộc Viện Nghiên cứu, Đào tạo Kinh tế - Tài chính Công ty là thành viên của Tập đoàn Kiểm toán Quốc tế EURA AUDIT INTERNATIONAL tại Việt Nam.
Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam được thành lập vào ngày 24/10/2005 và thực hiện hoạt động kiểm toán Độc lập tại Việt Nam theo Nghị định 105/NĐ - CP ngày 30/03/2004 của Chính phủ về kiểm toán Độc lập và luật kiểm toán Độc lập Công ty là tổ chức kiểm toán đầu tiên tại Việt Nam chịu trách nhiệm vô hạn đối với khách hàng về kết quả cuộc kiểm toán.
Phương châm hoạt động của Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam là “Cùng hợp tác và phát triển với khách hàng” Công ty hoạt động theo nguyên tắc Độc lập, khách quan, chịu trách nhiệm vật chất và giữ bí mật cho khách hàng Công ty coi trọng chất lượng dịch vụ, hiệu quả kiểm toán và uy tính nghề nghiệp và đặc biệt quan tâm đời sống vật chất tinh thần cho cán bộ nhân viên trong Công ty.
2.1.1.2 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam
Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam được tổ chức lại từ Công ty Hợp danh Kiểm toán Quốc gia Việt Nam (thành lập ngày 24/10/2005) theo Quyết định số 009/2006/QĐ-HĐTV ngày 11/05/2006 của Chủ tịch Công ty và đã được Bộ Tài chính xác nhận bằng văn bản, giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh số 0102026368 ngày 11/05/2006 do Phòng đăng kí kinh doanh - Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp
Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam đã được Bộ Tài chính, Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam xác nhận là Công ty đủ điều kiện kiểm toán Báo cáo tài chính các năm Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam hoạt động theo Luật Kiểm toán Độc lập và các văn bản hướng dẫn Với sự thông hiểu về môi trường kinh doanh và luật pháp Việt Nam, kết hợp với không ngừng mở rộng và phát triển các mối quan hệ với các tổ chức Quốc tế nhằm mục tiêu nâng cao chất lượng dịch vụ ngang tầm Quốc tế, Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam với tên viết tắt là KTQGVN là thành viên chính thức đại diện tại Việt Nam của Tập đoàn Kiểm toán Quốc tế Eura Audit International, một trong những hang kiểm toán và tư vấn hàng đầu thế giới, có trụ sở chính tại 135 Boulevard Haussmann 75008 thủ đô Paris thuộc nước Cộng hòa Pháp
Với đội ngũ kiểm toán viên có trình độ, năng động và sáng tạo, hội tụ đầy đủ những phẩm chất đạo đức nghề nghiệp, năng động đón đầu thời cơ,luôn biết lắng nghe và thấu hiểu được nhu cầu của khách hàng từ đó cung cấp các dịch vụ chuyên ngành với lợi ích cao nhất, đáp ứng được sự mong đợi của khách hàng.Các kiểm toán viên của KTQGVN đã tham gia kiểm toán nhiều khách hàng bao gồm tất cả các loại hình doanh nghiệp hoạt động trong nhiều lĩnh vực khác nhau của nền kinh tế Đó là các Chủ nhiệm kiểm toán, Trưởng đoàn kiểm toán, Kiểm toán viên, Kiểm toán viên chính, Kiểm toán viên cao cấp phụ trách nhiều cuộc kiểm toán trên địa bàn cả nước KTQGVN tự hào có được đội ngũ kiểm toán viên chuyên nghiệp có trình độ, năng động, sáng tạo và có tinh thần trách nhiệm cao để phục vụ khách hàng Một số Kiểm toán viên của KTQGVN có trình độ Thạc sĩ và số ít có bằng Tiến sĩ khoa học kinh tế.
Với đội ngũ kiểm toán viên xuất sắc của ngành kiểm toán Độc lập tại Việt Nam, dịch vụ kiểm toán mà Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam cung cấp và dịch vụ có chất lượng cao Đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp của KTQGVN được tham dự các chương trình đào tạo chuyên môn liên tục của Bộ Tài chính, các tổ chức và Trung tâm Đào tạo Quốc tế ASIA PACIFIC thuộc Viện nghiên cứu, Đào tạo Kinh tế - Tài chính tổ chức thực hiện Các nhân viên đã trải qua các chương trình đào tạo có hệ thống cả về chuyên môn nghiệp vụ và kĩ năng quản lý Chính vì vậy các nhân viên của KTQGVN luôn cập nhật đầy đủ các nội dung mới nhất của các chuẩn mực về kế toán, kiểm toán, chế độ tài chính và các văn bản quy phạm luật pháp khác có liên quan.
Với thành tích hoạt động năm 2006, Giám đốc và tập thể kiểm toán viên và cán bộ Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam đã được Chủ tịch UBND thành phố Hà Nội tặng Bằng khen.Nhân kỷ niệm 5 năm hoạt động KTQGVN đã được Hội Kế toán và Kiểm toán Việt Nam tặng bằng khen Bên cạnh đó, KTQGVN vinh dự được Trung tâm Khoa học Thẩm định Tín nhiệm Doanh nghiệp – CRC lựa chọn là một trong số ít đơn vị kiểm toán được CRC chấp thuận khi sử dụng các thông tin báo cáo kiểm toán trong việc thẩm định tín nhiệm doanh nghiệp Việt Nam và doanh nghiệp nước ngoài.
Hiện nay nhiều Công ty kiểm toán và kiểm toán viên bị đình chỉ hành nghề kiểm toán hoặc bị Thanh tra Chính phủ, Thanh tra các Bộ, ngành và
Kiểm toán Nhà nước đánh giá năng lực trình độ, chất lượng kiểm toán thấp ảnh hưởng đến ngành kiểm toán Độc lập của Việt Nam.Tuy nhiên với có đội ngũ cán bộ, kiểm toán viên, chuyên gia có trình độ, Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam được xác định là không có bất cứ sai sót, rủi ro kiểm toán nào xảy ra Số lượng khách hàng đến KTQGVN ngày càng nhiều và khách hàng của Công ty đều đã được lựa chọn kỹ càng
2.1.2.Tổ chức bộ máy quản lý
2.1.2.1.Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam
Hiện nay cơ cấu tổ chức của Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH
BAN HÀNH CHÍNH TỔNG HỢP
BAN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN
BAN PHÁP CHẾ THANH TRA
BAN QUẢN LÝ CHẤT LƯỢNG
BAN ĐÀO TẠO VÀ TƯ VẤN
2.1.2.2 Nhiệm vụ của các bộ phận của Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam
Nhiệm vụ của Giám đốc
Tổ chức, điều hành mọi hoạt động của toàn Công ty đảm bảo sự trường tồn và phát triển Công ty một cách toàn diện.Mở rộng quy mô hoạt động cả về chiều rộng và bề sâu, sắp xếp cơ cấu tổ chức phù hợp với hoạt động chuyên môn theo từng thời kì, thành lập mới Chi nhánh, Văn phòng Đại diện, Trung tâm theo Điều lệ Công ty, Bổ nhiệm cán bộ quản lý theo qui định của Điều lệ Công ty, đảm bảo hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động thường xuyên.
Nhiệm vụ của Phó Giám đốc :
- Ký duyệt toàn bộ các văn bản đi, đến, các phiếu thu, chi, giấy tờ liên quan đến nhận tiền trả tiền, giải quyết tất cả các vấn đề liên quan đến nghĩa vụ và quyền lợi của nhân viên cũng như giải quyết các vấn đề liên quan đến khách hang trong thời gian giám đốc đi vắng.
- Ký thay Giám đốc các Hợp đồng kinh tế, tài liệu, báo cáo theo ủy quyền cụ thể của Giám đốc hoặc trong thời giam Giám đốc đi vắng.
- Chăm sóc và phát triển khách hàng.
- Phụ trách một số lĩnh vực hoạt động theo sự phân công của Giám đốc, Hội đồng thành viên.
- Điều hành các cuộc họp giao Ban Giám đốc thường kỳ hàng tháng.
Nhiệm vụ của Giám đốc các trung tâm
Liên tục rà soát kế hoạch kinh doanh của Công ty để xác định những kỹ năng phụ mà nhân viên cần phải có Thực hiện những việc cần thiết để đạt được những kỹ năng này.
- Soát xét báo cáo kiểm toán, File kiểm toán, đánh giá rủi ro; đánh giá chất lượng dịch vụ cung cấp cho khách hàng.
- Có quyền kiểm tra chất lượng mọi hoạt động nghiệp vụ kiểm toán trong Công ty hoặc bộ phận phụ trách và báo cáo với Giám đốc các tồn tại cũng như khả năng rủi ro để phòng tránh kịp thời.
Tổng hợp các sai sót trong các phần hành quy trình kiểm toán thường gặp trong các cuộc kiểm toán để đào tạo lại nhân viên một cách kịp thời vào mùa đào tạo trong năm.
Chủ nhiệm kiểm toán cao cấp
Chức danh này do Hội đồng thành viên bổ nhiệm trên cơ sở đề nghị của Ban Giám đốc thực hiện các nhiệm vụ:
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN
Để làm rõ thêm về quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính, em xin lấy số liệu thực tế kiểm toán BCTC cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2011 của Công ty Cổ phần đầu tư xây dựng và thương mại ABC.
2.2.1 Giới thiệu về cuộc Kiểm toán BCTC tại Công ty Cổ phần ABC
Công ty Cổ phần đầu tư xây dựng và thương mại ABC là một khách hàng Kiểm toán năm thứ hai liên tiếp của KTQGVN thông qua thư mời Kiểm toán do Công ty trực tiếp gửi cho KTQGVN Theo hợp đồng kiểm toán số
1868, cuộc kiểm toán tại khách hàng Công ty Cổ phần ABC là cuộc kiểm toán BCTC bao gồm toàn bộ BCTC của Công ty Cổ phần ABC cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2011.
(Trích: Phụ lục 2.1: Hợp đồng kiểm toán, phụ lục 2.2: Báo cáo tài chính năm 2011 - Công ty Cổ phần ABC trước kiểm toán)
Trước khi thực hiện kiểm toán tại đơn vị khách hàng, Ban Giám đốc của KTQGVN thực hiện việc trao đổi với Ban giám đốc của Công ty Cổ phần đầu tư xây dựng và thương mại ABC về việc xem xét trong năm hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp có thay đổi không, công tác tổ chức có biến động không Sau đó hai bên cùng đi đến thống nhất và cùng ký kết hợp đồng Kiểm toán, và kèm theo đó là một bản kế hoạch kiểm toán trong đó sẽ trình bày rõ công việc KTV thực hiện, bố trí số lượng KTV thực hiện và mức chi phí kiểm toán cùng các chi phí phát sinh khác liên quan đến cuộc kiểm toán.
Cụ thể: Nhân sự và thời gian để hoàn thành cuộc Kiểm toán tại Công ty
Cổ phần ABC như sau: 02 kiểm toán viên NTNH và NTMA cùng 02 trợ lý kiểm toán viên là DBC và TBD được cử đi kiểm toán tại Công ty Cổ phầnABC từ ngày 01 tháng 02 năm 2012 đến ngày 04 tháng 02 năm 2012 (tức 4 ngày), chủ nhiệm kiểm toán NTMĐ Trong cuộc kiểm toán tại Công ty ABC không cần sự tham gia của chuyên gia tư vấn pháp lý cũng như chuyên gia thuộc lĩnh vực khác.
Sau khi kết thúc kiểm toán, Công ty KTQGVN đã cung cấp cho Công ty Cổ phần ABC 05 (năm) bộ Báo cáo tài chính đã được kiểm toán được lập theo hệ thống kế toán Việt Nam, 05 (năm) bộ Thư quản lý bằng tiếng Việt và
05 (năm) bộ Danh mục Bút toán điều chỉnh.
(Trích: Phụ lục 2.3: Báo cáo kiểm toán, phụ lục 2.4: Báo cáo tài chính sau kiểm toán)
2.2.2 Thực trạng quy trình Kiểm toán khoản mục TSCĐ trong Kiểm toán BCTC do Công ty TNHH kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam thực hiện
2.2.2.1.Khâu lập kế hoạch kiểm toán
Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng
KTV phải có hiểu biết về tình hình kinh doanh của Công ty Cổ phần ABC để nhận thức tổng quát về tình hình kinh doanh của khách hàng để từ đó có thể xác định những khoản mục trọng yếu hoặc những khoản mục cần kiểm toán chi tiết hơn Mỗi ngành nghề kinh doanh có cơ cấu tài sản khác nhau, do vậy KTV cần có hiểu biết về ngành nghề kinh doanh đó để thực hiện công việc một cách hiệu quả hơn. Để thu thập thông tin về tình hình kinh doanh của khách hàng, KTV chính đã kết hợp quan sát hoạt động kinh doanh, phỏng vấn ban quản lý và thu thập các văn bản như: Giấy phép thành lập, giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, điều lệ Công ty, các BCTC, bảng cân đối kế toán, biên bản thanh tra, kiểm tra quyết toán thuế của năm hiện hành; biên bản các cuộc họp Cổ đông, hội đồng quản trị và ban giám đốc; các hợp đồng và cam kết quan trọng
Thông tin chung về Công ty :
Tên đầy đủ: CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG VÀ THƯƠNG MẠI ABC
Tên tiếng Anh: ABC INVESTMENT CONSTRUCTION AND TRADING JOINT STOCK COMPANY
Tổng số vốn điều lệ tại Công ty: 158.000.000.000 VND (Một trăm năm mươi tám tỉ đồng chẵn).
Hoạt động kinh doanh:
Theo Giấy chứng nhận Đăng ký kinh doanh của Công ty và qua phỏng vấn Ban giám đốc, KTV có được những thông tin khái quát về lĩnh vực hoạt động kinh doanh của Công ty như sau: Hoạt động kinh doanh chủ yếu của Công ty là cho thuê văn phòng, nhà ở và đầu tư xây dựng.
Mọi thông tin về khách hàng Công ty CP đầu tư và xây dựng thương mại ABC được lưu giữ tại file “Kiểm toán BCTC Công ty ABC - Năm 2011” tại mục A310 - Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động.
Phân tích soát xét hệ thống kiểm soát nội bộ
Việc đánh giá khái quát về rủi ro kiểm soát sẽ giúp cho KTV phát hiện được những trọng tâm có ảnh hưởng trọng yếu tới cuộc kiểm toán Đánh giá hệ thống KSNB là công việc không thể thiếu trong giai đoạn đầu của cuộc kiểm toán KTV phải có sự hiểu biết đầy đủ về hệ thống KSNB để lập kế hoạch kiểm toán và để xác định thời gian và phạm vi cũng như quy mô của các thử nghiệm cơ bản Để tìm hiểu về HTKSNB của khách hàng, KTV phải tìm hiểu về môi trường kiểm soát, về quy trình kế toán của khách hàng Đối với kiểm toán khoản mục TSCĐ, KTV phỏng vấn kế toán Công ty về quy trình mua sắm,quản lý, sử dụng TSCĐ, phương pháp kế toán TSCĐ của Công ty, thẩm quyền phê duyệt đối với những tài sản tăng giảm trong năm KTV xem xét đối chiếu với điều lệ Công ty về việc thực hiện các quy định liên quan tới việc mua sắm, thanh lý nhượng bán TSCĐ Đồng thời KTV đọc lướt qua BCĐPS,
BCTC, sổ chi tiết TSCĐ năm 2011 của Công ty để có được những nét khái quát về tình hình biến động tài sản trong năm.
Sau đó KTV tiến hành soát xét về mặt thiết kế và triển khai các thủ tục kiểm soát chính của Công ty rồi đưa ra những đánh giá kết luận.
Những đánh giá ban đầu về hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty
ABC: Nhìn chung bộ máy kế toán của Công ty được tổ chức tương đối khoa học và chặt chẽ Công việc được phân công, phân nhiệm rõ ràng cho từng cá nhân trong bộ máy kế toán Cơ chế quản lý, các thủ tục kiểm soát liên quan tới TSCĐ của Công ty tương đối hoàn thiện và chặt chẽ góp phần nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ của Công ty, đồng thời cho phép ngăn ngừa, phát hiện những sai sót đáng kể Qua đó, KTV đánh giá rủi ro kiểm soát đối với khoản mục TSCĐ là trung bình.
Tham chiếu : Giấy tờ làm việc của KTV - A450 (WP 2.1)
WP 2.1: Tìm hiểu chu trình TSCĐ - A450
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VN
Tên khách hàng: Công ty Cổ phần ABC
Nội dung: TÌM HIỂU CHU TRÌNH TSCĐ
Người thực hiện DBC 01/02 Người soát xét 1 NTNH 06/02 Người soát xét 2
(1) Xác định và hiểu được các giao dịch và sự kiện liên quan tới TSCĐ
(2) Đánh giá về mặt thiết kế và thực hiện đối với các thủ tục kiểm soát chính đối với TSCĐ
(3) Quyết định xem liệu có thực hiện kiểm tra hệ thống KSNB;
(4) Thiết kế các thủ tục kiểm tra cơ bản phù hợp và có hiệu quả.
B CÁC BƯỚC CÔNG VIỆC THỰC HIỆN:
1.Hiểu biết chủ yếu về TSCĐ
- Các loại TSCĐ chính của doanh nghiệp:
+ TSCĐ hữu hình: Nhà cửa, vật kiến trúc; máy móc thiết bị; phương tiện vận tải truyền dẫn; TSCĐ hữu hình khác.
+ TSCĐ vô hình: Quyền sử dụng đất; phần mềm máy vi tính.
- Tỷ trọng các loại TSCĐ trong tổng tài sản của DN:
TSCĐ chiếm tỷ trọng 1,88% trong tổng tài sản của DN
+ TSCĐ hữu hình chiếm 1,77% trong tổng tài sản của DN
+ TSCĐ vô hình chiếm 0,11% trong tổng tài sản của DN
- Theo điều lệ Công ty, các TSCĐ tăng do mua sắm phải có đầy đủ hồ sơ liên quan tới tài sản đó: hợp đồng, hóa đơn mua, biên bản lắp đặt chạy thử, biên bản nghiệm thu bàn giao, chứng từ thanh toán… Các tài sản giảm do thanh lý, nhượng bán phải có biên bản, hợp đồng… Việc tăng giảm của tài sản trong Công ty phải có sự phê chuẩn của cấp có thẩm quyền: Giám đốc, chủ tịch hội đồng quản trị…
2 Hiểu biết về chính sách kế toán áp dụng đối với TSCĐ
- Chế độ kế toán: Công ty Cổ phần ABC áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 và các quy định hiện hành của Bộ Tài chính.
- Hình thức sổ kế toán áp dụng: Nhật ký chung
- Niên độ kế toán: Từ ngày 01/01 đến 31/12 năm dương lịch
- Nguyên tắc ghi nhận TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình: Tài sản cố định được trình bày theo nguyên giá và khấu hao lũy kế Nguyên giá TSCĐ được xác định bằng giá mua hoặc giá trị quyết toán công trình (trừ các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá), các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại) và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng
- Khấu hao tài sản cố định được tính theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian sử dụng ước tính của tài sản cố định.
ĐÁNH GIÁ VỀ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM THỰC HIỆN 83 1 Ưu điểm
CỐ ĐỊNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM THỰC HIỆN
2.3.1.1 Đánh giá về thực trạng quy trình kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam thực hiện
KTQGVN là một trong những Công ty kiểm toán có uy tín Việt Nam với đội ngũ nhân viên có trình độ cao và thường xuyên được đào tạo, bổ sung kiến thức Công ty luôn chú trọng và không ngừng nâng cao chất lượng kiểm toán để tạo thêm niềm tin vững chắc đối với khách hàng truyền thống và khách hàng tương lai.Qua quá trình thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam, em nhận thấy những ưu điểm nổi bật sau:
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
- Công ty KTQGVN đã áp dụng hiệu quả chương trình kiểm toán mẫu do VACPA ban hành theo quyết định số 1089/QĐ - VACPA ngày 01/10/2010 của chủ tịch VACPA Do đó đã tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm tra soát xét hồ sơ kiểm toán của các cấp quản lý và góp phần nâng chất lượng cuộc kiểm toán, tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm toán.
- Trong cuộc kiểm toán tại Công ty Cổ phần ABC nói riêng và các cuộc kiểm toán BCTC nói chung KTQGVN luôn thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ BCTC nhằm khoanh vùng kiểm toán trọng tâm, xác định những khoản mục có rủi ro cao, dễ có sai sót trọng yếu ảnh hưởng tới BCTC.
- Việc phân công nhiệm vụ cho các thành viên trong nhóm kiểm toán do trưởng nhóm kiểm toán thực hiện khoa học, phù hợp với năng lực của các thành viên Các KTV chưa có nhiều kinh nghiệm thường được phân công thực hiện những phần hành đơn giản Một số phần hành kiểm toán có liên qua tới nhau thường do cùng một KTV thực hiện Ví dụ: Khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền, đầu tư tài chính ngắn hạn dài hạn, doanh thu hoạt động tài chính, chi phí hoạt động tài chính hoặc hàng tồn kho và giá vốn hàng bán thường do một người thực hiện… Đối với các khách hàng truyền thống Công ty thường phân công cho những KTV đã thực hiện kiểm toán từ năm trước để KTV dễ dàng nắm bắt tình hoạt động kinh doanh của Công ty.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
- Trong quá trình thực hiện kiểm toán, KTV của KTQGVN đã thực hiện theo một trình tự tương đối chặt chẽ theo chương trình kiểm toán của Công ty KTV vận dụng linh hoạt các phương pháp thu thập bằng chứng như: Kiểm tra các sổ sách, tài liệu do khách hàng cung cấp, quan sát thực tế, phỏng vấn những người có liên quan, xin xác nhận của bên thứ ba.
- Ngoài việc sử dụng các phương pháp kiểm toán, KTV có kinh nghiệm, năng lực thường sử dụng xét đoán, kinh nghiệm để đưa ra ý kiến của mình và đánh giá về khoản mục kiểm toán.
- Các giấy tờ làm việc chi tiết của KTV được trình bày khoa học dễ hiểu, phù hợp với mục tiêu kiểm toán của từng khoản mục Các giấy tờ làm việc chi tiết, bằng chứng kiểm toán được đánh tham chiếu theo quy định của Công ty.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán
- Việc kiểm soát chất lượng ở KTQGVN được thực hiện chặt chẽ qua 5 bước nên kết quả kiểm toán luôn đạt được hiệu quả cao.
- Báo cáo kiểm toán và thư quản lý được Ban Giám đốc Công ty soát xét kỹ lưỡng trước khi phát hành chính thức nên chất lượng kiểm toán luôn được đảm bảo.
- Việc lưu trữ bằng chứng kiểm toán cũng được Công ty sắp xếp và lưu trữ theo một thứ tự rất hợp lý Vì vậy thuận tiện cho việc lấy ý kiến của KTV để lên báo cáo kiểm toán, đồng thời cũng tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra, giám sát hoạt động kiểm toán của Ban giám đốc Công ty.
2.3.1.2 Đánh giá về thực trạng quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam thực hiện
Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam (KTQGVN) luôn ý thức được vai trò quan trọng của kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC, từ đó luôn bổ sung và hoàn thiện quy trình và phương pháp kiểm toán TSCĐ nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
- Về chương trình kiểm toán, KTQGVN đã xây dựng chương trình kiểm toán cho khoản mục TSCĐ dựa theo chương trình kiểm toán mẫu do VACPA ban hành theo một trình tự rất hợp lý và logic Chương trình kiểm toán chi tiết và tương đối đầy đủ đã giúp KTV khi tiến hành kiểm toán có nhiều thuận lợi hơn, tiết kiệm được thời gian kiểm toán.
- Việc tìm hiểu về TSCĐ và hệ thống KSNB của khách hàng luôn được các KTV thực hiện thông qua quan sát, trao đổi với khách hàng Để nâng cao hiệu quả công tác tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng, KTQGVN đã thiết kế câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB trong đó có thiết kế riêng cho tìm hiểu TSCĐ Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB đã góp phần nâng cao độ chính xác và tin cậy cho KTV khi đưa ra ý kiến về hệ thống KSNB của khách hàng đối với khoản mục này từ đó giúp KTV đưa ra các quyết định kiểm toán phù hợp.
- Việc tìm hiểu về chu trình TSCĐ, đánh giá hệ thống KSNB đối vớiTSCĐ của công ty khách hàng thường được thực hiện bởi KTV thực hiện phần hành TSCĐ Do đó, KTV có thể dễ dàng nắm bắt được tình hình TSCĐ của công ty để có thể đưa ra các thủ tục kiểm toán thích hợp và hiệu quả nhất.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
- Dựa trên chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ đã được thiết kế, KTV tiến hành các thủ tục kiểm toán thích hợp và được trình bày trên giấy tờ làm việc của KTV KTV đã vận dụng cả hệ thống phương pháp kiểm toán tuân thủ và phương pháp kiểm toán cơ bản trong quá trình kiểm toán với các kỹ thuật kiểm toán cụ thể cho từng khách hàng Việc kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ khoản mục TSCĐ giúp cho KTV xác định được thủ tục kiểm toán cơ bản thích hợp về phạm vi, quy mô, thời gian thực hiện các thủ tục kiểm toán KTV đã kết hợp phân tích số liệu, quan sát thực tế, phỏng vấn những người có thẩm quyền, các biện pháp nghiệp vụ để đưa ra những nhận xét chính xác về khoản mục TSCĐ
- Đối với các khách hàng truyền thống như Công ty Cổ phần ABC, khi thực hiện kiểm toán tại khách hàng KTV luôn mang theo file kiểm toán của năm trước để sử dụng các số liệu, tài liệu cần thiết mà không cần mất thời gian kiểm tra, tính toán lại Ví dụ: Các TSCĐ không có sự biến động so với năm kiểm toán trước, khi kiểm tra khấu hao trong năm đối với những tài sản này KTV chỉ cần đối chiếu với bảng tính khấu hao do KTV năm trước thực hiện Do đó, KTV tiết kiệm được thời gian kiểm toán.
Giai đoạn kết thúc công việc kiểm toán khoản mục TSCĐ
Xuất phát từ yêu cầu hội nhập
Những thành tựu mà kiểm toán đem lại cho nền kinh tế là rất đáng khích lệ Bằng chứng là hiện nay có hàng loạt Công ty kiểm toán ra đời đủ điều kiện tiến hành kiểm toán BCTC Điều đó chứng tỏ thị trường đã phần nào yên tâm với chất lượng phục vụ khách hàng của các Công ty kiểm toán nói chung và các Công ty kiểm toán Việt Nam nói riêng Ở một khía cạnh khác chúng ta nhận thấy rằng, quy mô của các Công ty kiểm toán còn tương đối nhỏ, khả năng đáp ứng yêu cầu của khách hàng còn chưa cao, một số Công ty còn chạy theo lợi nhuận, cạnh tranh không lành mạnh bằng cách bỏ bớt các thủ tục kiểm toán để giảm chi phí tới mức thấp nhất Điều đó dễ dẫn đến những sai sót trong việc đưa ra ý kiến kiểm toán, gây sai lệch cho người sử dụng thông tin tài chính và điều quan trọng hơn là gây ra các rủi ro cho chính Công ty kiểm toán Việt Nam chúng ta đang trên đường hội nhập một cách toàn diện và sâu rộng với nền kinh tế thế giới, việc tham gia vào nhiều diễn đàn hợp tác kinh tế trên thế giới cùng những ấn tượng trong phát triển kinh tế chắc chắn sẽ có nhiều Công ty nước ngoài với quy mô lớn sẽ đến tìm hiểu và hợp tác kinh tế với Việt Nam Trong bối cảnh hội nhập đó cần có những bước phát triển mới nhằm nâng cao hơn nữa cả về chiều rộng lẫn chiều sâu Kiểm toán các chu trình nói chung và kiểm toán TSCĐ nói riêng cũng cần được hoàn thiện để đáp ứng với nhiều loại khách hàng trong nhiều lĩnh vực khác nhau.
Xuất phát từ tầm nhìn chiến lược và thực trạng kiểm toán BCTC nói chung và khoản mục TSCĐ nói riêng tại Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam
Là một Công ty có uy tín trong lĩnh vực kiểm toán với mong muốn cung cấp cho khách hàng dịch vụ kiểm toán chất lượng cao Phương châm hoạt động của KTQGVN là “Cùng hợp tác và phát triển với khách hàng” Để thực hiện được mong muốn đó thì không còn cách nào khác là Công ty ngày phải càng nâng cao hiệu quả công tác kiểm toán nhằm giảm thiểu tối đa rủi ro đồng thời đưa được thông tin chính xác tới người sử dụng thông tin.Thêm vào đó, mục tiêu đa dạng hóa hơn nữa loại hình khách hàng cũng đòi hỏi Công ty phải xây dựng các chương trình kiểm toán nói chung và chương trình kiểm toán TSCĐ nói riêng một cách chi tiết và cụ thể hơn nhằm giúp KTV dễ dàng thực hiện kiểm toán, giảm thiểu thời gian cũng như chi phí kiểm toán nâng cao khả năng cạnh tranh trên thị trường.
Trong thời gian vừa qua quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại Công ty đã tỏ rõ những ưu điểm, khẳng định tính khoa học cũng như tính ứng dụng cao trong kiểm toán Tuy nhiên, quy trình đó cũng cần bổ sung nhiều hơn nữa nhằm đáp ứng được nhiều loại khách hàng, nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán.
Bên cạnh đó, TSCĐ là một trong những đối tượng kiểm toán luôn được quan tâm hàng đầu trong kiểm toán BCTC Do đó, khi thực hiện kiểm toán TSCĐ nói riêng và kiểm toán BCTC nói chung phải đảm bảo được tính hiệu quả Việc thực hiện kiểm toán ở đây không chỉ đơn thuần là phát hiện sai phạm, những yếu kém để từ đó có một báo cáo trung thực, hợp lý mà còn phải đảm bảo rằng những phát hiện đó sẽ góp phần giúp ban lãnh đạo Công ty khách hàng đưa ra những quyết định, giải pháp kịp thời, chính xác Từ đó củng cố thêm niềm tin cho khách hàng vào dịch vụ kiểm toán do đơn vị cung cấp.
Với những lý do trên mà việc hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán TSCĐ nói riêng là một yêu cầu tất yếu.
MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM 93 1.Nguyên tắc đưa ra các giải pháp
TY TNHH KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM
3.2.1.Nguyên tắc đưa ra các giải pháp
Muốn đảm bảo cho quy trình kiểm toán BCTC nói chung và quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ nói riêng có tính khả thi thì các giải pháp đưa ra phải đáp ứng được các nguyên tắc sau:
- Phải phù hợp với yêu cầu quản lý của Nhà nước mà trực tiếp là Bộ Tài chính đối với hoạt động kiểm toán hiện nay.
- Phải phù hợp với chính sách, chế độ quản lý kinh tế hiện hành của Nhà nước, các Chuẩn mực kế toán, kiểm toán đã ban hành và các thông lệ kế toán, kiểm toán Quốc tế phổ biến.
- Phải phù hợp với xu thế hội nhập đang diễn ra mạnh mẽ, điều đó đòi hỏi các Công ty kiểm toán cần có quy trình và phương pháp tiến gần tới các Công ty nước ngoài.
- Phải phù hợp với đặc điểm của từng Công ty kiểm toán và có ảnh hưởng tích tực đến việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán của các Công ty.
- Phải rõ ràng, dễ hiểu, dễ kiểm tra, kiểm soát.
- Phải tiết kiệm, hiệu quả và thiết thực. Để giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC nói chung và quy trình kiểm toán khoản mục nói riêng có ý nghĩa về cả lý luận lẫn thực tiễn, các nguyên tắc trên đòi hỏi phải thực hiện một cách đồng bộ.
3.2.2 Một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Để có thể cập nhật thông tin của các khách hàng cũ và những thông tin đặc thù của khách hàng mới, nhóm kiểm toán cần có một cuộc họp ngắn giữa nhóm kiểm toán năm nay và Ban giám đốc, nhân viên kế toán của khách hàng (khoảng 30 phút) để trao đổi về các vấn đề đặc thù, đáng lưu tâm nhất của khách hàng Việc này tuy mất không nhiều thời gian nhưng sẽ tiết kiệm được lượng thời gian đáng kể trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, giúp KTV có cái nhìn đầy đủ về lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng Điều này rất quan trọng trong khoản mục TSCĐ, bởi TSCĐ mang rất nhiều đặc thù của ngành nghề kinh doanh.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
- Hoàn thiện công tác kiểm tra và đánh giá hệ thống KSNB
Công ty đã sử dụng bảng câu hỏi không những cung cấp cho KTV sự hiểu biết và đánh giá chung về hệ thống KSNB của khách hàng mà còn giúp KTV thiết kế chương trình kiểm toán thích hợp.Tuy nhiên bảng câu hỏi này có nhược điểm là được lập chung cho mọi khách hàng, nó sẽ không sát thực tế với đặc điểm kinh doanh của một số khách hàng Do đó, việc đánh giá hệ thống KSNB dựa nhiều vào kinh nghiệm của KTV Vì vậy, với mỗi khách hàng, KTV cần thiết lập cho mình những câu hỏi riêng phù hợp với đặc điểm của khách hàng.
- Sử dụng thủ tục phân tích
Nhằm hoàn thiện và nâng cao quy trình phân tích đối với các khoản mục trên BCTC, KTV cần phải vận dụng quy trình phân tích và cần kết hợp với xét đoán nghề nghiệp của riêng mình trong khi tiến hành phân tích sự biến động của các khoản mục, phải xác định rõ nguyên nhân chênh lệch và phát hiện các sự kiện bất thường đã xảy ra KTV tiến hành thu thập số liệu chung của toàn ngành mà khách hàng hoạt động, so sánh số liệu của khách hàng với các đơn vị khác cùng ngành và số liệu trung bình của toàn ngành
Cùng với việc phân tích xu hướng KTV nên sử dụng thêm thủ tục phân tích tỷ suất Một số nhóm tỷ suất thường được sử dụng trong kiểm toán BCTC như: Nhóm tỷ suất khả năng thanh toán hiện thời, nhóm tỷ suất khả năng sinh lời, nhóm tỷ suất về cấu trúc tài chính…
Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Sau khi kết thúc kiểm toán tại một khách hàng, Công ty cần sát sao hơn trong công tác kiểm soát chất lượng file kiểm toán Các KTV cần hoàn thiện đầy đủ giấy tờ làm việc, đánh tham chiếu trong hồ sơ kiểm toán Sau khi hồ sơ kiểm toán đã được soát xét ở cấp nhóm cần nhanh chóng được soát xét bởi Ban Giám đốc nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán và hạn chế tối thiểu rủi ro kiểm toán.
3.2.3 Một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Sử dụng một số phương pháp chọn mẫu
Ngoài việc dựa trên xét đoán và kinh nghiệm nghề nghiệp của KTV, Công ty có thể tham khảo một số phương pháp chọn mẫu sau đây:
- Xây dựng chương trình chọn mẫu ngẫu nhiên: Được sử dụng bằng phần mềm, KTV chỉ cần nhập các thông số cần thiết như mẫu số cần chọn, dãy hoá đơn hay chứng từ liên tiếp nhau Phần mềm sẽ tự động chạy ra các mẫu KTV cần kiểm tra chi tiết.
- Chọn mẫu theo hệ thống: Nguyên tắc là từ một điểm xuất phát ngẫu nhiên được chọn, KTV sẽ chọn các phần từ cách nhau theo một khoảng cách cố định Khoảng cách cố định ngày được tính bằng cách chia số phần tử của tổng thể cho số phần tử của mẫu.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
- Hoàn thiện công tác đánh giá, kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ:
KTVcần đánh giá hệ thống KSNB một cách thận trọng để có thể sử dụng trong việc giảm bớt các thủ tục kiểm tra chi tiết Muốn vậy ngoài việc sử dụng bảng câu hỏi có sẵn, phỏng vấn khách hàng, KTV phải xem xét đến sự riêng biệt về sự quản lý TSCĐ cũng như loại hình kinh doanh của từng khách hàng ,xem xét sổ sách, giấy tờ về thủ tục và chế độ, quy chế kiểm soát nội bộ của Công ty khách hàng Sau đó, KTV nên kiểm tra các chứng từ và sổ sách đã hoàn tất để thấy được việc vận dụng các thủ tục và chế độ tại Công ty khách hàng đang được áp dụng Từ đó KTV có thể có được những đánh giá chính xác nhất về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để đưa ra các thủ tục kiểm tra chi tiết phù hợp, tiết kiệm thời gian kiểm toán
- Sử dụng thủ tục phân tích:
Trong quá trình phân tích tỷ suất đối với khoản mục TSCĐ, KTV có thể sử dụng tỷ suất đầu tư và tỷ suất tự tài trợ để phân tích (ngoài việc phân tích ngang là so sánh số liệu giữa kỳ này và kỳ trước, giữa số liệu đơn vị hạch toán với số ước tính của KTV) Tỷ suất đầu tư để đánh giá năng lực hiện có của doanh nghiệp, đánh giá mức độ trang bị máy móc thiết bị phục vụ cho sản xuất kinh doanh và cho công tác quản lý Sau đó xem xét với tỷ suất chung của ngành; tỷ suất này luôn nhỏ hơn 1, mức độ cao hay thấp tuỳ thuộc vào từng lĩnh vực kinh doanh cụ thể của doanh nghiệp (ví dụ: đối với ngành thăm dò và khai thác dầu khí, tỷ suất này bằng 0,9 là hợp lý; đối với ngành công nghệ luyện kim, tỷ suất này bằng 0,7 là hợp lý; đối với ngành công nghiệp chế biến thực phẩm, tỷ suất bằng 0,1 - 0,3 là hợp lý…) Tỷ suất tự tài trợ cho biết nguồn vốn chủ sở hữu dùng vào đầu tư TSCĐ và đầu tư dài hạn là bao nhiêu Nếu doanh nghiệp có khả năng tài chính tốt thì nguồn vốn chủ sở hữu phải có đủ để đầu tư vào TSCĐ và đầu tư dài hạn để hoạt động Tuy nhiên, do TSCĐ có tốc độ chu chuyển vốn chậm nếu đầu tư quá nhiều sẽ không tốt, làm ứ đọng vốn kinh doanh của doanh nghiệp.
Tỷ suất đầu tư TSCĐ và đầu tư dài hạn Tổng tài sản
Tỷ suất tự tài trợ = Nguồn vốn chủ sở hữu
TSCĐ và đầu tư dài hạn
Kiểm toán khoản mục TSCĐ, KTV không chỉ kiểm toán trực tiếp số dư của khoản mục này mà còn phải thực hiện kiểm toán các khoản mục liên quan khác như: khấu hao TSCĐ, chi phí sửa chữa lớn TSCĐ Do vậy, KTV có thể tiến hành tính toán và phân tích một số tỷ suất sau: so sánh tỷ suất tổng chi phí khấu hao TSCĐ với tổng nguyên giá TSCĐ năm này với năm trước, so sánh tỷ suất tổng khấu hao luỹ kế đơn vị phản ánh không chính xác, so sánh tỷ suất tổng chi phí sửa lớn TSCĐ trên tổng nguyên giá TSCĐ năm nay với năm trước, KTV nhằm xác định có những sai lệch trong phản ánh chi phí sửa chữa lớn, phân biệt chi phí sửa chữa lớn loại nào được ghi tăng nguyên giá TSCĐ, loại nào đưa trực tiếp vào các chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh trong kỳ…
- Thực hiện các thủ tục kiểm toán thay thế để chứng minh cho sự hiện hữu của TSCĐ khách hàng sở hữu:
