KHÁI QUÁT CHUNG VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Đặc điểm tài sản cố định
1.1.1 Bản chất tài sản cố định Để tiến hành hoạt động sản xuất – kinh doanh và các hoạt động khác, đòi hỏi doanh nghiệp phải huy động, phân phối và sử dụng một khối lượng tài sản nhất định Một loại tài sản nào đó được ghi nhận là tài sản của doanh nghiệp khi nó đáp ứng được hai tiêu chuẩn cơ bản: doanh nghiệp kiểm soát được tài sản đó và dự tính đem lại lợi ích kinh tế trong tương lai cho doanh nghiệp Tùy theo quy mô giá trị của tài sản và thời gian dự tính đem lại lợi ích kinh tế trong tương lai, người ta phân chia tài sản do doanh nghiệp kiểm soát thành hai loại: tài sản cố định và tài sản lưu động.
Tài sản cố định là một bộ phận chủ yếu của tư liệu lao động đóng vai trò quan trọng trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp TSCĐ trong các doanh nghiệp là những tư liệu lao động chủ yếu và các tài sản khác có giá trị lớn tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh và giá trị của nó được chuyển dịch dần dần, từng phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ được sản xuất ra trong các chu kỳ sản xuất.
TSCĐ là những tư liệu lao động, song không phải mọi tư liệu lao động đều là TSCĐ mà chỉ có những tài sản thỏa mãn các điều kiện quy định của chuẩn mực kế toán và chế độ tài chính – kế toán của Nhà nước quy định cụ thể phù hợp trong từng thời kỳ. Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, tiêu chuẩn để ghi nhận TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình là:
- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó.
- Nguyên giá TSCĐ phải được xác định một cách đáng tin cậy
- Thời gian sử dụng ước tính trên một năm
- Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành
Theo quyết định 206 của Bộ tài chính ngày 12/12/2003 giá trị để ghi nhận là tài sản cố định từ 10 triệu đồng Ngân hàng Việt Nam trở lên
Như vậy, tài sản cố định thường là những tài sản có giá trị lớn, do vậy, trong quá trình sử dụng, tài sản cố định được ghi nhận theo nguyên giá, giá trị khấu hao, giá trị còn lại. Nguyên giá tài sản cố định là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có được TSCĐ hữu hình tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Trong quá trình sử dụng, TSCĐ bị hao mòn dần, giá trị của nó được chuyển dịch từng phần vào giá trị của các sản phẩm, lao vụ, dịch vụ do nó sản xuất ra dưới hình thức khấu hao TSCĐ tại doanh nghiệp Khấu hao là việc phân bổ một cách có hệ thống giá trị phải khấu hao của TSCĐ trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản đó Giá trị còn lại là nguyên giá tài sản cố định sau khi trừ đi giá trị khấu hao lũy kế của tài sản cố định đó.
TSCĐ trong doanh nghiệp có vai trò quan trọng trong hoạt động kinh doanh, việc quản lý tài sản cố định là vấn đề cần được lưu ý, bởi nếu không được ghi chép, quản lý cẩn thận sẽ dẫn tới việc phản ánh phần tài sản và chi phí sản xuất không được trung thực hợp lý ảnh hưởng đến việc xác định giá thành sản phẩm từ đó ảnh hưởng đến việc xác định doanh thu cũng như kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Vì vậy để quản lý tốt tài sản cố định ngoài theo dõi tài sản cố định theo tiêu chí khác nhau, cần phải phân loại TSCĐ Có nhiều cách phân loại TSCĐ như: phân loại theo hình thái biểu hiện, phân loại theo quyền sở hữu.
Xét theo hình thái biểu hiện: TSCĐ được phân thành TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình.
Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03- TSCĐ hữu hình: “TSCĐ hữu hình là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình.”
Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 04- TSCĐ vô hình: “TSCĐ vô hình là những tài sản không có hình thái vật chất nhưng xác định được giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho các đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình.”
Xét theo quyền sở hữu: TSCĐ phân thành TSCĐ tự có và thuê ngoài.
TSCĐ tự có là các TSCĐ thuộc sở hữu của doanh nghiệp, gồm các TSCĐ được xây dựng, mua sắm và hình thành từ nguồn vốn ngân sách cấp, cấp trên cấp, nguồn vốn vay, nguồn vốn liên doanh, các quỹ của doanh nghiệp và các TSCĐ được biếu tặng.
TSCĐ thuê ngoài là tài sản đi thuê để sử dụng trong thời gian nhất định theo hợp đồng thuê tài sản Tuỳ hợp đồng thuê chia thành TSCĐ thuê tài chính và TSCĐ thuê hoạt động. Thuê tài chính là thuê tài sản mà bên cho thuê có sự chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản có thể chuyển giao vào cuối thời hạn thuê Thuê hoạt động là thuê tài sản không phải thuê tài chính.
1.1.2 Kiểm soát nội bộ đối với tài sản cố định trong doanh nghiệp
Từ đặc điểm trên của TSCĐ cho thấy các nghiệp vụ về tài sản cố định được đánh giá có ý nghĩa quan trọng và tác động tương đối lớn đến hoạt động sản xuất kinh doanh, đặc biệt là hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp, vì vậy các nghiệp vụ này đòi hỏi phải được thực hiện theo một quy trình kiểm soát tương đối chặt chẽ từ khâu xác định nhu cầu mua sắm tài sản cố định đến quản lý, sử dụng và tiến hành thanh lý nhượng bán khi tài sản đó không còn đáp ứng nhu cầu nữa Cụ thể các bước công việc tiến hành để xử lý nghiệp vụ về TSCĐ bao gồm:
- Xác định nhu cầu đầu tư và đưa ra quyết định đầu tư đối với TSCĐ;
- Tổ chức tiếp nhận TSCĐ;
- Tổ chức quản lý và bảo quản TSCĐ về mặt hiện vật trong quá trình sử dụng;
- Tổ chức quản lý và ghi nhận TSCĐ về mặt giá trị;
- Tổ chức ghi nhận các khoản nợ phải trả phát sinh trong quá trình đầu tư, mua sắm TSCĐ;
- Xử lý và ghi sổ các khoản chi thanh toán tiền mua sắm, đầu tư TSCĐ;
- Tổ chức xem xét, phê chuẩn và xử lý các nghiệp vụ thanh lý, nhượng bán TSCĐ.
Ngoài ra, công tác quản lý TSCĐ phải tuân thủ những nguyên tắc như doanh nghiệp cần phải xác định được đối tượng ghi TSCĐ, đối tượng để ghi TSCĐ có thể là từng tài sản có kết cấu độc lập, hoặc là một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau để cùng thực hiện một hay một số chức năng nhất định mà nếu thiếu bất kỳ một bộ phận nào trong đó thì cả hệ thống không thể hoạt động được và thỏa mãn tiêu chuẩn TSCĐ Do TSCĐ sẽ tồn tại lâu dài trong doanh nghiệp cho nên doanh nghiệp cần phân loại, thống kê, đánh số, có thẻ riêng, được theo dõi chi tiết theo từng đối tượng ghi tài sản cố định, với mỗi TSCĐ doanh nghiệp cần phải có một bộ hồ sơ riêng để theo dõi từ khi tài sản đó hình thành đưa vào sử dụng đến khi thanh lý, nhượng bán Cùng với đó thì mỗi tài sản cần phải được theo dõi theo ba chỉ tiêu giá trị là nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị còn lại Đặc biệt, doanh nghiệp cần phải thực hiện việc quản lý đối với những tài sản cố định đã khấu hao hết nhưng vẫn tham gia vào hoạt động kinh doanh như những tài sản cố định bình thường, định kỳ vào cuối mỗi năm tài chính doanh nghiệp cần phải tiến hành kiểm kê tài sản cố định nhằm phát hiện thừa, thiếu tài sản cố định, nếu có phải lập biên bản, tìm nguyên nhân và có biện pháp xử lý
Dưới đây là khái quát về mục tiêu kiểm soát, nội dung và các thủ tục kiểm soát tài sản cố định áp dụng trong đơn vị:
Bảng 1.1: Các thủ tục KSNB cơ bản đối với các nghiệp vụ TSCĐ Mục tiêu KSNB Nội dung, thể thức và thủ tục kiểm soát
- Đảm bảo cho các nghiệp vụ về TSCĐ được phê chuẩn đúng đắn.
- Có một quy định chặt chẽ về việc phê chuẩn nghiệp vụ;
- Phải tuân thủ tuyệt đối các quy định đối với việc phê chuẩn các nghiệp vụ này;
- Quá trình kiểm soát độc lập đối với sự phê chuẩn.
- Đảm bảo cho các nghiệp vụ TSCĐ là có căn cứ hợp lý
- Quy trình kiểm soát để đảm bảo các nghiệp vụ về TSCĐ được người có đầy đủ thẩm quyền phê duyệt và phù hợp với hoạt động của đơn vị;
- Có đầy đủ các chứng từ và tài liệu liên quan đến nghiệp vụ như: các đề nghị về nghiệp vụ, hợp đồng mua, bán thanh lý, biên bản giao nhận, hóa đơn mua, các chứng từ đến vận chuyển, lắp đặt, chạy thử…
- Các chứng từ đều phải hợp pháp, hợp lệ, đã được xử lý để đảm bảo không bị tẩy xóa, sửa chữa và đã được kiểm soát nội bộ;
- Các chứng từ và tài liệu có liên quan phải được đánh số và quản lý theo số trên các sổ chi tiết.
- Đảm bảo sự đánh giá đúng đắn, hợp lý của nghiệp vụ
- KSNB các chính sách đánh giá của đơn vị đối với TSCĐ;
- Kiểm tra, so sánh số liệu trên Hóa đơn với số liệu trên Hợp đồng và các chứng từ liên quan;
- Kiểm tra việc sử dụng tỷ giá để quy đổi với các nghiệp vụ phát sinh bằng ngoại tệ;
- KSNB quá trình tính toán và đánh giá các nghiệp vụ.
- Đảm bảo cho việc phân loại và hạch toán đúng đắn các nghiệp vụ TSCĐ.
- Có chính sách phân loại TSCĐ phù hợp với yêu cầu quản lý và sử dụng tài sản của đơn vị;
- Có đầy đủ sơ đồ hạch toán các nghiệp vụ TSCĐ;
- Có đầy đủ các quy định về trình tự ghi sổ các nghiệp vụ có liên quan đến TSCĐ từ các sổ kế toán chi tiết đến các sổ kế toán tổng hợp;
- Có chính sách kiểm tra nội bộ đối với các nội dung trên.
- Đảm bảo cho việc hạch toán đầy đủ, đúng kỳ các nghiệp vụ TSCĐ
- Mỗi bộ hồ sơ liên quan tới TSCĐ đều phải được đánh số và quản lý theo dõi chặt chẽ;
- Việc ghi sổ các nghiệp vụ phát sinh phải được thực hiện kịp thời ngay sau khi các nghiệp vụ xảy ra và hoàn thành;
- Đảm bảo sự cộng dồn đúng đắn các nghiệp vụ TSCĐ
- Số liệu phải được tính toán tổng hợp (cộng dồn) đầy đủ, chính xác => Kiểm tra kết quả tính toán; so sánh số liệu tổng hợp từ các sổ chi tiết với sổ tổng hợp.
1.1.3 Hạch toán tài sản cố định
Đặc điểm tài sản cố định ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính
Đặc điểm chủ yếu và cơ bản của TSCĐ chi phối đến công tác kiểm toán là TSCĐ thường có giá trị lớn, quá trình mua sắm và trang bị TSCĐ trong các doanh nghiệp thường không nhiều và diễn ra không đều đặn, thường nó được thực hiện theo một quy trình có sự kiểm soát tương đối chặt chẽ của các doanh nghiệp TSCĐ thường có thời gian sử dụng lâu dài, thời gian quản lý các tài sản này tại doanh nghiệp thường lớn Trong quá trình sử dụng, doanh nghiệp phải trích khấu hao các tài sản này, việc áp dụng một chính sách khấu hao hợp lý ảnh hưởng rất nhiều đến mức độ trung thực và hợp lý của các thông tin liên quan đến TSCĐ trên các BCTC Mặt khác trong quá trình sử dụng TSCĐ có thể được nâng cấp và sửa chữa, điều đó cũng có thể ảnh hưởng đến các thông tin có liên quan đến TSCĐ trên các BCTC.
TSCĐ là một bộ phận cấu thành Bảng Cân đối kế toán, phần Tài sản, có mối quan hệ chặt chẽ với các khoản mục khác Các thông tin chủ yếu liên quan đến TSCĐ bao gồm các thông tin về nguyên giá, giá trị hao mòn, các khoản chi phí có liên quan đến TSCĐ như chi phí khấu hao trong chi phí sản xuất kinh doanh, từ đó tác động đến các chỉ tiêu lợi nhuận, chi phí và kết quả kinh doanh được tổng hợp và trình bày trong các BCTC hàng năm của đơn vị.
Với vai trò và đặc điểm của TSCĐ như đã trình bày ở trên, kiểm toán TSCĐ có vai trò quan trọng trong kiểm toán BCTC Thông qua kiểm toán, KTV có thể xem xét, đánh giá việc đầu tư quản lý, sử dụng TSCĐ và đưa ra kiến nghị giúp cho doanh nghiệp cải tiến nhằm nâng cao chất lượng công tác quản lý TSCĐ Mặt khác, chi phí mua sắm, đầu tư cho TSCĐ lớn, quay vòng vốn chậm; để đảm bảo hiệu quả của việc đầu tư TSCĐ, kiểm toán nghiệp vụ TSCĐ sẽ đánh giá tính hiệu quả của việc đầu tư, định hướng cho đầu tư và nguồn sử dụng để đầu tư sao cho có hiệu quả cao nhất.
Kiểm toán khoản mục TSCĐ không chỉ nhằm phát hiện các sai sót trong các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ mà còn nhằm mục đích góp phần nâng cao hiệu quả công tác quản lý TSCĐ ở doanh nghiệp và tham chiếu cho các phần hành khác, từ đó đưa ra kết luận cho báo cáo tài chính.
Các sai phạm thường gặp khi kiểm toán tài sản cố định
Từ đặc điểm tài sản cố định nhận thấy những yếu tố có thể ảnh hưởng đến kiểm toán tài sản cố định cùng những sai phạm thường gặp khi kiểm toán TSCĐ:
Thứ nhất, lĩnh vực hoạt động của khách hàng: Lĩnh vực hoạt động cụ thể của khách hàng có ảnh hưởng rất lớn đến quy mô TSCĐ, tính phức tạp trong ghi nhận và quản lý TSCĐ Đối với những doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực thương mại TSCĐ chủ yếu bao gồm nhà kho, các phương tiện vận tải, máy tính, quyền sử dụng đất, phần mềm và thường có danh mục TSCĐ ít, dễ quản lý hơn các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực sản xuất Sai phạm thường xuất hiện là ghi nhận nguyên giá TSCĐ và ước tính thời gian sử dụng hữu ích không đúng theo chuẩn mực số 03 – Tài sản cố định hữu hình và chuẩn mực số số 04 – Tài sản cố định vô hình theo hướng ghi tăng nguyên giá để tăng quy mô tài sản của doanh nghiệp và giảm bớt thời gian khấu hao để doanh nghiệp nhanh chóng thu hồi vốn Bên cạnh đó việc quản lý TSCĐ đã hết khấu hao hoặc TSCĐ thanh lý cũng gây ra nhiều khó khăn và tiềm ẩn các sai phạm như cố tình ghi tăng (giảm) chi phí khấu hao hay khấu hao lũy kế so với thực tế hay như đối với tài sản thanh lý có thể tài sản thanh lý nhưng không ghi sổ doanh thu, hoặc ghi sổ thấp hơn thực tế, tài sản thanh lý kỳ này, doanh thu ghi nhận kỳ sau
Thứ hai, hệ thống kiểm soát nội bộ: Hệ thống kiểm soát nội bộ có vai trò quan trọng trong việc ngăn chặn những sai phạm có thể xảy ra, đảm bảo đơn vị hoạt động hiệu quả Hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị hoạt động tốt sẽ ngăn chặn đươc hầu hết những sai sót và những gian lận thông qua cơ chế kiểm soát chéo, ngược lại nếu đơn vị có hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động yếu thì các sai phạm như áp dụng sai chế độ kế toán và các văn bản khác của Nhà nước, khai khống chứng từ liên quan đến chi phí mua sắm TSCĐ để biển thủ công quỹ, tính toán sai chi phí khấu hao, ghi thiếu nghiệp vụ về TSCĐ, định khoản sai sẽ thường xuyên xảy ra Do vậy, hệ thống kiểm soát nội bộ có vai trò quan trọng đối với doanh nghiệp Mặt khác, hệ thống kiểm soát nội bộ cũng có ý nghĩa với kiểm toán viên, thực hiện đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng giúp kiểm toán viên xác định được phạm vi và công việc cần thực hiện để đảm bảo hiệu quả cuộc kiểm toán trong giới hạn chi phí và thời gian.
Thứ ba, mục đích kiểm toán của khách hàng: Mục đích kiểm toán của khách hàng có ảnh hưởng đến những sai phạm tiềm ẩn với khoản mục TSCĐ chẳng hạn nếu doanh nghiệp sản xuất có tình hình kinh doanh không được tốt và mục đích kiểm toán là để sáp nhập vào một công ty khác thì sai phạm có thể xảy ra là TSCĐ bị khai tăng vì TSCĐ thể hiện năng lực sản xuất của đơn vị.
Thứ tư, tính phức tạp của TSCĐ: Tính phức tạp của TSCĐ cũng góp phần làm cho những sai phạm tiềm ẩn có thể phát sinh, có nhiều TSCĐ thỏa mãn 4 tiêu chuẩn của
TSCĐ một cách dễ dàng, nhưng có rất nhiều TSCĐ khó xác định nguyên giá đặc biệt là TSCĐ vô hình vì các tiêu chuẩn xác định TSCĐ rất trừu tượng, chẳng hạn nhiều TSCĐ vô hình có thể chứa đựng trong hoặc trên thực thể vật chất như trường hợp phần mềm máy tính được ghi trên đĩa compact, hoặc việc nhầm lẫn chi phí sửa chữa TSCĐ và chi phí nâng cấp TSCĐ.
Tổ chức công tác kiểm toán tài sản cố định
1.4.1 Mục tiêu kiểm toán tài sản cố định
Mục tiêu của kiểm toán BCTC là giúp KTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng BCTC có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc được chấp nhận, tuân thủ các quy định của pháp luật có liên quan và phản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài chính xét trên các khía cạnh trọng yếu hay không Ngoài ra, mục tiêu kiểm toán tài chính giúp đơn vị được kiểm toán thấy rõ những hạn chế còn tồn tại và những sai sót nhằm khắc phục, từ đó nâng cao chất lượng thông tin tài chính.
Trên cơ sở mục đích kiểm toán TSCĐ như trên và những sai phạm thường gặp khi kiểm toán báo cáo tài chính, có thể xác định mục tiêu kiểm toán cụ thể như sau: Đối với nghiệp vụ TSCĐ:
Bảng 1.2: Mục tiêu kiểm toán đối với nghiệp vụ TSCĐ Mục tiêu kiểm toán chung
Mục tiêu kiểm toán đặc thù
Tình hiện hữu Các TSCĐ được ghi vào sổ là có thật
Các nghiệp vụ tăng, giảm, khấu hao TSCĐ trong kỳ đều có căn cứ ghi sổ hợp lý
Tính đầy đủ Các nghiệp vụ mua sắm, thanh lý, nhượng bán TSCĐ… phát sinh trong kỳ đều được ghi sổ;
Khấu hao TSCĐ trong kỳ được tính toán và ghi sổ đầy đủ;
Chi phí và thu nhập từ hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ đều được hạch toán và ghi sổ đầy đủ.
Quyền và nghĩa vụ Đơn vị thực sự sở hữu các TSCĐ được phản ánh trên bảng cân đối kế toán vào thời điểm kết thúc niên độ;
Các TSCĐ nhận giữ hộ, không thuộc sở hữu của doanh nghiệp đều được theo dõi ngoài bảng cân đối kế toán trên TK 002.
Tính giá và phân bổ Nguyên giá, giá trị còn lại của TSCĐ được tính giá đúng theo các nguyên tắc, chuẩn mực kế toán;
Khấu hao TSCĐ được tính toán đúng, nhất quán giữa các kỳ;
Phân bổ khấu hao TSCĐ hợp lý vào các chi phí trong kỳ, phù hợp với quy định hiện hành
Trình bày và khai báo Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ phải được xác định và phân loại đúng đắn trên BCTC;
Phân loại đúng đắn TSCĐ dùng cho các mục đích khác nhau thì được trích khấu hao hay chỉ phản ánh hao mòn;
Phân loại đúng TSCĐ thành TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, TSCĐ thuê tài chính.
Chính xác cơ học Đảm bảo sự đúng đắn tuyệt đối qua các con số cộng sổ và chuyển sổ; các chi tiết trong cộng số phát sinh của tài khoản TSCĐ trên sổ cái phải trùng khớp với số liệu trên các sổ chi tiết TSCĐ; các con số chuyển sổ, sang trang phải thống nhất… Đối với số dư TSCĐ:
Bảng 1.3: Mục tiêu kiểm toán đối với số dư TSCĐ
Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu kiểm toán
Sự hiện hữu Tất cả TSCĐ được doanh nghiệp trình bày trên BCTC là phải tồn tại thực tế tại thời điểm báo cáo Số liệu trên các báo cáo phải khớp đúng với số liệu kiểm kê thực tế của doanh nghiệp
Quyền và nghĩa vụ Toàn bộ TSCĐ được báo cáo phải thuộc sở hữu của doanh nghiệp, đối với các TSCĐ thuê tài chính phải thuộc quyền kiểm soát lâu dài của doanh nghiệp trên cơ sở các hợp đồng thuê đã ký Đánh giá Số dư các khoản TSCĐ được đánh giá theo đúng quy định của
Chuẩn mực, chế độ kế toán và quy định cụ thể của doanh nghiệp Tính toán Việc tính toán số dư TSCĐ là đúng đắn không có sai sót Đầy đủ Toàn bộ TSCĐ cuối kỳ được trình bày đầy đủ trên các BCTC Đúng đắn TSCĐ phải được phân loại đúng đắn để trình bày trên các BCTC
Cộng dồn Số lũy kế tính dồn trên các Sổ chi tiết TSCĐ được xác định đúng đắn.
Việc kết chuyển số liệu từ các Sổ kế toán chi tiết sang sổ Sổ kế toán tổng hợp và Sổ Cái không có sai sót
Báo cáo Các chỉ tiêu liên quan đến TSCĐ trên các BCTC được xác định đúng theo các quy định của Chuẩn mực, chế độ kế toán và không có sai sót Để có thể tiến hành kiểm toán và có thể đưa ra nhận xét về các chỉ tiêu có liên quan đến TSCĐ trên các BCTC, KTV phải dựa vào các thông tin và tài liệu sau:
- Các nội quy, quy chế nội bộ của đơn vị liên quan đến việc mua sắm, quản lý, sử dụng thanh lý nhượng bán TSCĐ;
- Các tài liệu là căn cứ pháp lý cho các nghiệp vụ tăng, giảm, mua, bán, sửa chữa TSCĐ như: các Hợp đồng mua bán, các biên bản thanh lý hợp đồng, quyết định thanh lý…
- Các chứng từ phát sinh liên quan đến TSCĐ như: Hóa đơn mua, các chứng từ liên quan đến quá trình vận chuyển, lắp đặt, sửa chữa TSCĐ, các chứng từ có liên quan như: phiếu chi, giấy báo nợ, các biên bản thanh lý nhượng bán TSCĐ…
- Các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết của các tài khoản có liên quan như: Sổ chi tiết TSCĐ, Sổ cái và Sổ tổng hợp các tài khoản có liên quan.
- Các báo cáo kế toán tổng hợp và chi tiết của các khoản có liên quan như báo cáo tăng giảm TSCĐ, báo cáo sửa chữa, báo cáo thanh toán… Các báo cáo tài chính có liên quan.
Các nguồn tài liệu về quá trình xử lý kế toán chủ yếu cung cấp bằng chứng liên quan trực tiếp đến các cơ sở dẫn liệu của các thông tin tài chính đã trình bày trên BCTC được kiểm toán
1.4.2 Quy trình kiểm toán tài sản cố định
Phương pháp kiểm toán cơ bản
Phương pháp kiểm toán cơ bản là phương pháp được thiết kế và nhằm thu thập các bằng chứng có liên quan đến các dữ liệu do hệ thống kế toán xử lý và cung cấp Với phương pháp này, mọi thử nghiệm, phân tích đánh giá của KTV đều dựa vào số liệu thông tin trong BCTC và do hệ thống kế toán cung cấp Đây là phương pháp được vận dụng cho mọi cuộc kiểm toán Phương pháp kiểm toán cơ bản bao gồm các loại kỹ thuật kiểm toán cụ thể sau:
- Phân tích đánh giá tổng quát: là việc xem xét số liệu trên BCTC thông qua mối quan hệ và những tỷ lệ giữa các chỉ tiêu trên BCTC Phương pháp này giúp cho kiểm toán viên khai thác bằng chứng kiểm toán nhanh chóng thông qua việc xác định sai lệch về thông tin, những tính chất bất bình thường trên BCTC Những kỹ thuật chủ yếu thường dùng để phân tích đánh giá tổng quát bao gồm: phân tích xu hướng (phân tích ngang) và phân tích tỷ suất (phân tích dọc) Đây là phương pháp có hiệu quả với thời gian ít, chi phí thấp đồng thời mức độ rủi ro kiểm soát thấp thì có thể chỉ cần áp dụng phương pháp phân tích là đã có thể rút ra những nhận xét cần thiết mà không cần áp dụng thêm những thủ tục khác.
- Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dư tài khoản: là kỹ thuật kiểm tra chi tiết quá trình ghi chép hạch toán từng nghiệp vụ kinh tế chứng từ vào sổ kế toán có liên quan, kiểm tra việc tính toán, tổng hợp số dư của từng tài khoản Thực hiện phương pháp này giúp KTV thấy được những sai phạm ngay trong tiến trình xử lý số liệu Tuy phương pháp này mất nhiều thời gian, công sức và chi phí nhưng bằng chứng thu thập được có độ tin cậy và sức thuyết phục rất cao
Phương pháp kiểm toán tuân thủ
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty
2.1 Quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt thực hiện
Khi tiến hành cuộc kiểm toán, KTV nhằm mục đích đưa ra ý kiến nhận xét độc lập về tính trung thực và khách quan của Báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán, cũng bao gồm cả việc đưa ra ý kiến nhận xét về công tác tài chính kế toán nhằm hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán và quản lý tài chính, cung cấp thông tin tin cậy, đáp ứng kịp thời yêu cầu quản lý của công ty khách hàng Từ kỳ kiểm toán năm 2010- 2011, cuộc kiểm toán BCTC do Vietvalues thực hiện tuân theo quy trình đã nêu trong chương trình kiểm toán mẫu Một cuộc kiểm toán gồm có 3 giai đoạn chính: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kế hoạch kiểm toán và kết thúc kiểm toán
Giai đoạn 1: Lập kế hoạch kiểm toán
Giai đoạn này gồm những bước cơ bản sau:
Tìm hiểu, khảo sát đánh giá khách hàng;
Đánh giá rủi ro hợp đồng để đưa ra quyết định chấp nhận khách hàng;
Ký kết hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán;
Thu thập thông tin cơ sở gồm các thông tin về:
Ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng;
Xem xét lại kết quả của cuộc kiểm toán trước và hồ sơ kiểm toán chung (đối với khách hàng thường xuyên);
Nhận diện các bên liên quan;
HTKSNB của khách hàng (môi trường kiểm soát, bộ máy kế toán, chế độ và chính sách kế toán chủ yếu áp dụng tại đơn vị ).
Thu thập các thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng:
Giấy phép thành lập và điều lệ công ty;
Các BCTC, báo cáo kiểm toán, thanh tra hay kiểm tra của năm hiện hành hoặc trong các năm trước;
Biên bản các cuộc họp cổ đông, Hội đồng quản trị và Ban giám đốc;
Các hợp đồng và cam kết quan trọng;
Đánh giá xem hệ thống KSNB của khách hàng hoạt động có hiệu quả hay không, đánh giá kiểm tra hệ thống KSNB đối với chu trình TSCĐ – XDCB;
Phân tích sơ bộ BCTC: Tính ra các chỉ tiêu và tỷ suất liên quan đến TSCĐ tìm hiểu những biến động và xác minh lại nghi vấn đối với TSCĐ;
Dự kiến về nhân lực và thời gian thực hiện kiểm toán, phân công kiểm toán viên phụ trách thực hiện kiểm toán TSCĐ;
Xác minh mức độ trọng yếu đối với khoản mục TSCĐ;
Xây dựng chương trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC.
Giai đoạn 2: Thực hiện kiểm toán
Giai đoạn thực hiện kiểm toán chính là giai đoạn quan trọng nhất trong quy trình kiểm toán vì nó là cơ sở để kiểm toán viên có thể kết luận về sự trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính của khách hàng, từ đó đưa ra ý kiến của mình trên báo cáo kiểm toán. Trong giai đoạn này, KTV được phân công nhiệm vụ kiểm toán TSCĐ tiến hành thực hiện các công việc đã được thiết kế trong chương trình kiểm toán Thường một cuộc kiểm toán, KTV thực hiện bước công việc:
Thứ nhất, thực hiện các thủ tục phân tích:
Tùy vào từng điều kiện cụ thể của khách hàng, KTV lựa chọn thủ tục phân tích phù hợp Mục đích thực hiện thủ tục phân tích giúp KTV so sánh, phân tích tình hình tăng, giảm của số dư TSCĐ kỳ này so với kỳ trước, đánh giá tính hợp lý của các biến động lớn, tìm nguyên nhân của biến động bất thường So sánh tỷ lệ khấu hao trung bình cho các nhóm tài sản với niên độ trước và yêu cầu giải thích nếu có sự thay đổi.
Thứ hai, thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết:
Chứng kiến kiểm kê: Nếu là khách hàng thường xuyên hoặc khách hàng ký hợp đồng kiểm toán trước thời điểm kết thúc niên độ tham gia kiểm kê thực tế TSCĐ cuối kỳ cùng với khách hàng Trong trường hợp không có điều kiện tham gia chứng kiến kiểm kê tại thời điểm kết thúc niên độ do ký hợp đồng kiểm toán sau ngày khóa sổ thì tại ngày kiểm toán, KTV yêu cầu khách hàng kiểm kê, sau đó lấy kết quả kiểm kê trừ lùi để xác định TSCĐ thực tế của doanh nghiệp tại ngày lập Bảng cân đối kế toán Trong quá trình tham gia chứng kiến kiểm kê, cần chú ý tập chung vào những khoản mục có giá trị lớn, phỏng vấn, quan sát ghi lại các TSCĐ chưa sử dụng, không sử dụng, chờ thanh lý, nhượng bán, lỗi thời và đảm bảo rằng các TSCĐ bị loại ra khỏi danh mục TSCĐ đã được loại ra trong quá trình kiểm kê, loại trừ một cách chính xác, mô tả đặc điểm và lý do khiến chúng bị loại ra.
Thu thập hoặc lập bảng tổng hợp theo nhóm các TSCĐ về nguyên giá, khấu hao thể hiện số dư đầu kỳ, các khoản tăng giảm trong kỳ, số dư cuối kỳ.
So sánh số dư chi tiết đầu kỳ với số dư chi tiết năm trước, đối chiếu số phát sinh và số dư TSCĐ, KH TSCĐ cuối kỳ giữa sổ kế toán chi tiết với sổ cái kế toán tổng hợp, đối chiếu KH TSCĐ giữa sổ kế toán với bảng tính và phân bổ khấu hao.
Với mỗi TSCĐ, kiểm tra hồ sơ pháp lý về quyền sở hữu TSCĐ, kiểm tra hồ sơ theo dõi các TSCĐ đó, đối chiếu biên bản kiểm kê TSCĐ với danh mục TSCĐ trong sổ sách.
Nguyên giá TSCĐ: Kiểm tra chọn mẫu một số TSCĐ phát sinh trong năm, kiểm tra chi tiết đối với sổ, thẻ, hồ sơ TSCĐ xem có phù hợp không.
Đối với nghiệp vụ tăng TSCĐ: Kiểm tra các chứng từ liên quan tới việc mua sắm, đầu tư TSCĐ để đảm bảo tính có thật của nghiệp vụ, phỏng vấn những người có thẩm quyền trong việc quyết định tăng TSCĐ, kiểm tra dấu hiệu sự phê chuẩn đó trên các chứng từ có liên quan.Tính toán lại số tiền trong một số nghiệp vụ phát sinh của TSCĐ, đối chiếu với giá trị do kế toán đơn vị tính, đối chiếu với sổ chi tiết, sổ tổng hợp Đối chiếu TSCĐ tăng trong kỳ với nguồn vốn tăng tương ứng Kiểm tra TSCĐ tăng với nguồn hình thành TSCĐ (quyết định đầu tư mua sắm sử dụng nguồn ngân sách, tự bổ sung…) Đối với TSCĐ thuê tài chính kiểm tra tài liệu minh chứng cho sự tồn tại, quyền sở hữu (hợp đồng thuê…), xem xét tính phù hợp giữa hợp đồng thuê tài chính với các quy định hiện hành, tóm tắt các hợp đồng thuê và lưu ý đến thời hạn kết thúc của hợp đồng đi thuê.
Đối với nghiệp vụ giảm TSCĐ: Kiểm tra các chứng từ minh chứng cho sự có thật của nghiệp vụ giảm tài sản Kiểm tra các quyết định thanh lý, nhượng bán tài sản, kiểm tra ngày tháng chứng từ với ngày tháng ghi sổ để đánh giá tính kịp thời của việc ghi chép Đối chiếu số TSCĐ giảm trong kỳ với nguồn vốn giảm tương ứng Đối với TSCĐ thuê tài chính, kiểm tra các tài liệu chứng minh do hết thời hạn đi thuê.
Đối chiếu với các phần hành khác để tìm kiếm các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ chưa được vào sổ.
Đối chiếu số dư cuối kỳ trên sổ kế toán với bảng cân đối kế toán và kiểm tra lại trên cơ sở tính toán lại Đối chiếu số dư đầu kỳ với số dư cuối kỳ trong báo cáo kiểm toán năm trước.
Xem xét các tài liệu liên quan để phát hiện các TSCĐ đã được đem ra thế chấp, cầm cố hoặc TSCĐ không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng vẫn được ghi nhận trên khoản mục TSCĐ.
Thu thập danh sách chi tiết TSCĐ tại thời điểm cuối kỳ, kiểm tra để khẳng định rằng những tài sản này đủ điều kiện được ghi nhận là TSCĐ và được phân loại phù hợp.
Kiểm tra các giao dịch cuối nay và đầu năm sau để xem có TSCĐ nào phải ghi nhận năm nay mà đơn vị ghi nhận vào năm sau không.
Kiểm tra xử lý chênh lệch kiểm kê TSCĐ của đơn vị (nếu có), trường hợp chưa xử lý thì trao đổi với khách hàng.
Áp dụng quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại khách hàng
Kiểm toán TSCĐ là một trong những phần hành cơ bản trong kiểm toán BCTC nên quá trình thực hiện cũng phải tuân thu chặt chẽ quy trình kiểm toán chung Đối với khách hàng có lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh, mục đích kiểm toán, loại hình sở hữu… khác nhau. KTV thực hiện kiểm toán TSCĐ đều phải tuân thủ chương trình kiểm toán mẫu, đồng thời có sự linh hoạt trong cách áp dụng cho phù hợp với đặc thù từng khách hàng Để tìm hiểu thực tế quá trình kiểm toán TSCĐ được các KTV của Vietvalues áp dụng và thực hiện như thế nào, dưới đây em xin mô tả công việc thực tế được thực hiện tại khách hàng được Vietvalues kiểm toán BCTC năm 2010 làm ví dụ minh họa
2.2.1 Quy trình kiểm toán TSCĐ hữu hình tại khách hàng ABC
2.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Tiếp cận khách hàng Đối với Công ty thì việc tìm kiếm và tiếp cận khách hàng được thông qua nhiều cách. Nếu là khách hàng mới thì họ sẽ tự liên hệ với Công ty để yêu cầu kiểm toán hoặc có thể thông qua mối quan hệ ngoại giao với Ban Giám đốc hoặc các nhân viên trong công ty để liên hệ. Còn nếu là khách hàng thường xuyên hoặc ký hợp đồng nhiều năm thì Công ty có thể liên hệ trực tiếp với khách hàng, hay khách hàng sẽ liên hệ với Công ty khi có nhu cầu kiểm toán.
Công ty ABC là một công ty TNHH, đây là khách hàng mới của Vietvalues, thông qua thư mời kiểm toán Vietvalues đã gửi trực tiếp tới Công ty Thông qua thư mời, Ban giám đốc của hai công ty tiến hành bàn bạc và thảo luận về các vấn đề liên quan đến quá trình kiểm toán như tình hình sản xuất của công ty, ngành nghề kinh doanh, lĩnh vực hoạt động, công tác tổ chức quản lý, triển vọng phát triển Theo đó, các KTV tiến hành đánh giá rủi ro có thể gặp phải nếu tiến hành kiểm toán BCTC cho khách hàng sau này, và quyết định xem có lên chấp nhận hợp đồng kiểm toán hay không Khi chấp nhận hợp đồng với khách hàng, hai bên cùng nhau thống nhất và ký Hợp đồng Kiểm toán trong đó thỏa thuận về thời gian tiến hành kiểm toán, các công việc sẽ thực hiện trong quá trình kiểm toán, số lượng KTV tham gia, mức phí kiểm toán
Sau khi xem xét và ký hợp đồng kiểm toán, Ban giám đốc thông báo cho Trưởng phòng Kiểm toán báo cáo tài chính để sắp xếp phân công nhóm kiểm toán phù hợp thực hiện cuộc kiểm toán Do Công ty ABC là khách hàng mới, để đảm bảo mức rủi ro có thể chấp nhận được, trưởng phòng kiểm toán quyết định nhóm kiểm toán gồm 5 người thực hiện cuộc kiểm toán tại khách hàng Việc sắp xếp các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán thực hiện cuộc kiểm toán luôn bảo đảm quy định của Công ty:
- Trưởng phòng kiểm toán và đảm bảo chịu trách nhiệm điều hành công việc và sắp xếp nhân sự cho cuộc kiểm toán để đảm bảo từng thành viên có đủ thời gian thực hiện công việc của mình.
- Mỗi hợp đồng kiểm toán bao gồm một chủ nhiệm kiểm toán và một người soát xét chịu trách nhiệm sau hoặc thậm chí chịu trách nhiệm cao hơn lãnh đạo.
- Khi phân công nhân sự thực hiện kiểm toán cần duy trì mức độ liên tục với hợp đồng Tính liên tục không chỉ là việc phân công nhiệm vụ cho các thành viên mà còn giúp họ làm quen với các khách hàng và vấn đề tương tự sau này.
- Khi phân công các nhân viên ít kinh nghiệm cần phải chú ý sắp xếp để họ gần những thành viên có kinh nghiệm để họ có thể kèm cặp hoặc giám sát.
- Phân công nhóm kiểm toán được thực hiện sau khi cân nhắc các vấn đề như mâu thuẫn lợi ích, tính độc lập ví dụ như cử nhân viên kiểm toán khách hàng mà họ đã từng làm việc hoặc có quan hệ họ hàng với khách hàng
Lập kế hoạch kiểm toán
Tìm hiểu khảo sát đánh giá khách hàng:
Công ty ABC là khách hàng năm đầu tiên của Vietvalues, do vậy việc tìm hiểu khách hàng cần thực hiện, đánh giá tốn thời gian hơn, các nguồn thông tin có thể qua internet, tạp chí, Ban giám đốc của Công ty khách hàng Qua quá trình tìm hiểu sơ bộ, quan sát và phỏng vấn đối với Ban giám đốc Công ty ABC, KTV thu thập được một số thông tin sơ bộ:
- Công ty ABC là một công ty Trách nhiệm hữu hạn 100% vốn nước ngoài được thành lập và hoạt động theo Giấy phép đầu tư số 10/GP-KCN-HY ngày 18 tháng 01 năm 2006, Giấy chứng nhận đầu tư điều chỉnh số 10/GPĐC1-KCN-HY ngày 12/05/2006, thay đổi theo Giấy chứng nhận điều chỉnh Giấy phép đầu tư số 10/GCNĐC1/05/2 ngày 05/11/2008, thay đổi theo Giấy chứng nhận điều chỉnh Giấy phép đầu tư số 10/GCNĐC2/05/02 ngày 24/08/2009 và theo Giấy chứng nhận đầu tư số 052043000098 ngày 17 tháng 03 năm
2010 Vốn điều lệ: 83.200.000.000 (Tám mươi ba tỷ hai trăm triệu đồng chẵn).
- Lĩnh vực kinh doanh: Sản xuất, chế biến thức ăn chăn nuôi gia súc, gia cầm và cho các loại vật nuôi khác Hiện nay, nền kinh tế hội nhập, các doanh nghiệp cạnh tranh nhau về chất lượng và giá cả do vậy dây truyền sản xuất phải thường xuyên cải tiến cho phù hợp, tăng năng suất lao động, giảm chi phí sản xuất từ đó giảm giá thành sản phẩm, cải tiến chất lượng sản phẩm
Dưới đây là mô hình tổ chức bộ máy quản lý của Công ty ABC:
Phòng tài chính kế toán
Phòng kỹ thuật Đại lý tiêu thụ và cửa hàng phân phối sản phẩm Nhà máy sản xuất
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý Công ty ABC
Tìm hiểu sơ bộ về hệ thống KSNB:
Việc tìm hiểu sơ bộ về độ tin cậy của hệ thống KSNB sẽ giúp cho KTV ước lượng được mức rủi ro tiềm tàng và lập kế hoạch kiểm toán tổng thể Với Công ty ABC, việc đánh giá sự hiện hữu của hệ thống KSNB của công ty được KTV thực hiện thông qua một số buổi gặp gỡ trực tiếp với Ban giám đốc công ty khách hàng Công việc này thường do trưởng nhóm kiểm toán thực hiện Thông qua Ban giám đốc Công ty, KTV thu thập được những thông tin về cơ cấu tổ chức và quản lý điều hành, các quy trình, chính sách và thủ tục KSNB trong đơn vị khách hàng Đồng thời qua việc tiếp xúc này, KTV cũng đánh giá được phần nào thái độ, nhận thức và phong cách làm việc của Ban giám đốc Đây là yếu tố quan trọng để đánh giá độ tin cậy của hệ thống KSNB Bởi tính liêm chính, thái độ của Ban giám đốc có ảnh hưởng rất lớn đến thiết kế và vận hành hệ thống KSNB, nếu Ban giám đốc nhận thức được tầm quan trọng của hệ thống KSNB, nhận thức về việc cần tổ chức bộ máy hợp lý, về việc phân công, ủy nhiệm, giao việc rõ ràng, về việc phải ban hành bằng văn bản các nội quy, quy chế, quy trình sản xuất kinh doanh… nhận thấy được tầm quan trọng của hệ thống KSNB thì Công ty đó sẽ có một môi trường kiểm soát tốt là nền tảng cho sự hoạt động hiệu quả của hệ thống KSNB và ngược lại.
Thu thập hiểu biết về hoạt động của Công ty ABC:
Sau khi tìm hiểu sơ bộ về khách hàng, có được cái nhìn khái quát về Công ty khách hàng, KTV tiếp tục tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng nhằm đạt được sự hiểu biết đầy đủ về ngành nghề kinh doanh của khách hàng để từ đó xác định, hiểu rõ các sự kiện, nghiệp vụ xảy ra trong doanh nghiệp, làm cơ sở để đưa ra các phán đoán cho phù hợp Công ty ABC là khách hàng năm đầu tiên của Vietvalues nên bước công việc tìm hiểu về ngành nghề kinh doanh của công ty được thực hiện đầy đủ thông qua việc tham quan nhà xưởng, thu thập các tài liệu cần thiết có liên quan đến ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng như: giấy phép thành lập doanh nghiệp, giấy đăng ký kinh doanh, các biên bản họp của Ban giám đốc, báo cáo kiểm toán của năm trước, các kế hoạch SXKD trong năm 2010… Liên quan đến hệ thống KSNB của công ty khách hàng thông qua việc tham quan sát, phỏng vấn Ban giám đốc, thu thập các văn bản quy chế trong đơn vị có liên quan đến hệ thống KSNB trong đơn vị Đặc biệt, trong năm 2010, do ảnh hưởng của khủng hoảng kinh tế trên thế giới, giá cả các nguyên liệu đầu vào tăng mạnh, tỷ giá tăng do vậy giá nguyên vật liệu nhập khẩu cao, do đó chi phí mua nguyên vật liệu đầu vào của Công ty tăng, giá vốn hàng bán tăng Đồng thời, tình hình dịch bệnh phát triển mạnh, các loại bệnh trên gia súc, gia cầm phát triển và tốc độ lây lan nhanh, từ đó ảnh hưởng mạnh đến thị trường tiêu thụ.
Thu thập hiểu biết về hệ thống kế toán:
Công ty áp dụng Luật kế toán, Chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán Việt Nam theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính và các thông tư hướng dẫn sửa đổi bổ sung chế độ kế toán của Bộ Tài Chính.
PHƯƠNG HƯỚNG VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN CHUẨN VIỆT THỰC HIỆN
Nhận xét chung về công tác kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt thực hiện
Về tổ chức bộ máy: Tổ chức bộ máy của Vietvalues hiện nay khá chặt chẽ, với sự nỗ lực hết mình của Ban giám đốc Công ty và đội ngũ cán bộ trong Công ty, tổ chức bộ máy Công ty ngày càng hoàn thiện, đồng thuận về mặt tư tưởng từ Ban giám đốc đến nhân viên trong trong công ty Vì vậy mà trong điều kiện kinh tế thị trường cạnh tranh khốc liệt như hiện nay, các Công ty kiểm toán tư nhân ra đời ngày càng nhiều, bên cạnh đó là sự tồn tại của các Công ty kiểm toán quốc tế hàng đầu thế giới, có uy tín trên thị trường nhưng Vietvalues vẫn đứng vững và ngày càng khẳng định vị thế của mình. Công ty không những tạo sự tín nhiệm, lòng tin đối với khách hàng lâu năm mà còn mở rộng mạng lưới khách hàng mới với những dịch vụ chuyên nghiệp có giá trị cao của mình
Về tổ chức nhóm kiểm toán: Thông thường một nhóm kiểm toán gồm từ bốn đến sáu người, tùy theo quy mô hoạt động của khách hàng Trong đó, có một trưởng nhóm là kiểm toán viên hoặc trợ lý kiểm toán đã có kinh nghiệm cùng với những trợ lý khác, đặc biệt với những khách hàng cũ, ưu tiên kiểm toán viên đã có kinh nghiệm kiểm toán cho khách hàng này năm trước, nhưng không quá 3 năm liên tục Việc phân công này không những đảm bảo nhóm kiểm toán đã có hiểu biết nhất định về tình hình kinh doanh và tài chính của khách hàng, thông thuộc về cơ cấu tổ chức và cách thức làm việc, nắm bắt được rủi ro có thể xảy ra mà còn đảm bảo sự phát triển, kế thừa, đào tạo những kiểm toán viên mới.
Về quy trình kiểm toán: Quy trình kiểm toán được xây dựng đầy đủ, phù hợp với chuẩn mực kiểm toán, hàng năm đều có sửa đổi bổ sung cho phù hợp với tình hình mới.
Từ kỳ kiểm toán 2010- 2011, Vietvalues đã áp dụng chương trình kiểm toán mẫu của VACPA ban hành ngày 1/10/2010, các nhân viên trong công ty cố gắng thực hiện đúng theo yêu cầu, bước công việc đã quy định Giấy tờ làm việc chi tiết được lập theo quy định của công ty, tạo sự thống nhất.
Về quy trình kiểm soát chất lượng: Vietvalues là một trong những công ty kiểm toán có thành lập một phòng chức năng chuyên biệt là kiểm soát chất lượng và đào tạo phục vụ cho tất cả các phòng chức năng khác và hỗ trợ đắc lực trong việc đánh giá sản phẩm kiểm toán do Công ty cung cấp Công ty xây dựng một quy trình kiểm soát chất lượng chặt chẽ nhằm đảm bảo Báo cáo kiểm toán đến tay khách hàng có chất lượng cao nhất, nâng cao uy tín của Công ty Tuy nhiên Công ty cần chú trọng hơn nữa tới công tác kiểm soát chất lượng bao gồm kiểm soát chất lượng cho toàn Công ty và cho từng hợp đồng kiểm toán để phản ánh kịp thời, phát hiện các vướng mắc, sai sót trong quá trình kiểm toán Bộ phận kiểm soát chất lượng phải thực sự là công cụ hỗ trợ cho các nhà quản lý Mặt khác, cũng cần chú ý đến việc xây dựng, đưa ra những quy định rõ ràng về việc tìm hiểu, thu thập thông tin về khách hàng đầy đủ trước khi đưa ra quyết định chấp nhận một khách hàng mới nhằm đảm bảo việc chấp nhận thêm khách hàng mới không làm giảm uy tín của Công ty
Về việc lưu giữ hồ sơ: Việc lưu giữ hồ sơ được thực hiện nghiêm ngặt theo quy định đã đề ra, các file kiểm toán được sắp xếp một cách khoa học, các phần hành kiểm toán được lưu file và đánh tham chiếu đầy đủ thuận tiện cho quá trình theo dõi. Đội ngũ KTV và trợ lý kiểm toán: Vietvalues có đội ngũ KTV và trợ lý kiểm toán trẻ tuổi, năng động, sáng tạo trong công việc nên phần lớn công việc kiểm toán cũng được thực hiện trên các công cụ là phần mềm máy tính mang lại hiệu quả cao hơn. Ngoài ra, hàng năm Công ty còn tổ chức các chương trình, khóa đào tạo nhằm ôn tập và cập nhật cho đội ngũ nhân viên những kiến thức chuyên ngành mới Tuy nhiên, Công ty chưa xây dựng được một phần mềm làm kiểm toán mang tính chất chuyên ngành và đặc thù do nhằm giảm nhẹ công việc cho các KTV và các trợ lý kiểm toán
Tuy nhiên, hiện nay tình trạng thiếu kiểm toán viên đặc biệt là vào mùa kiểm toán dẫn đến việc phân công kiểm toán viên không đúng như mong muốn và không đạt hiệu quả cao, nhất là trong công việc Hầu hết các công việc lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán chủ yếu dựa vào kinh nghiệm và khả năng xét đoán của kiểm toán viên Mặt khác, do áp lực về mặt thời gian và khối lượng công việc quá lớn trong khi đội ngũ nhân viên còn chưa đáp ứng đủ, nên trong kiểm toán viên thường bỏ qua một số thủ tục (tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng cũ, các bước chuẩn bị kiểm toán hay một số thủ tục phân tích…) trong quá trình kiểm toán cho khách hàng Áp lực về mặt thời gian, công việc khiến KTV luôn trong trạng thái mệt mỏi nên không tránh khỏi những thiếu sót.
Những ưu điểm trong quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt thực hiện
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt thực hiện
Qua thời gian thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt kết hợp với những kiến thức đã được tiếp thu trong các giáo trình kiểm toán, chuẩn mực kiểm toán em nhận thấy quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại công ty Vietvalues có những ưu điểm nổi bật sau:
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán: Giai đoạn này kiểm toán viên thực hiện chủ yếu các thủ tục: tìm hiểu thông tin cơ sở về khách hàng, đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng, đánh giá rủi ro kiểm toán, thưc hiện thủ tục phân tích sơ bộ báo cáo tài chính(Bảng Cân đối kế toán và Báo cáo kết quả kinh doanh) và thiết kế chương trình kiểm toán Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán là giai đoạn quan trọng, tại Vietvalues luôn chỉ đạo cho những KTV có kinh nghiệm và trình độ chuyên môn cao làm trưởng nhóm và thực hiện công việc này, các giấy tờ làm việc đều được lưu vào hồ sơ kiểm toán năm nhằm nâng cao hiệu quả và giảm thiểu rủi ro cuộc kiểm toán Trong các bước thu thập thông tin cơ sở, thực hiện thủ tục phân tích đã có sự vận dụng linh hoạt Việc áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán giúp kiểm toán viên có cái nhìn tổng thể về toàn bộ BCTC,thấy sự biến động của từng khoản mục Việc giảm thiểu thu thập thông tin cơ sở đối với khách hàng cũ bằng cách xem xét hồ sơ kiểm toán chung và trao đổi với kiểm toán viên tiền nhiệm giúp kiểm toán viên tiết kiệm được chi phí và thời gian.
Sử dụng chương trình kiểm toán mẫu giúp ích rất nhiều cho kiểm toán viên, giúp kiểm toán viên nắm được công việc cần thực hiện, nắm được phương hướng thực hiện các thủ tục kiểm toán Đồng thời chương trình kiểm toán giúp trưởng nhóm kiểm toán dễ dàng trong việc kiểm tra, kiểm soát tiến độ và quá trình thực hiện công việc của KTV Đối với kiểm toán TSCĐ công ty đã xây dựng các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với TSCĐ hữu hình Trong các bảng thủ tục chi tiết KTV phải ghi rõ họ tên vào giấy tờ làm việc, đánh tham chiếu khi thực hiện các thủ tục.
Trong giai đoạn này khi thành lập nhóm kiểm toán và phân công kiểm toán viên kiểm toán TSCĐ trưởng nhóm kiểm toán luôn phân công việc sao cho KTV khi kiểm toán có thể kết hợp các phần hành kiểm toán với nhau nhằm giảm thiếu công việc, đồng thời tránh việc kiểm tra trùng lặp nhằm nâng cao hiệu quả công việc tiết kiệm chi phí, thời gian cuộc toán KTV kiểm toán TSCĐ có thể được phân công kiểm toán khoản mục phải trả người bán, tiền, tiền gửi ngân hàng, nhằm xác định giá mua cũng như các chi phí liên quan tới việc việc mua và đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng
Giai đoạn thực hiện kiểm toán: Trong quá trình thực hiện kiểm toán, KTV luôn tuân thủ đúng theo các thủ tục kiểm toán trong chương trình kiểm toán Trong quá trình kiểm toán, KTV luôn vận dụng linh hoạt các thủ tục kiểm toán tại khách hàng khác nhau nhằm đạt hiệu quả cao nhất Nếu khách hàng của Vietvalues trong năm thường có nghiệp vụ tăng TSCĐ ít, nên KTV thực hiện kiểm tra chi tiết 100% các nghiệp vụ phát sinh Còn nếu có nhiều nghiệp vụ phát sinh thì kTV dựa vào phương pháp chọn mẫu để kiểm tra các nghiệp vụ
Trong quá trình kiểm tra chi tiết KTV thực hiện nhiều bước kiểm toán chặt chẽ dựa trên hệ thống sổ sách chứng từ Trong quá trình thực hiện kiểm toán, để giảm thiểu chi phí kiểm toán, tiết kiệm thời gian và thu thập được các bằng chứng kiểm toán có hiệu quả, đầy đủ, KTV luôn kết hợp các phương pháp thu thập bằng chứng như phỏng vấn, kiểm kê, quan sát, tính toán, phân tích, xác minh tài liệu… trong thu thập bằng chứng kiểm toán Các kỹ thuật này được vận dụng linh hoạt đối với tình hình thực tế từng khách hàng nhằm mang lại hiệu quả cao nhất Ví dụ, tùy từng khách hàng KTV có thể tham gia kiểm kê tài sản cố định trước khi tiến hành kiểm toán Trong quá trình kiểm kê, KTV có thể quan sát thái độ làm việc hợp tác của nhân viên tại khách hàng Bên cạnh đó kết hợp phỏng vấn Ban giám đốc của khách hàng KTV có thể đưa ra đánh giá của mình về tình hình quản lý tài sản của khách hàng Trong quá trình tiến hành kiểm toán, KTV có thể vận dụng các phương pháp xác minh tài liệu, đối chiếu, so sánh, phân tích tài liệu, quan sát nhân viên kế toán làm việc, tính toán lại khấu hao, nguyên giá… kết hợp với kết quả đánh giá tại kiểm kê, KTV đưa ra nhận định cuối cùng về TSCĐ căn cứ trên các bằng chứng thu thập được trong quá trình kiểm toán
Ngoài ra, việc kiểm toán TSCĐ không phải được KTV thực hiện một cách độc lập mà có sự gắn kết chặt chẽ với các phần hành khác (như kiểm toán chi phí sản xuất, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp) Do đó, việc trao đổi thông tin giữa các KTV được thực hiện thường xuyên Hơn nữa, sự phối hợp giữa các KTV các phần hành làm giảm bớt và tránh sự trùng lập các thủ tục kiểm toán kiểm tra chi tiết.
Khi thực hiện kiểm toán, Công ty luôn yêu cầu giấy tờ làm việc của KTV phải được trình bày cụ thể, rõ ràng, logic, đảm bảo đầy đủ thông tin và ghi rõ các bước thực hiện sao cho khi xem xét có thể thấy rõ ai là người thực hiện, thời gian thực hiện, công việc thực hiện, mục đích công việc, nguồn tài liệu, tham chiếu tới đâu, kết luận cuối cùng là gì Việc làm này giúp cho KTV đánh giá lại chính công việc của mình đồng thời thuận tiện cho việc kiểm tra và tìm kiếm khi cần thiết.
Giấy tờ làm việc của tài sản cố định được thiết kế sẵn và sử dụng chung toàn công ty tạo nên sự thống nhất chặt chẽ, dễ theo dõi Giấy tờ làm việc đảm bảo trình bày toàn bộ các thủ tục kiểm toán mà kiểm toán viên đã thực hiện, các phát hiện kiểm toán, các bút toán điều chỉnh, và kết luận kiểm toán Các giấy tờ làm việc được đánh tham chiếu theo quy định chung của Công ty và được lưu vào hồ sơ kiểm toán.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán: Khi kết thúc kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán thực hiện soát xét, kiểm tra giấy tờ làm việc của toàn bộ nhóm về mặt trình bày cũng như về mặt logic Điều này đảm bảo các kiểm toán viên đã thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm toán, thu thập các bằng chứng thích đáng, tham chiếu đầy đủ cho kết luận kiểm toán trên các giấy tờ làm việc, đủ điều kiện làm bằng chứng khi có sự kiện nào đó liên quan đến cuộc kiểm toán phát sinh
Việc tổng hợp các bút toán điều chỉnh thường do trưởng nhóm kiểm toán thực hiện, ngoài ra các trưởng nhóm kiểm toán cũng là người xem xét trực tiếp các sự kiện xảy ra sau ngày lập báo cáo tài chính sau đó thảo luận với chủ nhiệm kiểm toán nếu sự kiện đó ảnh hưởng tới tính trung thực hợp lý của báo cáo tài chính Một ưu điểm nữa trong giai đoạn này là việc lập báo cáo kiểm toán rất khoa học, công ty có một mẫu báo cáo kiểm toán riêng, tạo điều kiện thuận lợi cho các kiểm toán viên trong quá trình ra báo cáo, giúp giảm thiểu được rất nhiều thời gian và công sức đồng thời nâng cao được tính chuyên nghiệp của Công ty Đặc biệt là vào mùa kiểm toán, việc có mẫu báo cáo kiểm toán này giúp các trưởng nhóm kiểm toán thay vì phải lên báo cáo kiểm toán thì có thể giao cho các trợ lý kiểm toán đảm nhiệm, các trưởng nhóm kiểm toán chỉ soát xét lại các báo cáo này sau khi đã được hoàn thành.
Việc phát hành thư quản lý đi kèm với báo cáo kiểm toán khi khách hàng yêu cầu là một trong những ưu điểm nổi bật giúp Vietvalues nâng cao chất lượng kiểm toán đối với khách hàng tạo tiền đề cho các cuộc kiểm toán trong các năm tiếp theo.
Nguyên nhân hạn chế trong quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt thực hiện
thực hiện đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trên 3 mặt: có tồn tại hay không, có hiệu quả hay không và được duy trì liên tục hay không Kết thúc thực hiện thủ tục kiểm soát KTV sẽ đưa ra đánh giá về rủi ro kiểm soát Những công việc thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối với kiểm toán TSCĐ gồm: Khảo sát sự vận hành của quy chế KSNB; Khảo sát về tình hình thực hiện các nguyên tắc tổ chức hoạt động KSNB.
Thực hiện thử nghiệm phân tích: các kỹ thuật phân tích chủ yếu có thể được sử dụng bao gồm: Kỹ thuật phân tích ngang (thực hiện so sánh nguyên giá của các loại TSCĐ hiện có của đơn vị với các kỳ trước, so sánh giá trị hao mòn lũy kế của các loại TSCĐ với các kỳ trước );
Kỹ thuật phân tích dọc (so sánh tỷ lệ khấu hao bình quân của kỳ này với kỳ trước, so sánh hệ số hao mòn bình quân của toàn bộ TSCĐ và từng loại TSCĐ với các kỳ trước, so sánh tỷ trọng chi phí khấu hao trong toàn bộ chi phí sản xuất hoặc trong giá thành sản phẩm với các kỳ trước.
Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ: Việc kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ nhằm kiểm tra xem các mục tiêu kiểm toán có được bảo đảm
Kiểm toán số dư tài khoản TSCĐ: Việc kiểm toán số dư cuối kỳ của tài khoản TSCĐ được thực hiện trên cơ sở kết quả kiểm toán số dư đầu kỳ và kết quả kiểm toán các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ trong kỳ Với số dư đầu kỳ, việc xem xét số dư đầu kỳ về TSCĐ được tiến hành tùy thuộc vào khách hàng được kiểm toán là khách hàng thường niên hay khách hàng mới.
Kiểm toán chi phí khấu hao và giá trị hao mòn lũy kế của TSCĐ: KTV thu thập trao đổi để có hiểu biết về chính sách khấu hao mà doanh nghiệp áp dụng, đánh giá tính hợp lý của các chính sách này Sau đó kiểm toán viên thực hiện kiểm tra việc tính khấu hao của doanh nghiệp, KTV có thể kiểm tra lại các căn cứ mà doanh nghiệp sử dụng để tính khấu hao, chọn mẫu một số TSCĐ để tiến hành tính toán lại mức khấu hao Trên cơ sở đó, KTV kiểm tra việc hạch toán chi phí khấu hao trong kỳ làm tăng giá trị hao mòn của TSCĐ, kiểm tra việc ghi giảm giá trị hao mòn TSCĐ với các nghiệp vụ giảm TSCĐ trong kỳ, sau đó tính toán lại giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ.
Giai đoạn 3: Kết thúc kiểm toán
Sau khi thực hiện các khảo sát đối với kiểm soát và khảo sát liên quan đến số liệu kế toán TSCĐ, KTV phải tổng hợp kết quả kiểm toán của khoản mục này Công việc này được dựa trên kết quả các khảo sát đã được thực hiện với những bằng chứng đã thu thập được Tổng hợp kết quả kiểm toán TSCĐ thường được thể hiện dưới hình thức một “bản tổng hợp kết quả kiểm toán” hay “biên bản kiểm toán” Các nội dung chủ yếu thường được thể hiện trong tổng hợp kết quả kiểm toán thường gồm:
- Các sai phạm đã phát hiện khi kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dư tài khoản và đánh giá về mức độ của sai phạm.
- Nguyên nhân của sai lệch (nếu có) và các bút toán điều chỉnh sai phạm.
- Kết luận về mục tiêu kiểm toán (đã đạt được hay chưa).
- Ý kiến của KTV về sai phạm và hạn chế của KSNB đối với khoản mục TSCĐ.
- Vấn đề cần theo dõi trong đợt kiểm toán sau (nếu có).
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN CHUẨN VIỆT THỰC HIỆN
2.1 Quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt thực hiện
Khi tiến hành cuộc kiểm toán, KTV nhằm mục đích đưa ra ý kiến nhận xét độc lập về tính trung thực và khách quan của Báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán, cũng bao gồm cả việc đưa ra ý kiến nhận xét về công tác tài chính kế toán nhằm hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán và quản lý tài chính, cung cấp thông tin tin cậy, đáp ứng kịp thời yêu cầu quản lý của công ty khách hàng Từ kỳ kiểm toán năm 2010- 2011, cuộc kiểm toán BCTC do Vietvalues thực hiện tuân theo quy trình đã nêu trong chương trình kiểm toán mẫu Một cuộc kiểm toán gồm có 3 giai đoạn chính: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kế hoạch kiểm toán và kết thúc kiểm toán
Giai đoạn 1: Lập kế hoạch kiểm toán
Giai đoạn này gồm những bước cơ bản sau:
Tìm hiểu, khảo sát đánh giá khách hàng;
Đánh giá rủi ro hợp đồng để đưa ra quyết định chấp nhận khách hàng;
Ký kết hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán;
Thu thập thông tin cơ sở gồm các thông tin về:
Ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng;
Xem xét lại kết quả của cuộc kiểm toán trước và hồ sơ kiểm toán chung (đối với khách hàng thường xuyên);
Nhận diện các bên liên quan;
HTKSNB của khách hàng (môi trường kiểm soát, bộ máy kế toán, chế độ và chính sách kế toán chủ yếu áp dụng tại đơn vị ).
Thu thập các thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng:
Giấy phép thành lập và điều lệ công ty;
Các BCTC, báo cáo kiểm toán, thanh tra hay kiểm tra của năm hiện hành hoặc trong các năm trước;
Biên bản các cuộc họp cổ đông, Hội đồng quản trị và Ban giám đốc;
Các hợp đồng và cam kết quan trọng;
Đánh giá xem hệ thống KSNB của khách hàng hoạt động có hiệu quả hay không, đánh giá kiểm tra hệ thống KSNB đối với chu trình TSCĐ – XDCB;
Phân tích sơ bộ BCTC: Tính ra các chỉ tiêu và tỷ suất liên quan đến TSCĐ tìm hiểu những biến động và xác minh lại nghi vấn đối với TSCĐ;
Dự kiến về nhân lực và thời gian thực hiện kiểm toán, phân công kiểm toán viên phụ trách thực hiện kiểm toán TSCĐ;
Xác minh mức độ trọng yếu đối với khoản mục TSCĐ;
Xây dựng chương trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC.
Giai đoạn 2: Thực hiện kiểm toán
Giai đoạn thực hiện kiểm toán chính là giai đoạn quan trọng nhất trong quy trình kiểm toán vì nó là cơ sở để kiểm toán viên có thể kết luận về sự trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính của khách hàng, từ đó đưa ra ý kiến của mình trên báo cáo kiểm toán. Trong giai đoạn này, KTV được phân công nhiệm vụ kiểm toán TSCĐ tiến hành thực hiện các công việc đã được thiết kế trong chương trình kiểm toán Thường một cuộc kiểm toán, KTV thực hiện bước công việc:
Thứ nhất, thực hiện các thủ tục phân tích:
Tùy vào từng điều kiện cụ thể của khách hàng, KTV lựa chọn thủ tục phân tích phù hợp Mục đích thực hiện thủ tục phân tích giúp KTV so sánh, phân tích tình hình tăng, giảm của số dư TSCĐ kỳ này so với kỳ trước, đánh giá tính hợp lý của các biến động lớn, tìm nguyên nhân của biến động bất thường So sánh tỷ lệ khấu hao trung bình cho các nhóm tài sản với niên độ trước và yêu cầu giải thích nếu có sự thay đổi.
Thứ hai, thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết:
Chứng kiến kiểm kê: Nếu là khách hàng thường xuyên hoặc khách hàng ký hợp đồng kiểm toán trước thời điểm kết thúc niên độ tham gia kiểm kê thực tế TSCĐ cuối kỳ cùng với khách hàng Trong trường hợp không có điều kiện tham gia chứng kiến kiểm kê tại thời điểm kết thúc niên độ do ký hợp đồng kiểm toán sau ngày khóa sổ thì tại ngày kiểm toán, KTV yêu cầu khách hàng kiểm kê, sau đó lấy kết quả kiểm kê trừ lùi để xác định TSCĐ thực tế của doanh nghiệp tại ngày lập Bảng cân đối kế toán Trong quá trình tham gia chứng kiến kiểm kê, cần chú ý tập chung vào những khoản mục có giá trị lớn, phỏng vấn, quan sát ghi lại các TSCĐ chưa sử dụng, không sử dụng, chờ thanh lý, nhượng bán, lỗi thời và đảm bảo rằng các TSCĐ bị loại ra khỏi danh mục TSCĐ đã được loại ra trong quá trình kiểm kê, loại trừ một cách chính xác, mô tả đặc điểm và lý do khiến chúng bị loại ra.
Thu thập hoặc lập bảng tổng hợp theo nhóm các TSCĐ về nguyên giá, khấu hao thể hiện số dư đầu kỳ, các khoản tăng giảm trong kỳ, số dư cuối kỳ.
So sánh số dư chi tiết đầu kỳ với số dư chi tiết năm trước, đối chiếu số phát sinh và số dư TSCĐ, KH TSCĐ cuối kỳ giữa sổ kế toán chi tiết với sổ cái kế toán tổng hợp, đối chiếu KH TSCĐ giữa sổ kế toán với bảng tính và phân bổ khấu hao.
Sự cần thiết và phương hướng hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt thực hiện
3.2.1 Sự tất yếu hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC do
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt thực hiện
Kế toán – kiểm toán là những lĩnh vực đã phát triển từ rất lâu đời trên thế giới, hiện nay với sự phát triển nền kinh tế toàn cầu, lĩnh vực này ngày càng phát triển mạnh mẽ đi tới thống nhất và hoàn thiện các chuẩn mực kế toán – kiểm toán thế giới Trong khi đó ngành kế toán, kiểm toán còn khá non trẻ ở nước ta đặc biệt là ngành kiểm toán. Tuy nhiên, cùng với sự phát triển của nền kinh tế kế toán – kiểm toán đã và đang phát triển từng bước Với sự tham gia cạnh tranh gay gắt của các Công ty kiểm toán chuyên nghiệp, uy tín trên thế giới vào thị trường trong nước, hoạt động kiểm toán nếu không có những bước phát triển, hoàn thiện nâng cao chất lượng dịch vụ thì sẽ không tránh khỏi tụt hậu so với sự phát triển thay đổi liên tục của kiểm toán thế giới, từ đó ngày càng lạc hậu mất dần thị phần trên thị trường.
TSCĐ là tài sản chiếm tỷ trọng tương đối lớn trong cơ cấu tài sản của doanh nghiệp đặc biệt là doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực sản xuất, công nghiệp nặng, xây dựng, công nghệ thông tin TSCĐ là một trong các yếu tố đầu tiên, tiền đề cho hoạt động và sự phát triển của doanh nghiệp Bất cứ doanh nghiệp nào muốn đi vào hoạt động phải có trong tay một lượng TSCĐ nhất định phục vụ cho hoạt động kinh doanh của mình TSCĐ thể hiện năng lực sản xuất, trình độ ứng dụng khoa học công nghệ của doanh nghiệp, tạo điều kiện nâng cao năng suất lao động, giảm chi phí vào trong sản xuất, từ đó làm giảm giá thành, tăng doanh thu, tăng lợi nhuận Như vậy, TSCĐ là lực lượng sản xuất đóng vai trò quan trọng trong doanh nghiệp Qua tìm hiểu về TSCĐ của doanh nghiệp có thể thấy một phần phương hướng đầu tư phát triển của doanh nghiệp, thấy được doanh nghiệp đã có hướng đầu tư hợp lý chưa, dựa vào nguồn lực nào thì hợp lý Các Nhà quản lý luôn quan tâm tới việc kiểm soát và quản lý TSCĐ của doanh nghiệp, qua việc nắm bắt được tình hình TSCĐ của doanh nghiệp giúp Nhà quản lý sẽ có phương hướng sản xuất trong tương lai cho doanh nghiệp sao cho phù hợp với năng lực sản xuất của doanh nghiệp và đạt hiệu quả kinh tế tốt nhất trong hoạt động của doanh nghiệp Đồng thời, Nhà quản lý cũng có hướng đầu tư phát triển trong các kỳ sản xuất tiếp theo của doanh nghiệp, trích lập các quỹ cho phù hợp với đầu tư trong tương lai.
Mặt khác, trong môi trường kinh doanh với xu thế hội nhập, quốc tế hóa hiện nay, các doanh nghiệp hoặc là đi đầu tư, hoặc là kêu gọi đầu tư hoặc muốn mở rộng thị phần đều có xu hướng làm đẹp báo cáo tài chính ở nhiều mức độ khác nhau với nhiều mục đích khác nhau Trong đó, tài sản của doanh nghiệp luôn có xu hướng bị thổi phồng, nhất là tài sản cố định - bộ phận chiếm tỷ trọng khá lớn trong tổng tài sản, phản ánh rõ nhất năng lực tài chính của công ty, luôn có xu hướng tiềm ẩn nhiều sai phạm.Hơn thế nữa, mỗi sai phạm lại gắn liền với các khoản mục của TSCĐ lại thường liên quan tới sự sai lệch của những khoản mục khác cụ thể là các khoản mục thuộc báo cáo kết quả kinh doanh (chi phí khấu hao), các khoản mục thuộc bảng cân đối kế toán như khoản mục vay dài hạn, nguồn vốn chủ sở hữu, vay ngắn hạn, phải trả người bán, tiền và các khoản tương đương tiền Khi nhìn vào bảng cân đối kế toán với sự so sánh giá trị tại thời điểm lập báo cáo của các nguồn vốn so với TSCĐ người sử dụng có thể thấy rõ nguồn đầu tư tài sản cho doanh nghiệp hiện nay là nguồn nào và việc sử dụng nguồn đầu tư tài sản là hợp lý chưa
Với sự phát triển nhanh chóng của nền kinh tế, kèm theo là yêu cầu ngày càng cao về chất lượng giám sát, quản lý, yêu cầu về tính chính xác, trung thực, khách quan của các số liệu tài chính đối với các nhà quản lý cũng như các nhà đầu tư Hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC, nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán đáp ứng nhu cầu nảy sinh ngày càng cao của nền kinh tế chính là góp phần thúc đẩy sự hội nhập của kinh tế Việt Nam.
Trước những yêu cầu thực tế, Vietvalues là một công ty kiểm toán có thời gian hoạt động chưa lâu nên bản thân các chương trình kiểm toán, các thủ tục kiểm toán và thực tế kiểm toán còn nhiều tồn tại mà bản thân công ty và các nhóm kiểm toán chưa thể nhận ra được Với đội ngũ nhân viên còn trẻ nên không tránh khỏi thiếu kinh nghiệm trong kiểm toán, do vậy muốn nâng cao sức cạnh tranh và hình ảnh công ty trên thị trường kiểm toán cần nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán TSCĐ là khoản mục trọng yếu của BCTC vì nó có giá trị lớn, ảnh hưởng đến nhiều các chỉ tiêu khác nên nó có ý nghĩa quan trọng trong việc xác định kết quả kinh doanh của đơn vị khách hàng và tác động lâu dài đến BCTC trong nhiều năm Vì vậy, vấn đề hoàn thiện thủ tục kiểm toán BCTC nói chung và hoàn thiện thủ tục kiểm toán TSCĐ nói riêng là yêu cầu mang tính tất yếu đối với sự phát triển của Vietvalues trong tương lai.
3.2.2 Phương hướng hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt thực hiện
Hoàn thiện kiểm toán TSCĐ nói riêng và hoàn thiện kiểm toán BCTC nói chung đã và đang được các công ty quan tâm Việc hoàn thiện này bao gồm hoàn thiện cả các bước trong quy trình kiểm toán, hoàn thiện các thủ tục kiểm toán, đồng thời hoàn thiện các công cụ kiểm toán Với một mô hình chung, hoàn thiện KTV sẽ dễ dàng thực hiện công việc một cách đồng bộ tạo điều kiện thuận tiện cho việc kiểm tra, kiểm soát các cuộc kiểm toán Từ đó khi kiểm tra người kiểm tra có thể đánh giá được ngay KTV đã thực hiện những thủ tục nào, sử dụng phương pháp nào, bỏ qua thủ tục nào Bên cạnh đó với một mẫu chuẩn chung, áp dụng linh hoạt với điều kiện cụ thể đơn vị được kiểm toán, KTV có thể lựa chọn trọng điểm cuộc kiểm toán, không bị bỏ sót những phần, những sự kiện được coi là trọng yếu trong quá trình kiểm toán Hoàn thiện các công cụ, các thủ tục kiểm toán giúp cho KTV sử dụng chúng một cách linh hoạt hơn, lựa chọn các phương pháp, công cụ kiểm toán phù hợp nâng cao hiệu quả, hiệu năng của cuộc kiểm toán, tiết kiệm chi phí kiểm toán cũng như rút ngắn thời gian kiểm toán Trong một thời gian kiểm toán ngắn hơn KTV vẫn có thể hoàn thành cuộc kiểm toán với kết quả tốt nhất.
Bất cứ doanh nghiệp nào khi tiến hành kinh doanh đều quan tâm tới lợi nhuận thu về Trước khi tiến hành thực hiện một giải pháp đều phải xác định và so sánh giữa chi phí bỏ ra và lợi ích thu về Khi thực hiện các giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm toán các khoản mục trong kiểm toán báo cáo tài chính đơn vị kiểm toán sẽ phải cân nhắc giữa chi phí bỏ ra hoàn thiện với lợi ích thu lại Tức là công ty phải cân nhắc giữa tính kinh tế, hiệu quả, hiệu năng của việc đầu tư hoàn thiện hoạt động kiểm toán tại công ty mình, phải cân đối giữa chi phí bỏ ra và lợi ích có thể đạt được trong tương lai nhằm đạt được hiệu quả tốt nhất trong quá trình hoàn thiện Đồng thời lựa chọn được giải pháp tối ưu nhất Tùy theo điều kiện cụ thể của mình, công ty kiểm toán sẽ lựa chọn các giải pháp phù hợp Đối với Vietvalues là một công ty tuy mới thành lập nhưng đã có những bước phát triển tương đối mạnh trong thời gian qua Việc cân nhắc giữa chi phí và lợi ích thu về sẽ giúp công ty tiết kiệm chi phí hoạt động trong tương lai, thu ngắn thời gian kiểm toán mà vẫn đạt hiệu quả tối ưu trong một cuộc kiểm toán Nhu cầu cũng như yêu cầu ngày càng cao của các doanh nghiệp, hoàn thiện quy trình kiểm toán dẫn tới đơn vị kiểm toán đạt hiệu quả cao hơn trong thời gian ngắn hơn sẽ tạo uy tín của đơn vị kiểm toán với doanh nghiệp Đồng thời tạo dựng thêm niềm tin cho những người sử dụng BCTC về những số liệu trên báo cáo đã được kiểm toán một cách chính xác không có sai sót trọng yếu.
Với những phương hướng trên, các công ty kiểm toán sẽ lựa chọn thực hiện những giải pháp phù hợp nhằm hoàn thiện hoạt động kiểm toán theo tiến trình hội nhập và phát triển của nền kinh tế nói chung và của lĩnh vực kế toán – kiểm toán nói riêng.
Qua thời gian thực tế tham gia công tác kiểm toán tại Vietvalues, em xây dựng một số giải pháp nhằm hoàn thiện khoản mục TSCĐ dưới đây Nội dung các biện pháp cũng vận dụng những chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và các văn bản pháp luật liên quan Qua đó, em đi sâu hoàn thiện các thủ tục kiểm toán có liên quan đến TSCĐ.
Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC do Công
Đối với những hạn chế đã trình bày ở trên em xin đề xuất một số giải pháp kiến nghị nhằm hoàn thiện hơn nữa quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán Báo cáo tài chính như sau:
3.3.1 Đối với giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Thu thập thông tin khách hàng: giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn quan trọng, cung cấp thông tin cơ bản cho KTV về tình hình hoạt động kinh doanh, hồ sơ pháp lý của khách hàng Việc tìm hiểu thông tin về khách hàng có thể qua nhiều nguồn thông tin khác nhau, đối với khách hàng thường niên thì những thông tin về khách hàng đã được lưu trong hồ sơ kiểm toán, do vậy KTV thường không mất nhiều thời gian cho việc tìm hiểu thông tin về khách hàng mà chỉ tập trung vào những thay đổi (nếu có) trong năm Cũng do vậy mà trong nhiều trường hợp đối với khách hàng thường niên KTV thường bỏ qua giai đoạn thu thập thông tin về khách hàng, điều này làm tăng rủi ro cuộc kiểm toán Vì vậy, nếu khách hàng thường niên thì Ban giám đốc nên bố trí một buổi họp giữa KTV được phân công thực hiện kiểm toán với KTV tiền nhiệm, qua đó giúp KTV có thể nắm được điểm mạnh, điểm yếu của khách hàng, đồng thời biết được những hạn chế còn tồn tại trong năm trước, từ đó khi tiến hành kiểm toán, KTV cố gắng tập trung vào điểm còn hạn chế xem đã được khắc phục hay chưa. Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng: Theo chuẩn mực kiểm toán
Việt Nam số 400: “HTKSNB là các qui định và các thủ tục kiểm soát do đơn vị được kiểm toán xây dựng và áp dụng nhằm bảo đảm cho đơn vị tuân thủ pháp luật và các qui định, để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa và phát hiện gian lận, sai sót; để lập báo cáo tài chính trung thực và hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý và sử dụng có hiệu quả tài sản của đơn vị Hệ thống kiểm soát nội bộ bao gồm môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm soát” Như vậy, hệ thống kiểm soát nội bộ là sự tích hợp một loạt hoạt động, biện pháp, kế hoạch, quan điểm, nội quy chính sách và nỗ lực của mọi thành viên trong tổ chức để đảm bảo tổ chức đó hoạt động hiệu quả, đạt được mục tiêu đặt ra một cách hợp lý Có thể hiểu đơn giản, hệ thống kiểm soát nội bộ là hệ thống của tất cả những gì mà một tổ chức cần làm để có được những điều muốn có và tránh những điều muốn tránh Hệ thống KSNB giúp ngăn chặn gian lận, giảm thiểu sai sót, khuyến khích hiệu quả hoạt động, đảm bảo tính chính xác của các số liệu kế toán và báo cáo tài chính của công ty Ngoài ra, hệ thống KSNB giúp giảm bớt rủi ro gian lận hoặc trộm cắp đối với công ty do bên thứ ba hoặc nhân viên của công ty gây ra, giảm bớt rủi ro sai sót không cố ý của nhân viên mà có thể gây hại cho công ty Như vậy, kiểm soát nội bộ đang đóng một vai trò hết sức quan trọng trong hoạt động kinh tế của các doanh nghiệp và tổ chức Hệ thống KSNB ở đơn vị được thiết kế và vận hành đối với khoản mục TSCĐ nhằm:
- Nhận diện sự tồn tại của các TSCĐ và chỉnh hợp số liệu kiểm kê với số liệu trên
Sổ cái các tài khoản liên quan.
- Đảm bảo rằng các nghiệp vụ mua sắm, đầu tư mới tài sản đều được phê chuẩn.
- Phân loại hợp lý tài sản cố định theo quy định hiện hành.
- Nhận diện phân loại TSCĐ lỗi thời, hỏng hóc và ghi giảm giá trị của chúng.
- Đảm bảo an toàn cho TSCĐ.
Kiểm soát nội bộ giúp các nhà quản trị quản lý hữu hiệu và hiệu quả hơn các nguồn lực kinh tế của công ty mình như: con người, tài sản, vốn góp phần hạn chế tối đa những rủi ro phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh, đồng thời giúp doanh nghiệp xây dựng được một nền tảng quản lý vững chắc phục vụ cho quá trình mở rộng, và phát triển đi lên của doanh nghiệp.
Hệ thống KSNB không chỉ đóng một vai trò quan trọng đối với các nhà quản trị mà nó còn có ảnh hưởng lớn đến công việc của kiểm toán viên Trên cơ sở tìm hiểu về hệ thống KSNB kiểm toán viên đánh giá điểm mạnh, điểm yếu của kiểm soát nội bộ nói chung cũng như từng bộ phận, từng khoản mục nói riêng Từ đó, kiểm toán viên có thể xác định được khối lượng và độ phức tạp của công việc Từ đánh giá sơ bộ kiểm toán viên đưa ra mức rủi ro kiểm soát giúp xác định phương hướng, phạm vi kiểm tra, thiết kế các thủ tục kiểm toán, dự kiến thời gian, số lượng nhân sự cần thiết, xây dựng kế hoạch và chương trình kiểm toán, do đó giảm bớt công việc kiểm toán mà vẫn đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán, đạt được mục tiêu kiểm toán, tiết kiệm chi phí.
Tìm hiểu HTKSNB của khách hàng là việc hết sức quan trọng trong mỗi cuộc kiểm toán và đã được quy định trong chuẩn mực đối với công việc điều tra thứ hai trong mười chuẩn mực kiểm toán được thừa nhận rộng rãi: “kiểm toán viên phải có một sự hiểu biết đầy đủ về HTKSNB để lập kế hoạch kiểm toán và để xác định bản chất, thời gian và phạm vi của các cuộc khảo sát phải thực hiện” Và điều này cũng được quy định trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 – Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ:
“KTV phải có đủ hiểu biết về hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ của khách hàng để lên kế hoạch kiểm toán và xây dựng cách tiếp cận kiểm toán có hiệu quả”, và “trong khuôn khổ kiểm toán BCTC, KTV chỉ quan tâm đến các chính sách và thủ tục liên quan của hệ thống kế toán và HTKSNB có ảnh hưởng đến các cơ sở dẫn liệu cho việc lập BCTC” Đánh giá đúng bản chất của hệ thống kiểm soát nội bộ là cơ sở để kiểm toán viên đưa ra được một phương pháp kiểm toán hiệu quả Thông thường để mô tả và đánh giá về một hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, kiểm toán viên có thể sử dụng một hoặc kết hợp ba phương pháp sau tùy theo từng đặc điểm của đơn vị được kiểm toán:
- Bảng câu hỏi: đưa ra các câu hỏi dưới dạng trả lời “có” hoặc “không” và các câu trả lời “không” sẽ cho thấy nhược điểm của HTKSNB Bảng câu hỏi thường được lập sẵn nên KTV có thể tiến hành nhanh chóng, không bỏ sót vấn đề quan trọng Tuy nhiên, do được thiết kế sẵn nên có thể bảng câu hỏi không phù hợp với loại hình doanh nghiệp đang kiểm toán Ngoài ra sự chính xác của các câu trả lời còn phụ thuộc vào sự trung thực và mức độ hăng hái tham gia của người được phỏng vấn.
- Lưu đồ: mô tả chứng từ, quá trình luân chuyển chứng từ và các thủ tục kiểm soát bằng các ký hiệu và biểu đồ Phương pháp này có thể giúp người đọc hình dung dễ dàng về HTKSNB của khách hàng mà không tốn thời gian đồng thời nó còn thể hiện được những mối liên hệ phức tạp giữa các khâu, các công đoạn của quá trình kiểm soát Tuy nhiên phương pháp này khó thực hiện và yêu cầu kiểm toán viên thực hiện phải có kinh nghiệm và trình độ Có hai loại là lưu đồ ngang và lưu đồ dọc
- Bảng tường thuật: là việc mô tả HTKSNB của khách hàng thông qua sự diễn giải và mô tả các thủ tục kiểm soát của khách hàng, đây cũng là một phương pháp đơn giản nhưng nó sẽ làm cho người đọc khó hình dung được HTKSNB của khách hàng. Đánh giá hệ thống KSNB ngày càng trở lên quan trọng, nhất là trong giai đoạn nền kinh tế phát triển như hiện nay, đánh giá hệ thống KSNB giúp KTV tiết kiệm được thời gian nhưng vẫn đạt hiệu quả cuộc kiểm toán cao nhất Tại Vietvalues, việc đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng còn có hạn chế, chủ yếu KTV chỉ dừng lại ở việc sử dụng bảng câu hỏi, thông qua sử dụng bảng câu hỏi không thể phản ánh hết được thực trạng áp dụng các thủ tục và chế độn kiểm soát nội bộ với TSCĐ tại những khách hàng có quy mô lớn, các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ phát sinh nhiều và đa dạng Vì vậy, các KTV trong Vietvalues cần tích cực sử dụng bảng câu hỏi kết hợp với lưu đồ và bảng tường thuật, đặc biệt là với những khách hàng mà Công ty tiến hành kiểm toán trong nhiều năm Sử dụng kết hợp các phương pháp trên giúp KTV có thêm sự phân tích về kiểm soát và có hiểu biết tốt hơn về hệ thống KSNB của khách hàng Từ đó, KTV sẽ dễ dàng hơn trong việc tiếp cận kiểm toán, lựa chọn các thủ tục, phương pháp phù hợp Khi sử dụng các phương pháp này, KTV cần căn cứ vào đặc điểm đơn vị được kiểm toán và quy mô kiểm toán nhằm đạt hiệu quả cao Đối với bảng câu hỏi và bảng tường thuật, KTV có thể áp dụng với hầu hết các doanh nghiệp Còn với lưu đồ là phương pháp khá phức tạp nhưng mang lại hiệu quả cao nên thích hợp với những khách hàng có quy mô lớn và đã sử dụng dịch vụ kiểm toán của công ty trong nhiều năm liền. Đánh giá trọng yếu và rủi ro: Đánh giá rủi ro và trọng yếu là bước không thể thiếu với mọi cuộc kiểm toán, dựa trên kết quả đánh giá KTV sẽ xác định được số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập làm căn cứ để đưa ý kiến kiểm toán, nếu khoản mục được đánh giá là trọng yếu thì số lượng bằng chứng cần thu thập phải nhiều và ngược lại Trọng yếu là thuật ngữ dùng để thể hiện tầm quan trọng của một thông tin (số liệu kế toán) trong BCTC Ước lượng về tính trọng yếu là việc làm của KTV nhằm xác định mức độ sai phạm tối đa nhưng vẫn có thể chập nhận được Có nghĩa là ở mức độ sai phạm ấy BCTC vẫn được coi là trung thực hợp lý hay những sai phạm này vẫn chưa làm thay đổi quan điểm và quyết định của người sử dụng thông tin Việc xác định mức trọng yếu là một vấn đề phức tạp bao gồm nhiều phán đoán nghề nghiệp phụ thuộc vào phạm vi kiến thức của KTV về công ty khách hàng, sự đánh giá của KTV về rủi ro hợp đồng kiểm toán, những yêu cầu kiểm toán cho BCTC Sau khi xác định mức trọng yếu trên toàn bộ báo cáo tài chính, KTV tiến hành phân bổ mức ước lượng này cho các khoản mục trên BCTC Cơ sở để phân bổ mức trọng yếu đối với khoản mục TSCĐ là tính phức tạp của khoản mục TSCĐ trên BCTC, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, kinh nghiệm của KTV về khách hàng, chi phí kiểm toán đối với từng khoản mục.
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400: “Rủi ro kiểm toán là rủi ro do kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi báo cáo tài chính đã được kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu” Để thực hiện đánh giá rủi ro kiểm toán, nói cách khác là xác định mức rủi ro kiểm toán mong muốn, KTV căn cứ vào mức độ tin tưởng của người sử dụng vào báo cáo tài chính, khả năng gặp khó khăn về tài chính Đánh giá rủi ro kiểm toán, là cơ sở để lập kế hoạch kiểm toán, xác định được số lượng bằng chứng kiểm toán, nếu rủi ro kiểm toán ở mức thấp thì số lượng bằng chứng thu thập phải nhiều và ngược lại rủi ro kiểm toán đánh giá ở mức cao thì số lượng bằng chứng kiểm toán thu thập ít Mô hình rủi ro kiểm toán:
Rủi ro kiểm toán (AR)= IR x CR x DR
IR: là rủi ro tiềm tàng, là rủi ro tiềm ẩn, vốn có do khả năng từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính chứa đựng sai sót trọng yếu khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp, mặc dù có hay không có hệ thống kiểm soát nội bộ Mức rủi ro tiềm tàng phụ thuộc vào đặc điểm tình hình kinh doanh của khách thể kiểm toán, loại hình kinh doanh và cả năng lực nhân viên của khách thể kiểm toán KTV không thể tạo ra hay kiểm soát được rủi ro này mà chỉ đánh giá được nó.
CR: là rủi ro kiểm soát, là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ không ngăn ngừa hết hoặc không phát hiện và sửa chữa kịp thời Rủi ro kiểm soát tồn tại do những hạn chế cố hữu của hệ thống KSNB KTV chỉ có thể đánh giá rủi ro này.
DR: là rủi ro phát hiện, là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà trong quá trình kiểm toán, KTV và công ty kiểm toán không thể phát hiện được KTV và công ty kiểm toán có trách nhiệm thực hiện các thủ tục thu thập bằng chứng kiểm toán nhằm quản lý và kiểm soát đối với rủi ro phát hiện, nó liên quan đến trách nhiệm của KTV và công ty kiểm toán.
Bảng 3.1: Ma trận dự kiến rủi ro phát hiện Đánh giá của KTV về rủi ro kiểm soát
Cao Trung bình Thấp Đánh giá của KTV về rủi ro tiềm tàng
Cao Thấp nhất Thấp Trung bình
Trung bình Thấp Trung bình Cao
Thấp Trung bình Cao Cao nhất Đánh giá trọng yếu và rủi ro có vai trò quan trọng trong kiểm toán, nhưng tại Vietvalues, việc đánh giá trọng yếu, rủi ro vẫn còn thực hiện mang tính hình thức, chưa được thực hiện đầy đủ các bước Việc ước lượng mức trọng yếu chủ yếu là dựa vào kinh nghiệm làm việc của KTV, do vậy không đảm bảo cho KTV đánh giá chính xác các rủi ro và mức độ trọng yếu từ đó sẽ đưa ra những kết luận không đúng đắn về những thông tin trên BCTC Vì vậy công ty cần tổ chức những buổi đào tạo nhằm giảng dậy phương pháp lượng hóa rủi ro, trọng yếu cho nhân viên trong công ty Tính trọng yếu được thiết lập và mức trọng yếu cần được phân tích và tính toán cho khoản mục TSCĐ trên cả hai mặt là định tính và định lượng KTV cần đánh giá mức trọng yếu trên cơ sở kết hợp chặt chẽ hai mặt này Quy trình đánh giá mức trọng yếu của KTV nên đầy đủ các bước:
- Ước tính ban đầu về mức trọng yếu của toàn bộ BCTC.
- Xác định mức trọng yếu của các khoản mực.
- Xác định nội dung, lịch trình và phạm vi cả các thủ tục kiểm toán.
- Xác định các sai sót chưa điều chỉnh trong khoản mục TSCĐ.
- Tổng hợp các sai sót chưa điều chỉnh.
- So sánh mức sai lệch tổng hợp với mức trọng yếu của BCTC và kết luận