LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Khái quát về lập kế hoạch trong kiểm toán báo cáo tài chính
1.1.1 Khái niệm về lập kế hoạch kiểm toán
Theo chuẩn mực kiểm toán Quốc tế ISA 300, “lập kế hoạch có nghĩa là việc phát triển một chiến lược tổng thể và một phương pháp tiếp cận với chi tiết tính chất thời gian dự tính và nội dung của một cuộc kiểm toán Mục tiêu của việc lập kế hoạch là để có thể thực hiện cuộc kiểm toán một cách có hiệu quả và theo đúng thời gian dự kiến”.
Bên cạnh đó, theo giáo trình Lý thuyết kiểm toán của trường Đại học Kinh tế quốc dân, “lập kế hoạch kiểm toán là quá trình cân đối tích cực giữa nhu cầu và nguồn lực đã có Việc xác định nhu cầu được thực hiện chủ yếu qua việc cụ thể hóa mục tiêu và phạm vi kiểm toán đã dự kiến Việc cụ thể hóa này trước hết ở việc xác định những công việc cụ thể phải làm và trên cơ sở đó lượng hóa quy mô từng việc và xác định thời gian kiểm toán tương ứng Để thực hiện cả hai quy trình đó, cần thiết không chỉ cụ thể hóa và chính xác hóa mục tiêu và phạm vi kiểm toán mà còn cần thiết xác định các nguồn thông tin có thể có”.
Mặc dù bề ngoài các quan điểm trên có vẻ khác nhau, nhưng về bản chất các quan điểm đều cho rằng lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên mà các kiểm toán viên cần thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán nhằm tạo ra các điều kiện pháp lý cũng như những điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán.
Kế hoạch kiểm toán phải được lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán; phát hiện gian lận, rủi ro và những vấn đề tiềm ẩn; và đảm bảo cuộc kiểm toán được hoàn thành đúng thời hạn.Phạm vi kế hoạch kiểm toán sẽ thay đổi tùy theo quy mô khách hàng, tính chất phức tạp của công việc kiểm toán, kinh nghiệm và những hiểu biết của kiểm toán viên về đơn vị và hoạt động của đơn vị được kiểm toán Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải hiểu biết về hoạt động của đơn vị được kiểm toán để nhận biết được các sự kiện, nghiệp vụ có thể ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính Để lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên có quyền thảo luận với kiểm toán viên nội bộ, Giám đốc và các nhân viên của đơn vị được kiểm toán về những vấn đề liên quan đến kế hoạch kiểm toán và thủ tục kiểm toán nhằm nâng cao hiệu quả công việc kiểm toán và phối hợp công việc với các nhân viên của đơn vị được kiểm toán
1.1.2 Khái quát về quy trình kiểm toán và vị trí của khâu lập kế hoạch trong quy trình kiểm toán Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu lực của từng cuộc kiểm toán cũng như để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm căn cứ cho kết luận của kiểm toán viên về tính trung thực và hợp lý của số liệu trên báo cáo tài chính, cuộc kiểm toán thường được tiến hành theo quy trình gồm ba giai đoạn như sau: Lập kế hoạch và thiết kế các phương pháp kiểm toán, thực hiện kế hoạch kiểm toán, hoàn thành cuộc kiểm toán và công bố báo cáo kiểm toán, được thể hiện trong sơ đồ 1.1:
Sơ đồ 1.1: Ba giai đoạn của một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính
(Nguồn: GS.TS.Nguyễn Quang Quynh, (2006), Giáo trình kiểm toán tài chính, NXB Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội, tr 102.)
Lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán
Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Hoàn thành kiểm toán và công bố Báo cáo kiểm toán
Trong đó, lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán là bước công việc đầu tiên của tổ chức công tác kiểm toán nhằm tạo ra tất cả tiền đề và điều kiện cụ thể trước khi thực hành kiểm toán Sau khi đã hình thành được phương pháp kiểm toán cụ thể, kiểm toán viên sẽ tiến hành thực hiện kế hoạch kiểm toán Đây là quá trình thực hiện đồng bộ các công việc đã ấn định trong kế hoạch, chương trình kiểm toán Trong quá trình thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên phải tuyệt đối tuân thủ chương trình kiểm toán đã được xây dựng để tiến tới hoàn thành kiểm toán, đưa ra kết luận kiểm toán và báo cáo hoặc biên bản kiểm toán Đó là sự khái quát về kết quả thực hiện các chức năng kiểm toán trong từng cuộc kiểm toán cụ thể.
Qua đây ta có thể thấy, ba giai đoạn trong một quy trình kiểm toán có quan hệ chặt chẽ với nhau Chất lượng thực hiện giai đoạn trước có ảnh hưởng quyết định tới chất lượng thực hiện công việc giai đoạn sau Trong đó, lập kế hoạch là giai đoạn đầu tiên của cuộc kiểm toán, do đó nó có ảnh hưởng trực tiếp tới chất lượng hiệu quả công việc hai giai đoạn tiếp theo cũng như quyết định chất lượng của toàn bộ cuộc kiểm toán.Ý nghĩa của giai đoạn này được thể hiện qua một số điểm sau:
-Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên thu thập được các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm cơ sở để đưa ra các ý kiến xác đáng về các báo cáo tài chính, từ đó giúp các kiểm toán viên hạn chế những sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu quả công việc và giữ vững được uy tín nghề nghiệp đối với khách hàng.
-Kế hoạch kiểm toán giúp các kiểm toán viên phối hợp hiệu quả với nhau cũng như phối hợp hiệu quả với các bộ phận có liên quan như kiểm toán nội bộ, các chuyên gia bên ngoài… Đồng thời qua sự phối hợp hiệu quả đó, kiểm toán viên có thể tiến hành cuộc kiểm toán theo đúng chương trình đã lập với các chi phí ở mức hợp lý, tăng cường sức mạnh cạnh tranh cho công ty kiểm toán và giữ uy tín với khách hàng trong mối quan hệ làm ăn lâu dài.
-Kế hoạch kiểm toán thích hợp là căn cứ để công ty kiểm toán tránh xảy ra những bất đồng đối với khách hàng Trên cơ sở kế hoạch kiểm toán đã lập, kiểm toán viên thống nhất với các khách hàng về nội dung công việc sẽ thực hiện, thời gian tiến hành kiểm toán cũng như là trách nhiệm của mỗi bên… Điều này tránh xảy ra những hiểu lầm đáng tiếc giữa hai bên.
-Ngoài ra, căn cứ vào kế hoạch kiểm toán đã được lập, kiểm toán viên có thể kiểm soát và đánh giá chất lượng công việc kiểm toán đã và đang thực hiện, góp phần nâng cao chất lượng và hiệu quả của cuộc kiểm toán, từ đó càng thắt chặt hơn mối quan hệ giữa công ty kiểm toán với khách hàng.
Chính từ vai trò quan trọng ấy, kế hoạch kiểm toán không chỉ xuất phát từ yêu cầu chính của cuộc kiểm toán nhằm chuẩn bị những điều kiện cơ bản trong công tác kiểm toán, cho cuộc kiểm toán mà còn là nguyên tắc cơ bản trong công tác kiểm toán đã được quy định thành chuẩn mực và đòi hỏi các kiểm toán viên phải tuân theo đầy đủ nhằm đảm bảo tiến hành công tác kiểm toán có hiệu quả và chất lượng.
Nội dung lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính
Quy trình kiểm toán bắt đầu khi kiểm toán viên và công ty kiểm toán thu nhận một khách hàng Thu nhận khách hàng là một quá trình gồm hai bước: thứ nhất, phải có sự liên lạc giữa kiểm toán viên với khách hàng tiềm năng mà khách hàng này yêu cầu được kiểm toán và khi có yêu cầu kiểm toán, kiểm toán viên phải đánh giá liệu có chấp nhận yêu cầu đó hay không Còn đối với khách hàng hiện tại, kiểm toán viên phải quyết định liệu có tiếp tục kiểm toán hay không? Trên cơ sở đã xác định được đối tượng khách hàng có thể phục vụ trong tương lai, công ty kiểm toán sẽ tiến hành các công việc cần thiết để chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán bao gồm: đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, nhận diện lý do kiểm toán, lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán và đạt được một hợp đồng kiểm toán. Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán:
Kiểm toán viên phải đánh giá xem việc chấp nhận hay tiếp tục một khách hàng có làm tăng rủi ro cho hoạt động của kiểm toán viên hay làm hại đến uy tín và hình ảnh của công ty kiểm toán hay không? Để làm được điều đó, kiểm toán viên phải tiến hành các công việc sau:
-Xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng:
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 cho rằng kiểm toán viên phải xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng khi đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán Một trong những bộ phận của hệ thống kiểm soát chất lượng được xác định trong chuẩn mực này là việc thiết lập các chính sách và thủ tục về khả năng chấp nhận và tiếp tục khách hàng cũng như chấp nhận và tiếp tục hợp đồng kiểm toán Chuẩn mực đã hướng dẫn: Các chính sách và thủ tục nên được thiết lập để quyết định có hay không việc chấp nhận hoặc tiếp tục quan hệ với khách hàng Và các chính sách thủ tục đó phải đảm bảo rằng khả năng chấp nhận một khách hàng có ban quản lý thiếu liêm chính là nhỏ nhất Thiết lập các chính sách và thủ tục đó không có nghĩa là công ty phải đảm bảo tính liêm chính hay sự tin cậy của khách hàng và cũng không có nghĩa là công ty kiểm toán có trách nhiệm đối với bất kỳ cá nhân hay tổ chức nào nhưng phải có trách nhiệm với bản thân công ty về việc chấp nhận, từ chối hay duy giữ khách hàng
-Tính liêm chính của Ban Giám đốc công ty khách hàng:
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400, tính liêm chính của ban quản trị là bộ phận cấu thành then chốt của môi trường kiểm soát, đây là nền tảng cho tất cả các bộ phận khác của hệ thống kiểm soát nội bộ Vì vậy, tính liêm chính của Ban quản trị rất quan trọng đối với quy trình kiểm toán bởi lẽ Ban quản trị có thể phản ánh sai các nghiệp vụ hoặc dấu diếm các thông tin dẫn tới các sai sót trọng yếu trên báo cáo tài chính Thêm vào đó, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240 Gian lận và sai sót, nhấn mạnh tầm quan trọng về đặc thù của Ban quản trị và ảnh hưởng của nó tới môi trường kiểm soát như là nhân tố rủi ro ban đầu của việc báo cáo gian lận các thông tin tài chính Nếu Ban quản trị thiếu liêm chính, kiểm toán viên không thể dựa vào bất kỳ bản giải trình nào của Ban quản trị, cũng như không thể dựa vào các sổ kế toán Hơn nữa, Ban quản trị đứng hàng đầu trong việc tạo ra một môi trường kiểm soát vững mạnh Những nghi ngại về tính liêm chính của ban quản trị có thể nghiêm trọng đến nỗi kiểm toán viên kết luận rằng cuộc kiểm toán không thể thực hiện được.
-Liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm: Đối với những khách hàng tiềm năng, nếu khách hàng này trước đây đã được kiểm toán bởi một công ty kiểm toán khác thì kiểm toán viên mới phải chủ động liên lạc với kiểm toán viên cũ vì đây là nguồn thông tin đầu tiên để đánh giá khách hàng Kiểm toán viên kế tục phải liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm về những vấn đề liên quan đến việc kiểm toán viên kế tục quyết định có chấp nhận hợp đồng kiểm toán hay không, bao gồm: Những thông tin về tính liêm chính của Ban quản trị, những bất đồng giữa ban quản trị với kiểm toán viên tiền nhiệm về các nguyên tắc kế toán, thủ tục kiểm toán hoặc các vấn đề quan trọng khác… và lý do tại sao khách hàng thay đổi kiểm toán viên Ngoài ra, kiểm toán viên có thể xem xét hồ sơ kiểm toán của kiểm toán viên tiền nhiệm để hỗ trợ cho kiểm toán viên kế tục trong việc lập kế hoạch kiểm toán. Đối với những khách hàng mà trước đây chưa từng được công ty kiểm toán nào kiểm toán thì để có những thông tin về khách hàng, kiểm toán viên có thể thu thập các thông tin này thông qua việc nghiên cứu sách báo, tạp chí chuyên ngành, thẩm tra các bên liên quan với khách hàng như ngân hàng, cố vấn pháp lý, các bên có mối quan hệ tài chính buôn bán với khách hàng thậm chí có thể thuê các nhà điều tra chuyên nghiệp để điều tra về vấn đề cần thiết khác Cách thu thập tin tức này cũng có thể áp dụng trong trường hợp khách hàng trước đây đã được kiểm toán bởi một công ty kiểm toán khác mà khách hàng không đồng ý cho kiểm toán viên mới tiếp xúc với kiểm toán viên cũ hoặc do trước đây có những bất đồng nghiêm trọng giữa hai bên nên kiểm toán viên tiền nhiệm không cung cấp đủ các thông tin cần thiết. Đối với những khách hàng cũ: Hàng năm kiểm toán viên cập nhật các thông tin về khách hàng và đánh giá xem liệu có rủi ro nào khiến kiểm toán viên phải ngừng cung cấp các dịch vụ kiểm toán cho họ hay không? Kiểm toán viên có thể ngừng cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng trong trường hợp hai bên có những mâu thuẫn về các vấn đề như: phạm vi thích hợp của cuộc kiểm toán, loại báo cáo kiểm toán phải công bố, tiền thù lao hoặc giữa hai bên có những vụ kiện tụng hoặc trong trường hợp kiểm toán viên cho rằng khách hàng thiếu liêm chính… từ những thông tin thu được, kiểm toán viên có thể cân nhắc đánh giá khả năng chấp nhận hay tiếp tục kiểm toán cho khách hàng.
Ngoài ra, kiểm toán viên phải xem xét thỏa thuận phí kiểm toán với khách hàng, phần lớn các công ty kiểm toán đều muốn lập hóa đơn dựa theo tỷ lệ chuẩn ngày hoặc giờ làm việc của các cấp bậc kiểm toán viên khác nhau trong cuộc kiểm toán và mức phí này sẽ thay đổi theo tiến trình của cuộc kiểm toán Nhưng khách hàng thường đòi hỏi phí kiểm toán được ấn định trước khi hợp đồng kiểm toán được thực hiện. Điều cân nhắc cuối cùng nhưng quan trọng nhất của kiểm toán viên khi đánh giá có chấp nhận khách hàng hay không chính là việc xác định khả năng có thể kiểm toán của khách hàng
Nhận diện lý do kiểm toán của công ty khách hàng:
Thực chất của việc nhận diện các lý do kiểm toán của công ty khách hàng là việc xác định người sử dụng báo cáo tài chính và mục đích sử dụng báo cáo của họ. Để biết được điều đó, kiểm toán viên có thể phỏng vấn trực tiếp Ban giám đốc khách hàng (đối với khách hàng mới) hoặc dựa vào kinh nghiệm của cuộc kiểm toán đã được thực hiện trước đó (đối với khách hàng cũ) Và trong suốt quá trình thực hiện kiểm toán sau này, kiểm toán viên sẽ thu thập thêm thông tin để hiểu biết thêm về lý do kiểm toán của công ty khách hàng.
Việc xác định người sử dụng báo cáo tài chính và mục đích sử dụng báo cáo của họ là hai yếu tố chính ảnh hưởng đến số lượng bằng chứng phải thu thập và mức độ chính xác của các ý kiến mà kiểm toán viên đưa ra trong báo cáo kiểm toán Cụ thể, nếu các báo cáo tài chính cần được sử dụng rộng rãi thì mức độ trung thực, hợp lý của các thông tin trên báo cáo tài chính được đòi hỏi càng cao và do đó số lượng bằng chứng của cuộc kiểm toán sẽ càng tăng lên Điều này lại càng đòi hỏi phải có một số lượng và cơ cấu kiểm toán viên thích hợp để thực hiện cuộc kiểm toán.
Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán:
Kiểm toán viên là những người trực tiếp thực hiện các công việc của mỗi cuộc kiểm toán, do vậy chất lượng đội ngũ nhân viên sẽ quyết định chất lượng mỗi cuộc kiểm toán Vì vậy, quá trình kiểm toán phải được thực hiện bởi một hoặc nhiều người đã được đào tạo đầy đủ thành thạo như một kiểm toán viên Việc lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán cần được tiến hành trên yêu cầu về số người, trình độ khả năng và yêu cầu chuyên môn kĩ thuật và thường do Ban giám đốc công ty kiểm toán trực tiếp chỉ đạo (thông thường nhóm kiểm toán có một hoặc hai trợ lý kiểm toán, một kiểm toán viên cao cấp và một chủ nhiệm kiểm toán) Với các hợp đồng lớn, đội ngũ kiểm toán viên thường ở các mức kinh nghiệm khác nhau và có sự tham gia của các chuyên gia trong lĩnh vực thống kê, vi tính… còn đối với những hợp đồng nhỏ thì chỉ cần một hoặc hai thành viên trong nhóm kiểm toán Trong quá trình lựa chọn đội ngũ nhân viên, công ty kiểm toán cần quan tâm tới 3 vấn đề:
-Nhóm kiểm toán có những người có khả năng giám sát thích đáng các nhân viên chưa có nhiều kinh nghiệm trong nghề Do các trợ lý kiểm toán mới thường không tự tin khi thực hiện công tác kiểm toán do thiếu kinh nghiệm hoặc không hiểu rõ các thủ tục kiểm toán đang thực hiện, tại sao họ phải thực hiện các thủ tục ấy và cách đánh giá các kết quả thu được và đôi khi các trợ lý này thực hiện một cách máy móc các thủ tục kiểm toán dựa theo chương trình kiểm toán trong hồ sơ kiểm toán năm trước.
-Công ty kiểm toán cần tránh thay đổi kiểm toán viên trong các cuộc kiểm toán cho một khách hàng trong nhiều năm Việc tham gia kiểm toán cho một khách hàng trong nhiều năm có thể giúp kiểm toán viên tích lũy được nhiều kinh nghiệm cũng như có được hiểu biết sâu sắc về ngành nghề kinh doanh của khách hàng đang được kiểm toán.
-Khi phân công kiểm toán viên thực hiện cuộc kiểm toán cần chú ý lựa chọn những kiểm toán viên có kiến thức và kinh nghiệm về ngành nghề kinh doanh của khách hàng.
Việc quan tâm đầy đủ các vấn đề trên khi lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán sẽ góp phần giúp công ty kiểm toán thực hiện cuộc kiểm toán có chất lượng và hiệu quả.
Khi đã quyết định chấp nhận kiểm toán cho khách hàng và xem xét các vấn đề trên, bước cuối cùng trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán mà công ty kiểm toán phải đạt được là một hợp đồng kiểm toán Đây là sự thỏa thuận chính thức giữa công ty kiểm toán và khách hàng về việc thực hiện kiểm toán và các dịch vụ liên quan khác.
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210, hợp đồng kiểm toán phải được lập và ký chính thức trước khi tiến hành công việc kiểm toán nhằm bảo vệ quyền lợi của khách hàng và của công ty kiểm toán Trong một số trường hợp đặc biệt, nếu khách hàng và công ty kiểm toán sử dụng văn bản cam kết thay cho hợp đồng thì văn bản cam kết phải đảm bảo các điều khoản và điều kiện cơ bản của hợp đồng kiểm toán Hợp đồng kiểm toán bao gồm các nội dung chủ yếu sau:
THỰC TRẠNG LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASC THỰC HIỆN
Khái quát chung về Công ty TNHH Kiểm toán ASC
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán ASC
Từ năm 1991, nghề kiểm toán đã chính thức xuất hiện tại Việt Nam, nhưng phải đến một vài năm trở lại đây kiểm toán mới thực sự phát triển mạnh mẽ Với xu thế toàn cầu hóa nền kinh tế thế giới, nguồn đầu tư từ các nước trên thế giới vào Việt Nam tăng mạnh mẽ, sự mở rộng thông thương hợp tác Quốc tế đòi hỏi các doanh nghiệp Việt Nam phải minh bạch hóa tình hình tài chính, và kiểm toán dường như là một yêu cầu không thể thiếu Ngành kiểm toán Việt Nam đang trong bối cảnh thuận lợi để khẳng định vị trí của mình trong nền kinh tế Nắm bắt được tình hình đó, 6 thành viên sáng lập đã góp vốn và thành lập nên Công ty TNHH Kiểm toán ASC với số vốn điều lệ là 3.000.000.000 đồng Ngày 21 tháng 12 năm 2006, Công ty TNHH Kiểm toán ASC chính thức đi vào hoạt động theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0102035768:
Công ty có trụ sở chính đặt tại số 33, ngõ 24, đường Đặng Tiến Đông, phường Trung Liệt, quận Đống Đa, thành phố Hà Nội. Điện thoại: (04) 35378938/68 Fax: (04) 35378988
Email: info@kiemtoanasc.com.vn Website: http://www.kiemtoanasc.com.vn
Ra đời trong bối cảnh đó, ASC có môi trường thuận lợi để phát triển hoạt động kinh doanh Hơn nữa, ASC có đội ngũ nhân viên có năng lực chuyên môn cao, đã từng làm lãnh đạo và công tác tại các công ty kiểm toán hàng đầu của Bộ TàiChính Việt Nam tách ra thành lập Do đó, Công ty có thể thực hiện tốt các dịch vụ,đáp ứng yêu cầu của khách hàng, góp phần xây dựng hình ảnh của Công ty Tuy nhiên, ra đời khi trên thị trường Việt Nam đã có rất nhiều công ty kiểm toán trong đó đã có nhiều công ty khẳng định được thương hiệu của mình, cùng với tâm lý của khách hàng không tin tưởng vào một công ty trẻ đã là một trở ngại lớn của ASC. Trước khó khăn gặp phải, ban lãnh đạo cùng toàn thể nhân viên của Công ty đã không ngừng nỗ lực không chỉ trau dồi nghiệp vụ chuyên môn mà còn năng động tìm kiếm, tạo dựng lòng tin ở khách hàng Dần dần, với lòng yêu nghề, trình độ nghiệp vụ, ASC đã thu hút được khá nhiều khách hàng qua hai năm tồn tại Tuy chưa trở thành một công ty có vị thế trên thị trường kiểm toán Việt Nam, nhưng ASC đã có những bước đi đầu tiên vững chắc Toàn thể cán bộ, nhân viên Công ty TNHH Kiểm toán ASC vẫn không ngừng nỗ lực cố gắng để viết tiếp những trang lịch sử phát triển của Công ty rực rỡ những thành công.
2.1.2 Đặc điểm kinh doanh của Công ty TNHH Kiểm toán ASC
Từ khi thành lập tới nay, Công ty luôn đi theo đường hướng hoạt động đã xây dựng, tạo nên đặc điểm kinh doanh rõ nét thể hiện trên mục tiêu hoạt động, các dịch vụ cung cấp và được cụ thể hóa bằng những kết quả hoạt động thu được trong thời gian qua.
2.1.2.1 Mục tiêu hoạt động của Công ty
Cũng như các Công ty kiểm toán khác, ASC luôn mong muốn thu được nhiều lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh của mình Đồng thời, ASC xác định rằng, muốn đạt được điều đó hoàn toàn phụ thuộc vào chất lượng dịch vụ mà Công ty cung cấp cho khách hàng Bởi vậy, ASC xác định mục tiêu hoạt động của mình là nhằm cung cấp các dịch vụ chất lượng tốt nhất, đảm bảo quyền và lợi ích cho khách hàng, cung cấp những thông tin với độ tin cậy cao cho công tác quản lý, điều hành sản xuất kinh doanh mang lại hiệu quả cao nhất.
Mục tiêu hoạt động của Công ty đã thể hiện được tầm nhìn chiến lược củaBan lãnh đạo cùng toàn thể nhân viên ASC Mặc dù là một tổ chức hoạt động vì lợi nhuận, nhưng Công ty không đặt tối đa hóa lợi nhuận là mục tiêu hoạt động của mình, mà là chất lượng dịch vụ tốt, đảm bảo quyền và lợi ích khách hàng Rõ ràng,khách hàng luôn tìm đến với những dịch vụ chất lượng tốt nhất, đem lại cho họ lợi ích cao nhất Công ty TNHH Kiểm toán ASC khẳng định được chất lượng, hiệu quả dịch vụ thì chắc chắn sẽ tạo được niềm tin, sự tín nhiệm của khách hàng, và tất yếu sẽ đem lại lợi nhuận cao Bởi vậy, mục tiêu hoạt động của Công ty đã được xác định hoàn toàn đúng đắn, tạo cơ sở cho sự phát triển bền vững của Công ty trong lĩnh vực kiểm toán.
Luôn đề cao mục tiêu hoạt động đảm bảo lợi ích khách hàng bằng những dịch vụ chất lượng tốt nhất, Công ty TNHH Kiểm toán ASC đã cung cấp nhiều dịch vụ chuyên nghiệp và có chất lượng cao đáp ứng nhu cầu phong phú của khách hàng như: dịch vụ kiểm toán, kế toán, tư vấn, đào tạo và hỗ trợ tuyển dụng…
Kiểm toán là dịch vụ cốt lõi trong đường hướng kinh doanh của Công ty TNHH Kiểm toán ASC Với đa số nhân viên Công ty đã từng tốt nghiệp đại học và trên đại học chuyên ngành kiểm toán, ASC xác định kiểm toán là dịch vụ mũi nhọn là điều hoàn toàn hợp lý Trình độ chuyên môn vững vàng sẽ đảm bảo chất lượng dịch vụ kiểm toán Công ty cung cấp cao, thu hút khách hàng, đạt được mục tiêu đã đề ra Với nguồn nhân lực chất lượng, Công ty TNHH Kiểm toán ASC cung cấp nhiều loại hình dịch vụ kiểm toán như: Kiểm toán các Báo cáo tài chính, kiểm toán hoạt động các Dự án, kiểm toán Báo cáo Quyết toán vốn đầu tư công trình hoàn thành, kiểm toán rà soát và chuẩn đoán, kiểm toán xác định vốn góp, kiểm toán theo các thủ tục thỏa thuận trước, giám định tài liệu kế toán tài chính
Trong đó, kiểm toán Báo cáo tài chính doanh nghiệp là một trong những thế mạnh của ASC Các kiểm toán viên của ASC trước đây đã từng làm việc tại những công ty kiểm toán hàng đầu của Bộ tài chính, đều là những chuyên gia với kinh nghiệm chuyên sâu về tài chính, kế toán, kiểm toán, tín dụng, thuế… Đội ngũ này đã từng thực hiện kiểm toán rất nhiều hợp đồng kiểm toán Báo cáo tài chính cho các doanh nghiệp, các dự án tài trợ, vay vốn của các tổ chức Quốc tế, các tập đoàn kinh tế, các Tổng Công ty 90, 91… Chính kinh nghiệm, trình độ chuyên môn của các kiểm toán viên đã giúp ASC có khả năng hoàn thành tốt dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính, tạo thành thế mạnh của Công ty.
Bên cạnh kiểm toán Báo cáo tài chính, Công ty TNHH Kiểm toán ASC đã nhạy bén nắm bắt tình hình thực tế chủ trương của Đảng và Nhà nước về thực hành tiết kiệm chống lãng phí trong lĩnh vực đầu tư XDCB, Công ty đã tuyển chọn và đào tạo được đội ngũ cán bộ, kiểm toán viên và kỹ thuật viên có phẩm chất đạo đức tốt, có trình độ chuyên môn nghiệp vụ cao để thực hiện các hợp đồng kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư XDCB hoàn thành Điều này thể hiện sự năng động trong kinh doanh của Công ty, theo kịp hơi hướng của thị trường trên nền tảng bản lĩnh nghiệp vụ của đội ngũ kiểm toán viên.
Ngoài ra, Công ty TNHH Kiểm toán ASC còn cung cấp nhiều loại hình dịch vụ khác: kiểm toán hoạt động các Dự án, kiểm toán rà soát và chuẩn đoán… Tuy chưa khẳng định được thế mạnh như kiểm toán Báo cáo tài chính và Báo cáo Quyết toán vốn đầu tư XDCB hoàn thành nhưng đã thể hiện sự nỗ lực cố gắng của Công ty trong việc đa dạng hóa hoạt động, bước đầu tiến tới sự chuyên nghiệp của một công ty kiểm toán, đáp ứng yêu cầu của thị trường.
-Dịch vụ kế toán: Đây cũng là một trong các lĩnh vực mà ASC có các nguồn lực mạnh mẽ và nhiều kinh nghiệm Trước khi làm việc tại ASC, các cán bộ của Công ty đã từng tham gia biên soạn nhiều tài liệu và giảng dạy cho nhiều doanh nghiệp, các cán bộ quản lý chuyên ngành Căn cứ vào kinh nghiệm thực tiễn đó, Công ty hoàn toàn có cơ sở tin tưởng vào khả năng cung cấp cho các khách hàng nhiều loại dịch vụ kế toán bao gồm: Tổ chức giảng dạy cập nhật những kiến thức mới về chế độ kế toán,tài chính và thuế; Xây dựng các mô hình tổ chức bộ máy kế toán và tổ chức công tác kế toán cho các doanh nghiệp mới thành lập; Rà soát, phân tích, cải tổ, hợp lý hóa bộ máy kế toán – tài chính đã có sẵn; Tư vấn giúp các doanh nghiệp thực hiện đúng các quy định về việc lập chứng từ, luân chuyển chứng từ, mở và ghi sổ kế toán, việc tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm… theo quy định.
Bên cạnh dịch vụ kiểm toán và kế toán, Công ty TNHH Kiểm toán ASC còn thực hiện đa dạng nhiều loại hình dịch vụ tư vấn như: Tư vấn lập Báo cáo tài chính doanh nghiệp, tư vấn lập báo cáo dự án, tư vấn lập báo cáo quyết toán vốn đầu tư XDCB hoàn thành, lựa chọn mô hình kế toán doanh nghiệp, tư vấn xây dựng quy chế tài chính, thuế…
Với kinh nghiệm thực tiễn về chuyên ngành đồng thời có nhiều kinh nghiệm thực tế tại Việt Nam, Công ty nắm rõ các yêu cầu trong quản lý đầu tư xây dựng và quản lý sản xuất kinh doanh, các khó khăn mà khách hàng sẽ gặp phải Chính vì vậy, ASC cung cấp dịch vụ tư vấn để trợ giúp khách hàng trong quá trình ra quyết định, lựa chọn các phương án hoạt động đem lại lợi ích cao nhất Trong bối cảnh hiện nay, nền kinh tế phức tạp khiến nhu cầu tư vấn ở các doanh nghiệp ngày một tăng cao, Công ty sẽ có cơ hội để phát triển dịch vụ tư vấn thành một trong những thế mạnh của mình.
-Dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp và tư vấn cổ phần hóa
Tuy chưa có nhiều hợp đồng trong lĩnh vực dịch vụ này nhưng ASC không ngừng cải thiện chất lượng dịch vụ để cung cấp cho khách hàng những dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp tốt nhất và tư vấn những phương pháp tối ưu giúp khách hàng thực hiện thành công mục tiêu cổ phần hóa của mình.
-Dịch vụ đào tạo, hỗ trợ tuyển dụng:
Cũng như dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp và tư vấn cổ phần hóa, qua hai năm tồn tại, chưa nhiều khách hàng yêu cầu dịch vụ đào tạo, hỗ trợ tuyển dụng với ASC Nhưng với mục tiêu đa dạng hóa các loại hình dịch vụ để đáp ứng nhu cầu của thị trường, Công ty không ngừng trau dồi nghiệp vụ để tổ chức thực hiện hoặc hợp tác với các trường đại học, các ngành, các địa phương ở trong nước mở các khóa bồi dưỡng, đào tạo và nâng cao kiến thức về quản trị kinh doanh, về tài chính kế toán và kiểm toán, về phân tích đầu tư, về thuế và bảo hiểm… cho khách hàng,qua đó góp phần nâng cao chất lượng công tác kế toán, kiểm toán nội bộ trong doanh nghiệp Ngoài ra, ASC còn có thể trực tiếp hỗ trợ các doanh nghiệp, các tổ chức trong lĩnh vực tuyển dụng nhân viên chuyên ngành tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán, đáp ứng được yêu cầu công việc chuyên môn và chất lượng cán bộ.
-Dịch vụ hướng dẫn, cung cấp các thông tin về pháp luật, quản lý kinh tế tài chính kế toán và kiểm toán:
Thực trạng lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán ASC thực hiện
Tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, Công ty TNHH Kiểm toánASC quy định kế hoạch kiểm toán phải được lập cho mọi cuộc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải được lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán; phát hiện gian lận, rủi ro và những vấn đề tiềm ẩn; và đảm bảo cuộc kiểm toán được hoàn thành đúng thời hạn Kế hoạch kiểm toán trợ giúp kiểm toán viên phân công công việc cho trợ lý kiểm toán và phối hợp với kiểm toán viên và chuyên gia khác về công việc kiểm toán Đồng thời, bằng những kinh nghiệm thực tiễn nhiều năm làm việc trong lĩnh vực kiểm toán, đội ngũ cán bộ nhân viên ASC đã nhận thức được tầm quan trọng của kế hoạch kiểm toán Kế hoạch kiểm toán được lập đầy đủ và chu đáo là một trong những nhân tố hàng đầu đưa đến sự thành công của cuộc kiểm toán Đặc biệt, đối với ASC là một công ty mới thành lập thì công việc lập kế hoạch kiểm toán lại càng hết sức quan trọng nhằm đảm bảo chất lượng dịch vụ thực hiện, tạo dựng hình ảnh của Công ty, xây dựng chỗ đứng vững chắc trong ngành kiểm toán.
Chính vì vậy, Công ty TNHH Kiểm toán ASC đã xây dựng những mẫu chuẩn trong tất cả các khâu của quy trình lập kế hoạch kiểm toán: từ chuẩn bị lập kế hoạch, lập kế hoạch chiến lược, kế hoạch tổng thể đến xây dựng chương trình kiểm toán Công ty thiết kế các bước cụ thể và in sẵn trên giấy làm việc để kiểm toán viên căn cứ vào đó thực hiện công việc lập kế hoạch kiểm toán Tuy nhiên, đó chỉ là những hướng dẫn chung nhất, với từng khách hàng cụ thể, kiểm toán viên sẽ vận dụng một cách linh hoạt để xây dựng nên kế hoạch phù hợp, phát huy hiệu quả Để minh họa cho quá trình lập kế hoạch kiểm toán do Công ty TNHH Kiểm toán ASC thực hiện, em xin trình bày quy trình lập kế hoạch kiểm toán mà Công ty đã thực hiện với hai khách hàng A và B Trong đó, A là khách hàng mới còn B là khách hàng đã được ASC thực hiện kiểm toán năm trước.
2.2.1 Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán
Công tác chuẩn bị kế hoạch kiểm toán được Công ty thực hiện qua ba khâu chính là gửi thư giới thiệu dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính, khảo sát đánh giá khách hàng và kí kết hợp đồng kiểm toán:
2.2.1.1 Gửi thư giới thiệu dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính
Công ty TNHH Kiểm toán ASC là một công ty còn khá trẻ trong ngành kiểm toán Việt Nam, lượng khách hàng biết và tin tưởng vào Công ty còn rất hạn chế. Chính vì vậy, Công ty rất chú trọng đến công tác quảng bá hình ảnh của mình Công ty chủ động trong việc tìm kiếm, duy trì quan hệ với khách hàng Do đó hàng năm,dựa trên những dự đoán về nhu cầu kiểm toán của khách hàng, Công ty TNHHKiểm toán ASC tiến hành gửi thư giới thiệu dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính tới các khách hàng dù là khách hàng thường xuyên hay khách hàng mới Với hai khách hàng A và B, Công ty cũng đã gửi thư giới thiệu theo mẫu được xây dựng sẵn Thư giới thiệu dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính được Công ty thiết kế khoa học với mục đích quảng cáo về Công ty, thu hút khách hàng Mỗi thư giới thiệu gồm các nội dung sau:
Lời ngỏ: Đây là lời cảm ơn của Công ty tới sự quan tâm của khách hàng đồng thời là sự cam kết về chất lượng dịch vụ mà Công ty thực hiện (Mẫu thư ngỏ của Công ty xây dựng sẵn được trình bày trong phụ lục số 1).
Phần A: Giới thiệu về ASC
-Giới thiệu tổng quan về sự thành lập, mục tiêu hoạt động, đội ngũ nhân viên, phương châm dịch vụ của ASC, ưu điểm nổi bật của ASC so với các tổ chức chuyên ngành tương tự, các dịch vụ của ASC
-Kinh nghiệm của ASC trong hoạt động cung cấp các dịch vụ chuyên ngành -Nhân sự của ASC
Phần B: Nội dung kiểm toán
-Phạm vi công việc kiểm toán
-Nội dung thực hiện kiểm toán
Phần C: Đề xuất giá phí dịch vụ
Phần D: Danh sách khách hàng chọn lọc
Phần E: Hồ sơ pháp lý
Sau khi nhận được thư giới thiệu dịch vụ của ASC, nếu khách hàng đồng ý thì họ sẽ gửi lại trực tiếp cho Công ty một thư chấp nhận Sau đó, Công ty sẽ phải tiến hành khâu thứ hai trong chuẩn bị kế hoạch kiểm toán là khảo sát đánh giá khách hàng.
2.2.1.2 Khảo sát đánh giá khách hàng
Nhằm tránh những rủi ro làm ảnh hưởng tới uy tín của Công ty, ASC luôn coi trọng công tác đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán được cụ thể hóa bằng việc khảo sát và đánh giá khách hàng Dù là khách hàng thường xuyên hay khách hàng mới Công ty vẫn đảm bảo khảo sát kỹ lưỡng để có được đánh giá đúng đắn. Tuy nhiên, sẽ có những khác biệt về cách thức khảo sát đối với những khách hàng khác nhau Đối với A, là một khách hàng mới, Công ty đặc biệt chú trọng tìm hiểu các thông tin chi tiết liên quan đến khách hàng Sau khi nhận được yêu cầu kiểm toán từ công ty A, Công ty TNHH Kiểm toán ASC đã cử một kiểm toán viên có kinh nghiệm đến gặp trực tiếp kế toán trưởng của công ty A để phỏng vấn, tất cả những thông tin thu thập được đều được trình bày trên giấy làm việc của Công ty được thể hiện trong phụ lục số 2 bao gồm các nội dung sau:
Nhu cầu của khách hàng về dịch vụ kiểm toán:
Trước tiên, nhóm khảo sát sẽ phải tìm hiểu mục đích khách hàng mời kiểm toán và yêu cầu về dịch vụ cung cấp để thông qua đó, ước lượng được quy mô phức tạp của công việc kiểm toán cần thực hiện, từ đó tạo điều kiện thuận lợi cho việc lựa chọn đội ngũ nhân viên thích hợp để thực hiện cuộc kiểm toán ở bước tiếp theo trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Đối với khách hàng A, mục đích mời kiểm toán là soát xét báo cáo tài chính nhằm tìm ra các sai sót và tư vấn cho doanh nghiệp lập báo cáo tài chính và khắc phục các sai sót mắc phải trong những năm sau.
Tiếp đó, kiểm toán viên phải tìm hiểu yêu cầu về dịch vụ cung cấp của khách hàng về thời gian thực hiện cũng như chất lượng thực hiện Đây là một thông tin quan trọng giúp kiểm toán viên có căn cứ thực hiện công việc nhằm đáp ứng yêu cầu của khách hàng.
Sau khi hiểu được mục đích mời kiểm toán của khách hàng, nhóm khảo sát sẽ tiến hành thu thập những thông tin chung về khách hàng như loại hình doanh nghiệp, địa chỉ, hồ sơ pháp lý, ngành nghề sản xuất kinh doanh chính, quy định đặc biệt đối với ngành nghề kinh doanh để có cái nhìn tổng quan về khách hàng.
Cơ cấu tổ chức hoạt động:
Bước tiếp theo, kiểm toán viên tiến hành thu thập thông tin về địa bàn hoạt động và Ban lãnh đạo công ty khách hàng Đối với khách hàng A, ASC cũng đã thu thập những thông tin về Ban giám đốc công ty A, tuy nhiên mới chỉ dừng lại ở những thông tin cơ bản về họ tên, chức vụ, trình độ chuyên môn, khả năng lãnh đạo, mà chưa thu thập nhiều thông tin về tính liêm chính của Ban giám đốc công ty A. Trong khi đó tính liêm chính của Ban quản trị rất quan trọng đối với quy trình kiểm toán bởi lẽ Ban quản trị có thể phản ánh sai các nghiệp vụ hoặc dấu diếm các thông tin dẫn tới các sai sót trọng yếu trên báo cáo tài chính Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240 cũng đã nhấn mạnh tầm quan trọng về đặc thù của Ban quản trị và ảnh hưởng của nó tới môi trường kiểm soát như là nhân tố rủi ro ban đầu của việc báo cáo gian lận các thông tin tài chính Nếu Ban quản trị thiếu liêm chính, kiểm toán viên không thể dựa vào bất kì bản giải trình nào của Ban quản trị cũng như không thể dựa vào các sổ kế toán Những nghi ngại về tính liêm chính của ban quản trị có thể nghiêm trọng đến nỗi kiểm toán viên kết luận rằng cuộc kiểm toán không thể thực hiện được Từ tầm quan trọng đó của tính liêm chính Ban giám đốc khách hàng, Công ty TNHH Kiểm toán ASC cần xây dựng các câu hỏi liên quan đến tính liêm chính của Ban giám đốc khách hàng để kiểm toán viên có căn cứ phỏng vấn hoặc thu thập từ các nguồn khác nhằm trả lời các câu hỏi ấy, từ đó đánh giá được tính liêm chính của Ban giám đốc công ty khách hàng.
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 310, trước khi chấp nhận một hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải thu thập những thông tin sơ bộ về lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu, công nghệ sản xuất, tổ chức bộ máy quản lý và thực tiễn hoạt động của đơn vị, qua đó đánh giá khả năng có thể thu thập được những thông tin cần thiết về tình hình kinh doanh để thực hiện công việc kiểm toán Tuân thủ chuẩn mực, Công ty TNHH Kiểm toán
ASC đã thu thập đầy đủ thông tin về tình hình kinh doanh của công ty A Đặc biệt, ASC đã tìm hiểu những thuận lợi và khó khăn của công ty A do tác động của môi trường cả bên trong và bên ngoài doanh nghiệp, những tác động của tình hình thế giới lẫn trong nước ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh của công ty A Những thông tin này giúp kiểm toán viên hiểu rõ hơn về tình hình kinh doanh của khách hàng để có thể đưa ra nhận định về tính chất phức tạp, đặc thù trong hoạt động nhằm đánh giá những rủi ro tiềm tàng cũng như lựa chọn nhân sự cho phù hợp.
Hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ: Để có thể đưa ra đánh giá đúng đắn về việc chấp nhận khách hàng hay không, kiểm toán viên của Công ty TNHH Kiểm toán ASC còn thu thập các thông tin về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty A Thông tin này cùng những thông tin đã thu thập ở trên đã giúp kiểm toán viên đưa ra quyết định chấp nhận kiểm toán cho khách hàng A, dự tính nhân sự, thời gian kiểm toán cũng như thống nhất giá phí với công ty A ở mức 100 triệu đồng
NHỮNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASC THỰC HIỆN 72 3.1 Những nhận xét và kết luận về thực trạng lập kế
Ưu điểm
Mặc dù là một công ty trẻ hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán, qua hai năm tồn tại, Công ty TNHH Kiểm toán ASC đã xây dựng cho mình một hướng đi đúng đắn, tuân thủ các chuẩn mực cũng như phát huy nội lực để hoàn thành tốt mục tiêu, đảm bảo chất lượng các cuộc kiểm toán mà Công ty thực hiện Và một phần hết sức quan trọng góp phần cho chất lượng kiểm toán đó là kế hoạch kiểm toán đã được Công ty xây dựng đúng đắn hợp lý, tạo điều kiện cho các bước công việc kiểm toán tiếp theo được tiến hành một cách khoa học, bài bản Bằng những kinh nghiệm thực tế nhiều năm làm việc trong ngành kiểm toán từ trước khi thành lập Công ty TNHH Kiểm toán ASC, đội ngũ lãnh đạo, nhân viên Công ty đã hình thành một quy trình lập kế hoạch riêng có không ít những ưu điểm cần được phát huy trong từng giai đoạn của quá trình lập kế hoạch:
3.1.1.1 Giai đoạn chuẩn bị kế hoạch kiểm toán
Nhận thức được tầm quan trọng của kế hoạch kiểm toán đối với chất lượng mỗi cuộc kiểm toán, Công ty đã rất chú trọng ngay từ giai đoạn chuẩn bị kế hoạch kiểm toán Công ty đã xây dựng nên mẫu thư giới thiệu dịch vụ kiểm toán riêng trình bày một cách khoa học, khéo léo nhằm làm nổi bật những thế mạnh của mình để thu hút khách hàng Đây cũng chính là một hình thức Công ty tự quảng bá về mình Hàng năm, thông qua những lá thư giới thiệu dịch vụ kiểm toán, Công ty sẽ tiến gần hơn với khách hàng, để khách hàng hiểu và tin tưởng ở Công ty Và khi đã nhận được yêu cầu của khách hàng, dù là khách hàng mới hay khách hàng cũ, Công ty đều tiến hành khảo sát đánh giá khách hàng để có căn cứ đưa ra quyết định chấp nhận kiểm toán cho khách hàng đó hay không Điều này đã thể hiện sự thận trọng của Công ty, không vì muốn có nhiều hợp đồng mà chấp nhận bất cứ khách hàng nào, Công ty luôn cẩn trọng tìm hiểu để đảm bảo Công ty không vướng phải những rủi ro không đáng có, ảnh hưởng đến uy tín và hình ảnh, nhất là khi đang còn là một công ty trẻ thì điều đó lại càng có ý nghĩa Chính vì vậy, Công ty đã hình thành một mẫu chuẩn về khảo sát đánh giá khách hàng trong đó chỉ rõ những thông tin mà kiểm toán viên cần thu thập để đánh giá khả năng chấp nhận một khách hàng Nhờ có mẫu chuẩn được in sẵn mà kiểm toán viên dễ dàng hơn trong thực hiện công việc của mình, những thông tin quan trọng về khách hàng cũng không bị bỏ sót gây khó khăn cho quá trình đánh giá Đặc biệt, ngay trong giai đoạn chuẩn bị kế hoạch kiểm toán, ASC đã thể hiện được sự linh hoạt trong công việc bởi với khách hàng mới và cũ kiểm toán viên lại có những cách thức thực hiện khảo sát và đánh giá khác nhau. Với khách hàng mới, kiểm toán viên sẽ áp dụng mẫu mà Công ty đã in sẵn nhưng với khách hàng cũ kiểm toán viên sẽ tự tìm hiểu qua hồ sơ kiểm toán năm trước kết hợp với phỏng vấn về những thay đổi của khách hàng trong năm nay từ đó đưa ra đánh giá Sự linh hoạt này sẽ giúp Công ty tiết kiệm được thời gian và chi phí mà vẫn đảm bảo đánh giá được khách quan, đúng đắn Nếu chấp nhận khách hàng, Công ty sẽ tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán với khách hàng nhằm đảm bảo tính pháp lý của giao dịch cũng như tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210.
Như vậy, ngay trong giai đoạn chuẩn bị kế hoạch kiểm toán, Công ty TNHH Kiểm toán ASC đã thể hiện được sự thận trọng nghề nghiệp, tuân thủ chuẩn mực, sự sáng tạo trong việc xây dựng mẫu chuẩn khảo sát đánh giá khách hàng nhằm giúp kiểm toán viên thực hiện công việc tốt hơn cũng như sự linh hoạt trong từng trường hợp cụ thể với từng khách hàng nhất định Tất cả sẽ góp phần giúp Công ty có được kế hoạch kiểm toán đảm bảo chất lượng ở những giai đoạn tiếp theo.
3.1.1.2 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán chiến lược
Tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, Công ty tiến hành lập kế hoạch chiến lược cho tất cả những cuộc kiểm toán lớn về quy mô, tính chất phức tạp, địa bàn rộng hoặc kiểm toán báo cáo tài chính của nhiều năm Điều này vừa thể hiện sự tuân thủ, nghiêm túc trong công việc vừa thể hiện sự thận trọng nghề nghiệp của Công ty Đặc biệt, khi đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ, Công ty đã xây dựng các câu hỏi một cách khoa học, hợp lý nhằm thu thập các thông tin cần thiết để đánh giá đúng đắn về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Những câu hỏi này giúp kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng một cách dễ dàng hơn dựa vào sự xúc tích ngắn gọn của các câu hỏi mà vẫn đảm bảo bao quát các vấn đề cần quan tâm
Một bước công việc luôn được ASC coi trọng khi lập kế hoạch chiến lược và không thể thiếu đó là sự phê duyệt của giám đốc Mặc dù cuộc kiểm toán nào cũng có giới hạn về thời gian nhưng Công ty không bỏ qua bước này đã thể hiện sự tôn trọng khách hàng cũng chính là sự nghiêm túc, chuyên nghiệp trong công việc của Công ty Sự phê duyệt của giám đốc như là một khâu giám sát nhằm đem lại một bản kế hoạch chiến lược có chất lượng để kiểm toán viên có căn cứ xác đáng thực hiện lập kế hoạch kiểm toán tổng thể trong giai đoạn tiếp theo.
3.1.1.3 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tổng thể
Với tất cả các cuộc kiểm toán, Công ty TNHH Kiểm toán ASC đều lập kế hoạch kiểm toán tổng thể Cũng như các giai đoạn khác, Công ty đã xây dựng mẫu chuẩn để kiểm toán viên căn cứ vào đó hình thành nên bản kế hoạch kiểm toán tổng thể hoàn chỉnh cho từng cuộc kiểm toán Đối với những cuộc kiểm toán đã được lập kế hoạch chiến lược thì những thông tin đã trình bày trong kế hoạch chiến lược sẽ không phải nêu trong kế hoạch kiểm toán tổng thể nữa Điều này giúp tránh lãng phí thời gian, chi phí cho sự trùng lắp không cần thiết đồng thời cũng thể hiện Công ty luôn tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Tuy nhiên, vừa tuân thủ, Công ty vẫn thể hiện được nét riêng khi xây dựng các bước trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tổng thể: Nhằm nhắc nhở kiểm toán viên tuân theo đúng thời gian, tiến độ màCông ty đã cam kết với khách hàng, trong kế hoạch kiểm toán tổng thể, ngay sau thông tin về hoạt động của khách hàng, Công ty yêu cầu phải nhắc lại những điều khoản của hợp đồng cần nhấn mạnh để kiểm toán viên thực hiện theo nhằm đảm bảo uy tín của Công ty, tạo dựng niềm tin nơi khách hàng Đây là một yếu tố quan trọng góp phần vào sự thành công của mỗi cuộc kiểm toán cũng như thành công của toàn Công ty bởi trong bối cảnh nhiều đối thủ cạnh tranh như ngày nay thì thời gian là một yếu tố quan trọng, ảnh hưởng tới sự phát triển của Công ty trong lĩnh vực kiểm toán Nét riêng của Công ty trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tổng thể còn được thể hiện qua bước xác định mức độ trọng yếu Công việc này phần nhiều mang tính chủ quan, xét đoán nghề nghiệp nhưng Công ty đã xây dựng nên những chỉ tiêu mang tính mẫu chuẩn cùng công thức toán học để kiểm toán viên dựa vào đó có thể xác định mức trọng yếu cho toàn bộ báo cáo tài chính và phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục được dễ dàng hơn Mặc dù vẫn mang tính chủ quan, nhưng việc Công ty có hướng dẫn cụ thể sẽ giúp kiểm toán viên có định hướng trong công việc của mình Đặc biệt, những chỉ tiêu, công thức hướng dẫn của Công ty là kết quả đúc kết từ kinh nghiệm của đội ngũ kiểm toán viên có trình độ đã từng làm việc tại các Công ty kiểm toán lớn có uy tín, nên khi định hướng cho các kiểm toán viên theo những hướng dẫn ấy, Công ty hạn chế được những rủi ro về chất lượng dịch vụ do nhận định chủ quan của kiểm toán viên, góp phần nâng cao chất lượng kế hoạch tổng thể, làm căn cứ cho bước lập chương trình kiểm toán tiếp theo.
3.1.1.4 Giai đoạn lập chương trình kiểm toán
Công ty đã thiết kế sẵn chương trình kiểm toán gồm các bước công việc chi tiết cho từng phần hành cụ thể Với mỗi cuộc kiểm tóan, kiểm toán viên sẽ căn cứ vào đó, đánh dấu những công việc cần làm hoặc bổ sung những công việc cần thiết mà chương trình mẫu chưa có Chính nhờ chương trình kiểm toán được xây dựng sẵn bằng kinh nghiệm của đội ngũ kiểm toán viên của Công ty mà mọi cuộc kiểm toán đều đảm bảo tính thống nhất, đồng thời kiểm toán viên có cơ sở để thực hiện công việc một cách thuận lợi hơn.
Như vậy, từng giai đoạn trong quá trình lập kế hoạch mà Công ty TNHHKiểm toán ASC thực hiện đều có những ưu điểm nhất định trên nền tảng sự tuân thủ chuẩn mực, thận trọng nghề nghiệp, sáng tạo, linh hoạt trong công việc thực tế.Chính vì vậy, kiểm toán viên có thể thực hiện công việc một cách dễ dàng mà vẫn thể hiện được năng lực, phát huy khả năng nhạy bén để hình thành nên kế hoạch kiểm toán chất lượng cao góp phần đem lại hiệu quả công tác kiểm toán.
Tồn tại và nguyên nhân
Bên cạnh những ưu điểm cần được phát huy, trong quy trình lập kế hoạch kiểm toán, Công ty TNHH Kiểm toán ASC cũng không tránh khỏi những nhược điểm cần phải khắc phục để nâng cao hơn nữa chất lượng kế hoạch kiểm toán.
3.1.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kế hoạch kiểm toán
Mặc dù khi thực hiện khâu khảo sát, đánh giá khách hàng Công ty thường cử kiểm toán viên có kinh nghiệm trực tiếp thực hiện, nhưng thông thường Công ty lại chỉ cử một kiểm toán viên Công việc khảo sát, đánh giá khách hàng rất quan trọng bởi nó sẽ là căn cứ đưa ra quyết định có chấp nhận khách hàng hay không Để thực hiện tốt khâu này, kiểm toán viên phải thu thập thông tin về khách hàng trên nhiều mặt từ nhu cầu của khách hàng, thông tin chung về loại hình doanh nghiệp, tình hình kinh doanh, hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ… Nếu chỉ một người thực hiện thì sẽ mất nhiều thời gian hoặc thông tin thu được không đầy đủ, đảm bảo, làm ảnh hưởng đến đánh giá về khách hàng Chính vì hạn chế nhân lực tham gia khảo sát đánh giá khách hàng mà những thông tin kiểm toán viên của Công ty thu thập được chủ yếu chỉ dựa vào việc phỏng vấn kế toán trưởng của đơn vị khách hàng mà không tham khảo từ các nguồn khác Điều này sẽ làm giảm độ tin cậy của những thông tin, thậm chí thông tin có thể không đầy đủ, đúng đắn dẫn đến nhận định sai lầm.
Một yếu tố rất quan trọng mà kiểm toán viên phải xem xét trước khi chấp nhận một khách hàng đó là tính liêm chính của Ban giám đốc công ty khách hàng. Tính liêm chính của Ban quản trị rất quan trọng đối với quy trình kiểm toán bởi lẽ Ban quản trị có thể phản ánh sai các nghiệp vụ hoặc dấu diếm các thông tin dẫn tới các sai sót trọng yếu trên báo cáo tài chính Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240 cũng đã nhấn mạnh tầm quan trọng về đặc thù của Ban quản trị và ảnh hưởng của nó tới môi trường kiểm soát như là nhân tố rủi ro ban đầu của việc báo cáo gian lận các thông tin tài chính Nếu Ban quản trị thiếu liêm chính, kiểm toán viên không thể dựa vào bất kì bản giải trình nào của Ban quản trị cũng như không thể dựa vào các sổ kế toán Những nghi ngại về tính liêm chính của ban quản trị có thể nghiêm trọng đến nỗi kiểm toán viên kết luận rằng cuộc kiểm toán không thể thực hiện được Tuy nhiên, khi thu thập thông tin về ban lãnh đạo công ty khách hàng, thông thường kiểm toán viên ASC mới chỉ dừng lại ở việc thu thập những thông tin cơ bản về họ tên, chức vụ, trình độ chuyên môn, khả năng lãnh đạo, mà chưa thu thập nhiều thông tin về tính liêm chính của Ban giám đốc công ty khách hàng Việc này sẽ khiến kiểm toán viên không có nhận định đầy đủ về Ban lãnh đạo, có thể dẫn tới rủi ro khi chấp nhận kiểm toán mà những thông tin khách hàng cung cấp không đảm bảo do sự thiếu trung thực của chính Ban giám đốc công ty khách hàng Vì vậy, Công ty TNHH Kiểm toán ASC cần xây dựng các câu hỏi liên quan đến tính liêm chính của Ban giám đốc khách hàng để kiểm toán viên có căn cứ phỏng vấn hoặc thu thập từ các nguồn khác nhằm trả lời các câu hỏi ấy, từ đó đánh giá được tính liêm chính của Ban giám đốc công ty khách hàng.
3.1.2.2 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán chiến lược
Cũng như giai đoạn khảo sát, đánh giá khách hàng, trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán chiến lược, khi tìm hiểu về tình hình kinh doanh của khách hàng,kiểm toán viên của ASC thường chỉ thông qua phỏng vấn kế toán trưởng của đơn vị khách hàng Như vậy thông tin thu được không đủ độ tin cậy và thậm chí có thể sai lệch Trong khi đó, hiểu biết về tình hình kinh doanh của khách hàng là một yêu cầu hết sức quan trọng khi lập kế hoạch kiểm toán đã được nêu trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 310 Chuẩn mực cũng chỉ rõ kiểm toán viên thu thập thông tin về tình hình kinh doanh từ nhiêu nguồn khác nhau như trao đổi với chuyên gia, đối tượng bên ngoài có hiểu biết về đơn vị được kiểm toán; tham khảo các ấn phẩm liên quan đến lĩnh vực hoạt động của đơn vị khách hàng; khảo sát thực tế văn phòng,nhà xưởng Để hạn chế chi phí cũng như thời gian cho giai đoạn lập kế hoạch,Công ty thường chỉ phỏng vấn kế toán trưởng công ty khách hàng mà không thực hiện tìm hiểu qua các nguồn khác khiến hiểu biết về tình hình kinh doanh của khách hàng có thể không hoàn toàn đúng đắn, làm ảnh hưởng đến các nhận định của kiểm toán viên.
3.1.2.3 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tổng thể
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520, kiểm toán viên phải áp dụng quy trình phân tích trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán để tìm hiểu tình hình kinh doanh của đơn vị và xác định những vùng có thể rủi ro Quy trình phân tích bao gồm việc so sánh các thông tin tài chính như so sánh giữa thực tế với kế hoạch của đơn vị, so sánh giữa thực tế của đơn vị với các đơn vị trong cùng ngành có cùng quy mô hoạt động, hoặc với số liệu thống kê, định mức cùng ngành… Tuy nhiên, kiểm toán viên Công ty TNHH Kiểm toán ASC thường chỉ so sánh thông tin tương ứng trong kỳ này với các kỳ trước các chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Những khoản mục biến động lớn sẽ được coi là khoản mục quan trọng và lưu ý khi tiến hành kiểm toán Như vậy, kiểm toán viên đánh giá chỉ dựa vào biến động kỳ này so với kỳ trước mà không dựa vào định mức cùng ngành hay kế hoạch của đơn vị…, chính vì vậy nhận định của kiểm toán viên có thể sẽ không đúng đắn Hơn nữa, theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520, quy trình phân tích áp dụng trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán được dựa trên các thông tin tài chính và thông tin phi tài chính (Ví dụ: Mối quan hệ giữa doanh thu với số lượng hàng bán hoặc số lượng sản phẩm sản xuất với công suất máy móc thiết bị…) Nhưng trên thực tế, kiểm toán viên Công ty chỉ dựa vào các thông tin tài chính để phân tích sự biến động, như vậy sự phân tích sẽ không đem lại một kết quả toàn diện nhất, ảnh hưởng đến đánh giá, nhận định của kiểm toán viên.
3.1.2.4 Giai đoạn lập chương trình kiểm toán
Chương trình kiểm toán được xây dựng sẵn giúp kiểm toán viên dễ dàng hơn trong việc lập chương trình kiểm toán tuy nhiên mang tính chất là một khung sẵn nên phần nào rập khuôn máy móc, đòi hỏi trách nhiệm của người kiểm toán viên phải cao để có thể không ỷ nại, phải tùy từng trường hợp mà bổ sung hay loại bớt những bước công việc không cần thiết trong chương trình xây dựng sẵn Vì vậy, với một chương trình kiểm toán có khung sẵn đòi hỏi khi phân công kiểm toán viên lập chương trình kiểm toán cho từng khách hàng cụ thể, Công ty phải cân nhắc kỹ, lựa chọn được kiểm toán viên có trình độ và ý thức để chương trình sẵn thực sự phát huy hiệu quả hướng dẫn của nó mà kiểm toán viên không bị lệ thuộc, thụ động, hạn chế phát huy năng lực nghiệp vụ để có được chương trình kiểm toán phù hợp cho từng cuộc kiểm toán, đem lại chất lượng thực hiện dịch vụ kiểm toán cao, đáp ứng nhu cầu của khách hàng cũng như tăng tính cạnh tranh trên thị trường kiểm toán.
Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công
Với xu thế toàn cầu hóa nền kinh tế thế giới, nguồn đầu tư từ các nước trên thế giới vào Việt Nam tăng mạnh mẽ, sự mở rộng thông thương hợp tác Quốc tế đòi hỏi các doanh nghiệp Việt Nam phải minh bạch hóa tình hình tài chính, và kiểm toán dường như là một yêu cầu không thể thiếu Ngành kiểm toán Việt Nam đang trong bối cảnh thuận lợi để khẳng định vị trí của mình trong nền kinh tế Chính trong bối cảnh thuận lợi ấy, hàng loạt các công ty kiểm toán đã ra đời khiến sự cạnh tranh trong ngành kiểm toán ngày một gay gắt Công ty TNHH Kiểm toán ASC là một công ty còn khá trẻ, vừa phải chịu sự che lấp bởi những tên tuổi đã nổi tiếng thế giới như KPMG, E&Y, PWC… lại vừa phải ra sức cạnh tranh cùng rất nhiều các công ty kiểm toán mới thành lập Trong bối cảnh đó, để có thể tồn tại và giành được chỗ đứng vững chắc, một con đường duy nhất đó là ASC phải không ngừng nâng cao chất lượng thực hiện dịch vụ trên một quỹ thời gian và chi phí hợp lý đảm bảo tính cạnh tranh trên thị trường kiểm toán Một yếu tố có vai trò quan trọng, chi phối tới chất lượng và hiệu quả chung của toàn bộ cuộc kiểm toán đó là lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán không chỉ xuất phát từ yêu cầu chính của cuộc kiểm toán nhằm chuẩn bị những điều kiện cơ bản trong công tác kiểm toán, cho cuộc kiểm toán mà còn là nguyên tắc cơ bản trong công tác kiểm toán đã được quy định thành chuẩn mực và đòi hỏi các kiểm toán viên phải tuân theo đầy đủ nhằm đảm bảo tiến hành công tác kiểm toán có hiệu quả và chất lượng Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên thu thập được các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm cơ sở để đưa ra các ý kiến xác đáng về các báo cáo tài chính, từ đó giúp các kiểm toán viên hạn chế những sai sót, nâng cao hiệu quả công việc và giữ vững được uy tín nghề nghiệp đối với khách hàng Hơn nữa, kế hoạch kiểm toán giúp các kiểm toán viên phối hợp hiệu quả với nhau cũng như phối hợp hiệu quả với các bộ phận có liên quan như kiểm toán nội bộ, các chuyên gia bên ngoài… Đồng thời qua sự phối hợp hiệu quả đó, kiểm toán viên có thể tiến hành cuộc kiểm toán theo đúng chương trình đã lập với các chi phí ở mức hợp lý Ngoài ra, kế hoạch kiểm toán thích hợp là căn cứ để công ty kiểm toán tránh xảy ra những bất đồng đối với khách hàng Trên cơ sở kế hoạch kiểm toán đã lập, kiểm toán viên thống nhất với các khách hàng về nội dung công việc sẽ thực hiện, thời gian tiến hành kiểm toán cũng như là trách nhiệm của mỗi bên Đặc biệt, căn cứ vào kế hoạch kiểm toán đã được lập, kiểm toán viên có thể kiểm soát và đánh giá chất lượng công việc kiểm toán đã và dang thực hiện, góp phần nâng cao chất lượng và hiệu quả của cuộc kiểm toán, từ đó càng thắt chặt hơn mối quan hệ giữa công ty kiểm toán với khách hàng.
Như vậy, kế hoạch kiểm toán có mối quan hệ mật thiết, ảnh hưởng trực tiếp tới chất lượng mỗi cuộc kiểm toán Đặc biệt, đối với Công ty TNHH Kiểm toánASC là một công ty ra đời trong bối cảnh thị trường kiểm toán Việt Nam ngày một cạnh tranh gay gắt, một kế hoạch phù hợp cho mỗi cuộc kiểm toán là điều không thể thiếu để có thể đem lại chất lượng công việc cao, tạo uy tín và niềm tin nơi khách hàng, khẳng định vị trí trên thị trường kiểm toán Trong khi đó, quá trình lập kế hoạch kiểm toán do Công ty TNHH Kiểm toán ASC thực hiện còn không ít những hạn chế cần khắc phục Vì vậy, hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán ASC thực hiện là một yêu cầu cấp thiết để đảm bảo cho sự phát triển vững mạnh của Công ty như mục tiêu đã đề ra.
Những giải pháp hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công
3.3.1 Hoàn thiện giai đoạn chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán
Trong giai đoạn chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán, khi thực hiện việc khảo sát, đánh giá khách hàng, Công ty TNHH Kiểm toán ASC thường chỉ cử một kiểm toán viên phỏng vấn kế toán trưởng của đơn vị khách hàng để thu thập thông tin làm cơ sở đưa ra đánh giá Như vậy, đánh giá đó sẽ không được đảm bảo bởi nguồn thông tin thu thập chỉ từ chính kế toán trưởng công ty khách hàng Do vậy, để nâng cao chất lượng thông tin thu thập, với mỗi cuộc khảo sát đánh giá khách hàng, Công ty nên hình thành một nhóm khảo sát gồm ít nhất là hai kiểm toán viên có năng lực để tiến hành thu thập thông tin từ nhiều nguồn khác nhau như qua sách báo, tạp chí chuyên ngành, các bên liên quan với khách hàng…để thông tin thu thập được mang tính khách quan hơn, giúp kiểm toán viên đưa ra nhận định đúng đắn hơn.
Ngoài ra, để hoàn thiện hơn giai đoạn chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán, Công ty cần chú trọng hơn đến việc tìm hiểu tính liêm chính của Ban giám đốc khách hàng bởi đây là một yếu tố quan trọng ảnh hưởng tới quyết định chấp nhận một khách hàng đã được nhấn mạnh trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240 Công ty nên xây dựng sẵn bảng câu hỏi trong đó bao gồm những câu hỏi nhằm đánh giá tính liêm chính của Ban giám đốc khách hàng, để kiểm toán viên tiến hành phỏng vấn và thu thập thông tin từ các nguồn khác căn cứ theo những nội dung trong bảng câu hỏi, từ đó đưa ra nhận định về độ tin cậy của Ban giám đốc khách hàng Ví dụ,bảng câu hỏi có thể gồm những câu hỏi như sau:
Bảng 3.1: Bảng câu hỏi đánh giá tính liêm chính ban giám đốc công ty khách hàng
Câu hỏi Câu trả lời
1.Công tác quản lý bị một người (hay một nhóm người) độc quyền nắm giữ, thiếu sự giám sát có hiệu lực của ban giám đốc hoặc hội đồng quản trị?
2.Ban giám đốc có dính líu đến các hoạt động phi pháp, cố tình trình bày sai lệch báo cáo tài chính, chịu sự cưỡng chế của cơ quan pháp luật hoặc có dính líu đến các hoạt động phạm tội có tổ chức không?
3.Ban giám đốc có hợp tác nhiệt tình với kiểm toán viên?
4.Có người nào không phải đại diện chủ sở hữu hay người quản lý nhưng lại có ảnh hưởng về việc phân công trách nhiệm?
(Nguồn: Của chính tác giả tổng hợp dựa vào chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240)
3.3.2 Hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán chiến lược và kế hoạch kiểm toán tổng thể
Khi lập kế hoạch kiểm toán chiến lược hay kế hoạch kiểm toán tổng thể, một công việc quan trọng là tìm hiểu tình hình kinh doanh của khách hàng đã được quy định trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 310 Tuy nhiên, kiểm toán viên củaASC thường tìm hiểu qua phỏng vấn kế toán trưởng công ty khách hàng khiến thông tin thu được không đảm bảo khách quan, đúng đắn Vì vậy, để hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm toán, Công ty cần có quy định chặt chẽ cũng như hướng dẫn cụ thể các kiểm toán viên phải tiến hành tìm hiểu tình hình kinh doanh của khách hàng một cách cẩn thận từ nhiều nguồn thông tin khác nhau Công ty có thể xây dựng những bản hướng dẫn và in sẵn để kiểm toán viên tham khảo Ví dụ, bảng hướng dẫn thu thập thông tin về tình hình kinh doanh của khách hàng:
Bảng 3.2: Bảng hướng dẫn các nguồn thông tin có thể thu thập về tình hình kinh doanh của khách hàng
Kiểm toán viên thu thập thông tin về tình hình kinh doanh của khách hàng từ các nguồn sau
1.Kinh nghiệm thực tiễn về đơn vị và ngành nghề kinh doanh của đơn vị được kiểm toán trên báo cáo tổng kết, biên bản làm việc, báo chí.
2.Hồ sơ kiểm toán năm trước
3.Trao đổi với giám đốc, kế toán trưởng hoặc cán bộ, nhân viên của đơn vị được kiểm toán
4.Trao đổi với kiểm toán viên nội bộ và xem xét báo cáo kiểm toán nội bộ của đơn vị được kiểm toán
5.Trao đổi với kiểm toán viên khác và với các nhà tư vấn đã cung cấp dịch vụ cho đơn vị được kiểm toán hoặc hoạt động trong cùng lĩnh vực với đơn vị được kiểm toán
6.Trao đổi với các chuyên gia, đối tượng bên ngoài có hiểu biết về đơn vị được kiểm toán (Ví dụ: Chuyên gia kinh tế, cơ quan cấp trên, khách hàng, nhà cung cấp, các đối thủ cạnh tranh…)
7.Tham khảo các ấn phẩm liên quan đến lĩnh vực hoạt động của đơn vị được kiểm toán (Ví dụ: Số liệu thống kê của Chính phủ, báo chí chuyên ngành, thông tin của ngân hàng, thông tin của thị trường chứng khoán…)
8.Các văn bản pháp lý và các quy định có ảnh hưởng đến đơn vị được kiểm toán 9.Khảo sát thực tế văn phòng, nhà xưởng của đơn vị được kiểm toán
10.Các tài liệu do đơn vị được kiểm toán cung cấp (Ví dụ: Nghị quyết và biên bản các cuộc họp, tài liệu gửi cho các cổ đông hay cho cơ quan cấp trên, báo cáo quản lý nội bộ, báo cáo tài chính định kỳ, các chính sách về quản lý kinh tế, tài chính, thuế, hệ thống kế toán, tài liệu kiểm soát nội bộ, quy định về quyền hạn, chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận trong đơn vị…)
(Nguồn: Của chính tác giả tổng hợp dựa vào chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 310)
Hơn nữa, để công tác lập kế hoạch kiểm toán chiến lược và tổng thể đạt chất lượng tốt, Công ty cần phải hoàn thiện thủ tục phân tích Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520, kiểm toán viên phải áp dụng quy trình phân tích trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán để tìm hiểu tình hình kinh doanh của đơn vị và xác định những vùng có thể có rủi ro Quy trình phân tích áp dụng trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán được dựa trên các thông tin tài chính và thông tin phi tài chính. Tuy nhiên, hiện nay kiểm toán viên Công ty thường chỉ so sánh thông tin tương ứng trong kỳ này với các kỳ trước các chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Những khoản mục biến động lớn sẽ được coi là khoản mục quan trọng và lưu ý khi tiến hành kiểm toán Như vậy, kiểm toán viên đánh giá chỉ dựa vào biến động kỳ này so với kỳ trước mà không dựa vào định mức cùng ngành hay kế hoạch của đơn vị…, chính vì vậy nhận định của kiểm toán viên có thể sẽ không đúng đắn Công ty nên xem xét và đưa vào một số tỷ suất tài chính khi phân tích sơ bộ báo cáo tài chính công ty khách hàng như các tỷ suất phân tích khả năng thanh toán của doanh nghiệp hay tỉ suất dùng để phân tích khoản phải thu ngắn hạn Hai tỷ suất này khá quan trọng khi phân tích sơ bộ báo cáo tài chính bởi khả năng thanh toán của doanh nghiệp là một nội dung cơ bản của hoạt động tài chính Mặt khác, để phân tích rõ nét tình hình khả năng thanh toán của doanh nghiệp, ta có thể nghiên cứu chi tiết các khoản phải thu, phải trả… Vì vậy Công ty nên tham khảo một số tỷ suất tiêu biểu hay được dùng trong phân tích để đưa vào áp dụng trong thực tiễn:
Hệ số khả năng Số tiền và tài sản có thể dùng để thánh toán thanh toán tổng quát (k) =
Số tiền phải thanh toán
Nếu k ≥ 1 thì điều đó chứng tỏ rằng doanh nghiệp có khả năng trang trải hết công nợ và tình hình tài chính của doanh nghiệp là bình thường hoặc khả quanNếu k < 1 và càng nhỏ hơn 1 bao nhiêu thì điều đó chứng tỏ rằng doanh nghiệp không có khả năng trang trải hết công nợ và tình hình tài chính của doanh nghiệp càng gặp phải khó khăn, hoạt động tài chính có những dấu hiệu không lành mạnh thậm chí có nguy cơ phá sản.
Vốn bằng tiền + Đầu tư ngắn hạn + Các khoản phải thu
Hệ số thanh toán nhanh =
Số tiền phải thanh toán
Nếu hệ số thanh toán nhanh lớn hơn 1 thì tình hình thanh toán của doanh nghiệp tương đối khả quan, còn nếu nhỏ hơn 1 thì tình hình thanh toán gặp càng nhiều khó khăn.
Tổng tiền hàng bán chịu
Số vòng luân chuyển các khoản phải thu =
Số dư bình quân các khoản phải thu
Tổng phải thu đầu kỳ và cuối kỳ
Số dư bình quân các khoản phải thu =
Số vòng luân chuyển các khoản phải thu càng cáo chứng tỏ doanh nghiệp thu hồi tiền hàng kịp thời, ít bị chiếm dụng vốn Tuy nhiên chỉ tiêu này cao quá có thể phương thức thanh toán tiền của doanh nghiệp quá chặt chẽ, khi đó sẽ ảnh hưởng khối lượng hàng tiêu thụ.
……… Kiểm toán viên có thể sử dụng thêm nhiều các tỷ suất tài chính khác để phân tích tình hình kinh doanh của khách hàng Để thuận tiện cho kiểm toán viên, Công ty nên xây dựng bảng hướng dẫn cụ thể về hệ thống các tỷ suất tài chính để kiểm toán viên có căn cứ áp dụng, kết hợp với những thông tin thu được qua các nguồn khác để có nhận định đúng đắn, đem lại hiệu quả công việc cao hơn.
3.3.3 Hoàn thiện giai đoạn lập chương trình kiểm toán