Hoàn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán và thẩm định giá MAmp;H thực hiện

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG PHÂN HIỆU ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TẠI KON TUM LÊ THỊ NGỌC BÁO CÁO THỰC TẬP HỒN THIỆN QUY TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GÍA M&H THỰC HIỆN Kon Tum, tháng 04 năm 2018 ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG PHÂN HIỆU ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TẠI KON TUM BÁO CÁO THỰC TẬP HỒN THIỆN QUY TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GÍA M&H THỰC HIỆN GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN : NGUYỄN THỊ THANH HUYỀN SINH VIÊN THỰC HIỆN : LÊ THỊ NGỌC LỚP : K814KI MSSV : 141418021 Kon Tum, tháng 04 năm 2018 MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT iii DANH MỤC CÁC HÌNH , BẢNG VÀ BIỂU SỐ iv LỜI MỞ ĐẦU v CHƯƠNG GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ M&H 1.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ M&H 1.1.1 Khái quát chung 1.1.2 Tổng quan 1.2 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC QUẢN LÝ TẠI M&H 1.2.1 Sơ đồ tổ chức 1.2.2 Đặc điểm tổ chức phận 1.3 CÁC LOẠI HÌNH DỊCH VỤ VÀ KHÁCH HÀNG CỦA M&H 1.3.1 Các loại hình dịch vụ M&H 1.3.2 Khách hàng M&H 1.4 PHƯỚNG HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY TRONG TƯƠNG LAI 1.5 CÁC NGUYÊN TẮC CƠ BẢN CỦA KIỂM TOÁN 1.6 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHUNG TẠI M&H 1.6.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 1.6.2 Giai đoạn thực kiểm toán 1.6.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán CHƯƠNG THỰC TRẠNG QUY TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ M&H THỰC HIỆN 2.1 GIAI ĐOẠN TIỀN KẾ HOẠCH 2.1.1 Gởi thư hẹn dịch vụ kiểm toán 2.1.2 Tìm hiểu khách hàng đánh giá rủi ro kiểm soát 10 2.1.3 Hợp đồng kiểm toán 11 2.1.4 Phân cơng nhóm kiểm tốn 12 2.2 KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TỔNG THỂ 12 2.2.1 Hiểu biết chung tình hình kinh doanh khách hàng 12 2.2.2 Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý 13 i 2.2.3 Tìm hiểu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội 13 2.2.4 Phân tích sơ BCTC 15 2.2.5 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro 16 2.2.6 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể 18 2.3 THIẾT KẾ CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN TỔNG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH 20 CHƯƠNG MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ M&H 24 3.1.1 Nhận xét chung Cơng ty Kiểm tốn Thẩm Định giá M&H 24 3.2 KIẾN NGHỊ VÀ ĐỀ XUẤT 25 3.2.1 Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động 25 3.2.2 Hệ thống KSNB 25 3.2.3 Thủ tục phân tích sơ BCTC 26 3.2.4 Xác định mức trọng yếu 26 3.2.5 Thử nghiệm chi tiết 27 KẾT LUẬN 28 TÀI LIỆU THAM KHẢO 29 PHỤ LỤC ii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Tên từ viết tắt STT Diễn giải Công ty M&H Công ty M&H Công ty Kiểm toán Thẩm định giá M&H KTV Kiểm tốn viên GTGT Gía trị gia tăng KSNB Kiểm sốt nội BCTC Báo cáo tài BGĐ Ban giám đốc GTLV Giấy tờ làm việc TXN Thư xác nhận 10 NVCSH Nguồn vốn chủ sở hữu 11 DTT Doanh thu 12 LNTT Lợi nhuận trước thuế 13 TS/NNH Tài sản/nợ ngắn hạn 14 HTK Hàng tồn kho 15 CĐPS Cân đối phát sinh 16 XDCB Xây dựng 17 TSCĐ Tài sản cố định 18 BHXH,BHYT,BHTN,KPCĐ Bảo hiểm xã hội,Bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí cơng đồn 19 TNCN Thu nhập cá nhân 20 TK Tài khoản 21 NSNN Ngân sách nhà nước 22 HĐCĐ Hội đồng cổ đông 23 TNDN Thu nhập doanh nhiệp 24 BCKT Báo cáo kiểm toán 25 RR Rủi ro 26 LNST Lợi nhuận sau thuế 27 GVHB Gía vốn hàng bán iii DANH MỤC CÁC HÌNH , BẢNG VÀ BIỂU SỐ Hình 1 Sơ đồ tổ chức cơng ty Hình Chu trình kiểm tốn cơng ty Kiểm toán M&H( nguồn VACPA) bảng Kế hoạch kiểm tốn Cơng ty TNHH ABC trich GTLV mẫu A250( Chi tiết phụ lục 3) .12 Bảng 2 Tìm hiểu hệ thống kế tốn Cơng ty TNHH ABC cơng ty kiểm tốn M&H thực .14 Bảng Tìm hiểu hệ thống KSNB cơng ty khách hàng trích GTLV A610( Chi tiết phụ lục 4) 14 bảng Trích dẫn Bảng phân tích tình hình tài cơng ty TNHH ABC 15 Bảng Xác định mức trọng yếu tổng thể trích GTLV A710( Chi tiết phụ lục 5) 17 Biểu số Thư hẹn kiểm tốn Cơng ty TNHH ABC( nguồn GTLV A212) 10 Biểu số 2 Hợp đồng kiểm toán( nguồn GTLV A 210) 11 Biểu số Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng 13 Biểu số Kế hoạch kiểm toán tổng thể .18 Biểu số Trích chương trình kiểm tốn khoản mục tiền áp dụng cho công ty TNHH ABC( nguồn GTLV D130) 20 iv LỜI MỞ ĐẦU Báo cáo tài doanh nghiệp nhiều đối tượng sử dụng phải chứa đựng thơng tin đáng tin cậy nhằm giúp người sử dụng báo cáo tài đánh giá tình hình tài doanh nghiệp, doanh nghiệp ngành với Từ thơng tin đó, người sử dụng báo cáo tài đưa định đầu tư, tín dụng, pháp lý,… cách đắn Cùng với phát triển kinh tế, địi hỏi dịch vụ kiểm tốn khắt khe Đặc biệt BCTC đơn vị có nhiều đối tượng sử dụng u cầu nhà đầu tư quan tâm BCTC kết trình xử lý nghiệp vụ kinh tế phát sinh giai đoạn định sách kế tốn đơn vị thực nên việc sai sót hay rủi ro mức độ an tồn thơng tin dễ xảy Chính mà nhà đầu tư ln muốn thông tin đơn vị cung cấp phải xác định tính trung thực, hợp lý tổ chức kiểm toán độc lập Để đáp ứng tốt yêu cầu ngày cao khách hàng, công ty kiểm tốn phải xây dựng cho chương trình kiểm tốn phù hợp Nhưng có vấn đề bất cập việc thống quy trình kiểm tốn cơng ty kiểm tốn hoạt động lâu năm Gần Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) đưa chương trình kiểm tốn mẫu nhằm tạo nên hướng thống cho công việc kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập quan kiểm toán Nhà nước Tuy nhiên thực tế khoảng cách định chương trình kiểm tốn riêng cơng ty với chương trình kiểm tốn mẫu VACPA Thơng qua việc thực đề tài thực tập “hoàn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài cơng ty Kiểm tốn Và Thẩm định gía M&H thực hiện” em mong muốn có hiểu biết rõ chương trình kiểm tốn áp dụng hiệu thực tế Mặc dù cố gắng để thực đề tài, với thời gian ngắn thực tập, với hạn chế thân kiến thức kinh nghiệm thực tế viết chắn không tránh khỏi nhiều sai sót Em mong nhận bảo thầy thầy cô, anh chị cơng ty đóng góp ý kiến bạn để em khắc phục hạn chế hoàn thiện thêm kiến thức, kỹ nghề nghiệp v CHƯƠNG GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ M&H 1.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ M&H 1.1.1 Khái quát chung Tên giao dịch tiếng Việt: Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Thẩm định giá M&H Tên tiếng Anh viết tắt: M&H Auditing and Valuation Co,.Ltd Vốn điều lệ: 5.300.000.000 VNĐ Mã số thuế : 0302166788  Trụ sở chính: Lầu 14-08B, Tịa nhà Vincom, 72 Lê Thánh Tôn, P.Bến Nghé, Quận 1, TP HCM Website: http://mhauditing.com  Văn phòng làm việc Hồ Chí Minh Add: Tịa nhà M&H, 39N Hồng Quốc Việt, phường Phú Mỹ, Quận 7, TP Hồ Chí Minh Tel: (+84) 837.853.705 - Cell (+84) 903.315.690 Fax: (+84) 837.853.706 Email: info@mhauditing.vn  Chi nhánh Thành phố Đà Nẵng Add:Tầng 7, tòa nhà Danabook, 76-78 Bạch Đằng, P.Hải Châu 1, Q Hải Châu, TP Đà Nẵng Tel./Fax: +84236 3540968 Email: danang@mhauditing.vn Ngồi ra, Cơng ty cịn có văn phịng đại diện tỉnh, thành phố khác nước Bình Dương, Đồng Nai, Cần Thơ, Nha Trang, Quảng Ngãi, Huế, Hải Phòng, Chi nhánh Hà Nội Văn phòng đại diện Nhật Bản 1.1.2 Tổng quan Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá M&H công ty chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán, kế toán, tư vấn thuế, tư vấn đầu tư, tư vấn luật hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, luật sư cho doanh nghiệp có vốn đầu tư nước đơn vị chuyên cung cấp dịch vụ thẩm định giá với nhiều mục đích khác cho đối tượng Cơng ty TNHH Kiểm Toán Thẩm định giá M&H hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0302166788, hoạt động liên quan đến kế toán, kiểm toán, tư vấn thuế số hoạt động tư vấn đầu tư, tư vấn quản lý khác a Nhân Nhân M&H người tốt nghiệp Đại học Đại học chuyên ngành kế toán, kiểm tốn, tài chính, luật, kinh tế xây dựng Cơng ty có quy trình tuyển nhân nghiêm túc, địi hỏi cao với ứng viên Do vậy, M&H có đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, cán quản lý M&H chuyên gia nhiều kinh nghiệm lĩnh vực kiểm toán tư vấn, công tác quản lý công ty kiểm tốn uy tín quan quản lý thuế Việt Nam Đội ngũ nhân viên tư vấn M&H am hiểu luật pháp am hiểu hoạt động thực tế Doanh nghiệp nên lý mà khách hàng ln hài lịng kết dịch vụ M&H cung cấp b Nguyên tắc hoạt động Công ty hoạt động theo nguyên tắc “Độc lập, Khách quan Chính trực”, với phương châm coi chất lượng thước đo cho hoàn hảo dịch vụ 1.2 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC QUẢN LÝ TẠI M&H 1.2.1 Sơ đồ tổ chức Hình 1 Sơ đồ tổ chức cơng ty 1.2.2 Đặc điểm tổ chức phận Đặc điểm tổ chức quản lý đơn vị trình bày qua Hình 1.1 chức phận thể sau: Tổng Giám đốc: Là người quyền lực cao Cơng ty, có đầy đủ tư cách lực quản lý Công ty, tổ chức điều hành hoạt động kinh doanh thường nhật Công ty Đại diện cho Công ty ký hợp đồng kinh doanh (Hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán, kế toán dịch vụ khác), giao dịch với khách hàng chịu trách nhiệm kết Cơng ty trước pháp luật, chế độ sách nhà nước Phó Tổng giám đốc: Là người quyền giám sát Tổng giám đốc chuyên thực hiện, theo dõi kiểm toán thường chủ nhiệm kiểm toán Tất thành viên ban giám đốc người đại diện M&H chịu trách nhiệm trực tiếp chất lượng kiểm toán M&H tiến hành Các thành viên người trực tiếp đánh giá rủi ro kiểm toán định ký hợp đồng kiểm toán, người thực soát xét cuối hồ sơ kiểm toán người đại diện công ty ký phát hành Báo cáo kiểm tốn Thư quản lý Phịng Hành nhân sự: Thực công tác quản lý nhân Công ty, liên hệ giao dịch với khách hàng quản lý trang thiết bị văn phịng Cơng ty Phịng Kế tốn tài chính: Có nhiệm vụ ghi chép sổ sách tình hình thu chi trình hoạt động M&H, quản lý tài cho M&H Bộ phận Kiểm toán: Thực hợp đồng kinh tế cụ thể có liên quan cơng tác tư vấn, kiểm tốn báo cáo tài chính, thực nghiệp vụ kiểm toán liên quan đến kiểm tốn Kiểm tốn viên (KTV) chính: Là người cấp giấy phép hành nghề giấy chứng nhận có giá trị tương đương KTV có trách nhiệm giám sát công việc trợ lý, nhân viên; thực hợp đồng kiểm toán lớn vụ việc đặc biệt khác; sau báo cáo trực tiếp cho người quản lý phụ trách vụ việc kiểm tốn Ngồi ra, KTV cịn có nhiệm vụ hỗ trợ cho ban quản lý việc xem xét giấy tờ làm việc sơ bộ, hỗ trợ đào tạo nhân viên, bố trí nhân cho hoạt động kiểm toán, quyền ký vào Báo cáo kiểm toán theo phân cơng trưởng phịng Trợ lý KTV: Là người tham gia thực công tác kiểm tốn, chưa có chứng KTV độc lập Tuỳ vào lực, thâm niên công tác, trợ lý KTV chia làm ba cấp: Cấp (Junior 1): KTV có kinh nghiệm năm Cấp (Junior 2): KTV có kinh nghiệm năm Cấp (Senior) : KTV có kinh nghiệm năm 1.3 CÁC LOẠI HÌNH DỊCH VỤ VÀ KHÁCH HÀNG CỦA M&H 1.3.1 Các loại hình dịch vụ M&H Dịch vụ kiểm tốn  Kiểm tốn báo cáo tài  Kiểm tốn tốn vốn xây dựng cơng trình  Cơng trình dân dụng  Cơng trình giao thơng vận tải  Cơng trình cơng nghiệp  Cơng trình ngành điện  Cơng trình nơng nghiệp  Kiểm tốn tn thủ theo yêu cầu khách hàng  Kiểm toán xác nhận hàng tồn kho theo yêu cầu để khoản nguyên vật liệu nhập với hải quan  Kiểm toán tuân thủ thuế Dịch vụ kế toán  Tư vấn thường xuyên luật thuế cập nhật thường xuyên tình hình thay đổi pháp luật thuế (Hợp đồng tư vấn thường xuyên)  Tư vấn lập hồ sơ hoàn thuế GTGT CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB 1.2 Cam kết lực trình độ nhân viên - DN có cụ thể hóa/mơ tả yêu cầu trình độ, kỹ vị trí nhân viên khơng (ví dụ: Quy chế nhân viên)? - DN có trọng đến trình độ, lực nhân viên tuyển dụng khơng? - DN có biện pháp xử lý kịp thời nhân viên khơng có lực khơng? 1.3 Sự tham gia BQT - Thành viên BQT có độc lập với BGĐ DN khơng? - BQT có bao gồm người có kinh nghiệm, vị khơng? - BQT có thường xuyên tham gia hoạt động quan trọng DN không? - Các vấn đề quan trọng sai phạm có báo cáo kịp thời với BQT khơng? - DN có kênh thơng tin kín để báo cáo trường hợp vi phạm chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp phát khơng? - BQT có họp thường xun định kỳ biên họp có lập kịp thời khơng? - BQT có giám sát việc thực BGĐ khơng? - BQT có giám sát cách làm việc BGĐ với kiểm toán nội kiểm tốn độc lập khơng? 1.4 Phong cách điều hành triết lý BGĐ - Thái độ BGĐ KSNB (ví dụ: có quan tâm coi trọng việc thiết kế, thực KSNB hiệu không)? - Phương pháp tiếp cận BGĐ rủi ro? - Thu nhập BGĐ có dựa vào kết hoạt động hay không? Có Khôn N/A g Mô tả/ Ghi Tha m chiế u CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB - Mức độ tham gia BGĐ vào q trình lập BCTC (thơng qua việc lựa chọn áp dụng sách kế tốn, xây dựng ước tính kế tốn …) - Quan điểm BGĐ việc lập trình bày BCTC? - Quan điểm BGĐ việc xử lý thông tin, cơng việc kế tốn nhân sự? 1.5 Cơ cấu tổ chức - Cơ cấu tổ chức DN có phù hợp với mục tiêu, quy mô, hoạt động kinh doanh vị trí địa lý kinh doanh đơn vị khơng? - Cơ cấu tổ chức DN có khác biệt với DN có quy mơ tương tự ngành không? 1.6 Phân công quyền hạn trách nhiệm - DN có sách thủ tục cho việc uỷ quyền phê duyệt nghiệp vụ mức độ phù hợp khơng? - DN có giám sát kiểm tra phù hợp hoạt động phân quyền cho nhân viên không? - Nhân viên DN có hiểu rõ nhiệm vụ cá nhân có liên quan đến cơng việc hay khơng? - Những người thực cơng tác giám sát có đủ thời gian để thực cơng việc giám sát khơng? - Ngun tắc bất kiêm nhiệm có thực phù hợp DN khơng? (ví dụ: tách biệt cơng việc kế tốn và cơng việc mua sắm tài sản) 1.7 Các sách thơng lệ nhân - DN có sách tiêu chuẩn cho việc tuyển dụng, đào tạo, đánh giá, đề bạt, sa thải nhân viên khơng? - Các sách có xem xét cập nhật thường xun khơng? - Các sách có truyền đạt đến nhân viên đơn vị không? Có Khôn N/A g Mô tả/ Ghi Tha m chiế u CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB - Những nhân viên có nhận thức trách nhiệm họ kỳ vọng BGĐ không? - Kết công việc nhân viên có đánh giá sốt xét định kỳ khơng? QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO Rủi ro KD liên quan tới mục tiêu lập trình bày BCTC - BGĐ/BQT xây dựng quy trình đánh giá rủi ro KD liên quan tới BCTC chưa (gồm: đánh giá rủi ro, ước tính mức độ ảnh hưởng, khả xảy ra, hành động…)? - Ban Lãnh đạo có đưa mục tiêu hoạt động tài phù với với quy mơ mức độ phức tạp Công ty không? - Các mục tiêu DN có thường xun rà sốt, cập nhật phê duyệt HĐQT, BGĐ khơng? - Q trình đánh giá rủi ro BCTC có tham gia nhận phù hợp khơng, ví dụ nhân tài cao cấp - DN có xem xét đến yếu tố rủi ro gian lận BCTC hành vi phạm pháp thiết lập việc rà soát BCTC, bút toán kế toán giao dịch khác để quản lý rủi ro gian lận khơng? Đánh giá KTV rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận liên quan đến bút toán ghi sổ/Các kiểm soát thực bút toán ghi sổ điều chỉnh khác/Nội dung, lịch trình, phạm vi kiểm tra bút tốn ghi sổ điều chỉnh khác - Mơ tả rủi ro KD liên quan tới BCTC BGĐ xác định, ước tính mức độ ảnh hưởng, khả xảy hành động tương ứng BGĐ?(ví dụ: Thay đổi mơi trường hoạt động, quy định pháp luật, cạnh tranh; Nhân quan tâm đến vấn đề khác hệ thống KSNB; Thay đổi cập nhật hệ thống IT; Tăng trưởng nhanh mở rộng kinh doanh; Yếu tố công nghệ mới; Mơ hình KD mới; Thay đổi cấu trúc quản trị DN; Mở rộng hoạt động KD nước ngoài; Thay đổi sách kế Có Khơn N/A g Mô tả/ Ghi Tha m chiế u CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB toán theo luật định DN ) - Nếu đơn vị chưa có quy trình có quy trình chưa chuẩn hóa, trao đổi với BGĐ đơn vị xem rủi ro KD liên quan tới mục tiêu lập trình bày BCTC phát xử lý nào? HỆ THỐNG THƠNG TIN 3.1 Tìm hiểu HTTT liên quan đến việc lập trình bày BCTC - Xác định nhóm giao dịch hoạt động đơn vị có tính chất quan trọng BCTC - Các thủ tục thực hệ thống CNTT thủ công, để tạo lập, ghi chép, xử lý, chỉnh sửa giao dịch, ghi nhận vào sổ kế tốn trình bày BCTC - Các tài liệu kế tốn liên quan, thơng tin hỗ trợ khoản mục cụ thể BCTC dùng để tạo lập, ghi chép, xử lý báo cáo giao dịch, kể việc chỉnh sửa thông tin khơng xác cách thức liệu phản ánh vào sổ - Cách thức HTTT tiếp nhận kiện tình có tính chất quan trọng BCTC - Quy trình lập trình bày BCTC đơn vị, bao gồm ước tính kế tốn thơng tin thuyết minh quan trọng - Các kiểm soát bút toán, kể bút tốn ghi sổ khơng thơng dụng để ghi nhận giao dịch không thường xuyên, giao dịch bất thường điều chỉnh 3.2 Tìm hiểu cách thức đơn vị trao đổi thơng tin vai trị, trách nhiệm vấn đề quan trọng khác liên quan đến BCTC 3.3 Đánh giá biện pháp KSNB HTTT - DN có quy trình thu thập thông tin quan trọng để đạt mục tiêu BCTC, lập trình bày BCTC hay khơng? Có Khôn N/A g Mô tả/ Ghi Tha m chiế u CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB - Hệ thống CNTT có phù hợp hay khơng, nhân CNTT có phù hợp hay khơng, quy trình CNTT, ví dụ: xử lý liệu bảo đảm an toàn liệu,… có phù hợp hay khơng? - Các vị trí liên quan nhân tài chính, kế tốn, CNTT phận chức có truyền đạt rõ ràng vấn đề quan trọng liệu quan đến BCTC KSNB hay không? - Thông tin tài truyền đạt kịp thời rõ ràng cho đối tượng DN quan chức hay khơng? CÁC HOẠT ĐỘNG KIỂM SỐT 4.1 Thu thập hiểu biết kiểm soát cụ thể loại nghiệp vụ, số dư TK công bố để ngăn chặn phát sửa chữa sai sót trọng yếu 4.2 Thu thập hiểu biết việc làm đơn vị đối phó với rủi ro xuất từ CNTT - Có thủ tục phù hợp việc chấp nhận cho lắp đặt phần cứng phần mềm bao gồm việc định nhóm thực dự án để giám sát dự án công nghệ thông tin, hoạt động thử đánh giá kẽ hở, kiểm tra chấp nhận người sử dụng vấn đề có lưu hồ sơ khơng? - Tất thay đổi chương trình có lưu hồ sơ phê chuẩn khơng? - Các nhân viên nhóm IT đơn vị có hướng dẫn, đào tạo có kiến thức phù hợp vấn đề khơng? - Các biện pháp kiểm sốt liên quan đến việc tiếp cận HTTT có phù hợp khơng? (bao gồm biện pháp bảo vệ nơi để thiết bị sách, thủ tục, kỹ thuật để tiếp cận hệ thống thơng tin) - Có kiểm sốt việc tiếp cận liệu, cập nhật liệu vào sổ kế tốn in ấn liệu khơng? Có Khôn N/A g Mô tả/ Ghi Tha m chiế u CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB - Các số liệu có kiểm tra trước cập nhật vào sổ kế tốn khơng? (đối chiếu với chứng từ gốc nghiệp vụ có dấu vết kiểm tra rõ ràng) - Các bút tốn bị xố mà khơng có bút tốn nhật ký phê duyệt khơng? - Các copy dự phịng có thực thường xuyên lưu giữ tủ có khóa nơi an tồn khơng? - Các copy dự phịng có sử dụng lại có thảm họa/tình khẩn cấp khơng? - Có kế hoạch dự phòng trường hợp phần cứng/phần mềm bị hư hỏng khơng? - Chương trình chống virus có cài đặt cập nhật thường xun khơng? - Có qui định nghiêm cấm việc sử dụng máy tính cho mục đích cá nhân khơng? GIÁM SÁT CÁC KIỂM SOÁT 5.1 Giám sát thường xuyên định kỳ - DN có sách xem xét lại KSNB định kỳ đánh giá tính hiệu KSNB khơng? (Mơ tả việc đánh giá có, lưu ý nguồn thơng tin sử dụng để giám sát và sở để BGĐ tin tưởng nguồn thông tin đáng tin cậy cho mục đích giám sát) - DN có sách xem xét lại định kỳ kiểm soát, hợp đồng khung, sách quy trình… xem có cịn phù hợp với DN hay khơng? (Việc xem xét KTNB thực hiện, ban điều hành, ủy viên độc lập HĐQT, hay chí bên thứ ba) 5.2 Báo cáo thiếu sót KSNB - DN có sách, thủ tục để đảm bảo thực kịp thời biện pháp sửa chữa thiếu sót KSNB khơng? Có Khôn N/A g Mô tả/ Ghi Tha m chiế u CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB - Có Khôn N/A g Mô tả/ Ghi Tha m chiế u BGĐ có xem xét ý kiến đề xuất liên quan đến hệ thống KSNB đưa KTV độc lập (hoặc KTV nội bộ) thực đề xuất khơng? - Bộ phận KTNB có gửi báo cáo phát thiếu sót KSNB lên BQT BKS kịp thời khơng? - Bộ phận KTNB có theo dõi biện pháp sửa chữa BGĐ không? - Bộ phận KTNB có quyền tiếp cận trực tiếp BQT BKS không? C KẾT LUẬN Yếu tố gây rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ tồn DN Các kiểm sốt giúp giảm rủi ro Các thủ tục kiểm toán bổ sung PHỤC LỤC CƠNG TY Kiểm tốn Thẩm định giá M&H Tên Ngày Người thực Tên khách hàng: Công ty TNHH ABC Người soát xét Ngày kết thúc kỳ kế toán: 31/12/2017 Người soát xét Nội dung: XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU (KẾ HOẠCH – THỰC TẾ) A MỤC TIÊU: Xác định mức trọng yếu (kế hoạch - thực tế) lập phê duyệt theo sách DNKiT để thơng báo với nhóm kiểm tốn mức trọng yếu kế hoạch trước kiểm toán KH có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế giai đoạn kết thúc kiểm tốn để xác định xem cơng việc thủ tục kiểm toán thực đầy đủ hay chưa B XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU Nội dung Kế hoạch Tiêu chí sử dụng để ước tính mức trọng yếu Nguồn số liệu để xác định mức trọng yếu LN trước thuế LN trước thuế Doanh thu Doanh thu Tổng chi phí Tổng chi phí Vốn chủ sở hữu Vốn chủ sở hữu Tổng tài sản Tổng tài sản Khác Khác BCTC trước kiểm toán BCTC điều chỉnh sau BCTC năm trước Kế hoạch SXKD Ước tính Lý lựa chọn tiêu chí Giá trị tiêu chí lựa chọn (a) Điều chỉnh ảnh hưởng biến động bất thường (b) Giá trị tiêu chí lựa chọn sau điều chỉnh (c)=(a)(b) Thực tế kiểm tốn Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu [5%-10%] LN trước thuế (d) [5%-10%] LN trước (1) thuế [0,5%-3%] Doanh thu [0,5%-3%] Doanh thu [0,5%-3%] Tổng chi phí [1%-5%] Vốn chủ sở hữu [1%-2%] Tổng tài sản [ ] Khác [0,5%-3%] Tổng chi phí [1%-5%] Vốn chủ sở hữu [1%-2%] Tổng tài sản [ ] Khác Lý lựa chọn tỷ lệ (e)=(c)*( d) Mức trọng yếu tổng thể Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu thực (f) [50%-75%] [50%-75%] [0%-4%] [0%-4%] (g)=(e)*( f) Mức trọng yếu thực (1) Tỷ lệ sử dụng để ước tính ngưỡng sai sót không đáng kể (h) Lý lựa chọn tỷ lệ Ngưỡng sai sót không đáng kể/ sai sót bỏ qua (i)=(g)*( h) Áp dụng mức trọng yếu thấp cho khoản mục Có áp dụng mức trọng yếu thấp cho nhóm giao dịch, số dư TK hay thông tin thuyết minh trọng yếu khơng? Có Khơng Ghi chú: Theo quy định CMKiT số 320, có nhóm giao dịch, số dư TK thông tin thuyết minh (sau gọi là “khoản mục”) có sai sót với mức thấp mức trọng yếu tổng thể BCTC ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng BCTC KTV phải xác định mức trọng yếu/các mức trọng yếu áp dụng cho khoản mục (áp dụng mẫu A720) Ghi lý thay đổi mức trọng yếu q trình kiểm tốn Theo quy định CMKiT số 320, KTV phải sửa đổi mức trọng yếu trường hợp có thêm thơng tin q trình kiểm tốn mà dẫn đến việc thay đổi mức trọng yếu so với mức xác định trước KTV cần ghi lại rõ lý việc thay đổi mức trọng yếu.Việc phải thành viên BGĐ phụ trách tổng thể kiểm toán phê duyệt Nếu mức trọng yếu tổng thể áp dụng thấp mức trọng yếu xác định trước đó: KTV phải xác định xem có cần phải sửa đổi lại mức trọng yếu thực hiện, xem nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn có cịn phù hợp hay khơng Người sốt xét: Ngày: _ Căn vào bảng trên, KTV chọn mức trọng yếu để áp dụng thực kiểm toán Nội dung Năm Năm trước (2) Mức trọng yếu tổng thể Mức trọng yếu thực Ngưỡng sai sót khơng đáng kể/sai sót bỏ qua Giải thích nguyên nhân chênh lệch lớn mức trọng yếu năm so với năm trước (nếu có) (2) Nếu mức trọng yếu tổng thể mức trọng yếu thực năm thấp so với năm trước, KTV phải xem xét liệu có sai sót trọng yếu số dư đầu năm hay khơng PHỤC LỤC CƠNG TY Kiểm tốn Thẩm định giá M&H Tên Ngày Người lập CT Tên khách hàng: Cơng ty TNHH ABC Người sốt xét Ngày kết thúc kỳ kế toán: 31/12/2017 Người soát xét Nội dung: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN B MỤC TIÊU Đảm bảo khoản tiền tương đương tiền hữu; thuộc quyền sở hữu DN; ghi nhận đánh giá đầy đủ, xác, kỳ kế tốn; trình bày BCTC phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng C RỦI RO CÓ SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC Các rủi ro có sai sót trọng yếu Thủ tục kiểm toán Người thực Tham chiếu Người Tham chiếu D THỦ TỤC KIỂM TOÁN STT Thủ tục thực I Thủ tục chung Kiểm tra sách kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với BCĐSPS, sổ cái, sổ chi tiết… giấy tờ làm việc kiểm tốn năm trước (nếu có) II Thủ tục phân tích So sánh số dư tiền khoản tương đương tiền năm so với năm trước, giải thích biến động bất thường Người STT Thủ tục thực Phân tích tỷ trọng số dư tiền khoản tương đương tiền tổng tài sản ngắn hạn, tỷ suất tài tiền khả toán so sánh với số dư cuối năm trước, giải thích biến động bất thường III Kiểm tra chi tiết 11 Thu thập bảng tổng hợp chi tiết số dư tiền khoản tương đương tiền quỹ ngân hàng ngày kết thúc kỳ kế toán Đối chiếu số liệu với tài liệu liên quan (sổ cái, sổ chi tiết, BCĐSPS, BCTC) 12 Đọc lướt sổ để xác định nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng ) Tìm hiểu nguyên nhân thực thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần) 13 Thủ tục kiểm toán số dư đầu kỳ (1):  Thu thập biên kiểm kê quỹ đơn vị ngày kết thúc kỳ kế toán so sánh, đối chiếu với số liệu sổ quỹ, số chi tiết thời điểm Xem xét KSNB đơn vị tiền mặt để đánh giá độ tin cậy tài liệu kiểm kê  Thu thập biên đối chiếu đơn vị ngân hàng, sổ phụ, kê tài khoản… ngày kết thúc kỳ kế toán so sánh, đối chiếu với số liệu số chi tiết thời điểm Gửi TXN (nếu cần)  Kiểm tra đến chứng từ gốc/kiểm tra nghiệp vụ phát sinh sau… để khẳng định tính có thật, tính xác khoản tiền chuyển, tương đương tiền thời điểm đầu kỳ  Xem xét tính đánh giá số dư gốc ngoại tệ (nếu có) 14 Tiền mặt 4.1 Chứng kiến kiểm kê quỹ tiền mặt (bao gồm vàng tiền tệ có) ngày kết thúc kỳ kế toán đối chiếu với số dư sổ quỹ sổ chi tiết ngày kết thúc kỳ kế tốn, đảm bảo tồn quỹ DN kiểm kê 4.2 Trường hợp chứng kiến kiểm kê tiền mặt trước sau ngày kết thúc kỳ kế toán (1): Tiến hành chọn mẫu kiểm tra phiếu thu/chi nghiệp vụ phát sinh sau trước thời điểm kiểm kê, thực đối chiếu xuôi/ngược đến số dư tiền thực tế sổ quỹ ngày khóa sổ cách điều chỉnh nghiệp vụ thu chi phát sinh tương ứng Tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch (nếu có) Tham chiếu Người STT Thủ tục thực 4.3 Tìm hiểu quy chế tài chính, quy chế chi tiêu nội định mức chi tiêu, hạn mức tiền mặt tồn quỹ, phân cấp phê duyệt, …và kiểm tra việc tuân thủ quy định Trường hợp có vi phạm: Xác định việc trao đổi với BQT, BGĐ DN (1) 15 Tiền gửi ngân hàng 5.1 Lập gửi TXN cho ngân hàng Tổng hợp kết nhận được, đối chiếu với số dư sổ chi tiết Giải thích khoản chênh lệch (nếu có) 5.2 Trường hợp TXN khơng có hồi âm (1): Gửi TXN lần (nếu cần) Thực thủ tục thay thế: kiểm tra sổ phụ, kê phát sinh trước sau ngày kết thúc kỳ kế tốn 5.3 Trường hợp đơn vị khơng cho phép KTV gửi thư xác nhận (1): Thu thập giải trình văn BGĐ/BQT nguyên nhân không cho phép thực thủ tục thay khác 5.4 Tìm hiểu quy chế tài chính, quy chế chi tiêu nội liên quan đến tiền gửi ngân hàng …và kiểm tra việc tuân thủ quy định Trường hợp có vi phạm (1): Xác định việc trao đổi với BQT, BGĐ DN 5.5 Xác định xem có tài khoản tiền gửi ngân hàng dùng để đảm bảo cho khoản vay không (phỏng vấn, đối chiếu với TXN ngân hàng, kết hợp đối chiếu với điều khoản chấp hợp đồng vay hiệu lực đơn vị ngày kết thúc kỳ kế toán) 5.6 Kiểm tra việc hạch toán khoản thấu chi, việc bảo lãnh, phê duyệt, tài sản đảm bảo cho khoản thấu chi 5.7 Xem xét vấn đề hạn chế khả sử dụng số dư tiền gửi ngân hàng (phỏng vấn, đối chiếu với TXN ngân hàng, kết hợp đối chiếu với điều khoản chấp hợp đồng vay hiệu lực đơn vị ngày kết thúc kỳ kế tốn, có tài khoản tiền gửi bị phong toả ngày kết thúc kỳ kế tốn khơng?) 16 Các khoản tương đương tiền: Kết hợp với KTV thực kiểm tra tiêu “Các khoản đầu tư tài chính” để xem xét tính hợp lý khoản tương đương tiền Tham chiếu Người STT Thủ tục thực Tham chiếu Tiến hành đối chiếu với xác nhận ngân hàng, đồng thời ước tính thu nhập tài liên quan đến khoản tiền gửi ngày kết thúc kỳ kế toán Xác định xem có khoản tương đương tiền dùng để đảm bảo cho khoản vay không, xem xét vấn đề hạn chế khả sử dụng khoản tương đương tiền (phỏng vấn, đối chiếu với TXN ngân hàng, kết hợp đối chiếu với điều khoản chấp hợp đồng vay hiệu lực đơn vị ngày kết thúc kỳ kế toán) 17 Tiền chuyển: Đối chiếu séc chưa tài khoản tiền gửi khoản khác chuyển khoản, nghiệp vụ chuyển tiền đơn vị nội với sổ phụ ngân hàng ngày kết thúc kỳ kế toán, kiểm tra xem liệu khoản tiền có ghi chép vào sổ phụ ngân hàng năm không 18 Kiểm tra tính kỳ (kết hợp với phần hành liên quan): Kiểm tra khoản thu, chi lớn bất thường trước sau ngày kết thúc kỳ kế tốn, kiểm tra tính hợp lý tính kỳ việc ghi nhận 19 Đối với số dư có gốc ngoại tệ (1): Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá quy đổi, xác định hạch toán chênh lệch tỷ giá nghiệp vụ phát sinh kỳ số dư cuối kỳ 20 Kiểm tra việc phân loại trình bày khoản tiền tương đương tiền BCTC IV Thủ tục kiểm toán khác Lưu ý: (1) Thủ tục tùy chọn vào đặc điểm khách hàng, thực tế kiểm toán phát KTV E KẾT LUẬN Theo ý kiến tôi, sở chứng thu thập từ việc thực thủ tục trên, mục tiêu kiểm tốn trình bày phần đầu chương trình kiểm tốn đạt được, ngoại trừ vấn đề sau: Chữ ký người thực hiện: _ Kết luận khác Thành viên BGĐ và/hoặc Chủ nhiệm kiểm toán (nếu có): ... HIỆU ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TẠI KON TUM BÁO CÁO THỰC TẬP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GÍA M&H THỰC HIỆN GIẢNG VIÊN HƯỚNG... 1.6.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán CHƯƠNG THỰC TRẠNG QUY TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ M&H THỰC HIỆN ... Quy trình kiểm tốn chung gồm ba giai đoạn: + Lập kế hoạch kiểm toán + Thực kiểm toán + Kết thúc kiểm toán 1.6.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch bước công việc tổ chức công tác kế