¿cái ba ly OSs 4 $—SS>E>E>E>E>o>oeL_ SEL EL » »_ _ _~»AB=A»B@A@AAEEE~»»»»»aBESS=] |
TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ THÀNH PHÓ HÒ CHÍ MINH
KHOA KE TOAN - KIEM TOÁN
SLL
JỂ”
_ KIỂM TOÁN DOANH THU TRONG KIÊM TOÁN
- BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIÊM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC THÀNH PHÓ HỎ CHÍ MINH (AISC) TRUONG OA HOC MO TP.MCM THU VIỆN, GVHD: SVTT : MSSV : LOP : NAM 2015 oS LLe
Trang 2Báo Cáo Thực Tập GVHD: Phạm Minh Vương
LOI CAM ON
L đầu tiên, em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến toàn thể quý thầy cô Trường Đại Học Mở Thành Phố Hồ Chí Minh, đặc biệt là quý thầy cô trong khoa Kế Toán- Kiểm Toán đã tận tình giảng dạy và truyền đạt những kiến thức quý báu trong suốt thời gian em học tập và rèn luyện tại trường Em xin chân thành cảm ơn Thầy Phạm Minh Vương đã nhiệt tình và tận tụy hướng dẫn em thực hiện đề tài này
Tiếp theo, em xin gửi lời cảm ơn đến Ban Giám Đốc Công ty Kiểm Toán và Dịch Vụ Tin Học TPHCM (AISC) cùng với các anh chị trong công ty, đặc biệt là các anh chị trong phòng kiểm toán số 7 đã tạo điều kiện thuận lợi cho em được học hỏi, trau dồi thêm kiến thức từ thực tế trong môi trường làm việc chuyên nghiệp tại Quý Công ty và đã hướng dẫn, đóng góp ý kiến giúp em hoàn thiện bài báo cáo tốt nghiệp này
Tuy nhiên, với kiến thức và khả năng trình bày còn chưa tôt nên khó tránh sai sót trong quá trình thực hiện báo cáo Do vậy, em rât mong nhận đươc sự đánh giá và đóng góp ý kiên của quý thây cô và các anh chị tại Công ty để bài viết của em được trọn vẹn và
hoàn thiện hơn
Sau cùng, em xin kính chúc quý thầy cô Trường Đại học Mở TPHCM, thầy Phạm Minh Vương và toàn thể quý anh chị tại Công ty AISC được nhiều sức khỏe và công tác tốt
Trang 4GVHD: Pham Minh Vuong Reece cere eee e eee esse ee ee esses esse essere se seeeereee toe eh 6262622522200 "` ằằa ` .<« COO 6 g9 0 6 6 6Ó 60906 00402 609 60060 6 0 694 0.40 0/6 0 000 600-0000 0/0 0/0 0.40 0 69 00.00000900 060/0 0/6 66 60.09 09/2720% 9.9 9 ".ƠƠƠƠƯƠƯƠƯƠƯƠSƠƯƠƯƠ aa.Á - " GA A6 6,6 6 000000/0666006/66060/6 0/0 6:0/0/00/0.0.0.0/0/0.0/0/6/06 0/660 0000 0000/0000/00/0/0/06 CÁN 0/0000 00/000/0/0/0/0/000 60/09 000/0/0/0//40.0.00.6 0 GIVƯ® e 0 6 66 i6 6 6/6/6/6/0 06066606 66 6 06/6/66 ¬— ƠƠƠƠƠƠƠƠƠ Ố Ụ.ẢĨÁÍ: : Ÿ c6 ĐÓ Ó ĐÓ 0 06966 0 0 6 006900 649 000.69 0:0 9.6 640.000.0000 40 2 ti A 9 0 0 00600 4000.00.00.00 40.00.0090 0.640.000 0.0.0.9 6/0/0400 0.69 6.89 09 6 09000060 0096606666066 666660696 66 66 666/66/6666 6 6.0.6.6 ¬— - Á.KÁC a(k | ÁA À a AC ĐC ĐO 00C 0000600000000060000000006000000000000000000000000000000/000000000000000/0/0/0/0000000000000000000000000000000609000000/0/00/000/6/0/6/0/0009/9966.6 ĐC Đ 00 00060600000000000006000000000090000000000000000000000000000000000000000000000006000/00000 0000000 0000600/00000/060/000/6/00000 0060006666666 6 6 Ô CĐ ĐÓ 0060600000000 0 000000000 0000000000000 00/000 0/0.00 0000/0000 0000000000 00/00 000000 000000000000 0 0.60090000000000 000 00/06/6 6 60 000 /66666 600.6 6.0.6.6 ÔẢ ĐC Đ 0 000 0000000000000000066000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 0/0000 0000 00/0 00000000000000/0/0/00/0/0 0/00/0000 0/0/6660 6/6 6:6 CC CĐ 90 6000600000066 0000000000000 000000000000 0000.00.00.00 0/0/0000 0/0/000000/0/00/0/ 0.009 0000/000 000000 0 0/0/0900 00 006000 0006600000 0000/00/6600 00 0/06/6006 660/00/6 66 ¬ «sả -ana-n a - À " .ẻ.Ề Ề Ề Á.Ặ kÁ: _ _._ẼĂ. _ .- T.p HCM, ngày 25 tháng 3 năm 2015 Đại điện đơn vị thực tập Trưởng phòng DN 7 i Huỳnh Thị Thu Thủy
Trang 5GVHD: Pham Minh Vuong
2 /Tpicn NAM HOU HAN KEM TOAN VA DICH VỤ 3
TIN HOC THANH PHO ` Hổ CHÍ MINH AS, é AH két ý , e Ngày /2014: Đến liên hệ thực tập tại công ty AISC NHẬT KÝ THỰC TẬP e Ngày 29/12/2014: Tham gia buổi training của công ty kiểm toán AISC Tuần 1 (05/01/2015 - 10/01/2015):
Đọc hồ sơ kiểm toán của năm 2013, tìm hiểu quy trình kiểm toán thực tế tại công
ty: bao gồm những phần hành nào, các phần hành được sắp xếp như thế nào Tuần 2 (12/01/2015 - 17/01/2015):
Phụ các anh chi trong DN7 tai cong ty cat gidy dan file, tim hiểu cách thức lưu files, cách thức sắp xếp các phần hành trong file báo cáo
Tuần 3 (19/01/205 — 24/01/2015):
Xem file báo cáo phần hành G100- Doanh thu, hỏi các anh chi trong DN7 về cách thức kiểm toán doanh thu, những điểm cần chú ý khi tiến hành kiểm toán phần hành này
Tuần 4 (26/01/2015 - 31/01/2015):
e Ngày 26/01 - 28/01: Đến công ty TÐ kiểm toán (phụ kiểm tra chứng từ đã chọn mẫu cua TK 141, 641)
e Ngày 29/01 — 30/01: Đến kiểm toán tại công ty TS: lên số phần hành D100- tài
khoản tiền mặt và tiền gửi ngân hàng, kiểm tra và photo chứng từ đã chọn mẫu của
tài khoản 541, 642, 242)
Tuần 5 (02/02/2015 — 06/02/2015):
Trang 6Báo Cáo Thực Tập GVHD: Phạm Minh Vương
enn Ngày 25/02 — 27/02: Kiểm tốn tại cơng ty khách hàng F (nhập số liệu về thuế TNDN, TNCN, tiền lương các tháng trong năm 2014, tìm và photo chứng từ)
Tuần 9 (02/03/2015 — 07/03/2015):
e Ngày 02/03 - 04/03: Kiểm tốn tại cơng ty ST: kiểm toán phần hành D100- tiền, lên số các phần hành: D500- hàng tồn kho, D600-TK 133,141,142,144,242,243,244: E200- phải trả người bán, E300- thuế và các khoản phải nộp cho Nhà nước, E400- chỉ phí quản lý DN, G500- doanh thu và chỉ phí tài chính
e Ngày 05/03 — 07/06: định dạng, in và tham chiếu working-paper giúp các anh chị Tuần 10 (09/03/2015 — 14/03/2015):
e Ngày 09/03, 11/03 — 14/03: Tham chiếu chứng từ và wooking-paper của công ty ST e Ngày 10/03 : Kiểm tốn tại cơng ty C- kiểm toán phần hành D100-Tién
Tuan 11 (16/03/2015 — 21/03/2015):
e Ngay 17/03: Kiểm toán tại công ty C- kiểm toán phần hành tiền, photo chứng từ e Ngày 21/03: Kiểm tốn tại cơng ty K- kiểm toán phần hành tiền, nhập số liệu về
lương và các loại thuế: TNDN, TNCN Tuần 12 (23/03/2015 -30/03/2015):
e Tham chiếu chứng từ và working-paper của công ty S và ST
e Dichvà đối chiếu số liệu giữa BCĐKT, LCTT, KQKD với TM BCTC trong báo cáo kiểm toán của 2 cơng ty: § và ST
Trang 7Báo Cáo Thực Tập TEE A AATEC LES ELE LATED DALE LAL DLE DALE DELLA LLL ALE ALAR AISC BCKT BCTC BGD CMKiT DN DT DTHĐTC GTGT GVHB: HDKT HDLT HTK: KSNB KTV KH LD TNDN TP HCM VACPA VSA GVHD: Phạm Minh Vương DANH MUC VIET TAT CRA 25 K)K)
: Công ty TNHH kiểm toán và dịch vụ tin học Tp.HCM : Báo cáo kiểm toán
: Báo cáo tài chính : Ban Giám Đốc
: Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam :Doanh nghiệp
: Doanh thu
: Doanh thu hoạt động tài chính : Giá trị g1a tăng
: Giá vốn hàng bán : Hợp đồng kiểm toán : Hoạt động liên tục : Hàng tồn kho : Kiểm soát nội bộ : Kiểm toán viên : Khách hàng : Lao động
: Thu nhập doanh nghiệp
: Thành phố Hồ Chí Minh
: Hiệp hội kiểm toán viên Việt Nam
: Chuân mực kiêm toán Việt Nam
eee
Trang 8Báo Cáo Thực Tập GVHD: Phạm Minh Vương
LỜI MỞ ĐẦU
Trong những năm gan day, nền kinh tế Việt Nam cũng như nhiều nước trên thế giới đang có chiều hướng suy giảm, nhà đầu tư trong và ngoài nước e ngại bỏ vốn, các doanh nghiệp phá sản ngày càng nhiều, nền kinh tế thị trường cạnh tranh khốc liệt Đứng trước nguy cơ đó, các doanh nghiệp cần phải có những chính sách kinh doanh hợp lý, khẳng định vị trí của mình và củng cô lòng tin với các nhà đầu tư Chính vì vậy các thông tin tài chính đóng vai trò cực kỳ quan trọng, trở thành một trong những nhân tố quyết định đối với sự thành công của doanh nghiệp cũng như đối với các nhà đầu tư Những thông tin này đỏi hòi sự trung thực, minh bạch trên các khía cạnh trọng yếu và phản ánh một cách rõ nét tình hình tài chính của doanh nghiệp Đó cũng chính là lý do mà vị trí của ngành kiểm toán ngày càng được nâng lên và khẳng định tầm quan trọng trong nền kinh tế Hoạt động kiểm tốn góp phần khơng những đảm bảo sự tin cậy về thông tin kinh tế, tài chính cho các nhà đầu tư, các nhà quản lý mà còn giúp cho doanh nghiệp và các tổ chức kinh tế biết và khắc phục được những khuyết điểm trong quản lý và thực thi pháp luật Như vậy, hoạt động kiểm tốn khơng chỉ tạo niềm tin cho những người quan tâm đến tình hình tài chính của doanh nghiệp mà còn góp phần nâng cao năng lực và hiệu quả quản lý
Trong kiểm toán báo cáo tài chính, phần hành kiểm toán doanh thu là phần hành vô cùng quan trọng vì những thông tin về doanh thu là những thông tin luôn được nhiều đối tượng trong và ngoài doanh nghiệp đặc biệt quan tâm Chính vì nhu vay doi hoi KTV phải có năng lực, kinh nghiệm cũng như đạo đức nghề nghiệp để mang đến cho người sử dụng báo cáo tài chính những thông tin trung thực, khách quan nhất
Bài báo cáo gồm:
Phần 1: Cơ sở lý luận về kiểm toán doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính
Trang 9Báo Cáo Thực Tập GVHD: Phạm Minh Vương
en Phần 4: Kết quả đạt được qua chương trình thực tap tai Cong Ty Kiểm Tốn AISC
Thơng qua báo cáo thực tập, em mong muốn cung cấp đến người đọc những thông tin hữu ích và cần thiết giúp người đọc có một cái nhìn tổng quan về quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu và thực tế áp dụng quy trình kiểm toán phần hành này tại công ty TNHH Kiểm toán và dịch vụ tin học Tp.HCM (AISC) cũng như hiểu rõ quá trình thực tập của em trong thời gian qua
Báo cáo thực tập có thể phát sinh một vài sai sót hoặc thiếu xót nên em mong nhận được sự góp ý từ thầy cô và các anh chị kiểm toán viên phòng 7 công ty TNHH Kiểm toán và dịch vụ tin học Tp.HCM
Tp.HCM, ngày 25 tháng 3 năm 2015 Sinh viên thực hiện
Nguyễn Thị Thu Hương
Trang 10Báo Cáo Thực Tập VHD: Th§ Phạm Minh Vương
i, _
MỤC LỤC
PHAN 1:CO SO LY LUAN VE KIEM TOAN DOANH THU TRONG KIEM TOAN
BAO CAO TALI CHINE uu.ssscsssssssssssssccssesosssscsssssesssssecsssnsccesnsececsnnsssssnecssssecsansccsannsegsnnssecs 1
1.1 Khái quát chung VE doamh thu .cceccceccesscsscescescessesscsecesesscssecsesssesseeseseeceeeseessessesseeseeneenes 1
1.1.1 Khái niệm: se 22k 6tr nAnieieiriesieekilA02114110201100001101.1.1.04247410199 1
1.1.2 Phân loại va didu kign DT .cccsscecsssecssseecssseessseccsssscssneccennecesnsecssnecssnecsssscssssessanscennesten 1
1.1.3 Căn cứ xác định doanh thu (theo VAS Ì4): -. -+cererhrtrrrrrrrrrrrrrrrrrrir 4
1.1.4 Các khoản giảm trừ doanh thu .- - + c++sestttttrthtrtththtrrrtdtrrrrrrrrrrrrnrrrir 4
1.2 Rủi ro và mục tiêu kiểm toán doanh thu trong BCTC -: :-++rtrtsetereereeeeree 5
1.2.1 Đặc điểm khoản mục ID T - - -¿- 6 E22 +92 *93259%22922 2 tr the 5
An ao 6
1.2.3 Mục tiêu kiểm toán -s:c2++ 22+ t22221222111 22t trinh 6
1.3 Quy trình kiểm toán trong ki@m 8071i801900 5 7
1.3.1 Chuẩn bị t8 .ÔÐ 7
1.3.2 Thực hiện kiểm toán : 2t 2+2 2223122221 ttttttttrrrrrrrrrrdrrrrdrridrririiie 11
1.3.3 Hoan thành kiểm toán -: scc- 5522222922 tt ttttrtrrrrirrrrriirrrrirrrriiriiiih 13
PHẢN 2:THỰC TRẠNG TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC THÀNH PHÓ HÒ CHÍ MINH (AISC)) - -2s°5ss+s++xsetterteteerteetserserrrrsee 15 21 Giới thiệu về Công ty Kiểm Toán và Dịch Vụ Tin Học Thành Phố Hồ Chí Minh (AISC)) - SH HH2 H.010.0012n2 1010 10.011001201100000110001101001110100070001010n n0 15 2.1.1 Giới thiệu chung - +: +22 St + E3 tre 15 2.1.2 Lịch sử hình thành và phát i0 15
2.1.3 Cơ cấu tổ chức ::2xt2 tt tt 211102211 2t trrrrrdririrriririeririii 16
2.1.4 Dich vu cung S0 PP ỐốỐ a 17 2.1.5 Tình hình hoạt động kinh doanh trong những năm gần đây: -ceeeerrre 19 2.1.6 Thuận lợi và khó khăn của công fy -+-++eetetererererrrtrtrtrertrrrrrrrrrrrrrrrire 19
LL LL
Trang 11Bao Cao Thuc Tap VHD: ThS Pham Minh Vuong 5
2.2 _ Quy trình kiểm toán chung tại công ty AISC -+c+ecerrrerrerrerrerrrrrrrre 20
2.2.1 Kế hoạch kiỂm tOÁn: - 5° + Egvt34111241.011001000011010.011110011e 21
2.2.2 Thurc hién kiém toa: secseeccssecsssescsseessssessssessssecesssecsssecssnseesaneeesneessnsecsunecssneessseesy 23
2:23 Tổng hợp, kết luận và BAG CA0% .nscesivicessanancessssatenoraneremmarannneenstrersnvecseneeseenastis 24 PHAN 3:QUY TRINH KIEM TOAN DOANH THU CUA CONG TY KIEM TOAN VA DICH VU TIN HQC THANH PHO HO CHI MINH (AISC) - 25
3.1 Giai đoạn lập kế lioaCH seeieuesaseseeedreoissneasiesodiieesesrsesd0i40805881945190050000015001051/26i 25
3.1.1 Tìm hiểu, thu thập thông tin khách hàng .-. ¿-©52°5+2s+ttrrterrteettsettrriiere 25
3.1.2 Đánh giá rủi ro và gian lẬnp -‹- + s+ tsnhhhhhhhhhhhhhhhhhhhrrrire 28
3.1.3 Xác lập mức trọng YẾỂUÍ su vs 16 055110001010161611 0E 0cxessanE340184100/000000000700033000 31 3.1.4 Phương pháp lựa chọn các phần tử thử nghiệm -. -: :-+++t+rtrrterterterrerree 32
3.2 Giai đoạn kiểm tốn và hồn thành kiểm toán khoản mục D'T -.- -‹-s- -«-s«+ 35
3.2.1 Những thủ tục kiểm tốn được cơng ty AISC áp dụng trong kiểm toán khoản mục
PHẢN 4:KÉT QUÁ ĐẠT ĐƯỢC QUA CHƯƠNG TRÌNH THỰC TẬP TẠI CƠNG TY
KIỂM TOÁN AISC -ss ss°°ceeseerretErtE.1100001A00.100000100001010100010101 n1 37
4.1 Nhận định về cơng ty kiểm tốn và dịch vụ tin học Tp.HCM: .- - -:-: -:-: a7
4.1.1 Đặc điểm môi trường hoạt động in 0m 37 4.1.2 Hoạt động kiểm tốn của cơng ty AISC .- -.:ccccccsiehhhhhhhhrrrrrrrree 39
4.2 Một vài nhược điểm và kiến nghị đối với công ty . c-ccccsteeeriirrrrrrrrririe 40
a Hhn XS TC =rrcrecrceeei
Trang 12Báo Cáo Thực Tập GVHD: ThS Pham Minh Vuong
Sma a SP aD EDA A IEE LU ETE [SSSR TREY
PHAN 1: CƠ SO LY LUAN VE KIEM TOAN DOANH THU TRONG
KIEM TOAN BAO CAO TAI CHINH
1.1 Khái quát chung về doanh thu 1.1.1 Khái niệm:
Theo các Nguyên tắc kế toán được thừa nhận rộng rãi (GAAP): Doanh thu là số tiền thu được và được ghi nhận khi quyền sở hữu hàng hóa bán ra được chuyển giao và khi các dịch vụ được thực hiện chuyển giao
Theo Chuẩn mực kế toán Việt nam số 14 (VAS14): Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh đoanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu
Doanh thu chỉ bao gồm tổng giá trị của các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được Các khoản thu hộ bên thứ ba không phải là nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp sẽ không được coi là doanh thu Các khoản góp vốn của cô đông hoặc chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu nhưng không là doanh thu
1.1.2 Phân loại và điều kiện DT
1.1.2.1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ s* Doanh thu bán hàng
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14, đoanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn 5 điều kiện sau:
e Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;
e©_ Doanh nghiệp không còn nằm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;
e_ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
e_ Doanh thu đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; e_ Xác định được chỉ phí liên quan đến giao dịch bán hàng
Sa A LL PS UEET T113 HCE NIÊN TT CO LÍ ET HH g
Trang 13Báo Cáo Thực Tập GVHD: Th§ Phạm Minh Vương ————————
Doanh nghiệp phải xác định thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gan liền với quyền sở hữu hàng hóa cho người mua trong từng trường hợp cụ thể Trong hầu hết các trường hợp, thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro trùng với thời điểm chuyển giao lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hợp pháp hoặc quyền kiểm soát hàng hóa cho người mua
Trường hợp doanh nghiệp vẫn còn chịu phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa thì giao dịch không được coi là hoạt động bán hàng và doanh thu không được ghi nhận Doanh nghiệp còn phải chịu rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa dưới nhiều hình thức khác nhau như: người mua có quyền huỷ bỏ việc mua hàng vì một lý do nào đó được nêu trong hợp đồng mua bán và doanh nghiệp chưa chắc chắn về khả năng hàng bán có bị trả lại hay không hoặc hàng hóa được giao còn chờ lắp đặt và việc lắp đặt đó là một phần quan trọng của hợp đồng mà doanh nghiệp chưa hoàn thành
% Doanh thu cung cấp dịch vụ
Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch vỀ cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quả phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán của kỳ đó Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn tat cả bốn điều kiện sau:
e_ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
e_ Có khả năng thu được lợi ích kinh tẾ từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;
e Xác định được phần cơng việc đã hồn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế
toán;
e Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó
Trường hợp giao dich về cung cấp dịch vụ thực hiện trong nhiều kỳ kế toán thì việc xác định doanh thu của dịch vụ trong từng kỳ thường được thực hiện theo phương pháp tỷ lệ hoàn thành Theo phương pháp này, doanh thu được ghi nhận trong kỳ kế toán được xác định theo tỷ lệ phần công việc đã hoàn thành
Trang 14Báo Cáo Thực Tập GVHD: Th§ Phạm Minh Vương
————————_— _— _._ PD
Doanh thu cung cấp dịch vụ chỉ được ghi nhận khi đảm bảo là doanh nghiệp nhận
được lợi ích kinh tế từ giao dịch Khi không thể thu hồi được khoản doanh thu đã
ghi nhận thì phải hạch toán vào chi phí mà không được ghi giảm doanh thu Khi không chắc chắn thu hồi được một khoản mà trước đó đã ghi vào doanh thu (Nợ phải thu khó đòi) thì phải lập dự phòng nợ phải thu khó đòi mà không ghi giảm doanh thu Khoản nợ phải thu khó đòi khi xác định thực sự là không đòi được thì được bù đắp bằng nguồn dự phòng nợ phải thu khó đòi
1.1.2.2 Doanh thu bán hàng nội bộ
Khái niệm: Doanh thu bán hàng nội bộ là lợi ích kinh tế thu được từ việc bán hàng hoá, sản phẩm, cung cấp dịch vụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc trong cùng một công ty, tông công ty tính theo giá nội bộ
Nguyên tắc thực hiện:
e Kế toán doanh thu nội bộ được thực hiện như quy định đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
e_ Doanh thu tiêu thụ nội bộ là cơ sở để xác định kết quả kinh doanh nội bộ của công ty, Tổng công ty và các đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc
1.1.2.3 Doanh thu từ hoạt động tài chính
Khái niệm: Doanh thu tài chính là doanh thu tiền lãi, tiền bản quyên, cổ tức, lợi
nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp
Doanh thu hoạt động tài chính gồm:
e_ Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hoá,
dich vụ:
e_ Cổ tức, lợi nhuận được chia;
e_ Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn;
e Thu nhập về thu hồi hoặc thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác;
e Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác;
TK HE rrEEtr xi TEcrieeaserseeal
Trang 15Báo Cáo Thực Tập GVHD: Th§ Phạm Minh Vương
TREEE-EiEii-ỷỹ-ỹỷỹF.-Ÿ- AS I EE OA PET SE SS ae ER ET
e Lãi tỷ giá hối đoái
e_ Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ; e Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn
e_ Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác 1.1.3 Căn cứ xác định doanh thu (theo VAS14):
Doanh thu được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu được hoặc sẽ thu được sau khi trừ các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại
Đối với các khoản tiền hoặc tương đương tiền không được nhận ngay thì doanh thu được xác định bằng cách quy đổi giá trị danh nghĩa của các khoản sẽ thu được trong tương lai về giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hiện hành Giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu có thể nhỏ hơn giá trị danh nghĩa sẽ thu được trong tương lai
Khi hàng hóa, dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa, dịch vụ tương tự về bản
chất và giá trị thì việc trao đổi đó không được coi là một giao dịch tạo ra doanh thu
Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để lay hàng hóa hoặc dịch vụ khác không
tương tự thì việc trao đổi đó được coi là một giao dịch tạo ra doanh thu Trường hợp này doanh thu được xác định bằng giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ nhận về, sau khi điều chỉnh các khoán tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu thêm Khi không xác định được giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ nhận về thì đoanh
thu được xác định bằng giá trị hợp lý của hàng húa hoặc dịch vụ đem trao đổi, sau
khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả hoặc thu thêm 1.1.4 Các khoản giảm trừ doanh thu
Hiện nay, nội dung và phương pháp ghi nhận các khoản giảm trừ doanh thu được đề cập trong Chế độ kế toán doanh nghiệp do Bộ Tài chính ban hành ngày
20/3/2006 theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC tại phần hướng dẫn sử dụng tài
khoản Theo đó, các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế GTGT đầu ra theo phương pháp trực tiếp, thuế xuất khẩu và thuế tiêu thụ đặc biệt
a a AP
Trang 16Báo Cáo Thực Tập GVHD: Th§ Phạm Minh Vương
re eT XSEkototSG2702-SGEEsZvfe=EEoEeind
1.1.4.1 Chiết khẩu thương mại
Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn
1.1.4.2 Giảm giá hàng bán
Là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hoặc
lạc hậu thị hiếu, giao hàng không đúng thời gian địa điểm trong hợp đồng |
1.1.4.3 Hàng bán bị trả lại
Là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán
1.1.4.4 Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp cho Nhà Nước
e Thuế tiêu thụ đặc biệt: doanh nghiệp phải nộp khoản này khi doanh nghiệp sản xuất kinh doanh mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt
e_ Thuế xuất khẩu: doanh nghiệp phải nộp thuế xuất khẩu khi doanh nghiệp có xuất khâu trực tiêp các sản phâm, hang hoá
Doanh thu bán hàng bao gom ca thué GTGT hoặc thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất
khẩu phải nộp Do đó không có bút toán ghi thuế GTGT phải nộp Số thuế GTGT
phải nộp cuối kỳ được ghỉ nhận vào chỉ phí quản ly, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu được khẩu trừ vào doanh thu bán hàng để tính doanh thu thuần
1.2 Rúi ro và mục tiêu kiểm toán doanh thu trong BCTC 1.2.1 Đặc điểm khoản mục DT
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là khoàn mục đầu tiên được trình bày
trên báo cáo kết quả kinh doanh, điều đó thể hiện tính chất trọng yếu của khoản mục
đối với thông tin mà nó mang lại cho người sử dụng báo cáo tài chính, đó là cơ sở để người sử dụng đánh giá về tình hình hoạt động, tính hữu hiệu và hiệu quả của hoạt động sản xuất Bởi vậy, khoản mục doanh thu thường có nhiều sai phạm, dẫn đến báo cáo sai lệch trọng yếu Nguyên nhân của những sai phạm này thường xuất phat tir diéu kiện, thời gian ghi nhận phức tạp của doanh thu
Ngoài ra còn phải kề đến các yếu tô làm khoản mục này dê có sai.phạm:
TỶ ———————ằ=mmmmmmmmmmmm=aaữẵẫmam
Trang 17Báo Cáo Thực Tập GVHD: Th§ Phạm Minh Vương
Fea A ESTATES ALEC ALLEL DLE TT LLL TLL LLL LLL LLL LLL LLL LE LAD AL
e Doanh thu có quan hệ mật thiết với lãi lỗ của doanh nghiệp, nên doanh thu thường bị trình bày thiếu trung thực, hợp lí
e_ Tại nhiều đơn vị doanh thu còn là cơ cở để đánh giá kết quả hoặc thành tích nên có thể dẫn đến việc thổi phồng doanh thu
e Doanh thu có quan hệ chặt chẽ với các loại thuế, đặc biệt là thuế thu nhập doanh nghiệp, nên doanh thu cũng sẽ có thể bị khai giảm xuống nhằm tránh nộp thuế 1.2.2 Rủi ro
Từ đặc điểm của khoản mục doanh thu đã trình bày ở trên, các rủi ro thường gặp đối với khoản mục này có thể kể đến:
e_ Ghi nhận doanh thu khi chưa đủ điều kiện ghi nhận hoặc không có đủ chứng từ chứng minh nghiệp vụ bán hàng đã thực sự phát sinh như không có hợp đồng bán hàng, hóa đơn xuất hàng cho khách
e_ Các khoản giảm trừ DT không thực sự phát sinh hoặc chưa được trừ đi khi xác định DI thuần
e Khai khống doanh thu cao hơn thực tế hoặc ghi chép doanh thu của năm nay
sang năm sau
e_ Ghi chép không chính xác, đầy đủ, số cái và số chỉ tiết có sự chênh lệch e_ Phân loại DT chưa hợp lý
1.2.3 Mục tiêu kiểm toán
Để đạt được sự trung thực và hợp lý, khoản mục DT cần đáp ứng những cơ sở dẫn liệu sau của BCTC:
e©_ Phát sinh: Doanh thu được ghi nhận phải thực sự phát sinh và thuộc về đơn vị Phải thỏa mãn các điều kiện ghi nhận doanh thu theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 Các khoản giảm trừ DT có thực sự phát sinh hay không
e Day đủ: Doanh thu đủ điều kiện ghi nhận phải được ghi nhận đầy đủ Ngoài ra phải ghi nhận đầy đủ các khoản giảm trừ doanh thu: giảm giá hàng bán, các
khoản chiết khấu thương mại, thuế đặc biệt phải nộp cho Nhà nước,
Eee
SVTH: Nguyén Thi Thu Huong Page 6
Trang 18Báo Cáo Thực Tập GVHD: ThS Pham Minh Vuong
re ER "—=———— => aszễễẫễ=t=ễ=ssws>w=nyuuuưưng
e_ Ghi chép chính xác: phải ghi chép chính xác và thống nhất giữa số chỉ tiết và số cái cũng như phải khớp với số liệu trên BCTC
e_ Đánh giá: các khoản doanh thu phải thỏa mãn các điều khoản trong chuân mực kế toán số 14 về điều kiện, thời gian ghi nhận DT
e Trinh bay va cong bố: các khoản doanh thu phải được trình bày, khai báo đầy đủ
và thuyết minh trên BCTC, bao gồm DT thực hiện và chưa thực hiện
1.3 Ouy trình kiểm toán trong kiểm toán BCTC
1.3.1 Chuẩn bị kiễm tốn
Đây là cơng việc có ý nghĩa quyết định chất lượng kiểm toán: tạo ra tất cả tiền đề và điều kiện cụ thể trước khi thực hành kiểm toán
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán được chia thành hai giai đoạn nhỏ là: Giai đoạn tiền kế hoạch và Giai đoạn lập kế hoạch
1.3.1.1 Giai đoạn tiền kế hoạch
s$* Tiếp nhận khách hàng mới và duy trì khách hàng cũ
Mục đích: nhằm tìm hiểu và đánh giá khả năng có thể kiểm tốn khách hàng của cơng ty kiểm toán
Nội dung tìm hiểu:
e Tính trung thực của người quản lí e_ Rủi ro chung của hợp đồng
e_ Mức độ phức tạp của công việc và khả năng đáp ứng của KTV e Tính độc lập của KTV
Phương pháp tìm hiểu: tìm hiểu thông tin đã công bố hoặc qua người thứ ba và tiếp xúc Uý ban kiểm toán của khách hàng, tiếp xúc KTV tiền nhiệm
Trang 19Báo Cáo Thực Tập GVHD: ThS Pham Minh Vuong Ee e Trach nhiém cia BGD don vi duge kiểm toán trong việc lập và trình bày trung thực, hợp lý BCTC của đơn vị, e_ Giới hạn trách nhiệm của cơng ty kiểm tốn cũng như KTV thực hiện cuộc kiểm toán, e_ Các dịch vụ khác mà KTV có thể phục vụ khách hàng, e Chi phi kiểm toán và thời gian cũng như nhân lực cần thiết để hoàn thành kiểm toán, e_ Hình thức phát hành và thông báo BCKT,
Hợp đồng kiểm toán phải bao gồm tất cả các điều khoản mà 2 bên đã thỏa thuận và được ký kết chính thức trước khi tiến hành công việc kiểm toán nhằm bảo vệ lợi ích của khách hàng và của cơng fy kiểm tốn
1.3.1.2 Giai đoạn lập kế hoạch 4 Tìm hiểu khách hàng
Mục đích: Thu thập hiểu biết về môi trường hoạt động của KH để xác định, hiểu các sự kiện, giao dịch và thông lệ kinh doanh của KH có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC, qua đó giúp xác định rủi ro có sai sót trọng yếu đo gian lận hoặc nhằm lẫn
Hiểu biết về đặc điểm của DN: bản chất của các nguồn doanh thu, những hoạt động chịu tác động của rủi ro môi trường, các khách hàng, nhà cung cấp chính và các giao dịch với bên liên quan, các thỏa thuận quan trọng với người LĐÐ
Các yếu tố pháp lý: các quy định áp dụng đối với loại hình, ngành nghề kinh doanh của DN và có ảnh hưởng trọng yếu tới hoạt động của DN, các quy định về thuế, chính sách kế toán và các quy định khác liên quan đến ngành nghề kinh doanh
của đơn vị
Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh: chính sách kế toán và ước
tính kế toán
s* Phân tích sơ bộ BCTC
Là việc so sánh những thông tin khác nhau, nhăm đánh giá về các môi quan hệ và xu hướng phát triển KTV phải lập bảng tổng hợp phân tích các hệ số thanh toán, hệ ===— Ƒ_—_ nn
Trang 20Báo Cáo Thực Tập GVHD: Th§ Phạm Minh Vương er số đo lường hiệu quả hoạt động, hệ số khả năng sinh lời, hệ số nợ nhằm tìm ra
những biến động bất thường, đồng thời có thể sử dụng những hệ số này để so sánh
phát triển của công ty với ngành và các công ty khác cùng ngành % Đánh giá hệ thống KSNB và rủi ro gian lận
Phong cách điều hành và triết lý của Theo quy định và hướng dẫn cia CMKiT
Việt Nam số 315, việc đánh giá KSNB ở cấp độ DN giúp KTV xác định rủi ro có
sai sót trọng yếu (đặc biệt là rủi ro do gian lận), từ đó, lập kế hoạch kiểm toán và xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán tiếp theo
e_ Truyền đạt thông tin và yêu cầu thực thi tính chính trực và các giá trị đạo đức trong DN
e_ Cam kết đối với năng lực và trình độ của nhân viên e Su tham gia cua BGD e BGD e_ Cơ cấu tổ chức e_ Phân công quyền hạn và trách nhiệm e_ Các chính sách và thông lệ về nhân sự $% Xác định mức trọng yếu
Khái niệm: Trọng yếu là thuật ngữ dùng để thể hiện tầm quan trọng của một
thông tin, một số liệu kế toán trong BCTC Sai lệch chỉ được xem là trọng yếu khi
có ảnh hưởng quan trọng đến BCTC và quyết định của người sử dụng BCTC Sai lệch có thể là trọng yếu bởi số tiền (định lượng) hoặc do bản chất của vấn đề (định
tính), vì thế KTV cần xem xét cả hai vấn đề này
Phương pháp xác lập mức trọng yếu:
e© Ở mức độ tổng thể BCTC: được tính bằng tý lệ phần trăm so với tài sản, doanh thu hoặc lợi nhuận
e_ Đối với từng khoản mục: mức trọng yếu chính là sai lệch tối đa được phép của khoản mục Số tiền này được tính dựa trên cơ sở mức trọng yêu tông thê của BCTC
eee
Trang 21Báo Cáo Thực Tập GVHD: ThS Pham Minh Vuong
Fr TEKK EEESTETEHINHUGDAODEDSIISSSOBUSSIESGOEPGGDnNGEEtHNORCÓpne da Ai AoegEespeg
% Xác định phương pháp chọn mẫu, cỡ mẫu
Trong thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản, để thu thập các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp, KTV còn phải xác định phương pháp chọn các phần tử thử nghiệm VSA 530- Lấy mẫu kiểm toán và các thủ tục lựa chọn khác, nêu rõ: “Khi thiết kế các thủ tục kiểm toán, KTV phải xác định các phương pháp thích hợp
để lựa chọn các phần tử kiểm tra”
Các phương pháp có thể thực hiện là:
e_ Chọn toàn bộ
e Lựa chọn phần tử đặc biệt e Lay mẫu kiểm toán
4% Tổng hợp kế hoạch kiểm toán
Kế hoạch kiểm toán tong thé phải được lập cho mọi cuộc kiểm tốn, trong đó mơ tả phạm vi ý kiến và cách thức tiến hành công việc kiểm toán, bao gồm đây đủ: bảng phân công công việc của các KTV trong cuộc kiểm toán, hệ thống lại phạm vi công việc, yêu cầu của khách hàng và thời hạn phát hành BCKT, bảng phân tích sơ bộ doanh nghiệp, xác định vùng rủi ro cao, xác định ban đầu chiến lược kiểm toán dựa vào kiểm tra kiểm soát hay kiểm tra cơ bản, xác định các thủ tục bổ sung Hình thức và nội dung của kế hoạch kiểm toán thay đổi tùy theo quy mô của khách hàng, tính chất phức tạp của cơng việc kiểm tốn và phương pháp, kỹ thuật đặc thù mà KTV áp dụng
TL „ni
Trang 22Báo Cáo Thực Tập GVHD: ThS Pham Minh Vuong
el 1.3.2 Thực hiện kiểm toán
1.3.2.1 Khoản mục DT từ bán hàng và cung cấp dịch vụ, DT nội bộ
3 Mục tiêu
Loại Thủ tục kiêm toán kiém toan 2
e Lập bảng phân tích DT theo từng tháng, từng đơn vị trực
thuộc và xem xét các trường hợp tăng, giảm thất thường e So sánh doanh thu của kỳ này với kỳ trước theo từng
Thu tuc tháng Các biến động bất thường cần được giải thích Phát sinh,
Ăn nhà Day du,
phan tich nguyén nhan yy au
Đánh giá e Tính tỷ lệ lãi gộp của những mặt hàng, loại hình dịch vụ
chủ yếu và so sánh với năm trước Phát hiện và giải thích mọi thay đổi quan trọng
e Kiểm tra sự có thực của các khoản DT đã được ghi chép
e Kiểm tra việc ghi chép đầy đủ các khoản DT Phát sinh,
Thử : ca 3?
e Kiểm tra tính chính xác của sô tiên ghi nhận DT Day du,
nghiệm chi , Đánh giá,
tiết e Kiém tra su phan loai DT i Trinh bay e Kiểm tra việc khóa sô đôi nghiệp vụ bán hang va cung cấp dich vu 1.3.2.2 Khoản mục giảm trv DT
Các khoản giảm trừ DT liên quan đến việc xác định DT thuần do vậy KTV cần phải kiểm tra tính trung thực và hợp lí của các khoản giảm trừ DĨ, kiểm tra cụ thể từng trường hợp phát sinh, đối chiếu với phiếu nhập kho, phiếu thu để đảm bảo sự phù hợp giữa DT, GVHB với việc tiền thu từ việc bán hàng
Trường hợp các khoản chiết khấu, giảm giá hàng bán quá nhỏ, thì KTV có thể bỏ qua trong quá trình kiểm toán tổng thé
eee
Trang 23Báo Cáo Thực Tập GVHD: Th§ Phạm Minh Vương
TT eee ee ẾŸẲŸ
1.3.2.3 Doanh thu từ hoạt động tài chính + Dac điểm
DTHDTC là những khoản DT về tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và các khoản DTHĐTC khác của đơn vị Các khoản thu nhập được tính vào DT
này bao gôm:
e Tiền lãi là số tiền thu được từ việc cho người khác sử dụng tiên, các khoản
tương đương tiên hoặc các khoản còn nợ DN như lãi cho vay, lãi tiên gửi, lãi đầu tư trái phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng
e_ Tiền bản quyển là số tiền thu được phát sinh từ việc cho người khác sử dụng tài sản như bằng sáng chế, nhãn hiệu thương mại, bản quyền tác giả, phần mềm máy vi tinh
e Cé tic va loi nhuan duge chia là số tiền lợi nhuận được phân phối từ việc nắm giữ cỗ phiếu hoặc góp vốn
e DTHĐTC khác gồm có thu nhập từ hoạt động đầu tư mua bán chứng khoán, chuyển nhượng hoặc cho thuê cơ sở hạ tầng, lãi do bán ngoại tệ hoặc do chênh lệch tỷ giá
Doanh thu này đa dạng về chủng loại và phát sinh không thường xuyên nên khả năng xảy ra sai sót về việc ghi nhận DT không chính xác về mặt số học, về thời gian ghi nhan DT KTV cần lưu ý những vấn đề này
Kiểm toán DT HĐTC
Để kiểm toán khoản mục này, KTV thường sử dụng các thủ tục kiểm toán sau: e_ Xác định các loại HĐTC của đơn vị có khả năng mang DT trong kỳ Thông tin
này được thu thập trong quá trình tìm hiểu khách hàng
e Kiểm tra về thời điểm ghi nhận DT xem có phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành không Thủ tục này nham đáp ứng mục tiêu phát sinh và
đầy đủ của DT
CĐ EE
Trang 24Báo Cáo Thực Tập GVHD: ThS Pham Minh Vuong
Ra Teil
e Péi voi nghiép vu phat sinh ma doanh thu đã được xác nhan, KTV tién hanh kiểm tra số tiền đã hạch toán, nhằm đáp ứng mục tiêu đánh giá và ghi chép chính xác Một sô trường hợp cân chú ý:
o Nếu DT tiền lãi được tính trên cơ sở phân bổ DT chưa thực hiện, thí dụ trường hợp bán hàng trả chậm, KTV phải xem xét phương pháp tính toán của đơn vị có nhất quán và phù hợp với chuẩn mực, chế độ kế tốn hay khơng
o_ Đối với hoạt động mua bán chứng khoán hay ngoại tệ, đơn vị chỉ được hạch
toán vào DTHĐTC phần chênh lệch giữa giá bán với giá gốc của các loại chứng khoán hay ngoại tệ đó Trong khi đó, với hoạt động kinh doanh bất động sản, doanh thu lại là toàn bộ số tiền khi bán chúng
o_ Tiền lãi được hưởng từ trái phiếu, cỗ phiếu chỉ được ghi nhận vào doanh thu về phần phát sinh trong kỳ doanh nghiệp đã mua chứng khoán Riêng phần lãi dồn tích từ các kỳ trước lại phải ghi giảm giá chứng khoán chứ không được phản ánh vào doanh thu
o_ Đơn vị phải hạch toán vào DT đối với các khoản thu từ hoạt động liên doanh,
nhưng các thu hồi góp vốn, thanh toán vãng lai với các đối tác thì khơng
duoc tinh vao DIHDTC
e©_ Đối với các khoản DT có tính chất định kỳ (tiền cho thuê TS, lãi cho vay ): KTV cần phải lập bảng kê DT từng tháng để phát hiện những khoản chưa được phép ghi chép Nhằm đạt được mục tiêu đầy đủ của DTHĐTC
1.3.3 Hoàn thành kiếm toán
Sau khi hồn thành việc kiểm tốn tại các khoản mục, bộ phận riêng rẽ, KTV
phải tổng hợp các kết quả đạt được và tiến hành thực hiện một số thủ tục bổ sung mang tính tổng quát:
e Xem xét các khoản nợ tiềm tàng: thông qua trao đổi với BGĐ, luật sư hoặc tư vấn pháp lí của đơn vị
e_ Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày khóa số lập BCTC: Là những sự kiện có ảnh hưởng tích cực hoặc tiêu cực đến BCTC đã phát sinh trong khoảng thời gian từ sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm đến ngày phát hành báo cáo tài chính
== ằ.Ÿ_Ÿ—_Ƒ_Ƒ_Ƒ_Ƒ ỶF-Ỷ-n
Trang 25Báo Cáo Thực Tập GVHD: ThS Pham Minh Vuong
———— HH HaöTDHHEnSENnEAngnnGtnuneaBaaonasoAn snasacsseasssasee
e Xem xét về giả định HĐLT: chuẩn mực kiểm toán VN số 570 “Hoạt động liên tục” yêu cầu KTV phải xem xét sự phù hợp của giả định HĐLT trong việc lập và trinh bay BCTC
e_ Đánh giá kết quả: đánh giá sự đầy đủ của các băng chứng kiểm toán mà KTV đã
thu thập được, rà soát lại hồ sơ kiểm toán, kiểm tra lại thư giải trình của nhà
quản lí
— sss re
Trang 26Báo Cáo Thực Tập GVHD: Th§ Phạm Minh Vương en
PHAN 2: THUC TRANG TAI CONG TY KIEM TOAN VA DICH VU TIN HOC THANH PHO HO CHI MINH (AISC)
2.1 Giới thiêu về Công ty Kiểm Toán và Dịch Vụ Tin Học Thành Phố Hỗ Chí Minh (AISC)
2.1.1 Giới thiệu chung
øe_ Tên công ty: Cơng ty Kiểm Tốn và Dịch Vụ Tin Học Thành Phố Hồ Chí Minh e_ Tên tiếng Anh: Auditing & Informatics Services Company Limited
e_ Tên viết tắt: AISC
e Logo cua cong ty:
e Slogan: “Déng hành cùng doanh nghiệp”
e_ Trụ sở chính: 389A Điện Biên Phủ, Quận 3, TPHCM 2.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển
Công ty Kiểm Toán và Dịch Vụ Tin Học Thành Phố Hồ Chí Minh (AISC) được thành lập theo thông báo số 637/TC/CĐKT ngày 21/3/1994 của Bộ Tài Chính và Quyết Định số 1292/QĐ-UB ngày 19/4/1994 của UBND TPHCM Công ty là tổ chức tư vấn kế toán và kiểm toán độc lập có quy mô lớn thuộc khu vực phía nam, có trụ sở chính tại TPHCM và hoạt động trong phạm vì cả nước Ngoài ra, AISC còn có các chỉ nhánh tại Hà Nội, Đà Nẵng và một văn phòng đại diện ở Cân Thơ
Nhờ có nhiều nỗ lực đầu tư phát triển và luôn luôn nâng cao chất lượng dịch vụ, nên AISC là một trong những công ty kiểm toán đầu tiên được Uỷ Ban Chứng Khoán Nhà Nước cho phép kiểm toán các đơn vị có lợi ích công chúng theo quyết định số 51/2000QĐ-UBCK2 ngày 19/06/2000 của Uỷ Ban Chứng Khoán Nhà
Nước
Ngày 21/4/2008, tại cung Hội Nghị Paris, cùng với các công ty đến từ 62 quốc gia trên tồn thế giới, Cơng ty Kiểm Toán và Dịch Vụ Tin Học Thành Phố Hồ Chí
Minh (AISC) đã vinh dự nhận Giải Thưởng Sao Vàng Chất Lượng Quốc Tế
(International Star Award For Leadership In Quality) do tổ chức “Định hướng sang
kiến doanh nghiệp” (BID), có trụ sở sở Madrid (Spain) trao tặng
are
Trang 27Báo Cáo Thực Tập GVHD: ThS Pham Minh Vuong
SS TE TTT LLL D LEAL ELL LD LLL LLL LLL
Từ năm 1996 đến 2008, công ty AISC hợp tác liên doanh với Price Waterhouse Coopers để cùng thực hiện kiểm toán và nâng cao chất lượng dịch vụ tại hai công ty với tên gọi Liên Doanh Price Waterhouse Coopers- AISC
Hiện nay, AISC là thành viên của tổ chức kiểm toán quốc tế Impact Asia Pacific và là một trong số 10 cộng ty kiểm toán có doanh thu lớn và chất lượng kiểm toán lớn nhất Việt Nam Sau gần 20 năm hình thành và phát triển, Cơng ty Kiểm Tốn và Dịch Vụ Tin Học Thành Phố Hồ Chí Minh (AISC) có hơn 700 khách hàng là các đơn vị có vốn đầu tư nước ngoài, các tổ chức tín dụng, các cơng ty chứng khốn, các công ty niêm yết trên sàn giao dịch chứng khoán: Công Ty Phú Mỹ Hưng, Công Ty Panko Vina, Công Ty Chứng Khoán TPHCM, Khách Sạn Novotel, Ngân Hàng TMCP Sài Gòn Công Thương VV
2.1.3 Cơ cấu tô chức a Ban Tổng Giám Đốc | "` Phòng Hành Chính | [ Chi Nhánh Hà Nội _Ƒ— —| Phòng Kế Toán R L Chi Nhánh Đà Nẵng Phòng Kiểm Toán DN (7 phòng)
Văn Phòng Đại Diện
Phòng Kiểm Toán Hải Phòng XDCPB (3 phòng) J Phong Đào Tạo- Tiếp Thi | Van Phong Dai Dién Can Tho —{ Phong Tin Hoc |
Ban Giám Đốc: là bộ phận có quyền hạn cao nhất trong công ty với nhiệm vụ là điều hành và quản lý hoạt động của công ty Ban Giám Đốc công ty AISC gồm có 1 tổng giám đốc và 5 phó tổng giám đốc:
Eee
Trang 28Báo Cáo Thực Tập GVHD: ThS Pham Minh Vuong LA
e Tổng Giám Đốc: Ông Phạm Văn Vinh
e Phó Tổng Giám Đốc: Ông Nguyễn Minh
e Phó Tổng Giám Đốc: Ông Đặng Ngọc Tú
e Phó Tổng Giám Đốc: Ông Đào Tiến Đạt
e Phó Tổng Giám Đốc: Bà Phạm Thị Hồng Uyên
e Phó Tổng GiánĐốc: Bà Trương Diệu Thúy
Các phòng kiểm toán doanh nghiệp: có nhiệm vụ kiểm toán báo cáo tài chính theo yêu cầu của khách hàng Đồng thời cung cấp các dịch vụ khác như tư vấn thuế, tư vấn tài chính
Phòng kiểm toán xây dựng cơ bản: kiểm toán dự tốn và quyết tốn cơng trinh xây dựng cơ bản, lập báo cáo kiểm toán cho các doanh nghiệp xây lắp
Phòng dịch vụ tin học: tư vấn về việc lựa chọn các thiết bị tin hoạc, cài đặt các hệ thống thông tin trong quản trị kinh doanh, chủ yếu cung cấp các phần mềm tin hoc như: quản trị kinh doanh, kế toán thuế doanh nghiệp, quản lí khách sạn
Phòng kế toán: thực hiện chức năng ghi chép mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh, lưu chứng từ, hóa đơn, .và lập báo cáo tài chính theo đúng quy định hiện hành
Phòng hành chính: tham mưu cho ban giám đốc về công tác kiểm tra, giám sát các nghiệp vụ tài chính, quản lý các nguồn vốn của công ty
Các chi nhánh và văn phòng đại diện: các chỉ nhánh và văn phòng đại diện hoạt
động độc lập và có thị trường riêng Các giám đốc chi nhánh chịu trách nhiệm trước
giám đốc về những quyết định và tình hình hoạt động của chi nhánh 2.1.4 Dịch vụ cung cấp
Công ty chuyên cung cấp 4 loại dịch dụ: kiểm toán và đảm bảo, thẩm định giá, kế toán và dịch vụ tin học
2.1.4.1 Dịch vụ kiểm toán và đắm bảo
Dịch vụ kiểm toán và đảm bảo là thế mạnh làm nên thương hiệu AISC Việc tuân
thủ các chuân mực kiêm t xuahiện hành, các chuân mực và thông lệ
Trang 29
Báo Cáo Thực Tập GVHD: ThS Pham Minh Vuong
one eee
chung ctia quéc té, cdc nguyén tac dao dire nghe nghiệp kiểm toán luân là yêu câu bắt buộc hàng đầu đối với mọi nhân viên kiểm toán của AISC
Các dịch vụ kiểm toán và đảm bảo của AISC gồm:
e Kiểm toán báo cáo tài chính;
e©_ Kiểm tốn báo cáo tài chính vì mục đích thuế;
e Kiểm toán hoạt động; e Kiểm toán tuân thủ;
e Kiểm toán nội bộ;
e_ Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở thủ tục thỏa thuận trước; e_ Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư Xây dựng cơ bản; e_ Kiểm toán báo cáo dự toán vốn đầu tư Xây dựng cơ bản;
e_ Soát xét báo cáo tài chính
2.1.4.2 Dịch vụ thẩm định giá
Xác định giá trị doanh nghiệp cho mục đích cổ phần hoát doanh nghiệp nhà nước
theo luật định
Thâm định giá trị tài san va von gôp liên doanh
Xác định giá trị doanh nghiệp cho mục đích sáp nhập, chia tách, góp vốn của các cỗ đông
2.1.4.3 Dịch vụ kế tốn
Cơng ty kiểm toán và dịch vụ tin học TP.HCM cung cấp dịch vụ kế toán đa dạng cho khách hàng thuộc mọi loại hình kinh tế Các dịch vụ kế toán của công ty gồm:
e_ Xây dựng các mô hình tô chức bộ máy tài chính;
e_ Tư vấn hoàn thiện bộ máy kế toán — tài chính có sẵn;
Trang 30Báo Cáo Thực Tập mm” =ss=sxxxxeaeaeavavvvnnsn GVHD: Th§ Phạm Minh Vương e©_ Rà sốt số sách và báo cáo kê toán, báo cáo thuê; e Dịch vụ kế toán trưởng
2.1.4.4 Dich vu tin hoc
Dich vụ tin học của công ty AISC cung cấp các loại phần mềm kế toán dành cho các doanh nghiệp sản xuất, thương mại, dịch vụ và xây dựng Đông thời tư vân và hỗ trợ doanh nghiệp trong việc lựa chọn và sử dụng hiệu quả các phần mềm quán lý doanh nghiệp Các phần mềm do AISC cung cấp gồm:
e_ AISC— REAL: Phần mềm kế toán dành cho doanh nghiệp đầu tư bất động sản; e AISC —HOT: Phan mềm kế toán dành cho doanh nghiệp kinh doanh khách sạn,
nhà hàng;
© AISC — IF: Phần mềm kế toán dành cho quỹ đầu tư phát triển các tỉnh, thành phô;
e AISC - SALE: Phan mềm quản lý bán hàng; e_ AISC - MAR: Phần mềm quản lý siêu thị;
e AISC - CON: Phan mềm dự toán xây dựng cơ bản;
e AISC - RES: Phan mềm nhân sự và tính lương
2.1.5 Tình hình hoạt động kinh doanh trong những nắm gần đây: Chỉ tiêu 2011 2012 2013
Tổng số nhân viên chuyên nghiệp 168 166 152
Số lượng nhân viên có CC KTV 23 25 25 Số lượng khách hàng 141 755 800 Doanh thu (Triệu đồng) 48,908.00 | 53,477.00 | 54,400.00 2.1.6 Thuận loi va khó khăn của công fy 2.1.6.1 Thuận lợi:
e_ Là một trong 10 cơng ty kiểm tốn lớn nhất Việt Nam
e©_ Là thành viên của Tổ chức kiểm tốn qc tê Inpact Asia Pacific
Trang 31
Báo Cáo Thực Tập GVHD: ThS Pham Minh Vuong FL
e Lamét trong 10 công ty có số lượng kiểm toán viên nhiều nhất Việt Nam
e_ Là một trong các cơng ty kiểm tốn đầu tiên được phép kiểm toán các công ty niêm yết
e Là một trong các công ty kiểm toán được phép kiểm toán các tổ chức tín dụng và công ty chứng khốn
e©_ Là cơng ty kiểm toán Việt Nam đầu tiên đoạt giải thưởng Sao Vàng Chất Lượng Quéc Té (International Star Award For Leadership in Quality) do tổ chức “Định hướng sáng kiến Doanh Nghiệp” (BID) trao tặng
e_ Hoạt động kiểm tốn của cơng ty AISC trải dài khắp lãnh thổ Việt Nam với văn phòng chính tại Thành phố Hồ Chí Minh, chỉ nhánh tại Hà Nội và Đà Nẵng cùng văn phòng đại diện tại Hải Phòng và Cần Thơ
2.1.0.2 Khó khăn:
e_ Hồ sơ kiểm toán, quy trình kiểm tốn của cơng ty mới được áp dụng từ tháng l1 năm 2010 nên cần thêm thời gian để hoàn thiện thêm
e_ Số lượng khách hàng giảm xuống đo khủng hoảng kinh tế toàn cầu tác động đến
kinh tế Việt Nam
e_ Thủ thuật gian lận ngày càng tăng lên va tinh vi hon e Chua 4p dung phan mềm kiểm toán
e_ Chưa xây dựng quy trình kiểm toán và hồ sơ kiểm toán mẫu áp dụng cho các công ty nhỏ, công ty áp dụng chuẩn mực kiểm toán Quốc tế
2.2 Ouy trình kiếm tốn chung tại cơng ty AISC
Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học TP.HCM dựa trên quy trình kiểm toán chung của Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) để xây dựng quy trình kiểm toán chung của công ty gồm 3 bước: kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và tông hợp, kêt luận và báo cáo
Co
Trang 32Báo Cáo Thực Tập a Kế hoạch kiểm toan * Xem xét chap nhận khách hàng * Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán * Tìm hiểu khách hàng và đánh giá tông quan vê khách hàng (môi trường hoạt động, kiêm soát nội bộ, chính sách kế toán áp dụng ) * Xác định mức trọng yêu * Lập kế hoạch GVHD: ThS Phạm Minh Vương fi Thực hiện kiểm toan * Kiém tra hé thong KSNB * Kiém tra co ban tai san * Kiém tra co ban ng phai tra nguôn vôn
* Kiểm tra cơ bản
báo cáo kêt qua kinh doanh * Kiểm tra các nội dung khác (pháp lý, kiện tụng, tranh chấp, .) * Đánh giá lại mức * Kiêm tra cơ bản | © mm Tổng hợp, kết luân và báo cáo ” Tổng hợp kết quả kiếm toán * Phân tích tong thé BCTC lần cuối * Thu thập thư giải trình của Ban Giám Đôc hay Ban quản trị * Lập BCTC và Báo cáo kiêm toán * Soát xét, phê duyệt và phát hành BCTC và Báo cáo kiêm toán * Kiểm, soát chất lượng kiêm toán
kiểm toán chỉ tiết trọng yêu
Sơ đồ I: Quy trình kiểm toán chung của công ty AlSC 2.2.1 Kế hoạch kiểm toán:
2.2.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng:
e_ Đối với khách hàng cũ, công ty AISC thực hiện đánh giá lại tình hình của các khách hàng qua các năm, cập nhận thông tin năm nay, ghi nhận những lưu ý từ hồ sơ kiểm toán năm trước Sau khi tiến hành thỏa thuận sơ bộ với khách hàng về các vấn đề đặc thù của kiểm toán báo cáo tài chính để tạo sự thống nhất đôi bên sẽ tiến hành ký hợp đồng kiểm toán
e_ Đối với khách hàng mới, Ban giám đốc hoặc trưởng phòng kiểm toán của công ty sẽ nghiên cứu thư mời kiểm toán, trực tiếp liên hệ trao đổi các yêu cầu cụ thé
của các khách hàng, đánh giá sơ bộ mức độ rủi ro, sự phức tạp số sách kế toán
và sự hiệu quả và hữu hiệu của hệ thống kiểm sốt nội bộ của cơng ty khách hàng Sau khi tổ chức khảo sát tình hình của doanh nghiệp sẽ quyết định kiểm toán hay từ chơi kiêm tốn
Trang 33Báo Cáo Thực Tập GVHD: ThS Pham Minh Vương
LLL LL
2.2.1.2 Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán:
e Hợp đồng kiểm toán được lập sau khi cơng ty kiểm tốn AISC và khách hàng thống nhất các điều khoản về thời gian thực hiện kiểm toán, phí kiểm toán, các điều kiện cung cấp chứng từ liên quan, danh sách kiểm toán viên và trợ lý kiểm
toán tham gia kiểm toán tại khách hàng,
e Lựa chọn nhóm kiểm toán thường do trưởng phòng kinh doanh của từng phòng quyết định tùy theo quy mô của khách hàng
2.2.1.3 Tìm hiểu khách hàng và đánh giá tổng quan về khách hàng:
e_ Môi trường hoạt động: KTV cần xem xét lĩnh vực kinh doanh của đơn vị và các
yếu tố kinh tế (thị trường, pháp luật, đối thủ cạnh tranh, ) có thể ảnh hưởng đến hoạt động liên tục của đơn vị
e Chu trình kinh doanh và hệ thống kiểm soát nội bộ: KTV cần đánh giá tổng quan về việc thực hiện hệ thống KSNB tại đơn vị và các quy trình trong sản
xuất, kinh doanh
e Chính sách kế toán: KTV cần xem xét việc đơn vị việc áp dụng chế độ kế toán hiện hành theo chuẩn mực kế toán Việt Nam hay Quốc tế Nếu đơn vị áp dụng chính sách kế toán Việt Nam thì cần xem xét việc đơn vị áp dụng theo quyết định 15 hay quyết định 48 có phù hợp với doanh nghiệp
2.2.1.4 Xác định mức trọng yếu:
Nhóm trưởng của nhóm kiểm toán sẽ xác định mức trọng yếu tổng thể vào mức trọng yếu khoản mục trên giấy làm việc A710 dựa trên các chỉ tiêu về doanh thu, lợi nhuận, tài sản cố định hay vốn chủ sở hữu một cách hợp lý và phù hợp để có thể lập kế hoạch kiểm toán chỉ tiết thích hợp và hiệu quả
2.2.1.5 Lập kế hoạch kiểm toán chỉ tiết:
Từ các mức trọng yếu được xác định, nhóm trưởng lập kế hoạch kiểm toán chi tiết phù hợp với năng lực của các thành viên nhóm kiểm toán và trình bày với trưởng phòng trước ngày thực hiện tại đơn vị nhằm giúp cuộc kiểm toán trở nên hiệu quả hơn khi đã nhận định các khoản mục quan trọng và rủi ro cao có thể phát sinh và phân công nhân lực phù hợp
==————ơ._Ÿ}Ƒ—_—_Ƒ_Ƒ— Ƒ -ŸŸỶnfngi
Trang 34Báo Cáo Thực Tập GVHD: ThS Pham Minh Vương
LALLA
2.2.2 Thực hiện kiểm toán:
2.2.2.1 Kiém tra hé thong KSNB
Để đánh giá hệ thống KSNB của đơn vị một cách hiệu quả, KTV xem xét các van dé sau:
e_ Sự hữu hiệu và hiệu quả của hệ thống KSNB tại đơn vị; e_ Sự trung thực của Ban giám đốc, kế toán trưởng của đơn vị; e_ Các chính sách pháp luật liên quan đến đơn vị có được tuân thủ;
e Chính sách phân quyền, phân chia trách nhiệm giữa các bộ phận có được quy định rõ ràng và áp dụng cụ thể;
e_ Các quy định của don vi về xử phạt các cá nhân, phòng ban gây thiệt hại cho đơn vị về vật chất, danh tiếng hay vi phạm pháp luật
2.2.2.2 Kiém tra chỉ tiết các khoản mục trên BCĐKT
Kiểm tra chỉ tiết tài sản: tiền và tương đương tiền; các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn; các khoản phải thu ngắn và dài hạn; tạm ứng, chỉ phí thuế GTGT đầu vào, chi phí trả trước ngắn và dài hạn, hàng tồn kho, tài sản cố định và tài sản khác ngắn hạn, dài hạn khác
Kiểm tra chỉ tiết nợ phải trả: Đối với việc kiểm tra cơ bản nợ phải trả của đơn VỊ, KTV cần thực hiện việc kiểm tra thủ tục chung, thủ tục phân tích, kiểm tra chỉ tiết việc phân loại và trình bày các khoản mục nợ phải trả trên BCTC: vay và nợ ngắn và đài hạn, phải trả nhà cung cấp ngắn và dài hạn, thuế và các khoản phải nộp
Kiểm tra nguồn vốn: KTV kiểm tra nguồn hình thành vốn chủ sở hữu, cơ câu nguồn vốn, các giấy tờ góp vốn nhằm xác định tính có thật về vốn của DN
2.2.2.3 Kiém tra chi tiét báo cáo kết quả kinh doanh:
KTV kiểm tra doanh thu của DN có hợp lí hay không thông qua kiểm tra việc bán hàng, hóa đơn, chứng từ; so sánh với giá vốn hàng bán và hàng tồn kho đã xuất bán Đồng thời, KTV kiểm tra cơ cấu của các chỉ phí bán hàng và chỉ phí quản lí DN
Kiểm tra các nội dung khác (pháp lý, kiện tụng, tranh chấp, bút toán điều chỉnh, sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ, nợ tiềm tàng )
TU GD
Trang 35Báo Cáo Thực Tập 7 TT GVHD: Th§ Phạm Minh Vương eee
2.2.2.4 Đánh giá lại mức trọng yếu:
Sau khi kết thúc quá trình thực hiện kiểm toán tại đơn vị, nhóm trưởng dựa trên giấy làm việc và các bằng chứng kiểm toán quan trọng thu thập cũng như đánh các nội dung liên quan khác để đánh giá lại mức trọng yếu để quyết định có thực hiện các thủ tục kiểm toán bỗ sung hay không
2.2.3 Tổng hợp, kết luận và báo cáo:
2.2.3.1 Tổng hợp kết quả kiếm toán:
Sau khi cuộc kiểm toán kết thúc, kết quả kiểm toán được tập hợp trong hồ sơ
kiểm toán Hồ sơ kiểm toán phải đảm bảo tập hợp đầy đủ giấy làm việc các phần hành cũng như các bằng chứng quan trọng Đồng thời, trưởng nhóm kiểm toán sẽ phi nhận, đánh giá kết quản kiểm toán tại giấy làm việc phần hành B410 trước khi đưa ra ý kiến trên Báo cáo kiểm toán
Thu thập thư giải trình của Ban giám đốc hay Ban quản trị: nhóm trưởng phải thu thập thư giải trình của Ban giám đốc hay Ban quản trị nhằm đảm bảo trách nhiệm thực hiện báo cáo tài chính là của đơn vị cũng như đảm bảo tính hiện hữu của các băng chứng kiểm toán đã thu thập trong quá trình kiểm toán tại đơn vi
2.2.3.2 Lập Báo cáo kiểm toán:
Dựa trên BCTC của don vi da lap va HSKT, KTV thực hiện các bút tốn điều chỉnh để hồn thành BCTC chính thức sau khi đã trao đổi các vấn đề phát sinh cùng đơn vị nhằm đưa ra ý kiến thống nhất về số liệu, thông tin trình bày trên BCTC Sau khi hoàn thành BCTC, nhóm trưởng sẽ tiến hành đánh giá các vấn đề phát sinh, các vân đề không thống nhất với đơn vị, thái độ hợp tác của đơn vị trong quá trình kiểm toán cũng như giải quyết vấn đề, để lập báo cáo kiểm toán dự thảo
2.2.3.3 Soát xét, phê duyệt và phát hành BCTC và Báo cáo kiểm toán:
Dựa trên hồ sơ kiểm toán, BCTC và Báo cáo kiểm toán dự thảo, Ban giám đốc công ty sẽ tiến hành soát xét, điều chỉnh và phê duyệt BCTC và Báo cáo kiểm toán chính thức
Kiểm soát chất lượng kiểm toán: sau khi chấp nhận phát hành BCTC và Báo cáo kiểm toán chính thức, Ban giám đốc cùng trưởng phòng và trưởng nhóm kiểm toán tiến hàng đánh giá chất lượng của cuộc kiểm toán theo quy định của VACPA
Trang 36
Báo Cáo Thực Tập GVHD: Th§ Phạm Minh Vương
———ễễễễễễễễễễễễễ
PHÀN3: QUY TRÌNH KIEM TỐN DOANH THU CUA CONG TY KIEM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC THÀNH PHO HO CHI MINH
(AISC)
3.1 Giai đoạn lập kế hoạch
3.1.1 Tìm hiểu, thu thập thông tin khách hàng
Theo VAS 310- Hiểu biết về tình hình kinh doanh, quy định: “Đề thực hiện kiểm
toán BCTC, KTV phải có hiểu biết đầy đủ về tình hình kinh doanh nhằm đánh giá và phân tích được các sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn của đơn vị ma theo KTV thi có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, đến việc kiểm tra của KTV và đến BCKT”
3.1.1.1 Môi trường kinh doanh:
Ngành nghề kinh doanh, các quy định pháp lý và các yếu tố bên ngoài có liên
quan đến ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp, ba gồm cả khuôn khổ về lập
và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng
Đặc điểm của đơn vị, bao gôm: lĩnh vực hoạt động, |loại hình sở hữu và bộ máy quản trị, các hình thức đâu tư mà đơn vị đang và sẽ tham gia, kế cả đâu tư vào các đơn vị có mục đích đặc biệt, cơ câu tô chức, san xuat/kinh doanh va quản lý và cơ cấu nguồn vốn của đơn vị, thị trường và cạnh tranh của ngành nghê về lập và trình bày báo cáo tài chính và các chính s cùng lĩnh vực hoạt động đang áp dụng dÍ ách “án các đơn Vị trong Mục tiêu, chiến lược của đơn vị và những rủi rơ kinh doanh có liên quan mà có thê dân đến rủi ro có sai sót trọng yêu
Việc đo lường và đánh giá kết quả hoạt động của đớn vị
3.1.1.2 Môi trường kiêm soát:
Kiểm toán viên cầẦn xem xét đến tính hữu hiệu tủa mơi trường kiêm sốt nội bộ mà doanh nghiệp thiết lập, các thủ tục kiểm sốt nào khơng hữu hiệu và đê đê xảy ra các sai sót cho hoạt động của doanh nghiệp
eee
Trang 37Báo Cáo Thực Tập GVHD: ThS Pham Minh Vuong
aa Pe A LE SIESLT
Do vậy KTV cần xem xét các yêu tô của môi trường kiểm soát sau đây:
e Cơ cấu tổ chức: khuôn khổ mà theo đó các hoạt động của đơn vị được lập kê
hoạch, thực hiện, kiểm soát và soát xét nhăm đạt được mục tiêu;
e_ Cam kết về năng lực: sự cân nhắc của Ban Giám đôc về các mức độ năng lực cần đáp ứng cho mỗi nhiệm vụ cụ thê, các kỹ năng và kiên thức cân thiệt tương
ứng;
e Su tham gia cia Ban quan tri đôi với hoạt động kinh doanh của công fy và độc lập với ban giám đôc;
e_ Triết lý và phong cách điểu hành của Ban Giám doc;
e_ Phân công quyên hạn và trách nhiệm: cách thức phân công quyền hạn và trách nhiệm đối với các hoạt động; cách thức thiết lập trình tự hệ thống báo cáo và sự phân chia quyền hạn và trách nhiệm giữa các cấp;
e Truyén dat thong tin va yéu cầu thực thi tính chính trực và các giá trị đạo đức là những yếu tố then chốt ảnh hưởng đến hiệu quả của việc thiết kế, vận hành và giám sát các kiểm soát;
e_ Các chính sách và thông lệ về hân sự: các chính sách và thông lệ liên quan đến các hoạt động tuyên dụng, định hướng, đào tạo, đánh giá, hướng dẫn, thăng tiến nhân viên, lương, thưởng và các biện pháp khắc phục sai sót
3.1.1.3 Phương pháp tìm hiểu:
Để đạt được các hiểu biết trên Ngoài tìm hiểu từ các thơng tin bên ngồi, KTV phải thu thập và nghiên cứu tài liệu của đơn vị, tham quan và phỏng vẫn các người có liên quan, phân tích sơ bộ BCTC
s* Thu thập và nghiên cứu tài liệu về tình hình kinh doanh của đơn vị
Trang 38Báo Cáo Thực Tập GVHD: ThS Pham Minh Vuong
= aa
e BCTC và các BCKT, thanh tra hay kiểm tra của năm hiện hành và một vài năm
trước: cung cấp tình hình hoạt động kinh doanh, các luồng tiền, phân tích đánh giá xu hướng phát triển của công ty
e_ Các biên bản hop Đại hội đồng cổ đông, Hội đồng quản trị (hay Hội đồng thành viên), Ban Giám Đốc: là tài liệu tóm tắt tất cả những vẫn đề quan trọng đã được thảo luận và quyết định trong những cuộc họp cấp cao của công ty Tài liệu bao gốm xét duyệt những dự án hay kế hoạch quan trọng, quyết định về cô tức Qua nghiên cứu, KV sẽ biết thêm những dữ kiện có thể ảnh hưởng đến những thông tin trên BCTC và tính hoạt động liên tục của công ty
e_ Các hợp đồng, cam kết quan trọng và các tài liệu khác: giúp KTV xác định được những yếu tố ảnh hưởng đến BCTC nhưng lại nằm ngoài phạm vi kiểm soát của hệ thống kế toán
% Tham quan đơn vị và phỏng van
Để tận mắt quan sát về mọi hoạt động của khách hàng, KTV cần phải tham quan nhà xưởng, cửa hàng, văn phòng làm việc của đơn vị kết hợp với việc trao đổi trực tiếp với các bộ phận then chốt tại các bộ phận nhằm có cái nhìn chính xác và thiết thực hơn
s% Phân tích BCTC
Đây là thủ tục quan trọng trong kiểm toán, là việc so sánh những thông tin khác nhau, nhằm đánh giá về các mối quan hệ và xu hướng phát triển Do đó thủ tục này được KTV thực hiện xuyên suốt trong quá trình kiểm toán
Ví dụ: về thu thdp thong tin khách hàng: công ty TNHH CE
e_ Môi trường kinh doanh o_ Loại hình công ty: TNHH
o_ Loại hình sở hữu: 100% vốn nước ngoài => đơn vị tiền ghi sổ là USD
o_ Ngành nghề kinh doanh: sản xuất phụ tùng bằng cao su cho xe ô tô và xe gắn máy nên thị trường cạnh tranh tong doi it
o_ Không có các hoạt động mang tinh chu ky
==—=. — _—_—_— -F-ỶEF -a
Trang 39Báo Cáo Thực Tập GVHD: ThS Pham Minh Vương
FELLA o_ Công nghệ thay đổi theo công nghệ tiên tiễn của ngành
o_ Công ty CE áp dụng hệ thơng kế tốn Việt Nam được BTC ban hành theo OD 15/2006/OD-BTC ngay 30 thang 6 năm 2006 và các Thông tư sửa đổi bố sung
o_ Các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến DN: Kinh tế vĩ mô đang dần thoát khỏi khủng hoảng, tăng trưởng tốt, lạm phát được kiềm chế Chính phủ có chính sách giảm thuế thúc đẩy nền kinh té phat triển Ít có biến động về lãi suất ngân hàng, ty giá ngoại tệ
Lưu ý: nguôn cung cấp nguyên vật liệu, dịch vụ chủ yếu nhập từ công ty mẹ ở nước ngồi
e_ Mơi trường kiểm soát:
Kiểm toán viên đã xem xét các yếu tô của mơi trường kiêm sốt tại sau đây:
o_ Năng lực quản lý của Ban Giám Đốc: tot
o_ Cơ cấu tổ chức công Đy: tot
o_ Phân công quyên hành và trách nhiệm: tot
o_ Chính sách và thông lệ về nhân sự: tot
Tham khéo Phu luc i: A610 -Danh giá về KSNB ở cấp độ toàn DN 3.1.2 Đánh giá rủi ro và gian lận
Theo VSA 315, “Kiểm toán viên phải thực hiện thủ tục đánh gid rui ro để có cơ sở xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ báo cáo tài chính và cấp độ cơ sở dẫn liệu Tuy nhiên, nếu chỉ thực hiện thủ tục đánh giá rủi ro thì chưa cung cấp đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để kiểm toán viên đưa ra ý kiến kiểm toán.”
Theo đó, nhóm trưởng nhóm kiểm toán đã dựa vào các thông tin thu thập về khách hàng CE (về ngành nghề kinh doanh, loại hình doanh nghiệp, môi trường
kinh doanh, môi trường kiểm soát, hệ thống kiểm soát nội bộ, chế độ kế toán đơn vị
áp dung, .) để đánh giá rủi ro chung về hoạt động của đơn vị và rủi ro các phần hành kế toán nhằm phân phối nhân sự phù hợp cũng như thiết lập mức trọng yếu
=.=_ _ớÏƑƒŸÝŸÝÿG
Trang 40Báo Cáo Thực Tập GVHD: ThS Pham Minh Vuong an pht hop cho cudc kiểm tốn thơng qua các thủ tục đánh giá rủi ro áp dụng linh hoạt cho từng khách hàng
Cụ thể: thủ tục đánh giá rủi ro kiểm tốn DT tại cơng ty AISC về khách hàng CE bao gôm các bước sau:
Phỏng vấn Giám Đốc là ông CDE (người được công fy mẹ tại Hàn Quốc bổ nhiệm làm Giám Đốc tại chi nhánh Việt Nam) STT Nội dung cầu hỏi M6 ta/Ghi chú Ban Giám đốc Đánh giá của BGĐ về rủi ro có thê có sai sót do gian
lận trong BCTC Nội dung, phạm vi và tần suất BGĐ thực hiện các đánh gá đó?
Ban Giám đóc Công ty đảm bảo về việc lập và trình bày trung thực và hợp lý báo cáo tài chính của Công ty
Quy trình BGĐ sử dụng đề xác định và xử lý rủi ro có
gian lận trong đơn vị (ví dụ, các chính sách, thủ tục và các KSNB đề phòng chống gian lận)
Công ty có bộ phận giám sát công nhân làm việc tại công xưởng, cùng với hệ thống camera Các phiếu chỉ có giá trị từ $ 2000 phải có chữ ký của GD
BGÐ có thường xuyên trao đổi với Ban quản trị ve quy
trình xác định và xử lý rủi ro có gian lận trong don vi
không? Tần suất và cách thức trao đôi?
Không thường xuyên
BGD co thường xuyên trao đổi với các nhân viên về quan điêm của BGD về các hoạt động kih doanh và hành vi đạo đức không? Tân suất và cách thức trao đôi?
BGĐ không trực tiếp trao đôi với nhân viên, chỉ thông qua các thông báo được gián tại xưởng và văn phòng làm việt
BGD có biết về bật kỳ gian lận nào trong thực tế, nghỉ ngờ có gian lận hoặc cáo buộc gian lận nào ảnh hưởng
đến đơn vị hay không?