Hoàn thiện kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ Tin học thành phố Hồ Chí Minh - AISC

Header Page of 126 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG LÊ THỊ BÍCH NGỌC HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH – AISC Chuyên ngành: Quản trị Kinh doanh Mã số: 60.34.05 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng - Năm 2013 Footer Page of 126 Header Page of 126 Công trình hoàn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học: TS Đường Nguyễn Hưng Phản biện 1: TS Đoàn Thị Ngọc Trai Phản biện 2: TS Văn Thị Thái Thu Luận văn bảo vệ trước Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Quản trị Kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 14 tháng 03 năm 2013 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thông tin – Học liệu, Đại học Đà Nẵng; - Thư viện Trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng Footer Page of 126 Header Page of 126 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Có thể thấy rằng, hoạt động kiểm toán độc lập công cụ quan trọng công tác quản lý vĩ mô kinh tế đất nước Trước hết, phục vụ lợi ích thiết thực chủ sở hữu, nhà đầu tư, từ ngăn chặn sai phạm kinh tế tài giúp quan Chính phủ, quan Nhà nước kiểm soát hoạt động kinh tế tài chính, ổn định thị trường chứng khoán Và công cụ quan trọng giúp đánh giá tình hình tài doanh nghiệp Báo cáo tài Nhận thức tầm quan trọng đó, tác giả thực đề tài “Hoàn thiện kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH kiểm toán dịch vụ tin học TP HCM – AISC” với mong muốn nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán BCTC AISC trình phát triển nên kinh tế nói chung thị trường tài nói riêng Việt Nam Mục tiêu nghiên cứu Trong đề tài nghiên cứu, tác giả hướng đến 03 mục tiêu sau: - Một là, khảo sát công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán BCTC AISC - Hai là, qua kết việc khảo sát, nhận định, đánh giá ưu nhược điểm công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán BCTC - Ba là, đưa ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán BCTC áp dụng công ty Đối tượng phạm vi nghiên cứu a Đối tượng nghiên cứu: Luận văn tập trung nghiên cứu công tác kiểm soát chất lượng Footer Page of 126 Header Page of 126 kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH kiểm toán dịch vụ tin học - AISC b Phạm vi nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu đề tài hồ sơ kiểm toán khảo sát Hồ sơ kiểm toán lựa chọn khảo sát hồ sơ kiểm toán công ty thực năm 2011 Số lượng hồ sơ dự kiến khảo sát hồ sơ Phương pháp nghiên cứu Trước tiên, tác giả xem xét qui trình kiểm soát chất lượng kiểm toán BCTC áp dụng công ty Sau đó, tác giả tiến hành lấy ý kiến KTV công ty để nắm bắt sơ việc tổ chức công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán BCTC, qua xác định: - Đối với giai đoạn trình kiểm toán, KTV thường đặt mục tiêu công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán BCTC - Những yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC - Tính hiệu kiểm toán BCTC đánh nào? - Các tiêu chí dùng để thống kê khảo sát hồ sơ kiểm toán Dựa vào kết lấy ý kiến, tác giả tiếp tục khảo sát hồ sơ kiểm toán công ty năm 2011 để xem công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán BCTC thực tế công ty thực Bố cục đề tài Nội dung luận văn gồm chương: - Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm soát chất lượng hoạt động Footer Page of 126 Header Page of 126 kiểm toán BCTC - Chương 2: Thực trạng công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán BCTC công ty TNHH kiểm toán dịch vụ tin học TP HCM – AISC - Chương 3: Những nhận xét ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện nhằm nâng cao công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán BCTC công ty TNHH kiểm toán dịch vụ tin học TP HCM- AISC Tổng quan tài liệu nghiên cứu Trước số tác giả tiến hành nghiên cứu vấn đề như: - “ Phương hướng giải pháp nhằm nâng cao công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán BCTC Việt Nam” – Vũ Minh Hải – Đại học kinh tế TP Hồ Chí Minh - “Kiểm soát chất lượng kiểm toán BCTC Việt Nam”- Lê Thị Hà My- Khoa kinh tế - Đại học quốc gia TP Hồ Chí Minh CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1 Khái niệm kiểm toán BCTC Kiểm toán báo cáo tài việc kiểm tra xác nhận tính trung thực hợp lý tài liệu, số liệu kế toán BCTC đơn vị kế toán phục vụ đối tượng có nhu cầu sử dụng thông tin BCTC đơn vị 1.1.2 Mục đính kiểm toán báo cáo tài Thuyết phục người đọc báo cáo tài tính trung thực, hợp lý số liệu trình bày báo cáo tài Footer Page of 126 Header Page of 126 Là cách hữu hiệu để khẳng định minh bạch công tác quản lý tài Nâng cao chất lượng hệ thống kiểm soát nội 1.1.3 Qui trình kiểm toán BCTC Bước – Lập kế hoạch kiểm toán Bước – Thực kế hoạch kiểm toán Bước – Kết thúc kiểm toán 1.2 TỔNG QUAN VỀ KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN 1.2.1 Sự cần thiết khách quan kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán • Đối với công ty kiểm toán: giúp cho việc đưa ý kiến KTV đáng tin cậy, giảm thiểu rủi ro cho công ty • Đối với khách hàng kiểm toán: đánh giá tình hình tài công ty cách trung thực hợp lý, từ giúp công ty khắc phục yếu hệ thống KSNB • Đối với bên thứ ba (nhà đầu tư, chủ nợ, ngân hàng ): giúp họ có đánh giá thích hợp tình hình tài đơn vị 1.2.2 Khái niệm kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán thực chất trình mà kiểm toán viên độc lập công ty kiểm toán thực sách thủ tục kiểm soát chất lượng toàn hoạt động kiểm toán công ty kiểm toán kiểm toán 1.2.3 Mục tiêu việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán • Việc kiểm toán thực phù hợp với chuẩn mực kiểm toán, quy trình kiểm toán, phương pháp chuyên môn nghiệp vụ Footer Page of 126 Header Page of 126 kiểm toán quy chế, quy định khác hoạt động kiểm toán; • Các thành viên đoàn kiểm toán hiểu rõ quán kế hoạch kiểm toán, tổ chức thực kiểm toán, lập báo cáo kết kiểm toán 1.2.4 Các tiêu chuẩn để đánh giá chất lượng kiểm toán a Mức độ thỏa mãn đối tượng sử dụng dịch vụ kiểm toán b Mức độ thỏa mãn đơn vị kiểm toán c Báo cáo kiểm toán phát hành theo thời gian đề hợp đồng kiểm toán chi phí cho dịch vụ kiểm toán mức độ phù hợp 1.2.5 Các yếu tổ ảnh hưởng đến chất lượng hoạt động kiểm toán a Nhóm yếu tố bên • Nhu cầu kinh tế • Cơ chế quản lý kinh tế b Nhóm yếu tố bên • Yếu tố quản lý • Yếu tố người • Yếu tố kỹ thuật 1.2.6 Kiểm soát chất lượng từ than công ty kiểm toán a Kiểm soát chất lượng kiểm toán b Kiểm soát chất lượng toàn công ty 1.3 QUY TRÌNH KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BCTC 1.3.1 Kiểm soát chất lượng kiểm toán BCTC giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán a Mục tiêu kiểm soát chất lượng kiểm toán BCTC giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Footer Page of 126 Header Page of 126 b Nội dung kiểm soát chất lượng kiểm toán BCTC giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 1.3.2 Kiểm soát chất lượng kiểm toán BCTC giai đoạn thực kiểm toán a Mục tiêu kiểm soát chất lượng kiểm toán BCTC giai đoạn thực kiểm toán b Nội dung công tác kiểm soát kiểm toán BCTC chất lượng giai đoạn thực kiểm toán 1.3.3 Kiểm soát chất lượng kiểm toán BCTC giai đoạn hoàn thành kiểm toán a Mục tiêu kiểm soát chất lượng kiểm toán BCTC giai đoạn hoàn thành kiểm toán b Nội dung kiểm soát chất lượng kiểm toán BCTC giai đoạn hoàn thành kiểm toán CHƯƠNG THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TP.HCM 2.1 KHÁI QUÁT CHUNG TÌNH HÌNH HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TP.HCM - AISC 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển AISC Công ty TNHH kiểm toán dịch vụ tin học, tên tiếng Anh Auditing & Informatic Services Company Limited ( Viết tắt AISC), tổ chức tư vấn kiểm toán độc lập hợp pháp có qui mô lớn hoạt động toàn cõi Việt Nam Footer Page of 126 Header Page of 126 Công ty có trụ sở đặt 142 Nguyễn Thị Minh KhaiQuận 3- TP HCM + Chi nhánh Hà Nội: tòa nhà VIMECO, Phạm Hùng, quận Cầu Giấy, Hà Nội + Chi nhánh Đà Nẵng: 36 Hà Huy Tập, Đà Nẵng + Văn phòng đại diện Cần Thơ: 5Đ Đường 30/4, Cần Thơ + Văn phòng đại diện Hải Phòng: 18 Hoàng Văn Thụ, Hải Phòng Các dịch vụ công ty AISC cung cấp: Dịch vụ kiểm toán; Dịch vụ tư vấn tài kế toán; Dịch vụ tin học; Dịch vụ thẩm định giá Khách hàng AISC Hiện nay, AISC có khoảng 800 khách hàng sử dụng tất loại dịch vụ AISC cung cấp Khách hàng AISC hầu hết ngành nghề Ngân hàng- Thương mại- Xây dựng- Dịch vụBưu viễn thông- Công nghiệp thuộc nhiều thành phần kinh tế 2.1.2 Mô hình tổ chức cấu tổ chức quản lý công ty AISC Footer Page of 126 Header Page 10 of 126 Chú thích: Quan hệ trực tuyến Quan hệ chức Sơ đồ 2.2: Cơ cấu tổ chức AISC - Tại Thành phố Hồ Chí Minh 2.2 CHÍNH SÁCH KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG CHUNG TẠI AISC 2.2.1 Kiểm soát đội ngũ kiểm toán ♣ Công tác tuyển dụng ♣ Công tác đào tạo ♣ Về khen thưởng kỷ luật 2.2.2 Kiểm soát hồ sơ kiểm toán ♣ Hồ sơ kiểm toán chung ♣ Hồ sơ làm việc năm 2.3 QUY TRÌNH KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI AISC 2.3.1 Quy trình kiểm toán báo cáo tài AISC a Giai đoạn tiền kiểm toán - Hàng năm, công ty kiểm toán gửi thư chào hàng đến cho khách hàng có nhu cầu kiểm toán Thư chào hàng thông điệp giới thiệu uy tín, chất lượng dịch vụ công ty AISC Sau chào hàng, có nhu cầu khách hàng chấp nhận kiểm toán Nhận lời mời kiểm toán, công ty cử đại diện tiếp xúc trực tiếp, tìm hiểu khách hàng khó khăn mà đơn vị gặp phải, yêu cầu khách hàng - Sau đó, KTV tiến hành xác định công việc, phạm vi kiểm toán tìm hiểu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp tiến đến ký kết hợp đồng kiểm toán Đồng thời, Phó tổng giám đốc dựa vào đặc điểm riêng biệt lĩnh vực hoạt động khách hàng…mà lựa chọn số lượng, kinh nghiệm lực đoàn kiểm toán cho kiểm toán Footer Page 10 of 126 Header Page 12 of 126 10 2.3.2 Quy trình kiểm soát chất lượng kiểm toán BCTC AISC Quy trình kiểm soát chất lượng kiểm toán BCTC AISC trải qua cấp: Trưởng đoàn kiểm toán; Ban kiểm soát chất lượng; Ban giám đốc a KSCL giai đoạn tiền kiểm toán Ø Kiểm soát khách hàng thông qua việc xem xét chấp nhận kiểm toán khách hàng Ø Kiểm soát việc lập kế hoạch kiểm toán Ø Kiểm soát nhóm kiểm toán thực kiểm toán công ty khách hàng Ø Kiểm soát hồ sơ kiểm toán b KSCL giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Ø Kiểm soát trưởng đoàn kiểm toán Ø Kiểm soát chất lượng ban kiểm soát c KSCL giai đoạn thực kiểm toán Ø Kiểm soát chất lượng trưởng nhóm kiểm toán Ø Kiểm soát chất lượng kiểm toán ban soát xét d KSCL giai đoạn hoàn thành kiểm toán Sau hoàn tất giai đoạn thực kiểm toán công ty khách hàng, trợ lý kiểm toán có trách nhiệm tổng hợp giấy làm việc, lập bảng tổng hợp điều chỉnh soạn thảo Báo cáo kiểm toán Dự thảo báo cáo kiểm toán sau hoàn tất gởi đến trưởng đoàn kiểm toán xét duyệt, Ban kiểm soát chất lượng thực soát xét lại Cuối gởi cho Phó tổng giám đốc kiểm toán 2.4 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BCTC TẠI AISC 2.4.1 Các bước thực để khảo sát công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán BCTC AISC a Lựa chọn khách hàng kiểm toán để khảo sát Footer Page 12 of 126 Header Page 13 of 126 11 Để tìm hiểu công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán BCTC, việc tiến hành khảo sát tất khách hàng kiểm toán chắn đem lại kết ý nghĩa cao Tuy nhiên, giới hạn mặt thời gian chi phí nên việc khảo sát công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán BCTC tác giả dựa số khách hàng Hiện nay, AISC có phòng kiểm toán doanh nghiệp với nhóm kiểm toán Tác giả lựa chọn nhóm kiểm toán khách hàng (có thể khách hàng cũ khách hàng mới) Việc lựa chọn khách hàng chủ yếu dựa tiêu chí phí kiểm toán, nhóm kiểm toán năm có với nhóm kiểm toán thực năm trước không b Tham khảo chuẩn mực kiểm toán, quy trình kiểm soát chất lượng kiểm toán BCTC AISC kết hợp lấy ý kiến trưởng đoàn kiểm toán, ban kiểm soát chất lượng để thu thập thông tin c Khảo sát hồ sơ kiểm toán chọn Sơ lược hồ sơ kiểm toán chọn để khảo sát sau: Trong mùa kiểm toán năm 2012, AISC thành phố Hồ Chí Minh cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC niên độ kết thúc vào ngày 31/12/2011 cho 40 khách hàng Sơ lược số thông tin hồ sơ kiểm toán chọn để khảo sát công tác kiểm soát chất lượng sau: Bảng 2.1: Thống kê số lượng khách hàng công ty số lượng khách hàng lựa chọn để khảo sát theo nhóm lĩnh vực hoạt động kinh doanh Lĩnh vực Sản xuất Số lượng khách hàng lĩnh vực Số lượng khách hàng để khảo sát hồ sơ kiểm toán Số lượng Tỷ lệ Số lượng Tỷ lệ 27 67,5% 62,5% Footer Page 13 of 126 Tỷ lệ số hồ sơ kiểm toán khảo sát/ tổng số lượng khách hàng lĩnh vực kiểm toán 18,5% Header Page 14 of 126 Dịch vụ Thương mại Tổng cộng 10 40 12 25% 7,5% 100% 25% 12,5% 100% 20% 33,3% 71,8% Trong tổng số 40 khách hàng có 27 khách hàng hoạt động lĩnh vực sản xuất (chiếm tỷ lệ 67,5% tổng số khách hàng kiểm toán công ty), 10 khách hàng hoạt động lĩnh vực dịch vụ (chiếm tỷ lệ 25%) khách hàng thuộc lĩnh vực thương mại (chiếm tỷ lệ 5%) Trong năm 2011, công ty không kiểm toán BCTC thuộc doanh nghiệp xây dựng Tác giả lựa chọn hồ sơ kiểm toán tổng số 27 hồ sơ kiểm toán khách hàng thuộc nhóm lĩnh vực sản xuất (chiếm tỷ lệ 18,5%), tổng số 10 hồ sơ kiểm toán khách hàng thuộc nhóm lĩnh vực dịch vụ (chiếm tỷ lệ 20%), hồ sơ kiểm toán khách hàng dịch vụ (chiếm tỷ lệ 33,3%) Tỷ lệ tổng hồ sơ kiểm toán lựa chọn để khảo sát chiếm 71,8% tổng số khách hàng thuộc lĩnh vực kiểm toán công ty d Tổng hợp kết khảo sát, nhận xét, kiến nghị Kết khảo sát nhận xét kiến nghị trình bày nội dung sau 2.4.2 Thực trạng công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán BCTC AISC a Kiểm soát chất lượng kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán ♣ Kiểm soát chất lượng kiểm toán giai đoạn tiền kiểm toán - Trong tổng số hồ sơ kiểm toán tiến hành khảo sát, có hồ sơ kiểm toán thuộc lĩnh vực sản xuất dịch vụ khách hàng cũ công ty (chiếm tỷ lệ 87,5%), hồ sơ kiểm toán lại thuộc lĩnh vực dịch vụ khách hàng công ty (chiếm tỷ lệ 12,5%) Footer Page 14 of 126 Header Page 15 of 126 13 - Theo kết vấn trưởng nhóm phụ trách kiểm toán, khách hàng cũ, khách hàng lâu năm trưởng đoàn kiểm toán lập Giấy làm việc [A120]- Chấp nhận, trì khách hàng cũ đánh giá rủi ro hợp đồng (tất giấy tờ làm việc tuân theo chương trình kiểm toán mẫu VACPA ban hành) - Còn khách hàng mới, thông tin mô tả cụ thể Giấy làm việc [A110] Chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng Sau tìm hiểu khách hàng, trưởng đoàn kiểm toán chuyển toàn hồ sơ khách hàng cho Phó Tổng giám đốc xét duyệt Nếu chấp nhận kiểm toán tiến hành ký kết Hợp đồng kiểm toán 100% hồ sơ kiểm toán tiến hành khảo sát có Hợp đồng kiểm toán đầy đủ ♣ Kiểm soát giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Sau ký kết hợp đồng, công ty gửi kèm Giấy làm việc [A230] Thư gửi khách hàng kế hoạch kiểm toán cho khách hàng, AISC xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng thể rõ nội dung, mục tiêu, phạm vi kiểm toán việc bố trí nhân 8/8 hồ sơ kiểm toán khảo sát đảm bảo đầy đủ ♣ Kiểm soát đội ngũ KTV thực kiểm toán công ty khách hàng Sau trình khảo sát, tác giả nhận thấy 100% hồ sơ kiểm toán khảo sát đảm bảo việc lựa chọn đội ngũ KTV tương đối phù hợp thông qua Giấy làm việc [A260]- Cam kết tính độc lập nhóm kiểm toán Giấy làm việc [A270] Soát xét yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập KTV Ban kiểm soát AISC thiết kế Bảng câu hỏi đóng để đánh giá chất lượng kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán công ty cổ phần XYZ Footer Page 15 of 126 Header Page 16 of 126 14 ♣ Kiểm soát hồ sơ kiểm toán Ở AISC, GTLV liên quan đến giai đoạn tiền kiểm toán, lập kế hoạch hoàn thành kiểm toán phải trình bày lưu lại hồ sơ làm việc riêng (hồ sơ 1) xếp theo thứ để nhằm theo dõi dễ dàng kiểm soát 6/8 hồ sơ khảo sát lưu theo trình tự quy định công ty, 2/8 hồ sơ lại số GLV chưa đánh số tham chiếu b Kiểm soát chất lượng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, công tác kiểm soát chất lượng AISC thực trưởng đoàn kiểm toán Ban kiểm soát chất lượng công ty ♣ Kiểm soát chất lượng trưởng đoàn kiểm toán Theo kết khảo sát hồ sơ kiểm toán, tất giấy tờ làm việc khách hàng thuộc nhóm lĩnh vực soát xét đầy đủ, việc phân công công việc cho thành viên đoàn kiểm toán trình bày cụ thể văn bảng Ngoài ra, trước bắt đầu thực kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán lập bảng kiểm tra kế hoạch kiểm toán nhằm đảm bảo bước giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán thực đầy đủ chất lượng ♣ Kiểm soát chất lượng ban kiểm soát Nhìn chung, khách hàng lựa chọn để khảo sát, toàn tài liệu thu thập trình tìm hiểu khách hàng, hệ thống kiểm soát nội lưu đầy đủ hồ sơ kiểm toán Chương trình kiểm toán đề áp dụng theo chương trình kiểm toán mẫu VACPA ban hành Footer Page 16 of 126 Header Page 17 of 126 15 c Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán giai đoạn thực kiểm toán ♣ Kiểm soát chất lượng trưởng nhóm kiểm toán Qua khảo sát, tác giả nhận thấy trưởng đoàn kiểm toán tiến hành đánh giá công tác kiểm soát chất lượng giai đoạn thông qua vấn đề: - Hướng dẫn - Giám sát - Soát xét lại Đối với hồ sơ kiểm toán khảo sát, tác giả nhận thấy có dấu vết kiểm toán trưởng đoàn hồ sơ Tất công việc mà trưởng đoàn kiểm toán phải chịu trách nhiệm ghi cụ thể Giấy tờ làm việc, có thời gian rõ ràng ♣ Kiểm soát chất lượng kiểm toán ban soát xét Qua khảo sát tham khảo ý kiến, tác giả nhận thấy Ban kiểm soát lựa chọn số phần hành mang tính chất trọng yếu để tiến hành kiểm tra Phần hành lựa chọn phải có mục tiêu kiểm toán trọng tâm để đảm bào việc kiểm tra chi tiết, phần hành lại Ban kiểm soát tiến hành soát xét nhanh Ø Đối với thử nghiệm kiểm soát Trong tổng số hồ sơ kiểm toán lựa chọn để khảo sát, có hồ sơ kiểm toán áp dụng thử nghiệm kiểm soát bao gồm doanh nghiệp thuộc lĩnh vực sản xuất dịch vụ, chiểm tỷ lệ 87,5%, hồ sơ thuộc lĩnh vực thương mại, chiếm tỷ lệ 12,5% không thực thử nghiệm kiểm soát Theo kết vấn trưởng nhóm phụ trách khách hàng kiểm toán này, lý thử nghiệm kiểm soát không áp dụng khách hàng khách hàng mới, bắt đầu vào hoạt động vào tháng 2/2011, lại doanh nghiệp tư nhân nên hệ thống kiểm soát Footer Page 17 of 126 Header Page 18 of 126 16 nội kém, kiểm toán viên bỏ qua thử nghiệm kiểm soát mà thẳng vào thử nghiệm Các thử nghiệm kiểm soát thường áp dụng chủ yếu xem xét chứng từ có phê duyệt không, việc phê duyệt có thực người có thẩm quyền không hay thực vấn số nhân viên có liên quan Đối với khách hàng thuộc lĩnh vực sản xuất thương mại, 100% hồ sơ kiểm toán lựa chọn để khảo sát thực thử nghiệm kiểm soát nêu Ø Đối với thử nghiệm - Thủ tục phân tích: Đối với nhóm khách hàng thuộc lĩnh vực sản xuất thương mại, Ban kiểm soát chủ yếu tập trung vào khoản mục doanh thu, chi phí hàng tồn kho khoản mục ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận doanh nghiệp Kỹ thuật phân tích thường sử dụng so sánh doanh thu, chi phí, hàng tồn kho năm với năm trước hay so sánh doanh thu quý với quý trước Trong số hồ sơ kiểm toán lựa chọn để khảo sát có hồ sơ sử dụng thủ tục “so sánh doanh thu, chi phí, hàng tồn kho năm với năm trước”, chiếm tỷ lệ 83,33% hồ sơ lại sử dụng so sánh doanh thu, chi phí, hàng tồn kho quý so với quý trước Đối với nhóm khách hàng thuộc lĩnh vực dịch vụ, KTV áp dụng kỹ thuật phân tích xu hướng qua thủ tục so sánh doanh thu, chi phí qua quý Trong hồ sơ kiểm toán lựa chọn để khảo sát, có khách hàng áp dụng kỹ thuật này, chiếm tỷ lệ 100% Trong hồ sơ kiểm toán khảo sát, hồ sơ sử dụng kỹ thuật phân tích tỷ suất Kết vấn khảo sát cho thấy rằng, việc lựa chọn kỹ Footer Page 18 of 126 Header Page 19 of 126 17 thuật phân tích thủ tục phân tích hoàn toàn phụ thuộc vào trưởng đoàn kiểm toán Kỹ thuật phân tích áp dụng cho khách hàng nhóm phụ trách thường giống thường chịu ảnh hưởng yếu tố dễ dàng thu thập số liệu, tính toán thời gian, thường KTV công ty sử dụng từ kiểm toán trước - Thử nghiệm chi tiết Trong thử nghiệm chi tiết, qua khảo sát, tác giả nhận thấy KTV thường áp dụng kỹ thuật kiểm tra tài liệu, kỹ thuật tính toán, kỹ thuật điều tra để thu thập chứng kiểm toán tính trung thực hợp lý khoản mục + Đối với kỹ thuật kiểm tra tài liệu Các KTV công ty áp dụng kỹ thuật kiểm tra tài liệu thủ tục: chọn mẫu nghiệp vụ từ sổ sách đối chiếu với chứng từ, đối chiếu số liệu số lượng, đơn giá hóa đơn với đơn đặt hàng, hợp đồng… kiểm tra việc khóa sổ kế toán Ở nhóm khách hàng thuộc lĩnh vực sản xuất, kỹ thuật kiểm tra tài liệu sử dụng nhiều nhằm đảm bào mục tiêu kiểm toán phát sinh, đầy đủ, trình bày công bố 5/5 hồ sơ kiểm toán khảo sát áp dụng kỹ thuật này, chiếm tỷ lệ 100% Ở nhóm khách hàng thuộc lĩnh vực dịch vụ, kỹ thuật kiểm tra tài liệu áp dụng nhiều chủ yếu thông qua thủ tục chọn mẫu số nghiệp vụ từ sổ sách đối chiếu với chứng từ nhằm đảm bảo mục tiêu phát sinh, trình bày công bố 100% hồ sơ kiểm toán khảo sát áp dụng áp dụng kỹ thuật Ở nhóm khách hàng thuộc lĩnh vực thương mại, kỹ thuật kiểm tra tài liệu sử dụng nhiều nhất, đặc biệt việc đối chiếu số lượng, đơn giá hóa đơn với đơn đặt hàng hợp đồng 1/1 hồ sơ Footer Page 19 of 126 Header Page 20 of 126 18 kiểm toán có áp dụng + Đối với kỹ thuật tính toán Kỹ thuật tính toán KTV áp dụng nhằm đạt mục tiêu xác thông qua việc tính toán lại dòng tổng cộng, kiểm tra số liệu sổ chi tiết số tổng hợp, có tính toán xác số thuế phải nộp tờ khai thuế GTGT, dòng thành tiền hóa đơn không… 100% khách hàng lĩnh vực sản xuất, thương mại, dịch vụ áp dụng kỹ thuật + Đối với kỹ thuật điều tra Kỹ thuật điều tra, chủ yếu gởi thư xác nhận KTV công ty kết hợp kỹ thuật kiểm tra tài liệu tất khách hàng thuộc lĩnh vực (chiếm tỷ lệ 100%) Gởi thư xác nhận tập trung chủ yếu vào xác nhận ngân hàng số dư tiền gởi, chọn mẫu số khách hàng nhà cung cấp gởi thư xác nhận khoản phải thu, phải trả 8/8 hồ sơ kiểm toán khảo sát (chiếm tỷ lệ 100%), gởi thư xác nhận số dư tiền gởi thư xác nhận ngân hàng không KTV thực mà hoàn toàn doanh nghiệp thực 2/8 hồ sơ gởi thư xác nhận nhà cung cấp thuộc lĩnh vực sản xuất (chiếm tỷ lệ 25%), 1/8 hồ sơ gởi thư xác nhận khách hàng thuộc lĩnh vực thương mại (chiếm tỷ lệ 12,5%) Việc lựa chọn đối tượng để gởi thư xác nhận hoàn toàn phụ thuộc vào định trưởng đoàn kiểm toán, đối tượng có số dư cuối kỳ lớn kỳ có số phát sinh lớn cuối kỳ số dư nhỏ Sau soát xét lại toàn giấy tờ làm việc nhóm kiểm toán, Ban kiểm soát đánh giá chất lượng công việc KTV trình bày ý kiến (Phụ lục 05) d Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán giai đoạn hoàn thành kiểm toán Footer Page 20 of 126 Header Page 21 of 126 19 ♣ Xem xét kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ kế toán Sau khảo sát, 100% hồ sơ kiểm toán lựa chọn kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán ♣ Xem xét giả thiết tính liên tục hoạt động doanh nghiệp 8/8 hồ sơ kiểm toán lựa chọn để khảo sát lĩnh vực sản xuất, thương mại, dịch vụ doanh nghiệp vi phạm giả thiết hoạt động liên tục ♣ Kiểm soát chất lượng phát hành báo cáo kiểm toán Sau trình khảo sát, 8/8 hồ sơ kiểm toán khảo sát công bố báo cáo kiểm toán trung thực hợp lý với tình hình tài đơn vị Ban kiểm soát chất lượng lập Bảng kiểm soát chất lượng giai đoạn hoàn thành kiểm toán (Phụ lục 05) 2.5 MỘT SỐ NHẬN XÉT CHUNG VỀ THỰC TIỄN ÁP DỤNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BCTC TẠI AISC 2.5.1 Ưu điểm a Về sách nhân Công ty kiểm toán dịch vụ tin học qua tuyển dụng đào tạo, thực có đội ngũ nhân viên có trình độ cao thái độ làm việc nghiêm túc b Về cấu tổ chức công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán Hiện nay, Ban kiểm soát chất lượng AISC tập hợp kiểm toán viên kinh nghiệm nhiều lĩnh vực khác Chính điều giúp cho công tác kiểm soát chất lượng có hiệu cao Footer Page 21 of 126 Header Page 22 of 126 20 Công ty thiết lập máy kiểm soát theo cấp xét duyệt: trưởng đoàn kiểm toán, Ban kiểm soát chất lượng, Ban giám đốc c Về chương trình kiểm toán Áp dụng chương trình kiểm toán mẫu ban hành VACPA 2.5.2 Hạn chế Bên cạnh ưu điểm nói trên, công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán BCTC công ty nhiều hạn chế a Đối với quy trình kiểm soát chất lượng chung công ty Hiện công tác kiểm soát chất lượng AISC chưa ban hành quy trình thức văn mà mang tính chất quy ước từ đạo Ban giám đốc b Đối với quy trình kiểm soát chất lượng kiểm toán BCTC ♣ Ở giai đoạn lập kế hoạch - Việc tìm hiểu khách hàng ký kết hợp đồng phó tổng giám đốc người thực kiểm soát nhiệm vụ - Phó Tổng giám đốc đảm nhận nhiều công việc từ việc khảo sát khách hàng, ký hợp đồng đến hoạt động kiểm tra, kiểm soát khác Điều có nghĩa công việc không giải cách cẩn thận việc phân việc khoa học linh hoạt cho người có liên quan ♣ Ở giai đoạn thực kiểm toán - Việc thu thập chứng đơn vị khách hàng phải đầy đủ, toàn diện xác Tuy nhiên có số khách hàng, KTV không trực tiếp thu thập thư xác nhận mà để khách hàng thu thập, điều dẫn đến tính khách quan kiểm toán không đảm bảo Footer Page 22 of 126 Header Page 23 of 126 21 - Vẫn số KTV thực kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán không theo chương trình kiểm toán mẫu mà chủ yếu dựa vào kinh nghiệm thân - Các kỹ thuật phân tích áp dụng cách riêng lẻ, chưa có kết hợp phân tích xu hướng phân tích tỷ suất để nhận định tình hình cách xác Đặc biệt, khách hàng kiểm toán lĩnh vực gia công hàng may mặc, thời trang,… thường bị ảnh hưởng tính chất mùa vụ nên việc nhận diện xu hướng biến động không xác ♣ Ở giai đoạn hoàn thành kiểm toán Công ty chưa có quy trình đánh giá chất lượng kiểm toán viên Mọi quy định tuyển dụng chưa nói lên chất lượng KTV Điều quan trọng chất lượng KTV phải theo dõi để có kế hoạch bồi dưỡng, chấn chỉnh kịp thời nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán CHƯƠNG CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TP.HỒ CHÍ MINH (AISC) 3.1 HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM SOÁT CHUNG TẠI CÔNG TY 3.1.1 Ban hành quy trình kiểm soát chất lượng công ty Công ty cần ban hành sách, thủ tục KSCL rõ ràng để áp dụng thống qua kiểm toán năm tiếp theo, lấy làm cho việc nâng cao chất lượng kiểm toán, tạo uy tín cho công ty 3.1.2 Tổ chức lại việc lưu trữ hồ sơ Footer Page 23 of 126 Header Page 24 of 126 22 - Tổ chức, xếp lại hai phòng lưu trữ hồ sơ theo quy định có công ty - Hồ sơ cũ gần lưu riêng 1kệ, hồ sơ lại chuyển sang kệ lưu trữ khác xếp tương tự (lưu theo mã số hồ sơ, phân bố xếp theo vùng, miền; kệ có dán kèm mã số hồ sơ rõ ràng, logic theo thứ tự) Bởi hồ sơ sử dụng đến nên việc làm có ý nghĩa việc tìm kiếm hồ sơ - Những người sử dụng hồ sơ phải có trách nhiệm bảo quản lưu chỗ 3.2 HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BCTC 3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Thứ nhất, hàng tuần Phó Tổng giám đốc gởi mail cho trưởng phòng kiểm toán danh sách đơn vị kiểm toán tuần Mỗi trưởng phòng kiểm toán chịu trách nhiệm phân công nhóm kiểm toán cho hợp lý, tiết kiệm chi phí địa điểm, thời gian, công việc Sau báo lại cho Phó Tổng giám đốc để lên lịch cụ thể Thứ hai, kế hoạch kiểm toán yếu tố có ý nghĩa định đến chất lượng kiểm toán Để khắc phục tình trạng này, nên thực chia nhỏ hợp đồng kiểm toán thành nhiều giai đoạn khác doanh nghiệp lớn, có độ phức tạp yêu cầu xác báo cáo tài cao Thứ ba, quy trình kiểm toán số bất cập ảnh hưởng đến nội dung chất lượng kiểm toán Muốn kiểm soát chất lượng tốt thiết việc thiết lập thủ tục kiểm toán Footer Page 24 of 126 Header Page 25 of 126 23 đầy đủ hữu hiệu, điều khoản để nhân viên phải tuân theo nguyên tắc cần thiết 3.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán - Việc thu thập chứng từ bên thứ ba cần quan tâm chuẩn bị từ trước Để có điều này, ban kiểm soát nên yêu cầu nhóm kiểm toán liên lạc sớm với đơn vị khách hàng để có sẵn chứng từ bên thứ ba, trường hợp cần thiết nhóm kiểm toán có đủ thời gian để gửi thư xác nhận - Kiểm toán viên nên thực kỹ thuật phân tích cách tỉ mỉ việc kết hợp kỹ thuật phân tích xu hướng phân tích tỷ suất… Từ đó, làm cho việc nhận diện biến động cách xác cao 3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Để đảm bảo báo cáo kiểm toán công bố cách trung thực hợp lý với tình hình tài đơn vị, công ty sử dụng chuyên gia công ty với Ban kiểm soát chất lượng tiến hành công tác kiểm tra chất lượng kiểm toán BCTC Các chuyên gia trưởng đoàn kiểm toán có kinh nghiệm không kiểm toán khách hàng để tiến hành kiểm tra Footer Page 25 of 126 Header Page 26 of 126 24 KẾT LUẬN Có thể khẳng định rằng, thời gian qua hoạt động kiểm toán độclập nước ta có thành tựu đáng kể mặt: phạm vi, nội dung, chất lượng kiểm toán, Những kết đóng góp phần không nhỏ vào phát triển kinh tế, xã hội làm lành mạnh hóa tài quốc gia Tuy nhiên, bên cạnh thành tựu đạt công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán BCTC tồn mặt lý luận thực tiễn công tác quản lý Những tồn không khắc phục ảnh hưởng không nhỏ đến chất lượng kiểm toán Chính vậy, sau nghiên cứu, phân tích công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán BCTC tạiAISC, với việc làm sáng tỏ vấn đề lý luận thực trạng công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán BCTC, tác giả đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán BCTC Tác giả hy vọng biện pháp đưa đề tài góp phần hữu ích vào công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán BCTC AISC Footer Page 26 of 126 ... SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TP.HỒ CHÍ MINH (AISC) 3.1 HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM SOÁT CHUNG TẠI CÔNG TY 3.1.1 Ban hành quy trình kiểm. .. thực đề tài Hoàn thiện kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH kiểm toán dịch vụ tin học TP HCM – AISC với mong muốn nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán BCTC AISC trình... đoạn hoàn thành kiểm toán b Nội dung kiểm soát chất lượng kiểm toán BCTC giai đoạn hoàn thành kiểm toán CHƯƠNG THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH