THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG
Mục tiêu kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán ASC thực hiện
1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán ASC thực hiện
Trong mỗi cuộc kiểm toán, mục tiêu mà kiểm toán viên hướng tới là đưa ra ý kiến xác nhận xem Báo cáo tài chính có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc được chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không Đây chính là mục tiêu hợp lý chung của toàn bộ bảng khai tài chính Để đạt được mục tiêu tổng quát nói trên, KTV cần xem xét bản chất, chức năng, hình thức của mỗi phương pháp kế toán, từ đó, cụ thể hoá mục tiêu tổng quát theo các yếu tố của hệ thống kế toán. Theo đó, mục tiêu xác minh thường phải hướng tới là: Tính hiệu lực, tính đầy đủ, tính đúng đắn của việc tính giá, tính chính xác về cơ học, tính đúng đắn trong phân loại và trình bày, tính đúng đắn trong việc phản ánh quyền và nghĩa vụ Đây chính là mục tiêu chung của kiểm toán cho mọi phần hành mà các nhà quản lý và kiểm toán viên phải cam kết và quán triệt Mỗi một phần hành kế toán lại có đặc điểm riêng, do vậy cần cụ thể hoá mục tiêu chung này vào các phần hành cụ thể các mục tiêu đặc thù Đối với phần hành HTK, mục tiêu được ASC quan tâm là: HTK được hạch toán trên sổ sách, tồn tại và thuộc sở hữu của doanh nghiệp (tính đầy đủ, tính hiện hữu, sở hữu); giá trị của HTK được tính chính xác, dựa theo phương pháp được chấp nhận bởi các chuẩn mực kế toán áp dụng trong khuôn khổ kiểm toán (đo lường và tính giá,tính chính xác); chia cắt niên độ được thực hiện chính xác; giá trị HTK được xác minh, các khoản dự phòng giảm giá cần thiết được hạch toán Sở dĩ Công ty Kiểm toán ASC đặc biệt quan tâm đến các mục tiêu này là do ban quản trị các doanh nghiệp thường có xu hướng trình bày giá trị hàng tồn kho cao hơn so với thực tế bằng cách ghi tăng số lượng hoặc khai tăng đơn giá Mặt khác, việc khai tăng hàng tồn kho dễ thực hiện hơn so với các tài sản khác vì thiếu bằng chứng độc lập từ các bên thứ ba. Các mục tiêu cụ thể về hàng tồn kho được tóm tắt cụ thể trong bảng sau:
Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán chu trình hàng tồn kho
Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu đối với nghiệp vụ Mục tiêu đối với số dư
Sự hiện hữu hay phát sinh
- Các nghiệp vụ mua hàng đã ghi sổ thể hiện số hàng hóa được mua trong kỳ
- Các nghiệp vụ kết chuyển hàng đã ghi sổ đại diện cho số HTK được chuyển từ nơi này sang nơi khác hoặc từ loại này sang loại khác
- Các nghiệp vụ tiêu thụ hàng hóa đã được ghi sổ đại diện cho số HTK đã xuất bán
- Hàng tồn kho được phản ánh trên Bảng cân đối kế toán là thực sự tồn tại
Tính đầy đủ hay trọn vẹn
- Tất cả các nghiệp vụ mua, kết chuyển và tiêu thụ HTK xảy ra trong kỳ đều đã được phản ánh trên sổ kế toán và báo cáo kế toán
- Số dư tài khoản “Hàng tồn kho” đã bao hàm tất cả các nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ,…hiện có tại thời điểm lập báo cáo.
- Trong kỳ doanh nghiệp có quyền đối với HTK đã ghi sổ
- Doanh nghiệp có quyền với số dư HTK tại thời điểm lập báo cáo Đo lường và tính giá
- Chi phí nguyên vật liệu và hàng hóa thu mua, giá thành sản phẩm, sản phẩm dở dang phải được xác định chính xác và phù
- Số dư HTK phải được phản ánh đúng giá trị thực hoặc giá trị thuần của nó tuân theo các nguyên tắc chung được thừa hợp với quy định của chế độ và các nguyên tắc kế toán hiện hành. nhận.
Phân loại và trình bày
- Các nghiệp vụ liên quan tới hàng tồn kho phải được xác định và phân loại đúng đắn trên hệ thống BCTC
- Số dư HTK phải được phân loại và sắp xếp đúng vị trí trên Bảng cân đối kế toán.Những khai báo có liên quan tới sự phân loại căn cứ tính giá và phân bổ hàng tồn kho phải thích đáng
Đặc điểm kế toán nghiệp vụ hàng tồn kho của khách hàng kiểm toán có ảnh hưởng đến kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán ASC thực hiện
1.2.1 Giới thiệu về khách hàng kiểm toán Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu lực của từng cuộc kiểm toán cũng như thu thập được đầy đủ bằng chứng có giá trị để làm căn cứ cho kết luận của kiểm toán viên, mỗi cuộc kiểm toán do Công ty TNHH Kiểm toán ASC tiến hành đều được thực hiện theo trình tự ba bước cơ bản như đã giới thiệu trong báo cáo thực tập tổng hợp Trong quá trình tìm hiểu về hàng tồn kho cũng như chương trình kiểm toán hàng tồn kho của Công ty TNHH Kiểm toán ASC, em đã lựa chọn hai Công ty ABC và XYZ để mô tả thực trạng kiểm toán hàng tồn kho Trong đó:
- ABC là khách hàng năm đầu tiên của Công ty
- XYZ là khách hàng thường xuyên của Công ty
Công ty ABC là doanh nghiệp thương mại được thành lập theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0103002159 ngày 10-4-2002 do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp với số vốn điều lệ 15 tỷ đồng.
Công ty đặt trụ sở chính tại quận X, thành phố Hà Nội
Công ty chuyên kinh doanh các thiết bị điện, điện tử, thiết bị phục vụ đào tạo và giảng dạy, thiết bị văn phòng Đối tượng khách hàng mà Công ty hướng tới là các trường học, cơ quan, nhà máy, doanh nghiệp.
Bộ máy quản lý của Công ty ABC tương đối gọn nhẹ: Hội đồng thành viên, có Giám đốc kiêm Chủ tịch Hội đồng thành viên, dưới Giám đốc có hai Phó Giám đốc trợ giúp Công ty có năm phòng chức năng: phòng Hành chính, phòng Kế toán, phòng Kinh doanh, phòng Tổ chức nhân sự, phòng Kỹ thuật Phòng Kinh doanh chia làm 3 bộ phận: Kinh doanh các thiết bị điện, kinh doanh thiết bị phục vụ giảng dạy (Thiết bị giáo dục), kinh doanh thiết bị văn phòng Cán bộ quản lý trong Công ty đều có trình độ từ đại học trở lên Giám đốc là người am hiểu về lĩnh vực kinh doanh các thiết bị điện, điện tử Các nhân viên được tuyển dụng từ trung cấp trở lên tương ứng với từng vị trí.
Phòng Kế toán của Công ty gồm năm người: một Kế toán trưởng, ba kế toán phần hành và một thủ quỹ Trong đó, phần hành HTK được một kế toán riêng biệt đảm nhiệm.
Tóm tắt các chính sách kế toán chủ yếu
- Cơ sở lập BCTC: BCTC kèm theo được trình bày bằng Đồng Việt Nam (VND), theo nguyên tắc giá gốc và phù hợp với các chuẩn mực kế toán Việt Nam, Hệ thống
Kế toán Việt Nam và các quy định hiện hành khác về kế toán tại Việt Nam.
- Kỳ kế toán: Năm tài chính bắt đầu từ ngày 1 tháng 1 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 theo lịch dương.
- Chế độ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam theo Quyết định số 15-2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC.
- Hình thức sổ kế toán áp dụng: Công ty hạch toán tổng hợp theo hình thức sổ Nhật ký chung dựa trên cơ sở phần mềm kế toán máy.
Sơ đồ 1.1: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính
Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại
PHẦN MỀM KẾ TOÁN MÁY
BCTC, Báo cáo kế toán quản trị
Nhập số liệu hàng ngày
In sổ, Báo cáo cuối tháng, cuối năm Đối chiếu, kiểm tra
- Hạch toán ngoại tệ: Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ được quy đổi ra VND theo tỉ giá giao dịch thực tế hoặc tỉ giá bình quân liên ngân hàng tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ Tại thời điểm cuối năm, Công ty tiến hành đánh giá lại các khoản mục có gốc ngoại tệ theo tỉ giá bình quân liên ngân hàng do NHNNVN công bố tại ngày khóa sổ Khoản chênh lệch tỉ giá do đánh giá lại được kết chuyển vào BCKQKD trong năm tài chính.
Công ty XYZ là một Doanh nghiệp Nhà nước được thành lập theo Quyết định số 314/NN-TCCB/QĐ ngày 7-5-1993 của Bộ trưởng Bộ Nông nghiệp và Công nghiệp Thực phẩm (nay là Bộ Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn) và được Sở Kế hoạch Đầu tư tỉnh Sơn La cấp Giấy chứng nhận ĐKKD Doanh nghiệp Nhà nước lần đầu số
106007 ngày 2-6-1993 với tiền thân ban đầu là Xí nghiệp công nông nghiệp XYZ. Đến ngày 24-2-2004 Xí nghiệp được đổi tên là Công ty XYZ và được Sở Kế hoạch Đầu tư tỉnh Sơn La cho thay đổi đăng ký kinh doanh lần thứ 2 ngày 15-3-2004. Hoạt động chính của Công ty:
Công nghiệp chế biến chè, cà phê
Vốn điều lệ của Công ty là 5.500.000.000 đồng
Trụ sở chính của Công ty tại: Thị trấn X-Huyện Y-Tỉnh Sơn La
Ban Giám đốc Công ty bao gồm một Giám đốc và ba Phó Giám đốc Công ty XYZ bao gồm ba bộ phận: Bộ phận nghiệp vụ, Bộ phận sản xuất, Bộ phận kho. Trong đó, Bộ phận nghiệp vụ gồm ba phòng: Phòng Kế hoạch-Kinh doanh, Phòng
Kế toán, Phòng Hành chính tổng hợp; Bộ phận sản xuất gồm: Phòng Kỹ thuật-KCS, Phân xưởng sản xuất, Phòng vật tư.
Phòng kế toán bao gồm một Kế toán trưởng kiêm trưởng phòng, bốn kế toán phần hành và một thủ quỹ, trong đó kế toán phần hành HTK được đảm nhiệm riêng biệt
Tóm tắt các chính sách kế toán chủ yếu
- Cơ sở lập BCTC: BCTC kèm theo được trình bày bằng Đồng Việt Nam (VND), theo nguyên tắc giá gốc và phù hợp với các chuẩn mực kế toán Việt Nam,
Hệ thống Kế toán Việt Nam và các quy định hiện hành khác về kế toán tại Việt Nam.
- Kỳ kế toán: Năm tài chính bắt đầu từ ngày 1 tháng 1 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 theo lịch dương.
- Chế độ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam theo Quyết định số 15-2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC.
- Hình thức sổ kế toán áp dụng: Công ty hạch toán tổng hợp theo hình thức sổ Nhật ký chứng từ dựa trên cơ sở phần mềm kế toán máy (Sơ đồ 1.1)
- Ngoại tệ: Các nghiệp vụ phát sinh bằng ngoại tệ được chuyển đổi theo tỷ giá hạch toán ngày phát sinh nghiệp vụ Chênh lệch tỷ giá phát sinh từ các nghiệp vụ này được hạch toán vào BCKQKD.
- Doanh thu: doanh thu được ghi nhận khi kết quả giao dịch được xác định một cách đáng tin cậy và công ty có khả năng thu được các lợi ích kinh tế từ giao dịch này Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi giao hàng và chuyển quyền sở hữu cho người mua.
Quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán ASC thực hiện
Trong phần này của chuyên đề sẽ phản ánh thực tế chu trình kiểm toán hàng tồn kho tại hai đơn vị khách hàng theo đúng trình tự của cuộc kiểm toán Song đề tránh đi lạc nội dung của đề tài, trọng tâm chuyên đề sẽ tập trung vào chi tiết các công việc liên quan đến kiểm toán phần hành hàng tồn kho trong kiểm toán BCTC của hai khách hàng Các nội dung không liên quan hoặc ít liên quan sẽ được lược bỏ hoặc trình bày ngắn gọn
1.3.1 Kiểm toán khoản mục hàng tồn kho tại khách hàng ABC do Công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán ASC thực hiện
Khảo sát, đánh giá khách hàng và ký hợp đồng kiểm toán Để cuộc kiểm toán thực hiện có hiệu quả, các kiểm toán viên tổ chức một cuộc khảo sát nhằm thu thập thông tin và tìm hiểu yêu cầu khách hàng, đánh giá khả năng phục vụ khách hàng trên cơ sở đó chấp nhận kiểm toán, xác định giá phí kiểm toán, ký kết hợp đồng và lập kế hoạch kiểm toán
Trước khi tiến hành kiểm toán, đại diện Công ty ASC (Phó Tổng Giám đốc: BàTrần Thị Hạnh) và Công ty ABC sẽ cùng thảo luận về việc cung cấp dịch vụ kiểm toán Phó Tổng Giám đốc sẽ lập kế hoạch giao dịch và cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng, kiểm tra các tài liệu cần được khách hàng cung cấp, các điều kiện phục vụ công việc Trong cuộc họp với khách hàng, Phó Tổng Giám đốc sẽ thảo luận và thống nhất với khách hàng kiểm toán về các thông tin cơ bản liên quan đến cuộc kiểm toán như: Thời điểm thực hiện cuộc kiểm toán, thời hạn kiểm toán, thời hạn lập dự thảo Báo cáo kiểm toán, thời điểm phát hành Báo cáo chính thức, các thành viên trong đoàn kiểm toán cũng như các tài liệu mà KTV yêu cầu khách hàng cung cấp,… Các tài liệu này sẽ được lưu trữ lại trong hồ sơ kiểm toán, là cơ sở để KTV và khách hàng tuân thủ trong quá trình thực hiện kiểm toán.
Do Công ty ABC là khách hàng kiểm toán năm đầu tiên của ASC nên Phó Tổng giám đốc sẽ lập biên bản chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng. Nội dung chính của biên bản bao gồm:
- Thông tin chung về khách hàng: Tên Công ty khách hàng, kỳ kế toán, các nét chính trong kinh doanh, loại hình kinh doanh, kiểm toán viên trước đây của khách hàng, lý do khách hàng thay đổi đơn vị kiểm toán, loại hình dịch vụ kiểm toán mà khách hàng yêu cầu ASC cung cấp.
- Đánh giá rủi ro: Phong cách và tính chính trực của Ban quản lý, Ban Giám đốc của khách hàng, cơ cấu tổ chức và quản lý, loại hình kinh doanh, môi trường kinh doanh, kết quả kinh doanh, đặc thù của dịch vụ kiểm toán cung cấp, các mối quan hệ kinh doanh và các bên liên quan, các hiểu biết và kinh nghiệm về khách hàng này,… đánh giá chung về rủi ro.
- Mức phí kiểm toán chấp nhận được.
- Kết luận về sự chấp thuận: Trong đó nêu ra những ghi chú chi tiết nếu rủi ro được đánh giá là hơn hoặc vượt mức bình thường Nếu có quyết định tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán thì trưởng nhóm kiểm toán cần có kế hoạch quản lý rủi ro. Hai bên tiến hành kí kết hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán Đoàn kiểm toán được bố trí gồm 5 người: Một trưởng nhóm kiểm toán, hai KTV và hai trợ lý kiểm toán Thời gian thực hiện kiểm toán trong 7 ngày.
Thu thập thông tin Để thu thập các thông tin về khách hàng, trưởng nhóm kiểm toán gửi văn bản đến khách hàng yêu cầu các tài liệu cần cung cấp trước khi đoàn kiểm toán đến làm việc trực tiếp Như vậy, khách hàng sẽ có thời gian chuẩn bị tài liệu và đầy đủ hơn
Các thông tin chung về khách hàng như: Tên Công ty khách hàng, kỳ kế toán, các nét chính trong kinh doanh, loại hình kinh doanh, … (đã được trình bày trong phần 1.2.1.1 Giới thiệu khách hàng kiểm toán ABC). Đối với kiểm toán khoản mục hàng tồn kho nói riêng, trưởng nhóm kiểm toán sẽ chi tiết các tài liệu cần khách hàng cung cấp phục vụ cho kiểm toán BCTC cho năm tài chính 2009 bao gồm:
- Biên bản kiểm kê HTK vào cuối năm tài chính (KTV hướng dẫn kế hoạch, thủ tục thực hiện và chứng kiến kiểm kê)
- Bảng tóm tắt và báo cáo chi tiết HTK
- Bảng kê mua hàng hoá trong năm
- Báo cáo nhập-xuất- tồn
- Bảng phân tích giá vốn theo tỉ lệ lãi gộp hàng tháng
- Báo cáo hàng gửi bán và hàng mua đang đi đường cuối năm tài chính
- Bảng đối chiếu hàng hoá xuất bán và TK 632 hàng tháng hoặc hàng quý
Những thông tin về HTK của Công ty ABC:
Công ty ABC là Công ty thương mại nên HTK bao gồm chủ yếu là hàng hoá, ngoài ra còn có hàng mua đang đi đường, hàng gửi bán và dự phòng giảm giá HTK. Công ty thực hiện chính sách bán hàng trực tiếp theo đơn đặt hàng của khách hàng và dựa trên hợp đồng mua bán hàng hoá Là một công ty chuyên kinh doanh các thiết bị điện, thiết bị giáo dục và thiết bị văn phòng nên đối tượng khách hàng của ABC là các trường học từ mẫu giáo đến đại học và các cơ quan, xí nghiệp, doanh nghiệp ABC thường xuyên chủ động gửi giấy chào hàng đến các khách hàng lớn. Hàng hóa của Công ty được bố trí ở ba kho:
Kho 1 bao gồm các thiết bị điện: Quạt điện, máy phát điện, cầu chì, cầu giao, bóng đèn các loại, tụ điện, bộ ngắt mạch, công tắc điện,
Kho 2 bao gồm các thiết bị giáo dục: Bàn ghế học tập và giảng dạy, thiết bị dạy và học các cấp, đồ chơi trong giáo dục
Kho 3 bao gồm các thiết bị văn phòng: Máy in, máy photocopy, máy huỷ tài liệu, giá sách, tủ đựng tài liệu,
Mỗi một loại hàng hoá có nhiều mẫu mã và chủng loại, chất liệu an toàn theo tiêu chuẩn quốc tế, dịch vụ khách hàng tốt và giao hàng tại địa điểm yêu cầu.
Thông tin về đặc điểm kế toán HTK tại Công ty ABC đã được trình bày ở phần 1.2.2.1 Chính sách kế toán liên quan đến HTK của Công ty ABC).
Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ
Kiểm toán viên tiến hành phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính của đơn vị khách hàng nhằm phát hiện ra những biến động bất thường xảy ra trong năm tài chính Từ đó có thể phát hiện ra những vấn đề nghi vấn về khả năng tồn tại sai sót trên BCTC. Trong kiểm toán HTK, kiểm toán viên áp dụng các thủ tục phân tích như sau:
Phân tích ngang: KTV sử dụng các BCTC đã thu thập được và lọc ra những chỉ tiêu quan trọng có liên quan tới HTK, bao gồm: Tổng giá trị HTK, DTT, GVHB, lợi nhuận gộp Kết quả phân tích được thể hiện trên Giấy tờ làm việc của KTV:
Bảng 1.2 Giấy làm việc của KTV-Phân tích sơ bộ chu trình HTK
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASC Chuyên ngành Kiểm toán và Tư vấn tài chính
Tên khách hàng Công ty ABC
Người thực hiện Lê Phương Anh Mã số: Fa/1 Niên độ kế toán 2009
Nội dung thực hiện Phân tích sơ bộ đối với chu trình HTK Ngày thực hiện 19/03/2009
HTK tại thời điểm cuối năm 2009 tăng so với năm 2008 là 1.052.898.889 đồng tương ứng với số tương đối tăng 42.21% Sự gia tăng này là do năm 2009 lượng hàng tiêu thụ không được như dự kiến Theo kế hoạch của BGĐ, thì trong năm 2009 các thiết bị mà Công ty cung cấp sẽ tiêu thụ mạnh nên cho nhập hàng với một số lượng lớn nên dẫn đến tình trạng ứ đọng hàng, cần phải xem xét lại chính sách bán hàng của ABC trong 2009. Tuy nhiên, lượng hàng bán ra vẫn tăng so với 2008, do nhu cầu về giáo dục ngày càng gia tăng, số lượng các thiết bị phục vụ giảng dạy được tiêu thụ nhiều hơn Do đó mà GVHB gia tăng năm 2009 so với 2008 là 15.732.383.353 đồng (về số tương đối tăng 38.77%) Cùng với sự tăng lên của GVHB, DTT cũng tăng lên 17.405.788.959 đồng tương ứng với số tương đối tăng 36,7% Có thể nhận thấy tốc độ tăng của GVHB lớn hơn tốc độ tăng của DTT, nguyên nhân là do ngày càng có nhiều công ty kinh doanh thiết bị điện, điện tử nên để cạnh tranh trong lĩnh vực này đòi hỏi Công ty phải giảm giá bán để thu hút khách hàng, kích cầu, tăng số lượng tiêu thụ.
(Nguồn: Tài liệu Công ty TNHH Kiểm toán ASC) Phân tích dọc: KTV tính toán một số tỷ suất quan trọng trong chu trình HTK Kết quả phân tích được thể hiện trên Giấy làm việc của KTV.
Bảng 1.3: Giấy làm việc của KTV-Phân tích sơ bộ chu trình HTK
Người kiểm tra: Trần Thị Hạnh
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASC
Chuyên ngành Kiểm toán và Tư vấn tài chính
Tên khách hàng Công ty ABC
Người thực hiện Lê Phương Anh Mã số: Fa/1
Nội dung thực hiện Phân tích sơ bộ đối với chu trình HTK Ngày thực hiện 19/03/2010
NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN
Nhận xét về thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán ASC thực hiện
2.1.1 Những ưu điểm trong thực tế
Với kinh nghiệm lâu năm hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán tại các công ty hàng đầu Việt Nam thuộc Bộ Tài chính, đội ngũ lãnh đạo của ASC đã xây dựng cho mình một quy trình kiểm toán chuẩn trong kiểm toán BCTC và luôn đảm bảo thực hiện một cách linh hoạt đối với tất cả các khách hàng kiểm toán Đối với từng khoản mục, chu trình cụ thể, việc thực hiện kiểm toán cũng được dựa trên chương trình kiểm toán mẫu của Công ty Tuy nhiên, đối với từng công ty có đặc điểm kinh doanh, có chính sách hoạt động khác nhau thì KTV lại linh hoạt ưu tiên công việc cần thực hiện nào nhiều hơn.
Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Công ty TNHH Kiểm toán ASC thực hiện đầy đủ các công việc:
- Khảo sát, đánh giá khách hàng và ký hợp đồng kiểm toán
- Thực hiện phân tích sơ bộ
- Đánh giá trọng yếu và rủi ro
- Thiết kế chương trình kiểm toán
Có thể thấy, để xây dựng một kế hoạch kiểm toán chi tiết linh hoạt với từng khách hàng, ASC đã thực hiện các công việc thu thập thông tin về khách hàng rất chi tiết và khoa học.Trong mỗi bước công việc, tuỳ thuộc vào khách hàng mà ASC lại thực hiện khác nhau Như trong bước khảo sát đánh giá khách hàng và ký hợp đồng kiểm toán, thu thập thông tin: Đối với khách hàng kiểm toán năm đầu thì Công ty lại phải mất nhiều thời gian để tìm hiểu khách hàng, thu thập các chính sách, quy định của công ty khách hàng (Đặc điểm hoạt động, ngành nghề kinh doanh, tổ chức quản lý, công tác kế toán nói chung và các chính sách với HTK nói riêng) Còn đối với các khách hàng thường xuyên thì bước công việc trên mất ít thời gian (nên giảm được chi phí kiểm toán) vì thông thường đoàn kiểm toán đã tiến hành kiểm toán năm trước cho khách hàng này thì năm nay lại tiếp tục được bố trí kiểm toán nên các KTV đã có sự hiểu biết khá rõ về công ty khách hàng và đồng thời dựa vào hồ sơ kiểm toán năm trước để thấy rõ về đặc điểm của công ty khách hàng.
Việc thu thập các thông tin từ đơn vị khách hàng là cơ sở quan trọng để KTV thực hiện phân tích sơ bộ cũng như đưa ra những đánh giá về các loại rủi ro đối với các cơ sở dẫn liệu của HTK Công ty đã sử dụng cả phương pháp phân tích dọc và phân tích ngang, vừa đánh giá được xu hướng biến động của các tài khoản HTK qua các năm lại vừa đánh giá được tính hợp lý trong mối liên hệ giữa các TK HTK. Việc đánh giá HTKSNB đối với khoản mục HTK được ASC xây dựng dựa trên bảng câu hỏi Điều này giúp cho KTV có cái nhìn tổng quan về cách thức quản lý HTK của công ty khách hàng và đánh giá HTKSNB của khách hàng đối với khoản mục HTK là hữu hiệu hay kém hiệu quả để từ đó KTV xác định được hướng kiểm tra bước công việc trong phần thực hiện kiểm toán Bởi nếu HTKSNB đối với HTK là hữu hiệu thì KTV có thể thu hẹp các thử nghiệm cơ bản và tăng cường các thử nghiệm kiểm soát, thông qua đó tiết kiệm chi phí kiểm toán mà chất lượng kiểm toán vẫn được đảm bảo; Ngược lại, HTKSNB đối với HTK mà kém hiệu quả thì KTV có thể bỏ qua luôn các thử nghiệm kiểm soát và thực hiện ngay các thử nghiệm cơ bản với quy mô lớn.
Việc đánh giá trọng yếu được thực hiện theo đúng hướng dẫn của ASC ASC đã xây dựng được các chỉ tiêu làm cơ sở cho việc ước lượng ban đầu về mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC, sau đó phân bổ ước lượng ban đầu về mức trọng yếu cho khoản mục HTK trên BCTC.
Công ty Kiểm toán ASC đã thiết kế được chương trình kiểm toán đối với phần hành HTK theo mẫu sẵn Tuy nhiên, cũng tuỳ vào từng công ty khách hàng mà ASC lập ra một kế hoạch kiểm toán chi tiết cho phù hợp chứ không dập khuôn máy móc theo chương trình sẵn Chương trình kiểm toán mẫu đối với HTK bao gồm: Tổng quát, thủ tục phân tích, thủ tục kiểm tra chi tiết Các thử nghiệm này được thể hiện trong các công việc cụ thể mà KTV sẽ thực hiện trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán.
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trong giai đoạn này, KTV cụ thể hoá các công việc đã được lên chi tiết trong chương trình kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán luôn bám sát công việc của trợ lý và kiểm tra công việc của trợ lý Các vấn đề phát hiện luôn được thảo luận kỹ và thống nhất cách giải quyết Các tài liệu thu thập được có đánh số tham chiếu giúp cho KTV và người soát luôn có bằng chứng khi tra cứu.
Kiểm toán khoản mục trọng yếu như khoản mục HTK luôn được KTV thực hiện hoặc do trưởng nhóm kiểm toán đảm nhiệm Trong quá trình kiểm toán mặc dù tiếp cận các phần hành kiểm toán theo khoản mục nhưng KTV đã kết hợp chặt chẽ các khoản mục có liên quan làm giảm bớt thời gian kiểm toán cho từng khoản mục và gắn kết các mối quan hệ Các khoản mục trên BCTC có liên quan chặt chẽ với nhau cùng phản ánh tình hình kinh doanh của công ty khách hàng vì vậy khi thực hiện kiểm toán, KTV đã kết hợp các phần hành có liên quan với nhau để giảm bớt khối lượng công việc do có sự trùng lắp Ví dụ, sau khi kiểm toán khoản mục tiền, chuyển sang các khoản mục khác như chi phí quản lý doanh nghiệp thì KTV sẽ bỏ qua những nghiệp vụ liên quan đến tiền mặt Khi kiểm toán khoản mục hàng tồn kho, KTV cũng phối hợp với các phần hành khác để tránh sự trùng lắp trong kiểm tra Nhờ vậy, công tác thực hiện kiểm toán thuận lợi, tiết kiệm được thời gian và chi phí nhưng vẫn đem lại hiệu quả cao nhất.
Trong quá trình kiểm toán, KTV cần có giấy tờ để ghi chép kết quả làm việc của mình, kết thúc cuộc kiểm toán, dựa trên giấy tờ làm việc đó làm cơ sở cho kết luận kiểm toán và cho sự soát xét lại của ban kiểm soát chất lượng Vì vậy, việc thiết kế thống nhất giấy tờ làm việc của KTV là rất thiết thực Cũng như nhiều công ty kiểm toán khác, Công ty TNHH Kiểm toán ASC có mẫu giấy tờ làm việc riêng, đặc biệt Công ty thiết kế giấy tờ làm việc của mình phù hợp với từng mục đích của KTV như giấy tờ dùng ghi chép khi tiến hành kiểm toán, giấy tờ dùng cho kết luận kiểm toán, giấy tờ của người xoát xét Khi thực hiện kiểm toán, KTV chỉ sử dụng giấy tờ làm việc theo mẫu của Công ty tạo nên sự thống nhất chung và sự dễ hiểu cho ngừơi đọc file kiểm toán.
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán
Trong giai đoạn này KTV đã rà soát lại các kết quả công việc đã thực hiện sau đó tổng hợp lại các phát hiện kiểm toán, điều này giúp giảm thiểu tối đa việc bỏ sót yêu cầu công việc và các sai sót mà KTV phát hiện được, đây cũng là một yếu tố kiểm soát chất lượng kiểm toán Công việc soát xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC của khách hàng được các KTV thực hiện hết sức nghiêm túc để đưa ra những kết luận phù hợp nhất Trước khi BCKT được phát hành, ASC luôn gửi cho khách hàng dự thảo BCKT để công việc đạt sự thống nhất tuyệt đối Tuỳ theo nhu cầu của khách hàng, ASC phát hành thư quản lý đồng thời với BCKT để đưa ra những đóng góp cho hệ thống quản lý nói chung và hệ thống kế toán nói riêng của khách hàng.
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Việc phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục HTK của ASC cần phải lựa chọn được hệ số đi kèm với từng khoản mục mà công việc trên chủ yếu dựa vào kinh nghiệm của KTV Việc phân bổ này cần dựa vào bản chất của khoản mục, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được đánh giá cho khoản mục đó Hơn nữa, việc đánh giá các loại rủi ro đối với khoản mục HTK của khách hàng chủ yếu cũng dựa vào kinh nghiệm và xét đoán của KTV mà không có phương pháp tính toán cụ thể.Chính vì vậy, kết quả đánh giá chỉ dừng lại ở việc đưa ra mức rủi ro tiềm tàng đối với khoản mục HTK hay rủi ro kiểm soát đối với HTK của đơn vị theo mức độ định tính là cao, trung bình hay thấp mà không tính được mức rủi ro chính xác.
Việc đánh giá tính độc lập để tiếp tục khách hàng cũ hay chấp nhận khách hàng mới chưa được hiệu quả bởi hầu hết các công ty kiểm toán ở Việt Nam dường như bị khách hàng lựa chọn chứ chưa được lựa chọn khách hàng.
Việc đánh giá HTKSNB của khách hàng đối với HTK được KTV thực hiện thông qua việc phỏng vấn và quan sát để hoàn thiện bảng câu hỏi Các câu hỏi trong bảng hỏi được thiết kế theo mẫu sẵn nên không linh hoạt đối với các công ty khách hàng khác nhau Đối với mỗi một khách hàng thì đặc điểm HTK lại khác nhau, do vậy chính sách, quy định về quản lý HTK lại khác nhau mà ASC chỉ dựa vào mẫu sẵn để hỏi thì không khái quát hết được hệ thống kiểm soát của công ty khách hàng đối với HTK Hơn nữa, câu hỏi được thiết kế trong mẫu sẵn là dạng câu hỏi đóng với các câu trả lời có hay không hay không áp dụng và khách hàng khi trả lời chỉ việc đánh dấu vào ô trả lời Nếu chỉ dựa vào đó để đánh giá HTKSNB đối với HTK là không đủ Vì vậy, hiệu quả công việc đánh giá HTKSNB đối với HTK là chưa đạt hiệu quả cao.
Chương trình kiểm toán đối với chu trình HTK được thiết kế theo mẫu sẵn, tuy có sự linh hoạt trong các cuộc kiểm toán khác nhau nhưng điều này xảy ra ít vì sự eo hẹp về thời gian, đặc biệt trong mùa kiểm toán, khi mà các hợp đồng kiểm toán được thực hiện liên tục.
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trong việc thực hiện thử nghiệm cơ bản, Công ty chưa khai thác hết được các thủ tục phân tích Công ty mới chỉ dừng lại phân tích các biến động số dư HTK qua các năm và phân tích một số tỷ suất như: số vòng luân chuyển HTK, Thời gian luân chuyển HTK, tỷ lệ lãi gộp,…đã thực hiện ở phần chuẩn bị kiểm toán Công ty chưa xây dựng được mô hình dự báo trong phân tích đối với HTK Điều này làm giảm hiệu quả của các thủ tục phân tích, làm tăng các thủ tục kiểm tra chi tiết, như vậy làm tăng thời gian và chi phí kiểm toán.
Vấn đề chọn mẫu là vấn đề quan trọng trong kiểm toán, do các nghiệp vụ kế toán xảy ra nhiều, KTV không thể kiểm tra tất cả các nghiệp vụ phát sinh do đó cần phải kiểm tra trên mẫu chọn có tính đại diện cao nhất Hàng tồn kho là khoản mục lớn, xảy ra nhiều nghiệp vụ, chứa đựng nhiều sai phạm do hàng tồn kho có nhiều chủng loại hàng hoá và số lượng lớn, vì vậy khi chọn mẫu kiểm toán hàng tồn kho càng yêu cầu tính đại diện của mẫu chọn phải cao Hiện nay tại Công ty đang tiến hành chọn mẫu kiểm toán dựa theo kinh nghiệm của KTV Với cách chọn mẫu này thì KTV có thể tiết kiệm thời gian tuy nhiên không phải bất cứ KTV nào cũng có thể chọn mẫu một cách chính xác được Chọn mẫu theo kinh nghiệm của KTV mang tính chủ quan do đó cần có những KTV có kinh nghiệm, chuyên môn cao mới có thể chọn mẫu chính xác, mang tính đại diện cao Công ty chưa thiết kế hay sử dụng một quy trình, phần mềm chọn mẫu nào.