Giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán asc thực hiện

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Bùi Thị Minh Hải LỜI NÓI ĐẦU  Năm 1986 bước ngoặt đánh dấu đổi toàn diện đất nước Nền kinh tế Việt Nam “thay da đổi thịt” ngày phát triển Đi kèm với phát triển nhu cầu ngày cao quản lý, đầy đủ thông tin ngày đa dạng phong phú Một kinh tế khơng thể phát triển có giới hạn thơng tin Hơn phải thơng tin đảm bảo độ xác, trung thực hợp lý Xuất phát từ u cầu đó, kiểm tốn đời ngày phát triển, đảm bảo tốt vai trị Kiểm tốn tài hoạt động đặc trưng kiểm toán Đối tượng kiểm tốn tài Bảng khai tài Bộ phận quan trọng bảng khai Báo cáo tài Kiểm tốn Báo cáo tài tổng hợp kết kiểm toán chu trình nghiệp vụ kinh tế riêng biệt Trong đó, hàng tồn kho phận có tính chất quan trọng mà kiểm tốn viên khơng thể bỏ qua Do đặc điểm phức tạp, có ảnh hưởng đến nhiều khoản mục khác Báo cáo tài chính, hàng tồn kho xem khoản mục có tính trọng yếu yêu cầu kiểm toán viên phải thận trọng tiến hành kiểm toán kiểm toán hàng tồn kho xem công việc quan trọng nhất, bỏ qua kiểm tốn Chính lý mà em lựa chọn “Hồn thiện kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm tốn ASC thực hiện” làm đề tài nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu đề tài công tác kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài ASC thực đơn vị khách hàng Mục đích nghiên cứu đề tài vận dụng lý thuyết kiểm toán đặc biệt kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài chính, kết hợp với kiến thức thực tế từ rút ưu điểm, nhược điểm kiến nghị để góp phần hồn thiện cơng tác Sau trình thực tập, giúp đỡ cô giáo hướng dẫn Thạc sĩ Bùi Thị Minh Hải bảo tận tình anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASC, em hồn thành chuyên đề thực tập Trên sở phạm vi, SV thực hiện: Hoàng Thị Nguyệt Minh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Bùi Thị Minh Hải mục đích nghiên cứu nêu trên, nội dung chuyên đề hai phần lời mở đầu kết luận, bao gồm hai chương: Chương 1: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASC thực Chương 2: Nhận xét giải pháp hoàn thiện kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán ASC thực Trong thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASC, với hạn chế thời gian kiến thức, kinh nghiệm, chuyên đề thực tập tránh khỏi thiếu sót Kính mong thầy góp ý để viết em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn ! SV thực hiện: Hoàng Thị Nguyệt Minh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Bùi Thị Minh Hải CHƯƠNG 1: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN ASC THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán ASC thực Trong kiểm toán, mục tiêu mà kiểm toán viên hướng tới đưa ý kiến xác nhận xem Báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng Đây mục tiêu hợp lý chung toàn bảng khai tài Để đạt mục tiêu tổng qt nói trên, KTV cần xem xét chất, chức năng, hình thức phương pháp kế tốn, từ đó, cụ thể hoá mục tiêu tổng quát theo yếu tố hệ thống kế tốn Theo đó, mục tiêu xác minh thường phải hướng tới là: Tính hiệu lực, tính đầy đủ, tính đắn việc tính giá, tính xác học, tính đắn phân loại trình bày, tính đắn việc phản ánh quyền nghĩa vụ Đây mục tiêu chung kiểm toán cho phần hành mà nhà quản lý kiểm toán viên phải cam kết qn triệt Mỗi phần hành kế tốn lại có đặc điểm riêng, cần cụ thể hoá mục tiêu chung vào phần hành cụ thể mục tiêu đặc thù Đối với phần hành HTK, mục tiêu ASC quan tâm là: HTK hạch toán sổ sách, tồn thuộc sở hữu doanh nghiệp (tính đầy đủ, tính hữu, sở hữu); giá trị HTK tính xác, dựa theo phương pháp chấp nhận chuẩn mực kế tốn áp dụng khn khổ kiểm tốn (đo lường tính giá, tính xác); chia cắt niên độ thực xác; giá trị HTK xác minh, khoản dự phòng giảm giá cần thiết hạch tốn Sở dĩ Cơng ty Kiểm tốn ASC đặc biệt quan tâm đến mục tiêu ban quản trị doanh nghiệp SV thực hiện: Hoàng Thị Nguyệt Minh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Bùi Thị Minh Hải thường có xu hướng trình bày giá trị hàng tồn kho cao so với thực tế cách ghi tăng số lượng khai tăng đơn giá Mặt khác, việc khai tăng hàng tồn kho dễ thực so với tài sản khác thiếu chứng độc lập từ bên thứ ba Các mục tiêu cụ thể hàng tồn kho tóm tắt cụ thể bảng sau: Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán chu trình hàng tồn kho Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu nghiệp vụ Mục tiêu số dư - Các nghiệp vụ mua hàng ghi - Hàng tồn kho phản sổ thể số hàng hóa ánh Bảng cân đối kế toán mua kỳ thực tồn - Các nghiệp vụ kết chuyển hàng Sự hữu hay ghi sổ đại diện cho số HTK phát sinh chuyển từ nơi sang nơi khác từ loại sang loại khác - Các nghiệp vụ tiêu thụ hàng hóa ghi sổ đại diện cho số HTK xuất bán - Tất nghiệp vụ mua, kết - Số dư tài khoản “Hàng tồn Tính đầy đủ hay chuyển tiêu thụ HTK xảy kho” bao hàm tất trọn vẹn kỳ phản ánh nguyên vật liệu, công cụ sổ kế tốn báo cáo kế dụng cụ,…hiện có thời toán điểm lập báo cáo - Trong kỳ doanh nghiệp có - Doanh nghiệp có quyền với Quyền nghĩa quyền HTK ghi sổ vụ số dư HTK thời điểm lập báo cáo - Chi phí nguyên vật liệu - Số dư HTK phải phản hàng hóa thu mua, giá thành sản ánh giá trị thực giá Đo lường phẩm, sản phẩm dở dang phải trị tuân theo tính giá xác định xác phù nguyên tắc chung thừa SV thực hiện: Hồng Thị Nguyệt Minh Lớp: Kiểm tốn 48C Chun đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Bùi Thị Minh Hải hợp với quy định chế độ nhận nguyên tắc kế toán hành - Các nghiệp vụ liên quan tới - Số dư HTK phải phân hàng tồn kho phải xác định loại xếp vị trí Phân loại trình bày phân loại đắn hệ Bảng cân đối kế tốn thống BCTC Những khai báo có liên quan tới phân loại tính giá phân bổ hàng tồn kho phải thích đáng 1.2 Đặc điểm kế toán nghiệp vụ hàng tồn kho khách hàng kiểm tốn có ảnh hưởng đến kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán ASC thực 1.2.1 Giới thiệu khách hàng kiểm tốn Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế tính hiệu lực kiểm tốn thu thập đầy đủ chứng có giá trị để làm cho kết luận kiểm tốn viên, kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán ASC tiến hành thực theo trình tự ba bước giới thiệu báo cáo thực tập tổng hợp Trong trình tìm hiểu hàng tồn kho chương trình kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASC, em lựa chọn hai Cơng ty ABC XYZ để mơ tả thực trạng kiểm tốn hàng tồn kho Trong đó: - ABC khách hàng năm Công ty - XYZ khách hàng thường xuyên Công ty 1.2.1.1 Khách hàng ABC Công ty ABC doanh nghiệp thương mại thành lập theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0103002159 ngày 10-4-2002 Sở Kế hoạch Đầu tư thành phố Hà Nội cấp với số vốn điều lệ 15 tỷ đồng Cơng ty đặt trụ sở quận X, thành phố Hà Nội SV thực hiện: Hoàng Thị Nguyệt Minh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Bùi Thị Minh Hải Công ty chuyên kinh doanh thiết bị điện, điện tử, thiết bị phục vụ đào tạo giảng dạy, thiết bị văn phịng Đối tượng khách hàng mà Cơng ty hướng tới trường học, quan, nhà máy, doanh nghiệp Bộ máy quản lý Công ty ABC tương đối gọn nhẹ: Hội đồng thành viên, có Giám đốc kiêm Chủ tịch Hội đồng thành viên, Giám đốc có hai Phó Giám đốc trợ giúp Cơng ty có năm phịng chức năng: phịng Hành chính, phịng Kế tốn, phịng Kinh doanh, phịng Tổ chức nhân sự, phịng Kỹ thuật Phòng Kinh doanh chia làm phận: Kinh doanh thiết bị điện, kinh doanh thiết bị phục vụ giảng dạy (Thiết bị giáo dục), kinh doanh thiết bị văn phòng Cán quản lý Cơng ty có trình độ từ đại học trở lên Giám đốc người am hiểu lĩnh vực kinh doanh thiết bị điện, điện tử Các nhân viên tuyển dụng từ trung cấp trở lên tương ứng với vị trí Phịng Kế tốn Cơng ty gồm năm người: Kế toán trưởng, ba kế tốn phần hành thủ quỹ Trong đó, phần hành HTK kế toán riêng biệt đảm nhiệm  Tóm tắt sách kế tốn chủ yếu - Cơ sở lập BCTC: BCTC kèm theo trình bày Đồng Việt Nam (VND), theo nguyên tắc giá gốc phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam, Hệ thống Kế toán Việt Nam quy định hành khác kế toán Việt Nam - Kỳ kế tốn: Năm tài ngày tháng kết thúc vào ngày 31 tháng 12 theo lịch dương - Chế độ kế tốn áp dụng: Cơng ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam theo Quyết định số 15-2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng BTC - Hình thức sổ kế tốn áp dụng: Cơng ty hạch tốn tổng hợp theo hình thức sổ Nhật ký chung dựa sở phần mềm kế tốn máy Sơ đồ 1.1: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn máy vi tính SV thực hiện: Hồng Thị Nguyệt Minh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chứng từ kế toán GVHD: Bùi Thị Minh Hải PHẦN MỀM KẾ TỐN MÁY Sổ kế tốn: - Sổ tổng hợp - Sổ chi tiết Bảng tổng hợp chứng từ kế tốn loại MÁY VI TÍNH BCTC, Báo cáo kế toán quản trị Ghi chú: Nhập số liệu hàng ngày In sổ, Báo cáo cuối tháng, cuối năm Đối chiếu, kiểm tra - Hạch toán ngoại tệ: Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ quy đổi VND theo tỉ giá giao dịch thực tế tỉ giá bình quân liên ngân hàng thời điểm phát sinh nghiệp vụ Tại thời điểm cuối năm, Công ty tiến hành đánh giá lại khoản mục có gốc ngoại tệ theo tỉ giá bình qn liên ngân hàng NHNNVN cơng bố ngày khóa sổ Khoản chênh lệch tỉ giá đánh giá lại kết chuyển vào BCKQKD năm tài 1.2.1.2 Khách hàng XYZ Công ty XYZ Doanh nghiệp Nhà nước thành lập theo Quyết định số 314/NN-TCCB/QĐ ngày 7-5-1993 Bộ trưởng Bộ Nông nghiệp Công nghiệp Thực phẩm (nay Bộ Nông nghiệp Phát triển Nông thôn) Sở Kế hoạch Đầu tư tỉnh Sơn La cấp Giấy chứng nhận ĐKKD Doanh nghiệp Nhà nước lần đầu số 106007 ngày 2-6-1993 với tiền thân ban đầu Xí nghiệp cơng nơng nghiệp XYZ Đến ngày 24-2-2004 Xí nghiệp đổi tên Cơng ty XYZ Sở Kế hoạch Đầu tư tỉnh Sơn La cho thay đổi đăng ký kinh doanh lần thứ ngày 15-3-2004 Hoạt động Cơng ty:  Trồng chè  Công nghiệp chế biến chè, cà phê Vốn điều lệ Công ty 5.500.000.000 đồng Trụ sở Cơng ty tại: Thị trấn X-Huyện Y-Tỉnh Sơn La SV thực hiện: Hoàng Thị Nguyệt Minh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Bùi Thị Minh Hải Ban Giám đốc Công ty bao gồm Giám đốc ba Phó Giám đốc Công ty XYZ bao gồm ba phận: Bộ phận nghiệp vụ, Bộ phận sản xuất, Bộ phận kho Trong đó, Bộ phận nghiệp vụ gồm ba phịng: Phịng Kế hoạch-Kinh doanh, Phịng Kế tốn, Phịng Hành tổng hợp; Bộ phận sản xuất gồm: Phòng Kỹ thuật-KCS, Phân xưởng sản xuất, Phịng vật tư Phịng kế tốn bao gồm Kế tốn trưởng kiêm trưởng phịng, bốn kế tốn phần hành thủ quỹ, kế tốn phần hành HTK đảm nhiệm riêng biệt  Tóm tắt sách kế tốn chủ yếu - Cơ sở lập BCTC: BCTC kèm theo trình bày Đồng Việt Nam (VND), theo nguyên tắc giá gốc phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam, Hệ thống Kế toán Việt Nam quy định hành khác kế toán Việt Nam - Kỳ kế tốn: Năm tài ngày tháng kết thúc vào ngày 31 tháng 12 theo lịch dương - Chế độ kế toán áp dụng: Cơng ty áp dụng chế độ kế tốn Việt Nam theo Quyết định số 15-2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng BTC - Hình thức sổ kế tốn áp dụng: Cơng ty hạch tốn tổng hợp theo hình thức sổ Nhật ký chứng từ dựa sở phần mềm kế toán máy (Sơ đồ 1.1) - Ngoại tệ: Các nghiệp vụ phát sinh ngoại tệ chuyển đổi theo tỷ giá hạch toán ngày phát sinh nghiệp vụ Chênh lệch tỷ giá phát sinh từ nghiệp vụ hạch toán vào BCKQKD - Doanh thu: doanh thu ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy công ty có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch Doanh thu bán hàng ghi nhận giao hàng chuyển quyền sở hữu cho người mua 1.2.2 Đặc điểm hạch toán kế toán hàng tồn kho Cơng ty khách hàng có ảnh hưởng đến kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán ASC thực 1.2.2.1 Cơng ty ABC SV thực hiện: Hồng Thị Nguyệt Minh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Bùi Thị Minh Hải  Chính sách kế toán liên quan đến HTK Hàng tồn kho hạch toán theo giá thực tế- giá gốc Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ xác định theo phương pháp bình qn gia quyền Cơng ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán hàng tồn kho Định kỳ có kiểm kê hàng tồn kho Phương pháp lập dự phịng giảm giá trích lập theo quy định kế tốn hành, doanh nghiệp trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho hàng hoá bị lỗi thời, hỏng, phẩm chất giá gốc lớn giá trị Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho: Hàng tồn kho tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực Giá gốc hàng tồn kho mua bao gồm giá mua, loại thuế khơng hồn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho Phương pháp xác định giá xuất hàng tồn kho: Cơng ty tính giá xuất hàng tồn kho theo phương pháp bình quân gia quyền tháng Phương pháp hạch tốn hàng tồn kho: Cơng ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch tốn hàng tồn kho Lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập vào thời điểm cuối năm số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực chúng Tổ chức chứng từ sử dụng quy trình luân chuyển chứng từ + Chứng từ liên quan đến HTK Phiếu đề nghị mua hàng, Đơn đặt hàng, HĐGTGT nhà cung cấp, Phiếu kiểm nhận hàng mua, Biên kiểm nghiệm hàng hoá, Phiếu nhập kho, Hợp đồng mua bán hàng hóa, Phiếu xuất kho, Bảng kê mua hàng, vận đơn + Quy trình luân chuyển chứng từ Quy trình mua hàng nhập kho: Bộ phận kho kết hợp với phận kế hoạch phòng Kinh doanh viết phiếu yêu cầu mua hàng Phiếu yêu cầu kiểm tra phê duyệt Ban Giám đốc sau chuyển tới phận thu mua để lập đơn SV thực hiện: Hoàng Thị Nguyệt Minh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Bùi Thị Minh Hải đặt hàng Trong đơn đặt hàng nêu rõ số lượng, chủng loại, quy cách hàng hóa Một liên gửi tới phịng Kế tốn, liên gửi tới phận nhận hàng phòng Kinh doanh để làm đối chiếu Tất hàng hố mua phịng Kỹ thuật chất lượng vào hoá đơn mua hàng để kiểm tra chất lượng hàng nhập lập Biên kiểm nghiệm hàng hoá Hàng sau kiểm tra mẫu mã, quy cách, chất lượng, chủng loại theo với phiếu yêu cầu mua hàng nhập kho Thủ kho lập phiếu nhập kho chuyển phiếu nhập kho cho phịng Kế tốn ghi sổ Quy trình xuất kho: Căn vào đơn đặt mua hàng, hợp đồng kinh tế với khách hàng số lượng HTK có, lệnh xuất kho có chữ ký Giám đốc chuyển tới cho thủ kho, thủ kho lập phiếu xuất kho kiêm vận chuyển chuyển cho phòng Kế toán hạch toán Tổ chức hệ thống tài khoản ABC doanh nghiệp thương mại nên hàng tồn kho bao gồm: hàng đường (151), hàng hoá (156), hàng gửi bán (157) sách bán hàng công ty bán hàng trực tiếp dựa hợp đồng mua bán hàng hóa đơn đặt hàng khách hàng nên HTK DN chủ yếu hàng hoá (TK156) mở chi tiết sau: Thiết bị điện - TK 1561: Dây điện, phụ kiện ống luồn dây, máy phát điện, quạt điện công nghiệp, nạp ác quy, bóng đèn loại, Thiết bị giáo dục – TK 1562: - Bàn ghế học tập giảng dạy: Bàn ghế sinh viên, bàn ghế học sinh, ghế giáo viên, bàn ghế phịng thí nghiệm, - Thiết bị dạy học cấp: Máy vi tính, máy chiếu slide, amly, loa cột, micro khơng dây, bảng chống lố, - Đồ chơi giáo dục: Bảng tri thức đa năng, bảng chữ tiếng anh, đồng hồ IQ đa năng, Thiết bị văn phịng – TK 1563: SV thực hiện: Hồng Thị Nguyệt Minh Lớp: Kiểm toán 48C