LỜI MỞ ĐẦU 1 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Thực tế đã minh chứng cho sự phát triển mạnh mẽ của nền kinh tế Việt Nam trong những năm qua Tác động lớn nhất tạo ra thế và lực mới cho nền kinh[.]
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Thực tế minh chứng cho phát triển mạnh mẽ kinh tế Việt Nam năm qua Tác động lớn tạo lực cho kinh tế nước nhà việc Việt Nam thức gia nhập tổ chức thương mai giới WTO Sự kiện kéo theo nhiều sóng đầu tư từ nước ngồi vào Việt Nam, làm cho kinh tế trở nên sôi động hơn, đồng thời mang tính cạnh tranh khốc liệt Để thu hút vốn đầu tư nước ngoài, đồng thời chiếm lòng tin khách hàng bên cung cấp hàng hố, việc cơng khai Báo cáo tài doanh nghiệp trở thành điều tất yếu Chính thế, mà nhu cầu kiểm tốn ngày trở nên cấp thiết, chất lượng kiểm toán đòi hỏi ngày tốt Phải trả nhà cung cấp khoản mục quan trọng Báo cáo tài Về mặt hạch tốn kế tốn, phải trả nhà cung cấp ảnh hưởng trực tiếp tới giá trị hàng tồn kho, thơng qua ảnh đến giá vốn hàng bán lợi nhuận doanh nghiệp Về mặt hoạt động, khoản phải trả nhà cung cấp liên quan tới việc mua toán yếu tố đầu vào quan trọng để sản xuất hàng hố thành phẩm, khơng thể thiếu loại hình doanh nghiệp Do đó, kiểm toán khoản phải trả nhà cung cấp phần cơng việc quan trọng quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Cũng lý mà q trình thực tập Cơng ty TNHH Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn Quốc tế ( IAFC ) em chọn đề tài : “ Thực trạng giải pháp hồn thiện kiểm tốn khoản mục phải trả nhà cung cấp kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH IAFC thực “ làm đề tài cho chuyên đề thực tập Mục đích nghiên cứu : Nghiên cứu cơng tác kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấp kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH IAFC thực hiện, sở rút học, đồng thời tìm giải pháp nhằm hồn thiện cơng việc kiểm tốn khoản phải trả nhà cung cấp Đối tượng nghiên cứu : Các bước thực kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấp SV: Đỗ Ngọc Thắng Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Phạm vi nghiên cứu : Chuyên đề thực tập nêu thực trạng kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấp kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty điển hình cơng ty TNHH IAFC thực Kết cấu chuyên đề : Nội dung chuyên đề chia làm phần cụ thể sau : Phần : Thực trạng kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấp kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Tư vấn tài kế tốn kiểm toán quốc tế IAFC thực Phần : Giải pháp hồn thiện kiểm tốn khoản mục phải trả nhà cung cấp kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Tư vấn tài kế tốn kiểm tốn quốc tế IAFC thực Cơng ty TNHH IAFC cơng ty kiểm tốn non trẻ, nhiên qua năm hình thành phát triển, bước chuyển Cơng ty TNHH tư vấn tài kế tốn & kiểm tốn quốc tế IAFC minh chứng cho nỗ lực lớn lao toàn cơng ty nhằm hồn thiện khẳng định thương hiệu thị trường khẳng định phát triển mạnh mẽ ngành kiểm toán Việt Nam Trong trình thực tập đây, em dẫn tận tình từ anh chị kiểm toán viên tới anh chị quản lý giám đốc Em xin gửi lời cảm ơn chân thành sâu sắc tới tồn nhân viên Cơng ty, đặc biệt, em xin chân trọng cảm ơn thầy giáo, Tiến sĩ Tơ Văn Nhật hướng dẫn tận tình, giúp em hoàn thành chuyên đề Một lần em xin chân thành cám ơn Sinh viên thực Đỗ Ngọc Thắng SV: Đỗ Ngọc Thắng Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp PHẦN I THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY IAFC THỰC HIỆN 1.1 Thực trạng kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấp kiểm toán báo cáo tài cơng ty IAFC thực khách hàng A B Trong phần này, công việc kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấp thực Công ty TNHH IAFC trình bày nghiên cứu kỹ hai cơng ty khách hàng Công ty A ( công ty sản xuất) công ty B ( công ty thương mại) 1.1.1 Yêu cầu nội dung công việc giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Lập kế hoạch kiểm tốn giai đoạn đầu tiên, ln đóng vai trị ý nghĩa quan trọng tồn kiểm toán Kiểm toán viên lập kế hoạch kiểm tốn chung cho tồn kiểm tốn, lập kế hoạch kiểm tốn khoản mục phải trả nhà cung cấp phần công việc quan trọng 1.1.1.1 Tìm hiểu khách thể kiểm tốn, thu thập thơng tin có liên quan đến cơng tác quản lý, kiểm soát, hạch toán khoản mục phải trả nhà cung cấp Loại hình, ngành nghề kinh doanh khách hàng yếu tố có ảnh hưởng quan trọng tới phán xét kiểm toán viên mức trọng yếu khoản mục BCTC Trong trình tìm hiểu khách hàng, kiểm tốn viên phải tìm hiểu hệ thống sổ sách kế toán phải trả nhà cung cấp, nhân tố đóng vai trị quan trọng hệ thống kiểm soát nội khoản mục phải trả nhà cung cấp, cung cấp thông tin số lượng nhà cung cấp, thơng tin hoạt động mua hàng hố, vật tư… Doanh nghiệp Bên cạnh đó, kiểm tốn viên cần phải xác định rõ sách kế toán mà đơn vị áp dụng hạch toán khoản phải trả nhà cung cấp từ khẳng định thủ tục mà đơn vị áp dụng hạch tốn khoản mục có tn thủ sách hay khơng tính qn sách với u cầu chuẩn mực kế toán chung thừa nhận SV: Đỗ Ngọc Thắng Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Q trình tìm hiểu thơng tin khách hàng thực kiểm toán BCTC hai công ty A B sau: Đối với Công ty A Năm 2009 năm thứ cơng ty TNHH IAFC mời kiểm tốn BCTC công ty A Dưới thông tin cơng ty A mà kiểm tốn viên thu thập được: Hoạt động kinh doanh: Sản xuất thức ăn thức ăn cho chó, mèo để xuất Cơng ty A cơng ty 100% vốn đầu tư nước ngồi, thành lập Việt Nam theo Giấy chứng nhận đầu tư lần đầu số 08023000011 ngày 23 tháng 08 năm 2006, chứng nhận thay đổi lần thứ ngày 28 tháng 10 năm 2008 Ban quản lý khu cơng nghiệp tỉnh Thái Bình cấp Tổng số vốn đầu tư vốn điều lệ công ty A ghi nhận Giấy chứng nhận đầu tư tương ứng 3.400.000 USD 1.000.000 USD Tổng số vốn pháp định cơng ty góp : Cơng ty X ( 60%) Công ty Y ( 40%) Các hoạt động sản xuất chủ yếu Công ty A sản xuất thức ăn cho vật nuôi gia đình Khách hàng chủ yếu cơng ty X Nhà cung cấp chủ yếu công ty X công ty Y Số nhân viên : ngày 31 tháng 12 năm 2009 156 nhân viên Các sách kế tốn chủ yếu : Cơ sở lập BCTC : BCTC trình bày VNĐ, lập theo Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo định số 15 /2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 thông tư số 55/2002/TT-BTC ngày 26/06/2002 Bộ tài Hình thức sổ kế toán: Nhật ký chung Niên độ kế toán: ngày 01/01 kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm Phương pháp hạch toán ngoại tệ: Các nghiệp vụ phát sinh ngoại tệ quy đổi đồng Việt Nam (VND) theo tỉ giá thực tế thời điểm phát sinh nghiệp vụ theo ngân hàng đơn vị có giao dịch Cuối kỳ, vào số dư tài khoản tiền ngoại tệ tài khoản phải thu, phải trả có gốc ngoại tệ để điều SV: Đỗ Ngọc Thắng Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp chỉnh theo tỉ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng ngày lập Báo cáo tài Phương pháp kế tốn hàng tồn kho: Hàng tồn kho tính theo giá gốc Cơng ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán hàng tồn kho, giá trị hàng tồn kho xác định theo phương pháp giá thực tế đích danh Đặc điểm nguyên tắc hạch toán khoản phải trả nhà cung cấp: Khoản phải trả nhà cung cấp đa dạng phong phú mà cịn ln biến động với quy mơ chiều hướng khác Vì thế, Cơng ty A ln có biện pháp để quản lý chặt chẽ khoản phải trả nhà cung cấp để theo dõi sử dụng hiệu Các nguyên tắc hạch toán khoản phải trả nhà cung cấp Công ty A như: - Phải theo dõi chi tiết khoản phải trả nhà cung cấp theo đối tượng - Phải thường xuyên đối chiếu, kiểm tra định kỳ khoản phải trả nhà cung cấp đặc biệt khoản phải trả nhà cung cấp phát sinh lớn bất thường - Phải phân loại khoản phải trả nhà cung cấp theo thời hạn tốn để có kế hoạch tốn cụ thể - Với khoản nợ có gốc ngoại tệ ngồi việc theo dõi đồng Việt Nam theo tỷ giá quy đổi phải theo dõi theo nguyên tệ - Không phép bù trừ công nợ đối tượng khác nhau, phép bù trừ dư Nợ dư Có đối tượng Đối với Công ty B : Năm 2009 năm cơng ty TNHH IAFC mời kiểm tốn BCTC công ty B Dưới thông tin cơng ty B mà kiểm tốn viên thu thập được: Hoạt động kinh doanh: Công ty B công ty thương mại, chuyên kinh doanh loại vật tư nông nghiệp bao gồm gạo, lạc, đỗ xanh, phân bón… xuất Cơng ty B cơng ty thành lập Việt Nam, với hoạt động thu mua loại sản phẩm nơng nghiệp gạo, đỗ xanh, ngơ, phân bón… để xuất khẩu, theo Giấy phép đầu tư số 887/GP Bộ Kế hoạch đầu tư cấp ngày 25 tháng 01 năm 1996 sau Uỷ ban nhân dân thành phố Hà Nội sửa đổi theo SV: Đỗ Ngọc Thắng Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp giấy phép điều chỉnh ngày 15 tháng năm 2005, ngày 13 tháng năm 2007 Tổng số vốn đầu tư vốn điều lệ theo quy định giấy phép đầu tư 21.700.000.000 VNĐ Khách hàng chủ yếu : Chủ yếu số công ty phân phối nước Nhà cung cấp : Đa dạng Số nhân viên : ngày 31 tháng 12 năm 2009 93 người Những sách kế tốn chủ yếu: Tương tự công ty A Đặc điểm nguyên tắc hạch toán khoản phải trả nhà cung cấp: Tương tự công ty A Nhận xét : Như vậy, sau thu thập thông tin khách hàng, kiểm tốn viên có hiểu biết chung loại hình cơng ty, lĩnh vực kinh doanh, khách hàng mục tiêu, cấu tổ chức quản lý để từ có nhìn tổng qt Qua thơng tin thu thập được, ta thấy, Cơng ty A công ty non trẻ, thành lập năm cịn Cơng ty B có lịch sử phát triển lâu dài, gần 15 năm Việt Nam, Cơng ty B có nhiều kinh nghiệm quản lý điều hành kinh doanh, việc thực thi sách kế tốn chung sách kế tốn cho riêng khoản mục phải trả nhà cung cấp Tuy nhiên, Công ty A lại công ty 100% vốn đầu tư Đài Loan, nên máy quản lý, kiểm sốt Cơng ty A hỗ trợ nhiều từ phía Cơng ty mẹ, hoạt động hiệu 1.1.1.2 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội khoản mục phải trả nhà cung cấp Trong bước cơng việc này, kiểm tốn viên cần đạt hiểu biết sơ hệ thống kiểm soát nội khoản phải trả nhà cung cấp khách hàng Kiểm tốn viên cần tìm hiểu thủ tục, quy trình chức : ghi nhận khoản phải trả nhà cung cấp, xử lý ghi sổ khoản toán Kiểm toán viên cần quan sát việc cách ly trách nhiệm việc thực thủ tục quy trình người thực cơng việc Tại Công ty A : Công ty A khách hàng cũ IAFC nên để thu thập thông tin hệ SV: Đỗ Ngọc Thắng Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp thống kiểm soát nội cơng ty này, kiểm tốn viên dựa phần vào hồ sơ liên quan đến hệ thống kiểm soát nội lưu hồ sơ kiểm toán chung năm trước Tuy nhiên, kiểm tốn viên cần phải tìm hiểu thêm xem năm 2009 Cơng ty có thay đổi lớn máy quản lý hay chu trình mua hàng toán để đánh giá hệ thống kiểm soát nội khoản mục phải trả nhà cung cấp Thông qua việc vấn Ban giám đốc Cơng ty A, thực tìm hiểu thêm máy quản lý Cơng ty, sách mua hàng toán, nhân viên mua hàng, nhà cung cấp, phương pháp hạch toán…, kiểm toán viên nhận thấy năm 2009 Cơng ty khơng có thay đổi lớn ảnh hưởng tới mức làm thay đổi ý kiến kiểm toán viên hệ thống kiểm sốt nội Do đó, kiểm tốn viên sử dụng kết kiểm toán năm trước Theo hồ sơ kiểm tốn chung cơng ty A, hệ thống kiểm sốt nội Cơng ty khoản phải trả nhà cung cấp mức trung bình Kiểm tốn viên xác định cần kết hợp thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm mức hợp lý Tại Công ty B : Năm 2009 năm IAFC kiểm tốn báo cáo tài cơng y B Do đó, kiểm tốn viên phải tiến hành thu thập từ đầu thông tin hệ thống kiểm sốt nội cơng ty IAFC xây dựng sẵn Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội chu trình mua hàng toán Kiểm toán viên đưa cho khách hàng bảng câu hỏi để đánh giá chung hệ thống kiểm soát nội khách hàng kèm bảng câu hỏi thiết kế cho khoản mục Tính hiệu hệ thống đánh giá qua bảng câu hỏi dựa xét đốn mang tính nghề nghiệp kiểm toán viên SV: Đỗ Ngọc Thắng Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Bảng 1.1 : Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khoản phải trả nhà cung cấp thực Cơng ty B Bảng câu hỏi Có Khơng Khơng áp dụng Các hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ, đề nghị tốn có kiểm tra lại giá cả, số lượng hàng thực tế giao nhận, phép tính số học, tính hợp lý, hợp pháp x chứng từ trước tốn khơng? Các hóa đơn có dấu tích chứng tỏ chúng kiểm tra không? (VD: chữ ký người kiểm tra, dấu ĐÃ KIỂM TRA) Cơng ty có theo dõi thời hạn toán khoản nợ để kịp thời phát khoản nợ hạn không? Có thường xuyên theo dõi riêng biệt khoản phải trả nhà cung cấp khơng? Cơng ty có thơng tin cho nhà cung x x x cấp sở hóa đơn gốc khơng? Có thực việc đối chiếu khoản nợ thường xuyên x không? Kế tốn phải trả nhà cung cấp có chọn hoá đơn đến hạn toán tháng trước để lập thơng x báo tốn, gửi thông báo cho nhà cung cấp để xác minh số dư điều kiện tốn khơng ? Cuối tháng, kế tốn viên có thực đối chiếu sổ sách kế toán với Bảng kê ngân hàng không ? 8 Cuối kỳ, khoản công nợ có gốc ngoại tệ có đánh giá lại theo tỷ giá cuối kỳ khơng? Cơng ty có chủ động trả nợ cho chủ nợ đến hạn hay chờ đến bị địi nợ tốn? 10 Cơng ty có chủ động tốn nợ hạn để hưởng khoản chiết khấu toán không? 11 Người chịu trách nhiệm theo dõi tốn cơng nợ có đồng thời người chịu trách nhiệm mua nhận hàng x x x x x khơng? SV: Đỗ Ngọc Thắng Kiểm tốn 48A Chun đề thực tập tốt nghiệp 12 Cơng ty có quy định đối chiếu công nợ lần thực đối chiếu lần vào cuối năm khơng? 13 Có báo cáo thường xuyên khoản phải trả có gốc x X ngoại tệ khơng? 14 Người chịu trách nhiệm theo dõi toán phải trả nhà cung cấp có theo dõi thường xuyên biến động tỉ giá x ngoại tệ mà Công ty nhận nợ khơng? 15 Cơng ty có quy định mức giá trị gói mua sắm cần phải x đấu thầu, chào hàng cạnh tranh khơng? Kết luận: Hệ thống kiểm sốt nội khoản phải trả người bán Cơng ty: Khá Trung bình Yếu x (Nguồn: Tài liệu Cơng ty TNHH tư vấn tài kế tốn kiểm tốn quốc tế IAFC) Từ thơng tin thu từ Bảng hỏi trên, ta thấy Công ty B tiến hành theo dõi cách thường xuyên khoản phải trả nhà cung cấp, thông tin cho nhà cung cấp sở hoá đơn gốc; hạch toán khoản phải trả dựa chứng từ gốc, trọng việc theo dõi khoản nợ có gốc ngoại tệ, thực nghiêm túc nguyên tắc bất kiêm nhiệm hạch toán khoản phải trả nhà cung cấp… Bên cạnh đó, cịn số quy định thu mua hàng hóa, hình thức điều kiện tốn khơng thực đúng, việc ghi sổ không kịp thời, chưa thực việc đối chiếu khoản nợ thường xuyên Mặt khác, Công ty khơng có phận KSNB Do đó, kiểm tốn viên đánh giá tính tin cậy hiệu hệ thống kiểm soát nội mức yếu Vì thế, kiểm tốn viên xác định cần thu hẹp thử nghiệm kiểm soát mở rộng thử nghiệm mức cao thực kiểm tốn khoản phải trả nhà cung cấp Cơng ty B Nhận xét : Như vậy, thông qua trình tìm hiểu thơng tin chung hoạt động kiểm soát khoản phải trả nhà cung cấp hai công ty A B, kiểm tốn viên có điểm giống khác hai công ty Công ty A cơng ty sản xuất 100% vốn nước ngồi, nhà cung cấp chủ yếu công ty X nên thủ tục kiểm tra chi tiết đơn giản Công ty B, cơng ty thương mại, đó, có số lượng nhà cung cấp nhiều, đa dạng Hơn nữa, hoạt động Công ty A giám sát chặt chẽ cơng ty mẹ Vì vậy, khái quát hoạt SV: Đỗ Ngọc Thắng Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp động kiểm sốt cơng ty A tốt Cịn Cơng ty B hoạt động kiểm sốt cịn nhiều yếu Những thơng tin cho kiểm tốn viên nhìn chung hệ thống kiểm sốt nội 1.1.1.3 Thực thủ tục phân tích tổng quát Thủ tục phân tích ln sử dụng rộng rãi kiểm tốn Báo cáo tài Thơng qua việc thực thủ tục phân tích tổng qt, kiểm tốn viên có nhìn tổng qt khách hàng, tình hình tốn tình trạng lãi lỗ, khả tiếp tục hoạt động khách hàng Các kiểm toán viên IAFC thường tính tốn biến động số dư tài khoản năm so với năm trước tính tỉ suất toán tỉ suất khả toán nhanh, toán tức thời… Từ tài liệu thu thập được, kiểm toán viên viên so sánh, đánh giá để tìm biến động bất thường Cụ thể, kết tính tốn số biến động số dư tài khoản phải trả nhà cung cấp năm so với năm trước khách hàng A B thể bảng đây: Bảng 1.2: Biến động số dư tài khoản 331 Công ty A Đơn vị tính: VND Cơng ty A Năm 2008 Năm 2009 Chênh lệch Ứng trước cho nhà cung cấp (Dư Nợ) 235.172.000 63.026.000 -172.146.000 Phải trả nhà cung cấp (Dư Có) 321.356.000 85.169.000 -236.187.000 (Nguồn: Tài liệu Cơng ty TNHH tư vấn tài kế tốn kiểm toán quốc tế IAFC) Bảng 1.3: Biến động số dư tài khoản 331 Công ty B Đơn vị tính: VND Cơng ty B Ứng trước cho nhà cung cấp (Dư Nợ) Phải trả nhà cung cấp (Dư Có) Năm 2008 Năm 2009 Chênh lệch 72.779.000 345.124.000 +272.345.000 4.065.393.000 6.879.661.000 +2.814.268.000 (Nguồn: Tài liệu Công ty TNHH tư vấn tài kế tốn kiểm tốn quốc tế IAFC) Ngồi ra, để có nhìn tồn diện đẩy đủ công ty này, kiểm SV: Đỗ Ngọc Thắng Kiểm toán 48A