Phạm vi nghiên cứu: Để thực hiện mục tiêu ở trên, khoá luận sẽ nghiên cứu tổng quan về quy trình kiểm toán doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn Trang 1
CƠ Ở L LUẬN VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU
Khoản mục doanh thu với vấn đề kiểm toán
CHƯƠNG I: CƠ Ở L LUẬN VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU
1.1 Nh ng vấn ề chung về kiểm toán doanh thu
1.1.1 Tổng quan về kiểm toán báo cáo tài chính
1.1.1.1 Khái niệm về kiểm toán báo cáo tài chính
Kiểm toán báo cáo tài chính là quá trình kiểm tra và đánh giá tính trung thực, hợp lý của báo cáo tài chính của mỗi đơn vị, dựa trên các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành Kết quả của kiểm toán này không chỉ phục vụ cho đơn vị mà còn cho Nhà nước và các bên thứ ba trong việc đưa ra quyết định kinh tế - xã hội Đối tượng chính của kiểm toán là bảng khai tài chính, bao gồm báo cáo tài chính và các bảng kê khai pháp lý khác như dự toán và quyết toán ngân sách nhà nước, cũng như các bảng kê khai tài sản Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, báo cáo tài chính được lập theo chuẩn mực kế toán hiện hành, phản ánh thông tin kinh tế và tài chính quan trọng của đơn vị.
1.1.1.2 Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là xác nhận rằng báo cáo tài chính được lập đúng theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, tuân thủ pháp luật và phản ánh trung thực các khía cạnh trọng yếu Bên cạnh đó, kiểm toán còn giúp đơn vị được kiểm toán nhận diện các tồn tại, sai sót để khắc phục, từ đó nâng cao chất lượng thông tin tài chính.
1.1.2 Khoản mục doanh thu với vấn ề kiểm toán
1.1.2.1 Khái niệm và phân loại doanh thu
Doanh thu là một yếu tố quan trọng trong báo cáo tài chính, đặc biệt là trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáo này giữ vai trò then chốt trong hệ thống báo cáo tài chính Trong khi bảng cân đối kế toán cung cấp cái nhìn tổng quát về tình hình tài chính của doanh nghiệp, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh lại phản ánh tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh trong một kỳ kế toán, cũng như nghĩa vụ thuế và các khoản phải nộp khác Nhờ vào báo cáo này, người sử dụng có thể đưa ra quyết định chính xác trong kinh doanh và đầu tư.
Kiểm toán báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là một phần quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính, với doanh thu được xem là khoản mục trọng yếu.
Theo chuẩn mực kế toán VAS 14, doanh thu được định nghĩa là tổng giá trị các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường cũng như các hoạt động khác, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.
Doanh thu từ giao dịch được xác định theo thỏa thuận giữa doanh nghiệp và bên mua hoặc bên sử dụng tài sản Nó được tính bằng giá trị hợp lý của các khoản thu được hoặc dự kiến thu được, sau khi trừ đi các khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại.
Dựa vào các tiêu thức khác nhau mà doanh thu có thể được phân loại như sau:
Theo lĩnh vực hoạt ộng, doanh thu bao gồm:
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu tiêu thụ nội bộ
Doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác
Theo tiêu thức thời gian, doanh thu bao gồm:
Doanh thu chưa thực hiện
Phân loại doanh thu theo lĩnh vực hoạt động là cách phân loại chính xác và phổ biến nhất
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng số tiền mà doanh nghiệp đã thu hoặc sẽ thu từ các giao dịch đã được thỏa thuận với khách hàng Những giao
5 phát sinh doanh thu này là bán sản phẩm, hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ cho khách hàng
Doanh thu tiêu thụ nội bộ đề cập đến doanh thu phát sinh từ việc bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ giữa các đơn vị hạch toán thuộc cùng một công ty, tổng công ty hoặc tập đoàn.
Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm các khoản thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia, cũng như chênh lệch tỷ giá.
Ngoài ra khi tìm hiểu về doanh thu, cần quan tâm đến các khái niệm sau:
Doanh thu thuần là khoản chênh lệch giữa doanh thu từ bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu Các khoản giảm trừ này bao gồm chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại.
Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ dành cho khách hàng, không nằm trong hóa đơn hay hợp đồng cung cấp dịch vụ, thường xuất phát từ các nguyên nhân đặc biệt như hàng hóa kém chất lượng, không đúng quy cách hoặc lỗi thời.
Hàng bán bị trả lại là khoản giảm trừ doanh thu, xảy ra khi khách hàng trả lại sản phẩm đã tiêu thụ do vi phạm cam kết hoặc hợp đồng kinh tế liên quan đến cung cấp hàng hóa và dịch vụ.
Doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT cần lưu ý rằng doanh thu bán hàng được tính là doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT Để thực hiện điều này, doanh nghiệp phải sử dụng "Hóa đơn giá trị gia tăng".
Thực hiện kiểm toán
Sau khi hoàn tất giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, nhóm kiểm toán viên sẽ thực hiện kiểm toán theo kế hoạch tại đơn vị khách hàng Quá trình này bao gồm việc triển khai linh hoạt các chương trình kiểm toán đã được thiết lập, sử dụng các phương pháp kiểm toán phù hợp để thu thập bằng chứng đầy đủ và đáng tin cậy, từ đó giúp kiểm toán viên đưa ra ý kiến chính xác về các khoản mục.
Doanh thu trong báo cáo tài chính là một yếu tố quan trọng, và để đảm bảo có đủ bằng chứng kiểm toán, các thủ tục kiểm toán cần đạt độ tin cậy cao Những thủ tục này bao gồm việc kiểm tra và xác minh các số liệu liên quan đến doanh thu.
Thử nghiệm kiểm soát là các bài kiểm tra nhằm đánh giá hiệu quả hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ đã được thiết lập Kiểm toán viên có thể thiết kế và thực hiện nhiều loại thử nghiệm kiểm soát khác nhau để đảm bảo tính hiệu quả và độ tin cậy của hệ thống này.
Kiểm tra mẫu các nghiệp vụ bán hàng
Kiểm toán viên chọn mẫu các hóa đơn phát hành trong kỳ để:
Để đảm bảo tính chính xác của hóa đơn, cần đối chiếu với đơn đặt hàng, lệnh bán hàng và các chứng từ chuyển hàng về chủng loại, quy cách, số lượng, giá cả, ngày gửi hàng và chữ ký Việc này nhằm thu thập bằng chứng chứng minh rằng hóa đơn được lập dựa trên các nghiệp vụ bán hàng thực tế và quá trình thực hiện đã tuân thủ đúng các quy định nội bộ của đơn vị.
Kiểm tra chữ ký xét duyệt bán chịu và cơ sở xét duyệt để xem doanh nghiệp có tuân thủ các thủ tục xét duyệt bán chịu không
Xem xét tổng số lượng hàng hóa và tổng giá trị từng hóa đơn, so sánh giá trên hóa đơn với bảng giá đã được phê duyệt tại thời điểm đó để đảm bảo rằng hóa đơn được tính toán chính xác.
Sau khi xác minh tính chính xác, kiểm toán viên sẽ kiểm tra các hóa đơn để đảm bảo việc ghi chép chúng trên sổ sách kế toán là chính xác.
Kiểm toán viên cần chú ý đến các thủ tục liên quan đến hàng ký gửi, sử dụng biểu mẫu chứng từ riêng để ghi nhận Họ sẽ tiến hành thử nghiệm các thủ tục kiểm soát nhằm xác định tính hiện hữu và hiệu quả của chúng, nhằm tránh việc phản ánh sai lệch vào doanh thu bán hàng.
Kiểm toán viên cần nắm rõ chính sách bán hàng liên quan đến chiết khấu của đơn vị, vì một chính sách minh bạch sẽ phản ánh sự kiểm soát nội bộ hiệu quả.
Chọn mẫu đối chiếu giữa chứng từ chuyển hàng với những hóa đơn liên quan
Trong một số trường hợp, hàng hóa đã được gửi đi bán nhưng không lập hóa đơn Để kiểm tra vấn đề này, kiểm toán viên cần chọn mẫu các chứng từ chuyển hàng trong năm và đối chiếu với hóa đơn liên quan Cần chú ý đến sự liên tục của số thứ tự trong các chứng từ như đơn đặt hàng, chứng từ chuyển hàng và hóa đơn bán hàng.
Xem xét sự xét duyệt và ghi chép về hàng bán bị trả lại hay bị hư hỏng
Thử nghiệm cơ bản về doanh thu
Thử nghiệm cơ bản đối với doanh thu bán hàng và mục tiêu kiểm toán của từng thủ tục có thể tóm tắt trong bảng:
Bảng 1.1: Thử nghiệm cơ bản về doanh thu
Loại Thủ tục kiểm toán Mục tiêu kiểm toán
Lập bảng phân tích doanh thu theo từng tháng, từng đơn vị trực thuộc… và xem xét các trường hợp tăng hay giảm bất thường
So sánh doanh thu của kỳ này với kỳ trước theo từng tháng Các biến động bất thường cần được giải thích nguyên nhân
Để tính toán tỷ lệ lãi gộp của các mặt hàng và loại hình dịch vụ chủ yếu, cần so sánh với năm trước để phát hiện và giải thích mọi thay đổi quan trọng Việc này giúp đánh giá hiệu quả kinh doanh và xác định các yếu tố ảnh hưởng đến lợi nhuận.
Phát sinh, đầy đủ, đánh giá
Kiểm tra sự có thực của các khoản doanh thu bán hàng được ghi chép
Kiểm tra sự ghi chép đầy đủ về các loại doanh thu bán hàng
Kiểm tra sự chính xác của số tiền ghi nhận doanh thu bán hàng
Kiểm tra sự phân loại doanh thu bán hàng
Kiểm tra việc khóa sổ đối với nghiệp vụ bán hàng Đánh giá
Khác với giai đoạn phân tích sơ bộ ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán bao gồm:
Lập bảng tính tỷ lệ lãi gộp gia tăng giữa các tháng trong năm, giữa các năm
Phân tích xu hướng các khoản chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán
Lập bảng phân tích doanh thu theo thuế suất hàng tháng cho từng đơn vị trực thuộc và từng loại doanh thu, đồng thời phân tích doanh thu liên quan đến giá vốn hàng bán, thuế giá trị gia tăng và số dư nợ phải thu Qua đó, nhận diện sự tăng hoặc giảm bất thường của các chỉ tiêu phân tích này để đánh giá hiệu quả thực hiện chính sách bán hàng của đơn vị.
So sánh tỷ trọng các loại doanh thu của năm nay với năm trước, tốc độ tăng trưởng doanh số và tốc độ của các năm gần đây
Hiệu quả sử dụng tài sản = Doanh thu / Tài sản
Tỷ lệ lãi gộp = ( Doanh thu – Giá vốn hàng bán ) / Doanh thu
Tính tỷ lệ lãi gộp của những mặt hàng chủ yếu và so sánh với năm trước Phát hiện và giải thích mọi thay đổi quan trọng
Thủ tục kiểm tra chi tiết:
Kiểm tra chi tiết chính là quá trình áp dụng các biện pháp kỹ thuật cụ thể để kiểm tra từng nghiệp vụ liên quan đến số dư trên các khoản mục Các kiểm
16 tra thực tế, so sánh, soát xét lại các chứng từ và sổ sách Các nội dung chính của thủ tục kiểm tra chi tiết là:
Kiểm tra tính có thực của các khoản doanh thu đã được ghi chép
Kiểm tra tính xác thực của doanh thu đã ghi chép là cần thiết để phát hiện các nghiệp vụ bán hàng không thực tế nhưng vẫn xuất hiện trong nhật ký bán hàng Để phát hiện những trường hợp này, kiểm toán viên cần thực hiện các thủ tục kiểm tra cụ thể.
Để đảm bảo tính chính xác trong việc ghi chép doanh thu bán hàng, cần đối chiếu các khoản doanh thu trên nhật ký bán hàng với các chứng từ gốc như đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, lệnh bán hàng, phiếu xuất kho, vận đơn và hóa đơn.
Lấy mẫu nghiệp vụ bán hàng và xem xét quá trình thu tiền đối với các khoản đã được thanh toán
Kết thúc kiểm toán
Trong giai đoạn này, kiểm toán viên tiến hành tổng hợp các kết quả đã thu thập và thực hiện một số thủ tục bổ sung mang tính chất tổng quát để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ của thông tin.
Xem xét các công nợ ngoài dự kiến
Xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ
Xem xét về giả định hoạt động liên tục
19 thủ các chuẩn mực kiểm toán, hạn chế và khắc phục những chênh lệch trong xét đoán của kiểm toán viên
Kiểm tra trình bày báo cáo tài chính là nhiệm vụ của kiểm toán viên, nhằm đảm bảo rằng doanh thu, các khoản giảm trừ doanh thu và giá vốn được thể hiện đúng theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
Sau khi hoàn tất các công việc kiểm toán, kiểm toán viên sẽ thống nhất với khách hàng về các bút toán điều chỉnh liên quan đến doanh thu và các khoản mục khác trong báo cáo tài chính Kiểm toán viên sau đó sẽ lập báo cáo kiểm toán, nêu rõ phạm vi kiểm toán và ý kiến của mình Nếu có, thư quản lý sẽ được phát hành cùng với báo cáo kiểm toán, trong đó thông báo cho khách hàng về các sai sót phát hiện và đề xuất sửa đổi nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động của khách hàng.
Chương 1 đã cho thấy được quy trình kiểm toán báo cáo tài chính nói chung cũng như doanh thu nói riêng Qua đó ta có thể thấy được tầm quan trọng của khoản mục doanh trong kiểm toán báo cáo tài chính Doanh thu dễ gây ra sai phạm cho kiểm toán bào cáo tài chính vì vậy kiểm toán viên khi thực hiện kiểm toán khoản mục này phải có trình độ chuyên môn cũng như tuân thủ chặt chẽ quy trình kiểm toán khoản mục này trong kiểm toán báo cáo tài chính
TH C T ẠNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN DOANH THU T ONG KIỂM TOÁN BCTC CỦA CÔNG T KIỂM TOÁN A C VIỆT NAM
Giới thiệu sơ lƣợc về Công ty TNHH Kiểm toán A C Việt Nam
2.1.1 Lịch sử hình thành Công ty TNHH Kiểm toán A C Việt Nam
Công ty TNHH Kiểm toán AFC, trước đây là chi nhánh của Công ty Dịch vụ Kế toán ASC tại TP Hồ Chí Minh, được thành lập vào tháng 03 năm 1992 Để đáp ứng nhu cầu kiểm toán ngày càng tăng, vào tháng 09 năm 1993, ASC được Bộ Tài chính giao thêm chức năng kiểm toán và đổi tên thành Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC Ngày 13 tháng 02 năm 1995, chi nhánh AASC tại TP Hồ Chí Minh được chính thức thành lập thành Công ty Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Kế toán Sài Gòn, một trong những công ty kiểm toán độc lập đầu tiên tại Việt Nam Đến ngày 19/01/2004, AFC – Sài Gòn được chuyển đổi thành Công ty cổ phần Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Kế toán (AFC) theo quyết định số 263/QĐ – BTC.
Tháng 07 năm 2001, được sự chấp thuận của Bộ Tài Chính Việt Nam, AFC – Sài Gòn đã chính thức trở thành Công ty Thành Viên tại Việt Nam của Tập Đoàn Kiểm Toán Quốc
Tế BDO (Binder Dijker Otte International Accounts & Consultants)
Vào tháng 5 năm 2007, Công ty cổ phần Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Kế toán (AFC) đã chính thức chuyển đổi thành Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Kế toán (AFC) Đến ngày 09 tháng 12 năm 2009, công ty này đã trở thành Công ty TNHH BDO Việt Nam, với trụ sở chính đặt tại số 4 Nguyễn Đình Chiểu, Phường Đa Kao, Quận 1, TP.HCM.
Tháng 12 năm 2012 Công ty TNHH BDO Việt Nam chính thức được chấp thuận chuyển đổi trở lại thành Công ty TNHH Kiểm toán AFC Việt Nam
2.1.2 Tổ chức hoạt ộng của Công ty TNHH Kiểm toán A C Việt Nam
2.1.2.1 Bộ máy tổ chức của Công ty TNHH Kiểm toán AFC Việt Nam
BỘ PHẬN LIÊN LẠC QUỐC TẾ
L ỦI RO PHÕNG HC- TH
PTGĐ KIÊM GIÁM ĐỐC CN HÀ NỘI
PTGĐ KIÊM GIÁM ĐỐC CN CẦN THƠ
GIÁM ĐỐC DVỤ KIỂM TOÁN
GIÁM ĐỐC DVỤ KIỂM TOÁN
PHÕNG NV 7 PHÕNG HC- TH
Trách nhiệm và quyền hạn
Người chịu trách nhiệm cuối cùng về hoạt động của AFC là người hoạch định chính sách và quản lý các vấn đề liên quan đến nhân lực, hành chính, khách hàng và các lĩnh vực nghiệp vụ như lập kế hoạch, ngân sách, phát triển kinh doanh, đào tạo và quản lý văn phòng Ban giám đốc bao gồm Tổng Giám đốc, Phó Tổng Giám đốc và các Giám đốc dịch vụ.
Phòng Phát triển – Kinh doanh:
Chịu trách nhiệm giao dịch với khách hàng, tìm kiếm khách hàng mới và giao dịch, giữ vững với khách hàng cũ
Phòng Tổ chức – Hành chính, Kế toán:
Phụ trách về vấn đề lao động nhân sự, tiền lương cũng như các vấn đề về kế toán của Công ty
Phòng Tư vấn và Đào tạo:
Chúng tôi chuyên cung cấp dịch vụ đào tạo và tư vấn, bao gồm mở lớp kế toán trưởng được Bộ Tài Chính ủy quyền, tổ chức các lớp tập huấn nghiệp vụ kế toán, đào tạo về chuẩn mực kế toán mới, cùng với các khóa học về thuế dành cho doanh nghiệp.
Ngoài việc thực hiện các nhiệm vụ theo chức năng, các phòng ban trong công ty còn có trách nhiệm tư vấn và hỗ trợ ban giám đốc cùng những người có thẩm quyền về hoạt động kinh doanh và các vấn đề chiến lược quan trọng, nhất là khi gặp khó khăn.
2.1.3 Tổ chức công tác kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán A C Việt Nam
Bộ máy tổ chức phòng kiểm toán
Các phòng Nghiệp vụ 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7: Chịu sự quản lý trực tiếp từ các Giám đốc dịch vụ kiểm toán và Phó Tổng Giám đốc
Cơ cấu của một phòng nghiệp vụ bao gồm:
Đứng đầu là trưởng phòng nghiệp vụ
Dưới trưởng phòng là phó phòng nghiệp vụ
Các phòng nghiệp vụ chủ yếu bao gồm các nhóm kiểm toán, được quản lý bởi trưởng và phó phòng Mỗi nhóm kiểm toán thường có kiểm toán viên chính đứng đầu, tiếp theo là các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán viên.
Mỗi phòng nghiệp vụ thực hiện các chức năng sau:
Thực hiện công tác kiểm toán và chịu trách nhiệm về chất lượng của công tác kiểm toán theo quy định của Nhà nước
Thực hiện kiểm toán độc lập, làm dịch vụ kế toán và tư vấn kế toán cho khách hàng
Báo cáo kiểm toán kịp thời theo quyết định của ban giám đốc công ty
GIÁM ĐỐC DVỤ KIỂM TOÁN PHÓ TỔNG GIÁM ĐỐC
GIÁM ĐỐC DVỤ KIỂM TOÁN
2.1.4 Phương châm kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán A C Việt Nam Để đảm bảo việc cung cấp dịch vụ có chất lượng cao, Công ty TNHH Kiểm toán AFC sẽ áp dụng phương pháp kiểm toán gồm những nét chính như sau:
Để nâng cao hiệu quả trao đổi với Ban Giám đốc, cần tìm hiểu kỹ lưỡng về các hệ thống quản lý của công ty nhằm xác định các lĩnh vực có nguy cơ rủi ro kiểm toán thường gặp.
Đảm bảo sự tham gia thường xuyên và kịp thời của các nhân sự chủ chốt trong quá trình kiểm toán
Xây dựng phương pháp kiểm toán hợp lý qua việc tập trung kiểm tra những lĩnh vực trọng yếu
Thông báo kịp thời tiến trình kiểm toán với Ban Tổng Giám đốc của các công ty
Kiểm soát quá trình kiểm toán
Trình tự kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán A C Việt Nam
2.2.1 Giai oạn chuẩn bị kiểm toán
Chuẩn bị kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo thành công của cuộc kiểm toán báo cáo tài chính Việc này không chỉ giúp giảm thiểu rủi ro kiểm toán xuống mức chấp nhận được mà còn tối ưu hóa chi phí kiểm toán hiệu quả.
Trước khi ký hợp đồng kiểm toán, AFC sẽ cân nhắc kỹ lưỡng việc tiếp nhận khách hàng mới hay cũ Đối với khách hàng mới, AFC sẽ tìm hiểu lý do mời kiểm toán, thu thập thông tin về lĩnh vực kinh doanh, vốn điều lệ, tình trạng tài chính và đánh giá hồ sơ sổ sách để xác định rủi ro và quyết định có chấp nhận hay không Đối với khách hàng cũ, AFC liên tục cập nhật thông tin để đánh giá lại và quyết định xem có nên tiếp tục hợp tác hay cần thay đổi nội dung hợp đồng Sau khi xác định khách hàng, AFC sẽ tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán.
Kế hoạch kiểm toán sơ bộ do trưởng nhóm kiểm toán lập ra, sau đó trình Trưởng phòng nghiệp vụ đánh giá và cuối cùng chuyển đến Giám đốc dịch vụ để phê duyệt.
Kế hoạch kiểm toán sơ bộ gồm:
Phạm vi điều khoản của cuộc kiểm toán
Lịch thực hiện công việc kiểm toán cho khách hàng
Thu thập những thông tin về khách hàng, tìm hiều và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro kiểm soát
Thu thập thông tin cơ sở:
Thu thập hoặc cập nhật những hiểu biết về tình hình kinh doanh và tính chất hoạt động kinh doanh của khách hàng
Xem xét lại hồ sơ kiểm toán năm trước với khách hàng cũ và thu thập ý kiến của kiểm toán viên tiền nhiệm đối với khách hàng mới
Thăm quan cơ sở vật chất của khách hàng
Xem xét những thay đổi trong yêu cầu lập báo cáo tài chính
Việc thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý là cần thiết để cung cấp cho kiểm toán viên cái nhìn sâu sắc về các quy trình pháp lý ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của khách hàng Các thông tin này bao gồm những quy định và nghĩa vụ mà doanh nghiệp phải tuân thủ.
Giấy phép đăng ký kinh doanh và điều lệ của công ty
Báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán, các kết quả kiểm tra, thanh tra của năm hiện hành và năm trước
Các hợp đồng và cam kết quan trọng
Biên bản họp Hội đồng quản trị, họp cổ đông, ban giám đốc
Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro kiểm soát là quá trình xác định hiệu quả của các biện pháp kiểm soát trong việc phát hiện và ngăn chặn sai sót trọng yếu Các phương pháp đánh giá này bao gồm việc sử dụng lưu đồ và bảng câu hỏi Đặc biệt, đối với khoản mục doanh thu, AFC áp dụng bảng câu hỏi để tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ cũng như rủi ro kiểm soát liên quan.
Thực hiện phân tích sơ bộ đối với khoản mục doanh thu gồm:
So sánh doanh thu của kỳ này với kỳ trước
So sánh doanh thu thực tế và kế hoạch
Kiểm tra các sai sót không mong muốn từ các phân tích và so sánh
Các giải thích về nguyên nhân sai lệch giúp dự đoán khu vực có độ rủi ro cao, từ đó tập trung các thủ tục kiểm toán Việc đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán là cần thiết để nâng cao hiệu quả của quy trình kiểm toán.
Khi kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần đảm bảo rằng không có sai phạm trọng yếu nào, đặc biệt là trong khoản mục doanh thu Việc xác định mức độ trọng yếu chấp nhận được cho các sai lệch phát hiện được phải xem xét cả hai khía cạnh định tính và định lượng Quyết định về mức trọng yếu thuộc về sự xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên; nếu mức trọng yếu ước lượng thấp, độ chính xác của số liệu trong báo cáo tài chính sẽ cao hơn, do đó yêu cầu số lượng bằng chứng thu thập cũng phải nhiều hơn.
Đánh giá rủi ro kiểm toán là quá trình quan trọng giúp kiểm toán viên ước lượng mức độ rủi ro mong muốn cho từng khoản mục Mối quan hệ giữa mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán là tỉ lệ nghịch: khi mức trọng yếu tăng, rủi ro kiểm toán giảm và ngược lại.
Thứ sáu: Thiết kế chương trình kiểm toán
Chương trình kiểm toán do AFC thiết kế và thực hiện cho mỗi cuộc kiểm toán bao gồm các thủ tục như thử nghiệm kiểm soát, thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết Mỗi thủ tục được xây dựng cho từng phần hành kiểm toán cụ thể và có tham chiếu đến cơ sở dẫn liệu liên quan Thủ tục kiểm toán này dựa trên đánh giá rủi ro và xác định mức độ cần thiết của việc thu thập bằng chứng kiểm toán bổ sung.
2.2.2 Giai oạn thực hiện kiểm toán
Kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán làm việc tại công ty khách hàng, điều chỉnh cỡ mẫu và quy trình kiểm toán dựa trên tình hình thực tế Mục tiêu là đảm bảo rằng rủi ro báo cáo tài chính có sai lệch trọng yếu ở mức chấp nhận được.
Các thủ tục kiểm toán doanh thu bao gồm nhiều phương pháp đa dạng, như thử nghiệm kiểm soát, thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết.
Dựa trên các sai phạm tiềm tàng kiểm toán viên có thể thực hiện và thiết kế các thử nghiệm kiểm soát như sau:
Bảng 2.1: Thử nghiệm kiểm soát về doanh thu Sai phạm tiềm tàng Thủ tục kiểm soát Thử nghiệm kiểm soát
1 Mọi nghiệp vụ đều được ghi chép
Nghiệp vụ bán hàng không được ghi chép trong khi hàng đã giao
Đánh số liên tục phiếu giao hàng và hóa đơn bán hàng
Kiểm tra tính liên tục của việc ghi nhận hóa đơn bán hàng trên sổ và trên báo cáo bán hàng hàng ngày
2 Mọi nghiệp vụ được ghi chép là có thật
Doanh thu đã được ghi nhận nhưng không thực sự phát sinh
Doanh thu được ghi nhận khi hàng chưa giao
Doanh thu chỉ được ghi nhận khi đã xuất hóa đơn, phiếu xuất kho, phiếu giao hàng
Kế toán chỉ ghi nhận doanh thu khi có chữ ký của khách hàng chấp nhận đơn đặt hàng và phiếu giao hàng đính k m hóa đơn bán hàng
Tiến hành chọn mẫu từ sổ sách xem doanh thu có thực không? Từ đó đối chiếu với hóa đơn và phiếu xuất kho
Kiểm tra sự phù hợp giữa phiếu giao hàng và hóa đơn bán hàng
Kiểm tra chữ ký khách hàng trên phiếu giao hàng
Việc ghi nhận doanh thu không chính xác
Phân công một nhân viên đối chiếu giữa sổ sách được ghi nhận và hóa đơn đảm bảo sổ sách được ghi nhận chính xác
Doanh thu được ghi nhận không đúng thời hạn
Phỏng vấn nhân viên có liên quan về nguyên tắc ghi nhận doanh thu bán hàng của công ty
Chọn mẫu hóa đơn xem việc ghi nhận doanh thu bán hàng có đúng kỳ không?
Tổng số tiền trên hóa đơn hàng ngày không được kết chuyển đúng vào sổ cái
Hàng tháng phải kiểm tra đối chiếu giữa số chi tiết nợ phải thu và sổ cái
Thu thập báo cáo hàng tháng kiểm tra sự phù hợp giữa tổng doanh thu với số tiền trên sổ cái Kiểm tra các phép tính số học
Mục tiêu chính của thủ tục phân tích trong giai đoạn này là giúp kiểm toán viên so sánh và nghiên cứu các mối quan hệ nhằm thu thập bằng chứng về tính hợp lý của số liệu và thông tin cần kiểm tra, đồng thời phát hiện các chênh lệch trọng yếu có thể tồn tại.
Các thủ tục kiểm tra chi tiết được thực hiện bởi kiểm toán viên của AFC theo chương trình kiểm toán đã định trong giai đoạn chuẩn bị Kiểm toán viên có khả năng điều chỉnh linh hoạt các thủ tục kiểm toán dựa trên điều kiện và hoàn cảnh cụ thể trong quá trình kiểm toán Điều quan trọng là các thủ tục này phải tương thích với mục tiêu kiểm toán đã đề ra.
NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU T ONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG T TNHH KIỂM TOÁN A C VIỆT NAM
Nh ng mặt hạn chế
Công ty thu thập thông tin về khách hàng chủ yếu thông qua phỏng vấn ban giám đốc và nhân viên theo bảng câu hỏi riêng Tuy nhiên, do giới hạn thời gian kiểm toán, kiểm toán viên không thể trực tiếp quan sát hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng, dẫn đến tính khách quan của thông tin thu thập được không cao.
Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ hiện tại chủ yếu dựa vào bảng câu hỏi, mặc dù phương pháp này tiết kiệm thời gian và dễ thực hiện, nhưng chất lượng đánh giá còn hạn chế và không phải lúc nào cũng phù hợp với từng khách hàng Đánh giá rủi ro kiểm toán cần được thực hiện một cách chi tiết và phù hợp hơn để đảm bảo hiệu quả và độ chính xác trong quá trình kiểm toán.
Bảng ước lượng mức trọng yếu thường được xây dựng sẵn và được kiểm toán viên xác định dựa vào xét đoán nghề nghiệp Khi phát hiện sai sót trong báo cáo tài chính, kiểm toán viên sử dụng kinh nghiệm để ước lượng mức độ ảnh hưởng của sai sót Việc áp dụng mức trọng yếu quy định trước có thể ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán, dẫn đến tăng thời gian và chi phí Đối với khách hàng có doanh thu lớn, kiểm toán viên không thể chỉ dựa vào mức trọng yếu này để thực hiện kiểm toán hiệu quả.
Tại AFC, việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát rất hạn chế, điều này có thể ảnh hưởng tiêu cực đến chất lượng cuộc kiểm toán Thiếu cơ sở đảm bảo cho các ước lượng về mức trọng yếu và rủi ro, cũng như các ước tính ban đầu về phạm vi thủ tục kiểm toán mà kiểm toán viên sẽ áp dụng, dẫn đến sự không hợp
Việc rà soát hồ sơ kiểm toán tại AFC gặp khó khăn do giới hạn về thời gian và phạm vi kiểm toán, dẫn đến việc kiểm toán viên và trợ lý không tuân thủ chương trình kiểm toán đã được xây dựng Sự không nhất quán trong việc đánh tham chiếu trên giấy làm việc và tài liệu thu thập, không theo mẫu công ty đã quy định, ảnh hưởng tiêu cực đến công tác soát xét và chất lượng cuộc kiểm toán.
Nh ng kiến nghị nhằm hoàn tiện chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu tại Công ty TNHH Kiểm Toán A C Việt Nam
Công ty TNHH Kiểm Toán A C Việt Nam cần thiết lập quy định chặt chẽ về việc thu thập thông tin khách hàng Các kiểm toán viên phải thực hiện đầy đủ các yêu cầu này Việc thu thập thông tin từ các bên liên quan sẽ giúp nâng cao tính khách quan trong quá trình đánh giá khách hàng.
Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro kiểm soát là yếu tố quan trọng để xác định phương hướng, thời gian và phạm vi kiểm toán, cũng như thiết kế các thủ tục kiểm toán phù hợp Đối với khách hàng truyền thống, kiểm toán viên cần trực tiếp thu thập và đánh giá thông tin trước khi tiến hành kiểm toán, hạn chế việc sử dụng kết quả từ cuộc kiểm toán năm trước Bên cạnh đó, việc áp dụng bảng câu hỏi cũng là một phương pháp cần thiết trong quá trình này.
53 chung đối với tất cả các khách hàng Công ty nên xây dựng thêm hệ thống lưu đồ để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Kiểm toán viên cần thực hiện các biện pháp cần thiết để đánh giá hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ, đặc biệt là trong việc rà soát hồ sơ kiểm toán Việc tăng cường soát xét tất cả các khoản mục trên báo cáo tài chính là quan trọng, nhưng không nên cố định chỉ tiêu soát xét ở mức 100% Mỗi khách hàng có đặc điểm riêng, do đó mức trọng yếu của từng khoản mục trên báo cáo tài chính cũng khác nhau Khi thực hiện soát xét, cần căn cứ vào đặc điểm của từng khách hàng để quyết định mức độ soát xét 100% cho các giấy làm việc của từng khoản mục.