(Luận văn học viện tài chính aof) hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh kiểm toán độc lập quốc gia việt nam (ktqgvn)

Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Khi nhắc đến vụ bê bối Công ty WorldCom kéo theo sụp đổ năm Công ty kiểm toán lớn giới – Arthur Andersen hẳn nhiều người khơng khỏi giật Theo đó, WorldCom thực mánh lới nhằm làm tăng lợi nhuận kế tốn kỳ để Cơng ty khơng bị gánh chịu khoản lỗ lớn “ngôi sáng” thị trường chứng khoán Gian lận thực thơng qua việc phân bổ “chi phí vốn hóa” hay chi phí khấu hao TSCĐ nhiều năm mà thực tế Công ty tiến hành phân bổ năm tài Đây coi gian lận kế toán lớn lịch sử giới Khi phân tích tưởng chừng gian lận đơn giản phát ra, nhiên để lọt lưới kiểm toán hãng H kiểm toán lớn giới Mặt khác, sau điều tra vụ việc biết gian lận bỏ qua có thơng đồng KTV Cơng ty kiểm tốn, rõ ràng việc xác minh tính trung thực, hợp lý phân bổ phù hợp khoản chi phí khấu hao TSCĐ cơng việc cần trọng kiểm tốn Trong q trình học kế toán kiểm toán giảng đường đại học thời gian thực tập trực tiếp thực kiểm toán khoản mục TSCĐ khoản mục TSCĐ mang đến cho em nhiều điều thú vị thắc mắc cần giải đáp Khi tiếp cận với quy trình kiểm tốn khoản mục em khám phá nhiều điều mẻ nhận thức ý nghĩa kiến thức trang bị nhà trường khoản mục TSCĐ Tài sản cố định sở vật chất kỹ thuật đơn vị, phản ánh lực sản xuất có trình độ ứng dụng tiến khoa học kỹ thuật vào hoạt động đơn vị Tài sản cố định yếu tố quan trọng tạo khả tăng trưởng bền vững cho đơn vị SV: Lô Kim Hương Lớp: CQ45/22.01 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Trên BCTC, tài sản cố định chiếm tỷ trọng tương đối lớn, ảnh hưởng đáng kể tới BCTC khoản mục khác BCTC Vì lý trên, em chọn đề tài: “Hồn thiện Quy trình Kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam (KTQGVN)” để nghiên cứu làm khóa luận tốt nghiệp Mục tiêu nghiên cứu đề tài Mục tiêu đề tài hồn thiện Quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam (KTQGVN) Để đạt mục tiêu đề tài cần tiến hành với mục tiêu sau: - Hệ thống hóa sở lý luận Quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC - Tìm hiểu thực trạng Quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam (KTQGVN) thực Đưa số giải pháp, kiến nghị nhằm bổ sung hồn thiện Quy trình H - kiểm toán TSCĐ kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam Đối tượng, phạm vi nghiên cứu đề tài Bài khóa luận tập trung sâu vào nghiên cứu trình bày vấn đề lý luận thực tiễn theo Chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam liên quan đến Quy trình kiểm tốn TSCĐ hữu hình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam thực Phương pháp nghiên cứu đề tài 4.1 Phương pháp chung - Phương pháp chủ nghĩa vật biện chứng - Phương pháp chủ nghĩa vật lịch sử 4.2 Phương pháp cụ thể SV: Lô Kim Hương Lớp: CQ45/22.01 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Khóa luận sử dụng phương pháp nghiên cứu: Phân tích, thống kê, so sánh, minh họa, thu thập… minh họa sơ đồ bảng biểu, sơ đồ thu thập qua trình thực tập Nội dung kết cấu đề tài Ngoài lời mở đầu, kết luận, đề tài gồm chương sau: Chương 1: Lý luận chung Quy trình kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Chương 2: Thực trạng Quy trình kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam thực Chương 3: Một số giải pháp nhằm hồn thiện Quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam thực Do hạn chế kiến thức thời gian nên viết không H tránh khỏi có thiếu sót hạn chế, em mong nhận ý kiến nhận xét, góp ý q thầy Cơng ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam để luận văn hoàn thiện Qua em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến thầy giáo hướng dẫn PGS.TS Thịnh Văn Vinh hướng dẫn, bảo tận tình cho em hồn thành đề tài thực tập Em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới Ban lãnh đạo Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam, Phòng ban đặc biệt anh, chị phòng nghiệp vụ Kiểm tốn BCTC Cơng ty tạo điều kiện cho em thực tập Quý Công ty SV: Lô Kim Hương Lớp: CQ45/22.01 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Đặc điểm khoản mục tài sản cố định với vấn đề kiểm toán 1.1.1 Một số khái niệm, định nghĩa khoản mục tài sản cố định Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần thiết phải có đầy đủ yếu tố đầu vào trình sản xuất bao gồm: Tư liệu lao động, đối tượng lao động sức lao động Tài sản cố định phận chủ yếu tư liệu lao động đóng vai trò quan trọng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp H Đối tượng nghiên cứu đề tài “Quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài chính” Vì vậy, trước tiên cần hiểu rõ khái niệm liên quan đến tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vơ hình, tài sản cố định th tài Tài sản cố định doanh nghiệp tư liệu lao động chủ yếu tài sản khác có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh giá trị chuyển dịch dần dần, phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ sản xuất chu kỳ sản xuất Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03 – TSCĐ hữu hình quy định : “TSCĐ hữu hình tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình” Cụ thể, tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tất bốn (4) tiêu chuẩn sau : (a) Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; SV: Lơ Kim Hương Lớp: CQ45/22.01 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp (b) Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; (c) Thời gian sử dụng ước tính năm; (d) Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành Theo Thông tư 203/2009/TT-BTC ngày 20/10/2009, BTC quy định tiêu chuẩn TSCĐ phải có giá trị từ 10 triệu đồng trở lên (bắt đầu áp dụng cho năm tài 2004) Theo Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 04 - TSCĐ vơ hình quy định : “ TSCĐ vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình” Theo Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 06 – Thuê tài sản : Thuê tài sản thỏa thuận bên cho thuê bên thuê việc bên cho thuê chuyển quyền sử dụng tài sản cho bên thuê khoảng thời gian định H để nhận tiền cho thuê lần nhiều lần” “Thuê tài thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê” “Thuê hoạt động thuê tài sản thuê tài chính” TSCĐ thuê tài doanh nghiệp có quyền kiểm sốt sử dụng lâu dài theo điều khoản hợp đồng thuê Một hợp đồng thuê tài phải thỏa mãn năm điều kiện sau : (a) Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê hết thời hạn thuê (tức mua lại tài sản); (b) Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ước tính thấp giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê; SV: Lô Kim Hương Lớp: CQ45/22.01 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp (c) Thời điểm thuê tài sản chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế tài sản cho dù khơng có chuyển giao quyền sở hữu; (d) Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn giá trị hợp lý tài sản thuê; (e) Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà có bên th có khả sử dụng khơng cần có thay đổi sửa chữa Khấu hao TSCĐ phân bổ cách có hệ thống giá trị phải khấu hao TSCĐ suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản vào giá trị sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ sáng tạo Phương pháp khấu hao phải phù hợp với lợi ích kinh tế mà tài sản đem lại cho doanh nghiệp Số khấu hao kỳ hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ, trừ chúng tính vào giá trị tài sản khác 1.1.2 Đặc điểm vai trò tài sản cố định doanh nghiệp 1.1.2.1 Đặc điểm tài sản cố định H TSCĐ doanh nghiệp tư liệu lao động chủ yếu tài sản khác có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kỳ SXKD giá trị chuyển dịch dần dần, phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ sản xuất chu kỳ sản xuất hình thức khấu hao tài sản doanh nghiệp TSCĐ tư liệu lao động chủ yếu nhà xưởng, máy móc, thiết bị, dụng cụ quản lý Đây TSCĐ có hình thái vật cụ thể, đa dạng kiểu dáng, phong phú chủng loại Ngồi ra, cịn có tài sản khơng có hình thái vật tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh quyền sử dụng đất, phát minh sáng chế… Song tư liệu lao động TSCĐ mà có tài sản thỏa mãn điều kiện quy định Chuẩn mực kế toán chế độ tài kế tốn Nhà nước quy định cụ thể phù hợp thời kỳ SV: Lô Kim Hương Lớp: CQ45/22.01 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp TSCĐ thường có giá trị lớn, trình mua sắm trang bị TSCĐ doanh nghiệp thường không nhiều diễn không đặn, thường thực theo trình tự có kiểm soát tương đối chặt chẽ doanh nghiệp TSCĐ tài sản sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh nghiệp, để bán Trong q trình sử dụng, TSCĐ bị hao mịn dần, sở để tính trích khấu hao TSCĐ Trích khấu hao việc phân phối giá trị TSCĐ đồng thời biện pháp thu hồi vốn đầu tư vào TSCĐ Để TSCĐ hoạt động tốt, việc sử dụng công suất hợp lý, doanh nghiệp phải định kỳ tiến hành bảo dưỡng, sửa chữa TSCĐ Tùy theo loại TSCĐ theo quy mơ sửa chữa, chi phí cho việc bảo dưỡng sửa chữa khác 1.1.2.2 Vai trò tài sản cố định doanh nghiệp TSCĐ sở vật chất, phản ánh lực sản xuất có khả ứng dụng khoa học kỹ thuật vào hoạt động doanh nghiệp TSCĐ nhân tố quan trọng, thúc đẩy tăng suất lao động, hạ chi phí giá thành sản H phẩm, tiền đề cho việc tăng trưởng bền vững Khoản mục TSCĐ thường chiếm tỷ trọng lớn tổng giá trị tài sản doanh nghiệp, việc trích lập chi phí khấu hao TSCĐ có ảnh hưởng lớn đến chi phí hoạt động kỳ 1.1.3 Phân loại tài sản cố định TSCĐ doanh nghiệp có cơng dụng khác hoạt động kinh doanh Do đó, theo tiêu thức định, chia TSCĐ thành nhiều nhóm để quản lý TSCĐ cho có hiệu Phân loại theo hình thái biểu hiện, TSCĐ chia : - Tài sản cố định hữu hình - Tài sản cố định vơ hình Phân loại theo quyền sở hữu, TSCĐ chia : - Tài sản cố định tự có SV: Lơ Kim Hương Lớp: CQ45/22.01 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp - Tài sản cố định thuê 1.1.4 Tổ chức cơng tác kế tốn tài sản cố định 1.1.4.1 Hệ thống chứng từ sổ sách kế toán Về chứng từ : Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ hữu hình xảy quy mơ nghiệp vụ lớn, nội dung nghiệp vụ phức tạp, yêu cầu có hệ thống chứng từ sổ sách hợp lý đảm bảo hiệu trình quản lý hạch toán kế toán Tổ chức chứng từ kế tốn thiết kế khối lượng cơng tác hạch toán ban đầu hệ thống văn chứng từ hợp lý, hợp pháp theo quy trình luân chuyển chứng từ định Những chứng từ chủ yếu sử dụng hạch toán TSCĐ bao gồm : Biên giao nhận TSCĐ (Mẫu số 01 - TSCĐ) - Biên lý TSCĐ (Mẫu số 02 - TSCĐ) - Biên giao nhận TSCĐ SCL hoàn thành (Mẫu số 03 - TSCĐ) - Biên kiểm kê TSCĐ (Mẫu số 04 - TSCĐ) - Biên đánh giá lại TSCĐ (Mẫu số 05 - TSCĐ) - Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ (Mẫu số 06 - TSCĐ) - Các tài liệu kỹ thuật có liên quan H - Về sổ sách : Được mở để theo dõi tình hình tăng giảm, tình hình hao mịn TSCĐ - Thẻ TSCĐ : Do kế tốn lập cho đối tượng ghi TSCĐ doanh nghiệp Thẻ thiết kế thành phần để phản ánh tiêu chung TSCĐ, tiêu giá trị : Nguyên giá, giá đánh giá lại, giá trị hao mòn Thẻ TSCĐ thiết kế để theo dõi tình hình ghi giảm TSCĐ - Sổ TSCĐ : Được mở để theo dõi tình hình tăng, giảm, tình hình hao mịn TSCĐ tồn doanh nghiệp Gồm Sổ chi tiết theo loại TSCĐ theo dõi Sổ TK 211,212,213,214 Ngoài ra, nơi sử dụng, SV: Lô Kim Hương Lớp: CQ45/22.01 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp bảo quản TSCĐ cịn sử dụng sổ “TSCĐ theo đơn vị sử dụng” để theo dõi tình hình tăng giảm TSCĐ phạm vi phận quản lý 1.1.4.2 Hệ thống tài khoản kế toán Theo chế độ kế toán Việt Nam hành, hạch tốn TSCĐ, TSCĐ phân thành nhóm khác sử dụng tài khoản khác TK 211 – Tài sản cố định hữu hình TK 2111 – Nhà cửa, vật kiến trúc TK 2112 – Máy móc, thiết bị TK 2113 – Phương tiện vận tải, truyền dẫn TK 2114 – Thiết bị, dụng cụ quản lý TK 2115 – Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm TK 2118 – Tài sản cố định khác TK 212 – Tài sản cố định thuê tài TK 213 – Tài sản cố định vơ hình H TK 2131 – Quyền sử dụng đất TK 2132 – Quyền phát hành TK 2133 – Bản quyền, sáng chế TK 2134 – Nhãn hiệu hàng hóa TK 2135 – Phần mềm máy vi tính TK 2136 – Giấy phép giấy phép nhượng quyền TK 2138 – Tài sản cố định vơ hình khác TK 214 – Hao mòn tài sản cố định TK 2141 – Hao mịn TSCĐ hữu hình TK 2142 – Hao mịn TSCĐ th tài TK 2143 – Hao mịn TSCĐ vơ hình TK 2147 – Hao mịn bất động sản đầu tư 1.1.4.3 Hạch toán tài sản cố định khấu hao tài sản cố định SV: Lô Kim Hương Lớp: CQ45/22.01 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Để đáp ứng yêu cầu quản lý TSCĐ cần tổ chức ghi chép, phản ánh, tổng hợp số liệu xác, đầy đủ, kịp thời số lượng, trạng giá trị TSCĐ có, tình hình tăng, giảm di chuyển TSCĐ nội doanh nghiệp nhằm giám sát chặt chẽ việc mua sắm, đầu tư, bảo quản sử dụng TSCĐ Đồng thời phản ánh kịp thời giá trị hao mòn TSCĐ q trình sử dụng, tính tốn xác số khấu hao vào chi phí kinh doanh kỳ đơn vị có liên quan 1.2 Khái quát chung kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài 1.2.1 Sự cần thiết kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài TSCĐ chiếm tỷ trọng lớn tổng giá trị tài sản đơn vị tuỳ thuộc vào ngành nghề, theo loại hình kinh doanh đơn vị Vì thế, trường hợp, khoản mục TSCĐ phản ánh tình trạng trang thiết bị sở vật chất kỹ thuật lực sản xuất có doanh nghiệp Điều khiến cho khoản mục TSCĐ trở thành khoản mục quan trọng tiến hành kiểm tốn báo H cáo tài Mặt khác, chi phí hình thành TSCĐ lớn khả quay vịng vốn chậm nên việc kiểm tốn khoản mục TSCĐ giúp cho KTV đánh giá tính kinh tế tính hiệu việc đầu tư cho TSCĐ từ đưa định hướng đầu tư nguồn sử dụng để đầu tư vào TSCĐ cách hiệu Đồng thời kiểm toán khoản mục TSCĐ góp phần phát sai sót việc xác định chi phí cấu thành nguyên giá TSCĐ, chi phí sửa chữa, chi phí khấu hao TSCĐ Những sai sót việc tính chi phí thường dẫn đến sai sót trọng yếu BCTC Chẳng hạn việc trích khấu hao TSCĐ vào chi phí thường bị trích cao (hoặc thấp hơn) thực tế, từ ảnh hưởng đến tiêu chi phí lợi nhuận doanh nghiệp Việc không phân biệt loại chi phí sửa chữa ghi tăng nguyên giá TSCĐ với chi phí sửa chữa tính vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ dẫn đến sai lệch tiêu khoản mục SV: Lơ Kim Hương 10 Lớp: CQ45/22.01 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp 3.3.2 Một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam thực 3.3.2.1 Hoàn thiện việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng Hệ thống kiểm sốt nội hệ thống sách thủ tục thiết lập nhằm đạt bốn mục tiêu sau: bảo vệ tài sản đơn vị, đảm bảo độ tin cậy thông tin, bảo đảm việc thực chế độ pháp lý đảm bảo hiệu hoạt động Việc đánh giá hệ thống kiểm sốt nội góp phần giúp KTV xác định quy mô, thời gian thủ tục cần thiết phải thực kiểm toán Theo lý thuyết kiểm tốn, có phương pháp sử dụng để mơ tả hệ thống kiểm sốt nội là: Bảng câu hỏi, bảng tường thuật, lưu đồ Bảng câu hỏi thường thiết lập sẵn nên KTV sử dụng đơn giản, nhanh chóng mà khơng bỏ sót vấn đề quan trọng song tính linh động khơng cao Bên H cạnh KTV sử dụng kèm bảng tường thuật Bảng tường thuật cung cấp cho KTV phân tích cấu kiểm soát,giúp cho KTV hiểu biết thêm hệ thống kiểm soát khách hàng Tuy nhiên bảng tường thuật lại phụ thuộc vào cách ghi chép KTV Đối với khách hàng có quy mơ lớn, việc sử dụng bảng câu hỏi bảng tường thuật chiếm nhiều thời gian KTV muốn tìm hiểu cách đầy đủ hệ thống khách hàng Trường hợp KTV sử dụng phương pháp lưu đồ, phương pháp giúp cho KTV nhận định xác thủ tục kiểm soát áp dụng hoạt động, dễ dàng nhận điểm mạnh, hạn chế hệ thống kiểm soát khách hàng, giúp KTV thủ tục kiểm toán cần bổ sung Bảng câu hỏi bảng tường thuật cung cấp cho KTV thơng tin phân tích hệ thống kiểm soát khách hàng giúp KTV hiểu biết đầy đủ hệ thống kiểm soát lựa chọn ký hiệu, sơ đồ phù hợp cho việc mơ tả Do việc sử dụng kết hợp hình thức giúp cho SV: Lơ Kim Hương 90 Lớp: CQ45/22.01 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp KTV có nhìn tối ưu hệ thống kiểm soát nội khách hàng thuận tiện cho KTV khác làm việc năm Khi kiểm tốn cho cơng ty ABC, đánh giá hệ thống kiểm soát với việc mua sắm tài sản, KTV sử dụng lưu đồ để thấy quy trình mua sắm tài sản cơng ty Sơ đồ 3.1: Quy trình mua sắm đầu tư tài sản cố định công ty cổ phần ABC Phịng chức (1) Phịng Tài kế tốn (2) Ban Giám đốc (3) (1): Phịng chức lập kế hoạch đầu tư mua sắm TSCĐ đưa lên Phịng Tài thẩm định (2): Phịng Tài trình kế hoạch mua sắm cho Ban Giám đốc xem xét (3): Giám đốc xét duyệt, thành lập ban đấu giá (4): Tiến hành đấu giá lựa chọn nhà cung cấp tối ưu Ban đấu giá (4) Nhà cung cấp H Tuy nhiên qua thực tế xem xét công ty cổ phần ABC, KTV nhận thấy cơng ty tiến hành mua sắm theo quy trình sau: Sơ đồ 3.2: Quy trình mua sắm đầu tư TSCĐ thực tế cơng ty cổ phần XYZ Phịng chức (1) Phịng Tài kế tốn (1): Phịng chức lập kế hoạch đầu tư mua sắm TSCĐ đưa lên Phịng Tài thẩm định (4) (2): Phịng Tài trình kế hoạch mua sắm cho Ban Giám đốc xem xét (3): Ban giám đốc lựa chọn nhà cung cấp (4): Trong nhiều trường hợp KTV không thấy có phê chuẩn giám đốc kế hoạch mua sắm, Phịng Tài tự tiến hành liên hệ với nhà cung cấp quen thuộc SV: Lô Kim Hương 91 (2) Ban Giám đốc (3) Nhà cung cấp Lớp: CQ45/22.01 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp So sánh lưu đồ nhận thấy, công ty ABC tiến hành mua sắm tài sản không thực đấu giá công khai, mà Ban Giám đốc trực tiếp lựa chọn nhà cung cấp cho công ty Đây để KTV đánh giá hệ thống kiểm soát đơn vị kiểm toán Thực thủ tục kiểm soát để kiểm tra hệ thống kiểm sốt nội khách hàng có thiết kế phù hợp vận hành có hiệu hay khơng từ giảm nhẹ thủ tục kiểm tra chi tiết Cơng việc khơng mang tính bắt buộc thường khuyến khích thực nhằm tiết kiệm chi phí, thời gian nâng cao hiệu quả, hiệu kiểm tốn KTV vận dụng phương pháp sau vào việc tra hệ thống kiểm soát khách hàng: - Phỏng vấn: KTV đưa câu hỏi nhân viên công ty để xác nhận xem họ có thực hoạt động kiểm soát Câu hỏi đưa nên ngắn gọn, rõ ràng, dễ hiểu Nếu câu trả lời không rõ ràng khơng mục tiêu vấn KTV cần đặt nhiều câu hỏi bổ sung khác H - Điều tra: KTV tiến hành kiểm tra trực tiếp trường xác minh thực tế kể chữ ký chứng từ báo cáo kế toán - Thực lại : KTV làm lại hoạt động nhân viên làm để xác nhận mức độ trách nhiệm họ với công việc giao - Kiểm tra từ đầu đến cuối: KTV thực biện pháp với nghiệp vụ trọng yếu phương pháp đòi hỏi kết hợ nhiều kỹ thuật xác minh nghiệp vụ cụ thể từ phát sinh đến lên chứng từ, sổ sách chi tiết tổng hợp Đòi hỏi KTV kết hợp phương pháp vấn, điều tra, quan sát,… - Kiểm tra ngược lại theo thời gian: KTV tiến hành kiểm tra số nghiệp vụ từ sổ Cái ngược lại thời điểm bắt đầu phát sinh 3.3.2.2 Hồn thiện thủ tục phân tích Trong giai đoạn lập kế hoạch, thủ tục phân tích giúp xác định chất, nội dung thủ tục kiểm toán, thời gian, phạm vi thực thủ tục kiểm tốn SV: Lơ Kim Hương 92 Lớp: CQ45/22.01 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Trong giai đoạn KTV nhằm tìm hiểu nội dung BCTC biến đổi quan trọng kế toán hoạt động kinh doanh từ lần kiểm toán trước, xác định rủi ro gặp phải, khả tiếp tục hoạt động khách hàng, khả sai sót BCTC Trong giai đoạn thực kiểm toán, thủ tục phân tích giúp KTV ước tính số dư hay số phát sinh BCTC, so sánh số ước tính với số liệu thực tế sổ sách khách hàng, xác minh sai số chấp nhận, tỷ lệ chi phí bán hàng, chi phí quản lý so với doanh thu,… Theo lý thuyết kiểm toán, thủ tục phân tích bao gồm phân tích dọc phân tích ngang Phân tích ngang hay phân tích xu hướng việc phân tích dựa so sánh trị số tiêu năm, kỳ qua thấy biến động bất thường tiêu KTV so sánh số liệu khách hàng với số ước tính KTV, với số đơn vị ngành Trong kiểm toán TSCĐ KTQGVN, KTV ngồi phân tích ngang so sánh H kỳ, năm so sánh số liệu khách hàng với liệu chung ngành, hay đơn vị khác ngành, cơng việc tiến hành đơn giản thông qua hệ thống trang web Bộ công ty Đồng thời KTV nghiên cứu mối quan hệ thơng tin tài phi tài chính, KTV vào kết hoạt động kinh doanh đơn vị, đặt mối quan hệ với danh tiếng công ty thị trường, tình hình phát triển sản xuất kinh doanh, vị trí đơn vị để kiểm tra tính hợp lý doanh thu, chi phí Bên cạnh phân tích ngang KTV sử dụng hệ thống phân tích dọc hay phân tích tỷ suất việc phân tích dựa sở so sánh tỷ lệ tương quan tiêu khoản mục khác BCTC KTQGVN thuê thiết kế phần mềm giúp phân tích hệ thống tỷ suất Với hệ thống này, KTV giảm thời gian tính tốn, nâng cao hiệu thủ tục phân tích kiểm tốn, đồng SV: Lơ Kim Hương 93 Lớp: CQ45/22.01 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp thời thu gọn mẫu khoản mục mà kết phân tích cho thấy biến động hợp lý Đối với khoản mục TSCĐ, KTV sử dụng tỷ suất sau: TSCĐ ĐTDH Tỷ suất đầu tư = Tổng tài sản Vốn chủ sở hữu Tỷ suất tự tài trợ = TSCĐ ĐTDH Tỷ suất khả LNTT sinh lời tài sản = Tổng tài sản 3.3.2.3 Hoàn thiện việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết Chọn mẫu kiểm toán q trình chọn nhóm khoản mục đơn vị (gọi mẫu) từ tập hợp khoản mục đơn vị (gọi tổng thể) sử dụng H đặc trưng mẫu để suy rộng cho đặc trưng tồn tổng thể KTV chọn mẫu theo nhiều phương pháp khác chọn mẫu ngẫu nhiên, chọn mẫu thuộc tính, chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ Chọn mẫu ngẫu nhiên phương pháp lựa chọn phần tử vào mẫu mà nguyên tắc chọn mẫu ngẫu nhiên phần tử tổng thể có hội để chọn vào mẫu KTV chọn mẫu ngẫu nhiên cách dựa vào bảng số ngẫu nhiên, theo chương trình máy vi tính theo hệ thống định Chọn mẫu thuộc tính cho phép KTV ước lượng tỷ lệ xuất đặc tính cụ thể tổng thể KTV sử dụng chọn mẫu thuộc tính để ước lượng tỷ lệ số nghiệp vụ chi tiền xảy trog năm mà chưa thông qua Phương pháp sử dụng rộng rãi thử nghiệm kiểm soát mà KTV muốn ước lượng tỷ lệ sai lệch hoạt động kiểm sốt so với thiết kế SV: Lơ Kim Hương 94 Lớp: CQ45/22.01 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ cách phổ biến nhất, với việc lấy đơn vị làm đơn vị tổng thể Tổng thể tổng số tiền lũy kế đối tượng kiểm toán đơn vị mẫu đơn vị tiền tệ cụ thể Nếu khoản mục có số tiền lớn có hội chọn cao 3.3.2.4 Hồn thiện thủ tục kiểm sốt Thử nghiệm kiểm soát việc kiểm tra để thu thập chứng kiểm toán thiết kế phù hợp vận hành hữu hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm sốt nội Có nhiều phương pháp áp dụng kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bao gồm: - Điều tra: việc quan sát thực địa xác minh thực tế kể chữ ký chứng từ báo cáo kế toán Đây biện pháp chứng kiến trực tiếp người kiểm tra trường - Phỏng vấn cách thức đưa câu hỏi thu thập câu trả lơi nhân viên khách thể kiểm toán để hiểu rõ nhân viên xác định họ H thực hoạt động kiểm soát - Thực lại: hiểu đơn giản phép lặp lại hoạt động nhân viên làm để xác nhận mức độ thực trách nhiệm họ với công việc giao - Kiểm tra từ đầu đến cuối kết hợp kỹ thuật vấn, điều tra quan sát theo trật tự diễn biến qua chi tiết nghiệp vụ cụ thể ghi lại sổ Cái - Kiểm tra ngược lại theo thời gian biện pháp kiểm tra nghiệp vụ từ sổ Cái ngược lại đến thời điểm bắt đầu phát sinh nghiệp vụ Tuy nhiên trường hợp việc áp dụng phương pháp cần tôn trọng ba nguyên tắc: Thứ nhất: phải thực đồng biện pháp Một biện pháp thực riêng rẽ thường khơng có hiệu lực đáp ứng yêu cầu đầy đủ độ tin cậy chứng kiểm tốn SV: Lơ Kim Hương 95 Lớp: CQ45/22.01 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Thứ hai: lựa chọn biện pháp kỹ thuật chủ đạo phải thích ứng với loại hình hoạt động kiểm tra Thứ ba: bảo đảm tính kế thừa, phát triển biện pháp kỹ thuật kiểm tra hệ thống kiểm soát nội Đối với khoản mục TSCĐ, KTV thực khảo sát kiểm sốt thơng qua phương thức kiểm sốt chủ yếu quan sát việc quản lý sử dụng tài sản cố định đơn vị, vấn người có liên quan thủ tục quy định đơn vị TSCĐ Ngoài KTV áp dụng kết hợp thêm biện pháp khác kiểm tra chứng từ, sổ sách, làm lại thủ tục kiểm soát TSCĐ đơn vị Đối với TSCĐ mua kỳ, cần xem xét việc thực đầy đủ thủ tục xin duyệt mua, vấn nhà lãnh đạo việc phê chuẩn giá trị TSCĐ mua, xem xét hồ sơ chứng từ liên quan tới TSCĐ phịng kế tốn phịng quản lý giới công ty, xem xét tách biệt phận quản lý phận sử dụng tài sản Đối với TSCĐ tăng qua xây dựng bản, cần xem xét lại q trình kiểm sốt nội H đơn vị thực trình tập hợp chứng từ, tính giá thành cơng trình Đối với nghiệp vụ giảm TSCĐ, q trình kiểm sốt nội diễn thông qua báo cáo với người lãnh đạo cao việc nhượng bán, lý, góp vốn liên doanh TSCĐ Các điều khoản chuyển nhượng, lý, góp vốn liên doanh phải phê chuẩn phải phù hợp vớii chế độ kế tốn tài hành Các nghiệp vụ TSCĐ phải ghi sổ cách đắn KTV phải kiểm tra toàn trình nêu để xem xét hệ thống kiểm sốt nội đơn vị kiểm tốn Ngồi vào mục tiêu kiểm tốn, q trình khảo sát nghiệp vụ chủ yếu, KTV lựa chọn phương pháp để thực khảo sát kiểm soát cho phù hợp với đặc điểm khách hàng kiểm toán 3.3.2.5 Nâng cao chất lượng đội ngũ kiểm tốn viên Thơng thường đánh giá rủi ro kiểm toán, KTV thường đánh giá dựa kinh nghiệm nghề nghiệp, mức rủi ro thường để cao Bên cạnh điều kiện SV: Lô Kim Hương 96 Lớp: CQ45/22.01 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp cơng ty, kiểm tốn tiêu TSCĐ, KTV thường khơng có trợ giúp chuyên gia thẩm định TSCĐ dự án đầu tư Phần lớn KTV phải dựa vào phán đoán thân Điều làm giảm chất lượng kiểm toán tiêu TSCĐ khấu hao Vì nâng cao trình độ tin học kiến thức chuyên môn vấn đề cần quan tâm Mặt khác công ty trọng tới việc ứng dụng công nghệ tin học vào cơng việc kiểm tốn đơn vị nhằm tăng tốc độ làm việc, xử lý liệu, từ nâng cao chất lượng kiểm tốn KTQGVN áp dụng rộng rãi phần mềm kiểm toán đại tổ chức lớp bồi dưỡng kỹ tin học cho KTV 3.4 Điều kiện thực giải pháp 3.4.1 Về phía Nhà nước Hiện nay, ngành kiểm toán nước ta giai đoạn phát triển với gia tăng số lượng Cơng ty kiểm tốn Trong hệ thống Chuẩn mực kế H tốn kiểm tốn cơng cụ đắc lực để Cơng ty kiểm tốn sử dụng cho hoạt động Để hồn thiện cơng cụ kiểm tốn, Nhà nước cần phải tạo dựng mơi trường pháp lý thuận lợi cho phát triển Cơng ty kiểm tốn Các văn pháp quy cần có thống thực xuyên suốt từ Trung ương đến địa phương Về phía Bộ Tài chính, Chuẩn mực kế tốn Thơng tư hướng dẫn cần phải nghiên cứu kỹ trước ban hành, tránh tình trạng khơng qn hạch tốn kế tốn tạo khó khăn doanh nghiệp phải thường xuyên thay đổi nguyên tắc hạch toán cho phù hợp với Chuẩn mực mới, điều khiến cho KTV Công ty kiểm tốn ln phải nắm bắt thay đổi đảm bảo thực Chuẩn mực, nguyên tắc kế toán Một hệ thống Chuẩn mực kiểm toán đầy đủ phù hợp với điều kiện SV: Lô Kim Hương 97 Lớp: CQ45/22.01 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Việt Nam cần sớm ban hành Vì chuẩn mực kiểm tốn khơng có chức hướng dẫn hoạt động kiểm toán mà sở để thực kiểm tra, kiểm soát, đánh giá chất lượng kiểm toán 3.4.2 Về phía Cơng ty kiểm tốn Kiểm tốn nghề địi hỏi KTV phải có kiến thức sâu rộng nhiều lĩnh vực như: pháp luật, tài chính, kế tốn, tin học Do việc khơng ngừng trau dồi kiến thức trình làm việc quan trọng KTV Bằng cách cập nhật đầy đủ văn pháp quy, hệ thống Chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam quốc tế Các cơng ty kiểm tốn trang bị cho KTV kiến thức cần thiết trình làm việc Các cơng ty kiểm tốn nên thiết lập phận đào tào nội bộ, KTV lâu năm đào tạo truyền đạt cho người kỹ kinh nghiệm cần thiết Hiện tại, Việt Nam có tổ chức đào tạo kế tốn, kiểm tốn có uy H tín với chất lượng đào tạo hàng đầu cấp chấp nhận toàn giới ACCA Các Cơng ty kiểm tốn tạo điều kiện cho KTV học lấy chứng hội tốt để KTV trau dồi học hỏi kinh nghiệm làm việc Hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam Bộ Tài ban hành chưa đầy đủ tồn diện Bằng thực tiễn cơng tác kiểm tốn, Cơng ty kiểm tốn đưa kiển nghị Bộ Tài nhằm sửa đổi cho phù hợp với điều kiện Việt Nam 3.4.3 Về phía Hiệp hội nghề nghiệp VACPA tổ chức người hành nghề kiểm toán viên độc lập Việt Nam Thành lập vào tháng 4/2005, VACPA thức Bộ tài chuyển giao chức quản lý hành nghề kiểm toán vào ngày 14/7/2005 VACPA tổ chức chuyên nghiệp có ảnh hưởng tới hoạt động kiểm tốn độc lập Việt SV: Lơ Kim Hương 98 Lớp: CQ45/22.01 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Nam Các tổ chức, hiệp hội kế toán, kiểm tốn Việt Nam cần phát huy vai trị trợ giúp Bộ Tài việc soạn thảo, ban hành Chuẩn mực kế toán, kiểm toán Bên cạnh đó, việc kết hợp với tổ chức kế toán, kiểm toán giới Hiệp hội Kế tốn cơng chứng Anh, Hiệp hội Kế tốn cơng chứng CPA Australia giúp Việt Nam có nhiều hội việc tham gia học hỏi kinh nghiệm kiểm toán quốc tế đào tạo KTV có trình độ Việc phối hợp tổ chức kỳ thi lấy chứng KTV hành nghề hội thảo, tập huấn cho cán kiểm toán cần thực chặt chẽ hiệu 3.4.4 Về phía Kiểm tốn viên Trong q trình kiểm tốn, KTV hành nghề phải coi trọng chấp hành pháp luật Nhà nước, tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp, tuân thủ chuẩn mực kiểm toán phải có thái độ hồi nghi mang tính nghề nghiệp Để đạt yêu cầu trên, KTV trước hết phải đạt trình độ H chun mơn vững vàng kế toán kiểm toán, hiểu biết chế độ sách tài chính, kế tốn kiểm tốn luật pháp; đồng thời đồng thời để trở thành KTV, thực cơng việc độc lập cần phải KTV có kinh nghiệm kèm cặp, hướng dẫn kiểm toán thực tế Mặt khác KTV phải có nghĩa vụ trì kỹ năng, trình độ nghiệp vụ suốt trình hành nghề, ln cập nhật thơng tin sánh kế tốn, tài liên quan đến lĩnh vực kiểm tốn; thông tin pháp luật thông tin xã hội có liên quan Về mặt pháp lý KTV hành nghề đăng ký với quan có thẩm quyền Việt nam Bộ Tài sau trúng tuyển kỳ thi cấp quốc gia cấp chứng kiểm tốn viên SV: Lơ Kim Hương 99 Lớp: CQ45/22.01 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp KẾT LUẬN Trong suốt giai đoạn thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam, giúp đỡ thầy giáo PGS.TS Thịnh Văn Vinh, em hồn thành chương trình thực tập tốt nghiệp chun ngành kiểm tốn cơng ty Em vô cảm ơn thầy giáo PGS.TS Thịnh Văn Vinh anh chị Công ty KTQGVN giúp đỡ tạo điều kiện cho em hoàn thành chuyên đề thực tập tốt nghiệp giải thích khúc mắc suốt thời gian thực tập vừa qua Với kiến thức có trường đại học, em làm quen với thực tế Công ty rút số kinh nghiệm quý báu Những lý thuyết học giúp em hiểu biết cơng tác kiểm tốn BCTC cơng ty từ nắm bắt cơng tác kiểm tốn tài sản cố định công ty Qua thực tập em thấy cơng tác kiểm tốn thực tế bổ ích cho kiến thức học Điều làm cho em cảm thấy vững vàng hơn, đồng thời mở mang hiểu biết H vấn đề mà lý thuyết chưa bao giớ gặp phải Do cơng việc kiểm tốn rút ngắn lại dễ hiểu em Kết hợp kiến thức học với công việc thực tế qua thời gian thực tập, em viết chuyên đề thực tập chưa đầy đủ phản ánh trình thực tập tìm hiểu Cơng ty Một lần em xin chân thành cảm ơn thầy giáo PGS.TS Thịnh Văn Vinh cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam tận tình giúp đỡ em hồn thành chương trình thực tập Hà Nội, ngày 29 tháng 04 năm 2010 Sinh viên Lô Kim Hương SV: Lô Kim Hương 100 Lớp: CQ45/22.01 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp MỤC LỤC MỞ ĐẦU CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH H 1.1 Đặc điểm khoản mục tài sản cố định với vấn đề kiểm toán 1.1.1 Một số khái niệm, định nghĩa khoản mục tài sản cố định 1.1.2 Đặc điểm vai trò tài sản cố định doanh nghiệp 1.1.2.1 Đặc điểm tài sản cố định 1.1.2.2 Vai trò tài sản cố định doanh nghiệp 1.1.3 Phân loại tài sản cố định 1.1.4 Tổ chức cơng tác kế tốn tài sản cố định 1.1.4.1 Hệ thống chứng từ sổ sách kế toán 1.1.4.2 Hệ thống tài khoản kế toán .8 1.1.4.3 Hạch toán tài sản cố định khấu hao tài sản cố định .9 1.2 Khái quát chung kiểm toán tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài 10 1.2.1 Sự cần thiết kiểm toán tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài chính………………………………………………………………………… 10 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài .11 1.2.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tài sản cố định 11 1.2.2.2 Căn kiểm toán khoản mục tài sản cố định 12 1.2.3 Q trình kiểm sốt nội tài sản cố định 13 1.2.4 Những gian lận sai sót thường gặp kiểm tốn tài sản cố định… 14 1.3 Quy trình kiểm tốn tài sản cố định .15 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 16 1.3.1.1 Công việc trước lập kế hoạch kiểm toán 17 1.3.1.2 Thu thập thông tin khách hàng 17 1.3.1.3 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát .18 1.3.1.4 Thực thủ tục phân tích 18 1.3.1.5 Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán 19 1.3.1.6 Thiết kế chương trình kiểm tốn .22 1.3.2 Thực kiểm toán 22 1.3.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát 22 1.3.2.2 Thực thử nghiệm 22 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 27 1.3.3.1 Lập báo cáo kiểm toán soạn thảo thư quản lý 27 1.3.3.2 Hồn tất cơng việc kiểm tốn 28 SV: Lô Kim Hương Lớp: CQ45/22.01 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp CHƯƠNG THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM (KTQGVN) THỰC HIỆN 29 H 2.1 Tổng quan chung Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam 29 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Công ty 29 2.1.2 Đặc điểm tổ chức máy quản lý Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam 31 2.1.3 Các dịch vụ chuyên ngành Công ty 34 2.1.3.1 Dịch vụ Kiểm toán 35 2.1.3.2 Dịch vụ Tư vấn Thuế 36 2.1.3.3 Dịch vụ kế toán .36 2.1.3.4 Dịch vụ thẩm định giá .37 2.1.3.5 Dịch vụ thẩm định tín nhiệm doanh nghiệp 37 2.1.3.6 Dịch vụ đào tạo .37 2.1.4 Quy trình chung kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam 38 2.1.4.1 Lập kế hoạch kiểm toán 38 2.1.4.2 Thực kiểm toán .39 2.1.4.3 Kết thúc kiểm toán 41 2.2 Thực trạng Quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam thực hiện… 42 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 42 2.2.1.1 Tiếp cận khách hàng .42 2.2.1.2 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng 44 2.2.1.3 Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội (HTKSNB) hệ thống kế toán .45 2.2.1.4 Phân tích sơ thơng tin TSCĐ 49 2.2.1.5 Đánh giá trọng yếu rủi ro khoản mục TSCĐ 52 2.2.1.5 Xác định mục tiêu kiểm toán trọng tâm dự kiến thời gian, nhân nhóm kiểm tốn 54 2.2.1.6 Thiết kế chương trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ .55 2.2.2 Thực kiểm toán khoản mục TSCĐ 55 2.2.2.1 Khảo sát kiểm soát nội khoản mục TSCĐ 56 2.2.2.2 Thực thử nghiệm 58 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 73 2.2.3.1 Soát xét giấy tờ làm việc KTV tổng hợp kết kiểm toán 73 2.2.3.2 Xem xét kiện xảy sau ngày lập báo cáo tài 74 2.2.3.3 Phát hành báo cáo kiểm toán thư quản lý 75 SV: Lô Kim Hương Lớp: CQ45/22.01 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp CHƯƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM THỰC HIỆN 78 H 3.1 Nhận xét, đánh giá cơng tác kiểm tốn khoản mục TSCĐ Cơng ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam thực 78 3.1.1 Những ưu điểm kiểm toán khoản mục tài sản cố định Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam thực 78 3.1.2 Một số mặt cịn hạn chế kiểm tốn TSCĐ KTQGVN thực 80 3.1.3 Nguyên nhân thực trạng 82 3.1.4 Những học kinh nghiệm rút từ thực trạng Quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam thực 84 3.2 Nguyên tắc yêu cầu hoàn thiện Quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài 85 3.2.1 Nguyên tắc hoàn thiện Quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài 85 3.2.2 Yêu cầu hồn thiện Quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài 86 3.2.2.1 Về phía Nhà nước 86 3.2.2.2 Về phía khách hàng 86 3.2.2.3 Về phía Cơng ty kiểm tốn .86 3.3 Kiến nghị phương hướng giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam thực .87 3.3.1 Sự cần thiết hoàn thiện quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài 87 3.3.2 Một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam thực 89 3.3.2.1 Hoàn thiện việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng 89 3.3.2.2 Hồn thiện thủ tục phân tích 91 3.3.2.3 Hoàn thiện việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết 93 3.3.2.4 Hồn thiện thủ tục kiểm sốt 94 3.3.2.5 Nâng cao chất lượng đội ngũ kiểm toán viên 95 3.4 Điều kiện thực giải pháp 96 3.4.1 Về phía Nhà nước 96 SV: Lô Kim Hương Lớp: CQ45/22.01 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp 3.4.2 Về phía Cơng ty kiểm tốn .97 3.4.3 Về phía Hiệp hội nghề nghiệp .97 3.4.4 Về phía Kiểm tốn viên 98 KẾT LUẬN 99 H SV: Lô Kim Hương Lớp: CQ45/22.01