Sự cần thiết của đề tài
Hạch toán kế toán là hệ thống thông tin và kiểm tra hoạt động sản xuất kinh doanh, bao gồm quá trình quan sát, ghi nhận, hệ thống hoá và xử lý các hiện tượng kinh tế dưới góc độ tiền tệ Nó đóng vai trò quan trọng trong hệ thống công cụ quản lý kinh tế, tài chính, góp phần tích cực vào việc quản lý, điều hành và kiểm soát các hoạt động kinh tế.
Kế toán là một công cụ quản lý kinh tế quan trọng, giúp tổ chức hệ thống thông tin cần thiết cho các quyết định kinh tế Vai trò của kế toán không chỉ ảnh hưởng đến hoạt động tài chính của Nhà nước mà còn có tác động sâu rộng đến tài chính của từng doanh nghiệp.
Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, doanh nghiệp cần chủ động trong tổ chức sản xuất và hạch toán kinh tế để đạt hiệu quả cao nhất Các doanh nghiệp sản xuất, thương mại và dịch vụ đều cung cấp sản phẩm và hàng hóa ra thị trường nhằm phục vụ nhu cầu xã hội, và điều này được thực hiện thông qua nghiệp vụ bán hàng.
Một trong những mối quan tâm hàng đầu của các chủ doanh nghiệp là làm thế nào để sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ của họ được thị trường chấp nhận về giá cả, chất lượng và mẫu mã Công tác tiêu thụ đóng vai trò quan trọng trong việc tối đa hóa lợi nhuận cho doanh nghiệp, đồng thời quyết định sự tồn tại và phát triển bền vững của doanh nghiệp trong thị trường cạnh tranh.
Trong quá trình học tập và thực tập tại Công ty TNHH Thương Mại Ngọc Bích, tôi đã nhận thấy rõ vai trò quan trọng của công tác bán hàng Vì vậy, tôi quyết định chọn đề tài "Hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty TNHH Thương Mại Ngọc Bích" cho Chuyên Đề của mình.
Mục đích nghiên cứu
Trong môi trường thị trường tự do cạnh tranh hiện nay, các doanh nghiệp cần chú trọng đến việc mở rộng thị phần Để đạt được điều này, họ phải linh hoạt trong việc quy định giá cả, chất lượng sản phẩm, mẫu mã và các phương thức thanh toán trong hoạt động bán hàng Sự đa dạng và thích ứng với nhu cầu thị trường là yếu tố quan trọng giúp doanh nghiệp phát triển bền vững.
Để đạt được hiệu quả kinh doanh, các doanh nghiệp cần nhận thức rõ về khâu tiêu thụ hàng hoá, vì nó ảnh hưởng trực tiếp đến doanh thu và khả năng bù đắp chi phí Việc xác định chính xác kết quả bán hàng là rất quan trọng, vì nó cung cấp thông tin kịp thời và chính xác cho nhà quản lý Do đó, bên cạnh công tác quản lý chung, kế toán bán hàng và xác định kết quả cũng đóng vai trò then chốt trong việc hỗ trợ các quyết định đúng đắn cho doanh nghiệp.
Phương pháp nghiên cứu
Qua quá trình nghiên cứu lý thuyết tại Trường Đại học Công Nghiệp Hà Nội và thực tế công tác kế toán tại Công ty TNHH Thương Mại Ngọc Bích, bài viết sử dụng phương pháp phân tích tổng hợp để thu thập, xử lý số liệu và đánh giá các ưu, nhược điểm Đồng thời, kết hợp với phương pháp duy vật biện chứng nhằm tổng hợp, phân tích và đánh giá một cách sâu sắc, từ đó hoàn thiện Chuyên Đề này.
Những đóng góp chính của Chuyên Đề
Bài viết đã tổng quan đánh giá những ưu và nhược điểm trong công tác kế toán bán hàng tại Công ty TNHH Thương Mại Ngọc Bích, đồng thời đưa ra nhận xét và đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kế toán bán hàng tại công ty.
Bố cục Chuyên Đề
Ngoài phần mở đầu, kết luận, mục lục và danh mục tài liệu tham khảoChuyên Đế gồm ba chương:
Chương 1: Những lý luận chung về công tác kế toán bán hàng và kết quả bán hàng trong doanh nghiệp thương mại.
Chương 2: Thực trạng về công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty TNHH Thương mại Ngọc Bích
Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty TNHH Thương Mại Ngọc Bích
Sau quá trình thực tập tại Công ty Thương Mại Ngọc Bích, tôi đã có cơ hội tiếp xúc với công tác kế toán, đặc biệt là hạch toán tiêu thụ hàng hóa Dưới sự hướng dẫn tận tình của Cô giáo Nguyễn Thị Hồng Nga, tôi đã hoàn thành Chuyên Đề của mình Tuy nhiên, thực tế kinh doanh thường vượt ra ngoài kiến thức học được ở trường, nên Chuyên Đề của tôi không tránh khỏi những thiếu sót Tôi rất mong nhận được sự góp ý từ các thầy cô và anh chị trong phòng kế toán Công ty TNHH Thương Mại Ngọc Bích để nâng cao hiểu biết của mình.
Em xin chân thành cảm ơn !
NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI
Vai trò, vị trí của tiêu thụ, xác định kết quả và nhiệm vụ kế toán
Quá trình kinh doanh thương mại diễn ra liên tục theo chu trình T-H-T-H-T , bao gồm hai giai đoạn chính: mua hàng (T-H) và bán hàng (H-T).
Tiêu thụ là giai đoạn cuối cùng trong chu trình kinh doanh thương mại, nơi quyền sở hữu và sử dụng hàng hóa được chuyển giao từ doanh nghiệp đến khách hàng Giai đoạn này không chỉ thực hiện giá trị và giá trị sử dụng của hàng hóa mà còn thỏa mãn nhu cầu xã hội Qua đó, vốn của doanh nghiệp được chuyển từ hình thái hiện vật sang hình thái giá trị, giúp doanh nghiệp thu hồi vốn ban đầu, bù đắp chi phí, tạo ra lợi nhuận và tái đầu tư để mở rộng hoạt động kinh doanh.
Kết quả tiêu thụ là chỉ tiêu kinh tế quan trọng, phản ánh hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp thương mại trong một kỳ Đây là yếu tố quyết định đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp thương mại.
1.1.1.2 Vai trò của tiêu thụ và kết quả tiêu thụ
1.1.2 Các vấn đề kinh tế về tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ
Có ảnh hưởng tới kế toán
1.1.2.1 Các khái niệm và chỉ tiêu kinh tế cơ bản
Doanh thu là tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong một kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất và kinh doanh thông thường, góp phần gia tăng vốn chủ sở hữu.
Doanh thu bán hàng là tổng số tiền thu được từ các giao dịch như bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ, bao gồm cả phụ thu và phí phát sinh Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, doanh thu được ghi nhận là giá bán chưa bao gồm thuế Trong khi đó, đối với sản phẩm không chịu thuế hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, doanh thu là tổng giá thanh toán Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14, doanh thu bán hàng chỉ được ghi nhận khi thỏa mãn đầy đủ 5 điều kiện cụ thể.
- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hành hóa cho người mua;
- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
- Doanh nghiệp đã thu hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;
- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
Các khoản thu không thỏa mãn các điều kiện ghi nhận doanh thu ở trên không được hạch toán vào tài khoản doanh thu.
Doanh thu thuần là khoản chênh lệch giữa doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ với các khoản giảm giá, chiết khấu thương mại, doanh thu từ hàng hóa bị trả lại, cũng như các loại thuế như thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu và thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp.
Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu.
Hàng bán bị trả lại là số hàng đã được xác định là tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán.
Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua với số lượng lớn.
Trị giá vốn hàng bán bao gồm tất cả các chi phí liên quan đến quá trình bán hàng, bao gồm trị giá vốn của hàng hóa xuất kho, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp được phân bổ cho hàng hóa bán ra trong kỳ.
Trị giá vốn của hàng xuất bán Trị giá mua thực tế của hàng xuất bán +
Chi phí mua hàng phẩn bổ cho hàng đã bán
Trong đó, trị giá mua thực tế của hàng xuất bán được xác định theo 1 trong
Phương pháp giá thực tế đích danh:
Theo phương pháp này, doanh nghiệp xác định trị giá vốn thực tế của lô hàng xuất dựa trên đơn giá thực tế nhập kho Phương pháp này giúp đảm bảo sự phù hợp giữa chi phí và thu nhập, tuy nhiên yêu cầu doanh nghiệp phải nhận diện cụ thể từng lô hàng theo đơn giá thực tế của từng lần nhập Phương pháp này phù hợp với doanh nghiệp có ít nghiệp vụ nhập xuất, ít chủng loại hàng hóa và các lô hàng có giá trị lớn.
Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO)
Phương pháp Nhập trước - Xuất trước giả định rằng hàng hóa được xuất kho theo thứ tự nhập, cho phép tính giá thực tế xuất kho kịp thời Ưu điểm của phương pháp này là giúp kế toán xác định giá hàng hóa xuất kho một cách nhanh chóng Tuy nhiên, nhược điểm là cần phải tính giá theo từng danh điểm hàng hóa và hạch toán chi tiết hàng tồn kho, dẫn đến tốn nhiều công sức Ngoài ra, phương pháp này không phản ánh kịp thời chi phí kinh doanh với biến động giá thị trường Do đó, Nhập trước - Xuất trước chỉ phù hợp với doanh nghiệp có ít danh điểm hàng hóa và số lần nhập kho không nhiều.
Phương pháp Nhập sau - Xuất trước (LIFO)
Theo phương pháp này, hàng hóa được định giá khi xuất kho dựa trên giả định rằng lô hàng nhập sau sẽ được xuất trước Do đó, việc tính giá xuất của hàng hóa diễn ra theo cách ngược lại so với phương pháp Nhập trước.
Phương pháp Nhập sau - Xuất trước có những ưu điểm và nhược điểm tương tự như phương pháp Nhập trước - Xuất trước Tuy nhiên, phương pháp này giúp doanh nghiệp điều chỉnh chi phí kinh doanh một cách linh hoạt hơn, phản ứng kịp thời với biến động giá cả trên thị trường.
Phương pháp giá thực tế bình quân:
Theo phương pháp này, giá đơn vị bình quân được xác định dựa trên giá thực tế thu mua và số lượng hàng hóa mua vào Có ba cách để tính toán đơn giá bình quân.
- Giá thực tế bình quân gia quyền (hoặc bình quân cả kỳ dự trữ) Công thức tính:
Giá thực tế bình quân cả kỳ dự trữ Giá thực tế hàng hóa tồn đầu kỳ +
Giá thực tế hàng hóa nhập trong kỳ
Số lượng hàng hóa tồn đầu kỳ + Số lượng hàng hóa nhập trong kỳ
Phương pháp tính giá trị hàng hóa xuất kho giúp xác định giá trị một cách chính xác, phản ánh sự biến động giá cả trong kỳ kế toán Tuy nhiên, nhược điểm của phương pháp này là việc tập hợp dữ liệu chỉ diễn ra vào cuối tháng, dẫn đến khó khăn trong việc xác định giá vốn hàng bán kịp thời trong tháng.
Giá thực tế bình quân được xác định sau mỗi lần nhập kho, với việc tính toán lại giá trị hàng hóa dựa trên giá bình quân Giá này sẽ được áp dụng làm đơn giá cho hàng xuất kho ngay sau lần nhập đó, cho đến khi có lần nhập kho tiếp theo.
Phương pháp này cung cấp giá thực tế chính xác cho hàng xuất kho, tuy nhiên, do tính toán phức tạp, nó chỉ phù hợp với các đơn vị có số lần nhập kho hàng hóa không quá nhiều.
- Giá thực tế bình quân cuối kỳ trước (đầu kỳ này) Công thức tính:
Giá đơn vị bình quân Trị giá hàng hóa cuối kỳ trước (đầu kỳ này)
Hạch toán tiêu thụ theo phương pháp kê khai thường xuyên
Khi có các nghiệp vụ bán hàng, kế toán cần lập và thu thập đầy đủ các tài liệu theo quy định của nhà nước để đảm bảo tính hợp pháp cho việc ghi sổ kế toán.
Dựa vào chế độ chứng từ kế toán, doanh nghiệp cần xác định các chứng từ phù hợp với điều kiện cụ thể để đáp ứng nhu cầu quản lý quá trình tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ Đồng thời, doanh nghiệp cũng phải xây dựng quy trình lập, thu nhận, luân chuyển, xử lý và lưu trữ chứng từ một cách khoa học và hợp lý.
Các chứng từ chủ yếu được sử dụng trong kế toán bán hàng thường bao gồm:
- Hoá đơn GTGT (01GTKT-3LL)
- Hoá đơn bán hàng thông thường (02GTTT-3LL)
- Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý (04HDL-3LL)
- Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi (01-BH)
- Các chứng từ liên quan khác như: chứng từ tiền mặt, ngân hàng…
Tài khoản sử dụng để hạch toán các nghiệp vụ bán hàng theo phương pháp kê khai thường xuyên bao gồm: 156, 157, 632, 511, 512, 521, 531, 532.
Tài khoản 156 - Hàng hóa được sử dụng để ghi nhận giá trị hiện tại của hàng hóa trong kho và tại quầy, phân loại chi tiết theo từng kho, quầy, loại và nhóm hàng hóa.
Trị giá mua vào của hàng hóa được xác định theo hóa đơn mua hàng, bao gồm các loại thuế không hoàn lại như thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế GTGT khi doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính thuế trực tiếp.
- Chi phí thu mua hàng hóa thực tế phát sinh liên quan đến khối lượng hàng hóa mua vào nhập kho;
- Trị giá hàng hóa thuê ngoài gia công chế biên xong nhập kho (gồm giá mua và chi phí gia công chế biến);
- Trị giá hàng hóa nhận góp vốn;
- Trị giá hàng hóa đã bán bị người mua trả lại nhập kho;
- Trị giá hàng hóa phát hiện thừa khi kiểm kê.
- Trị giá hàng hóa thực tế xuất kho;
- Chiết khấu thương mại hàng mua được hưởng;
- Trị giá hàng hóa phát hiện thiếu khi kiểm kê.
Trị giá của hàng hóa bất động sản được xác định từ việc bán hoặc chuyển đổi thành bất động sản đầu tư, bất động sản sử dụng cho mục đích cá nhân hoặc tài sản cố định.
- Trị giá mua vào của hàng hóa tồn kho;
- Chi phí thu mua của hàng hóa tồn kho.
Tài khoản 156 được hạch toán chi tiết theo 3 nội dung tương ứng với 3 tài khoản cấp 2:
- TK 1561 - Giá mua hàng hóa
- TK 1562 - Chi phí thu mua hàng hóa
- TK 1567 - Hàng hóa bất động sản
Tài khoản 157 - Hàng gửi bán, được sử dụng để ghi nhận sự biến động của hàng hóa xuất bán thông qua phương thức gửi hàng bán Tài khoản này được phân loại chi tiết theo từng loại hàng hóa cụ thể.
- Trị giá hàng hóa đã gửi cho khách hàng hoặc gửi bán đại lý, ký gửi; gửi cho đơn vị cấp dưới hạch toán phụ thuộc;
- Trị giá dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng nhưng chưa được xác định đã bán.
- Giá trị hàng hóa, dịch vụ đã được khách hàng chấp nhận thanh toán;
- Giá trị hàng gửi bán bị khách hàng từ chối, trả lại.
Dư Nợ: Giá trị hàng gửi bán chưa được chấp nhận.
Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán Tài khoản này sử dụng để hạch toán giá vốn của hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ
- Trị giá vốn của hàng hóa, dịch vụ đã bán ra trong kỳ;
- Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra;
Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm nay cần lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước, nhằm đảm bảo việc phản ánh chính xác giá trị thực tế của hàng tồn kho Việc này giúp doanh nghiệp quản lý rủi ro và tối ưu hóa tài chính, đồng thời tuân thủ các quy định kế toán hiện hành.
Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho xảy ra khi chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho cần lập trong năm nay nhỏ hơn so với số đã lập trong năm trước Điều này cho thấy tình hình hàng tồn kho đang cải thiện, giúp doanh nghiệp tối ưu hóa tài chính và tăng cường khả năng cạnh tranh trên thị trường.
- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho;
- Kết chuyển giá vốn của hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ sang TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.
Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ.
Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:
Tài khoản này ghi nhận doanh thu từ việc bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán, không phân biệt giữa doanh thu đã thu tiền hay doanh thu sẽ thu được.
Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu và thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp được tính dựa trên doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp trong kỳ.
- Khoản giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại và doanh thu của hàng bán bị trả lại;
- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911 - Xác định kết quả kinh doanh
- Doanh thu bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ hạch toán.
Tài khoản 511 cuối kỳ không có số dư
Tk 511 được chi tiết thành 5 tài khoản cấp 2:
- TK 5111 - Doanh thu bán hàng hóa
- TK 5112 - Doanh thu bán các thành phẩm
- TK 5113 - Doanh thu cung câp dịch vụ
- TK 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá
- TK 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư
Tài khoản 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ được sử dụng để ghi nhận doanh thu từ việc tiêu thụ hàng hóa và dịch vụ trong nội bộ Cấu trúc và nội dung của tài khoản 512 tương tự như tài khoản 511.
Tài khoản 512 có 3 tài khoản cấp 2:
- TK 5121 - Doanh thu bán hàng hóa
- TK 5122 - Doanh thu bán các sản phẩm
- TK 5123 - Doanh thu cung cấp dịch vụ
Tài khoản 521 - Chiết khấu thương mại được sử dụng để ghi nhận các khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc thanh toán cho khách hàng khi mua hàng với số lượng lớn, dựa trên thỏa thuận chiết khấu đã được ghi trong hợp đồng kinh tế.
Bên Nợ: Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng.
Kết chuyển số chiết khấu thương mại vào tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là bước quan trọng để xác định doanh thu thuần trong kỳ kế toán.
TK 521 không có số dư cuối kỳ.
TK 521 có 3 tài khoản cấp 2:
- TK 5211 - Chiết khấu hàng hóa
- TK 5212 - Chiết khấu thành phẩm
- TK 5213 - Chiết khấu dịch vụ
Tài khoản 531 - Hàng bán bị trả lại được sử dụng để ghi nhận doanh thu từ hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại vì các lý do như vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị mất, kém phẩm chất, hoặc không đúng chủng loại và quy cách Giá trị của hàng bán bị trả lại được tính bằng số lượng hàng trả lại nhân với đơn giá ghi trên hóa đơn bán hàng.
Bên Nợ: Doanh thu của số hàng đã tiêu thụ bị trả lại đã chấp nhận cho người mua
Bên Có: Kết chuyển doanh thu của số hàng đã tiêu thụ bị trả lại trừ vào doanh thu trong kỳ.
Tài khoản 531 cuối kỳ không có số dư.
Tài khoản 532 - Giảm giá hàng bán được sử dụng để ghi nhận các khoản giảm giá mà doanh nghiệp cung cấp cho khách hàng trên giá bán đã thỏa thuận, nhằm phục vụ cho các lý do quản lý của doanh nghiệp.
Bên Nợ: Các khoản giảm giá hàng bán được chấp thuận.
Bên Có: Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán trừ vào doanh thu Tài khoản 532 không có số dư cuối kỳ
1.2.3.Phương pháp hạch toán tiêu thụ
Sơ đồ sau khái quát kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp KKTX.
Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán GVHB theo phương pháp KKTX
(1) Giá mua hàng hóa xuất bán trong kỳ; chi phí thu mua phân vổ cho số hàng đã tiêu thụ trong kỳ.
(2) Hàng gửi bán được xác định là tiêu thụ trong kỳ.
(3) Hàng mua đang đi đường giao thẳng cho khách hàng.
(4) Bán thẳng theo phương thức giao nhận tay ba với nhà cung cấp và khách hàng.
(5) Trích lập sự phòng giảm giá HTK.
(6) Hoàn nhập dự phòng giảm giá HTK.
(7) Nhập hàng hóa bị trả lại.
(8) Kết chuyển GVHB để xác định KQKD.
1.2.3.2 Kế toán doanh thu bán hàng
Có thể khái quát phương pháp hạch toán doanh thu bán hàng theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán doanh thu theo phương pháp KKTX Ghi chú:
(1) Bán hàng thu tiền ngay.
(2) Bán hàng chưa thu tiền hoặc đã nhận trước của khách hàng.
(3) Kết chuyển doanh thu chưa thực hiện (phương thức bán hàng trả góp).
(4) Kết chuyển chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại.
(5) Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu và thuế GTGT (theo phương pháp trực tiếp) phải nộp.
(6) Kết chuyển doanh thu thuần để xác định KQKD.
1.2.3.3 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Kế toán chiết khấu thương mại
- Phản ánh số chiết khấu thương mại thực tế phát sinh trong kỳ:
Nợ TK 521 - Chiết khấu thương mại
Nợ TK 33311 - Thuế GTGT phải nộp
- Cuối kỳ kết chuyển số tiền chiết khấu thương mại đã chấp nhận cho người mua sang TK 511:
Kế toán hàng bán bị trả lại
- Phản ánh doanh thu hàng bán bị trả lại:
Nợ TK 531: giá bán chưa thuế GTGT
Nợ TK 33311: Thuế GTGT của hàng bán bị trả lại
Có TK 111, 112: Tổng giá thanh toán của hàng bán bị trả lại
- Phản ánh trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho:
- Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ doanh thu bán hàng bị trả lại để xác định doanh thu thuần:
Kế toán giảm giá hàng bán
- Khi thực hiện giảm giá hàng bán cho khách hàng:
- Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ khoản giảm giá hàng bán đã phát sinh trong kỳ sang TK 511 để xác định doanh thu thuần:
Đặc điểm kế toán tiêu thụ theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Theo phương pháp này, tài khoản hàng hóa tồn kho (156, 157) chỉ ghi nhận số tồn đầu kỳ và tồn cuối kỳ mà không phản ánh tình hình nhập xuất hàng hóa trong kỳ Giá trị hàng hóa mua vào được theo dõi và phản ánh trên tài khoản 611 - Mua hàng.
Tài khoản 156- Hàng hóa Bên Nợ: Kết chuyển trị giá hàng hóa tồn kho cuối kỳ.
Bên Có: Kết chuyển trị giá hàng hóa tồn kho đầu kỳ.
Dư Nợ: Trị giá hàng tồn kho, tồn quầy
Tài khoản 157 - Hàng gửi bán Bên Nợ: Kết chuyển trị giá hàng hóa đã gửi đi bán chưa được xác định là đã bán cuối kỳ.
Bên Có: Kết chuyển trị giá hàng hóa đã gửi đi bán chưa được xác định là đã bán đầu kỳ.
Dư Nợ: Trị giá hàng hóa, thành phẩm đã gửi đi bán nhưng chưa xác định là đã bán trong kỳ.
Tài khoản 611 - Mua hàng Bên Nợ:
- Kết chuyển trị giá thực tế hàng hóa tồn kho đầu kỳ;
- Trị giá thực tế hàng hóa mua vào trong kỳ, hàng hóa đã bán bị trả lại
- Trị giá thực tế hàng hóa xuất trong kỳ;
- Trị giá thực tế hàng hóa đã gửi bán nhưng chưa xác định là tiêu thụ trong kỳ;
- Trị giá hàng hóa trả lại cho người bán hoặc được giảm giá;
- Kết chuyển trị giá thực tế hàng hóa tồn cuối kỳ.
Tài khoản 611 không có số dư cuối kỳ.
TK 611 được chi tiết thành 2 TK cấp hai:
- TK 6111 - Mua nguyên vật liệu
Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán Bên Nợ:
- Trị giá vốn của hàng hóa xuất bán trong kỳ
Cuối năm tài chính, số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cần được điều chỉnh, trong đó chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay và số đã lập năm trước là yếu tố quan trọng Việc này không chỉ ảnh hưởng đến báo cáo tài chính mà còn giúp doanh nghiệp quản lý hiệu quả hàng tồn kho, tối ưu hóa lợi nhuận và giảm thiểu rủi ro tài chính.
- Kết chuyển trị giá vốn của hàng hóa đã gửi bán nhưng chưa được xác định là đã bán;
Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho vào cuối năm tài chính xảy ra khi chênh lệch giữa số dự phòng cần lập trong năm nay nhỏ hơn số đã lập trong năm trước Điều này cho thấy sự cải thiện trong tình hình hàng tồn kho và khả năng quản lý tài chính hiệu quả của doanh nghiệp.
- Kết chuyển giá vốn của hàng hóa đã xuất bán và được xác định là tiêu thụ vào TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.
Các TK 511, 12, 521, 531, 532 sử dụng tương tự như phương pháp kê khai thường xuyên.
Các bút toán ghi nhận doanh thu từ việc tiêu thụ hàng hóa, bao gồm các khoản giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại và chiết khấu thanh toán, được thực hiện theo cách tương tự như phương pháp kê khai thường xuyên.
Trình tự hạch toán giá vốn hàng bán như sau:
- Đầu kỳ, kết chuyển trị giá hàng hóa tồn kho và trị giá hàng hóa đã gửi bán nhưng chưa được coi là đã bán:
- Trong kỳ, nếu có hàng bán bị trả lại, kế toán ghi:
Cuối kỳ, kế toán sẽ tiến hành kiểm kê và căn cứ vào kết quả này để kết chuyển giá trị hàng hóa tồn kho cũng như trị giá hàng hóa đã gửi bán nhưng chưa được ghi nhận là đã bán.
Có Tk 611 + Xác định và kết chuyển trị giá vốn của hàng hóa đã bán trong kỳ:
+ Kết chuyển giá vốn hàng hóa đã bán trong kỳ sang TK 911- Xác định kết quả kinh doanh:
Có thể khái quát toàn bộ quá trình hạch toán tiêu thụ theo phương pháp kiểm kê định kỳ theo sơ đồ sau:
(1) Kết chuyển trị giá hàng tồn kho và hàng gửi bán chưa được xác định đã bán đầu kỳ.
(2) Kết chuyển giá vốn của hàng bán bị trả lại trong kỳ
(3) Kết chuyển giá vốn của hàng bán trong kỳ
(4) Kết chuyển giá vốn của hàng bán trong kỳ sang TK xác định kết quả kinh doanh
(6) Kết chuyển chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại.
(7) Kết chuyển doanh thu thuần trong kỳ sang TK xác định kết quả kinh doanh
(8) Kết chuyển trị giá hàng tồn kho và hàng gửi bán chưa được xác định đã bán cuối kỳ.
Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán tiêu thụ theo phương pháp KKĐK
Hạch toán xác định kết quả kinh doanh
Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng được sử dụng để ghi nhận các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ hàng hóa.
Bên Nợ ghi nhận toàn bộ chi phí bán hàng thực tế phát sinh, trong khi Bên Có phản ánh các khoản ghi giảm chi phí bán hàng và chuyển nhượng chi phí này sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh vào cuối kỳ.
TK 641 không có số dư cuối kỳ.
TK 641 được chi tiết theo từng yếu tố chi phí sau:
- TK 6411: Chi phí nhân viên
- TK 6412: Chi phí vật liệu, bao bì
- TK 6413: Chi phí dụng cụ, đồ dùng
- TK 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ
- TK 6415: Chi phí bảo hành sản phẩm
- TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngoài
- TK 6418: Chi phí bằng tiền khác
Kế toán chi phí bán hàng:
Có thể khái quát quy trình hạch toán chi phí bán hàng qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.4 :Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng Ghi chú:
(1) Chi phí lương và các khoản trích theo lương của nhân viên bán hàng
(2) Chi phí vật liệu, dụng cụ
(3) Chi phí khấu hao TSCĐ
(4) Các chi phí liên quan khác
(5) Phân bổ chi phí sửa chữa TSCĐ, trích trước chi phí bảo hành hóa hóa hoặc chi phí sửa chữa TSCĐ
(6) Giá trị thu hồi ghi giảm chi phí
(7) Kết chuyển chi phí bán hàng
1.4.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp được sử dụng để ghi nhận các chi phí hành chính và văn phòng thực tế phát sinh trong công ty.
Bên Nợ bao gồm toàn bộ chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh, trong khi Bên Có ghi nhận các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp và chuyển tiếp chi phí quản lý doanh nghiệp sang các kỳ kế toán tiếp theo.
TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh vào cuối kỳ.
TK 642 không có số dư cuối kỳ.
TK 642 được chi tiết theo từng yếu tố chi phí sau:
- TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý
- TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý
- TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phòng
- TK 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ
- TK 6425: Thuế, phí và lệ phí
- TK 6426: Chi phí dự phòng
- TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài
- TK 6428: Chi phí bằng tiền khác
Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp:
Có thể khái quát quy trình hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp
(1) Chi phí nhân viên quản lý
(2) Chi phí vật liệu quản lý
(3) Chi phí khấu hao TSCĐ
(4) Thuế, phí và lệ phí
(5) Phân bổ hoặc trích trước chi phí sửa chữa TSCĐ
(6) Dự phòng phải thu khó đòi
(7) Chi phí dịch vụ mua ngoài
(8) Các khoản giảm chi phí quản lý
(9) Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp.
1.4.3 Kế toán xác định kết quả tiêu thụ
Tài khoản 911 - Xác định kết quả kinh doanh Bên Nợ:
- Trị giá vốn của hàng hóa đã tiêu thụ
- Chi phí hoạt động tài chính và chi phí khác
- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ
- Số lợi nhuận trước thuế về hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ
- Kết chuyển chi phí thuế TNDN Bên Có:
- Doanh thu thuần về số hàng hóa tiêu thụ trong kỳ
- Thu nhập hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác
- Thực lỗ về hoạt động kinh doanh trong kỳ
TK 911 không có số dư cuối kỳ
Phương pháp kế toán kết quả tiêu thụ hàng hóa được thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.6: Sơ đồ hạch toán kết quả tiêu thụ Ghi chú:
(1) Kết chuyển giá vốn hàng bán trong kỳ.
(2) Phân bổ, kết chuyển chi phí bán hàng tính cho hàng tiêu thụ trong kỳ.
(3) Phân bổ, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp tính cho hàng tiêu thụ trong kỳ.
(4) Kết chuyển doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ.
(5) Kết chuyển lãi về bán hàng và cung cấp dịch vụ.
(6) Kết chuyển lỗ về bán hàng và cung cấp dịch vụ.
1.4.4 6 Kế toán Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 của
Bộ trưởng Bộ Tài chính thì chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp được hạch toán vào tài khoản 821
Tài khoản 821 - "Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp" ghi nhận chi phí thuế thu nhập hiện hành và chi phí thuế thu nhập hoãn lại của doanh nghiệp Những chi phí này được sử dụng để xác định kết quả hoạt động kinh doanh trong năm tài chính hiện tại.
Tài khoản 821 có 02 tài khoản cấp 2.
TK 8211 – “ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành”
TK 8212 – “ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại”
Sau đây là trình tự hạch toán tài khoản 8211 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành”
Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
(1) Số thuế thu nhập hiện hành phải nộp trong kỳ (doanh nghiệp xác định)
(2) Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
(3) Số chênh lệch giữa số thu nhập doanh nghiệp tạm nộp lớn hơn số phải nộp.
Cuối kỳ kinh doanh, kế toán sử dụng số liệu từ các tài khoản như TK 511, TK 632, TK 635, TK 515, TK 642, TK 821, TK 711 để thực hiện kết chuyển sang TK 911 nhằm xác định kết quả kinh doanh.
SƠ ĐỒ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
(1) Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ vào TK XĐKQKD
(2) Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính vào TK XĐKQKD
(3) Kết chuyển chi phí khác vào TK XĐKQKD
(4) Kết chuyển CPBH, CPQLDN vào TK XĐKQKD trong kỳ
(5) Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp vào TK XĐKQKD
(6) Kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ trong kỳ vào TK XĐKQKD
(7) Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính vào TK XĐKQKD
(8) Kết chuyển thu nhập khác vào TK XĐKQKD
(9) Kết chuyển lỗ về SXKD (10)Kết chuyển lãi về SXKD
Tổ chức ghi sổ kế toán nghiệp vụ bán hàng và xác định kết quả tiêu thụ
Hiện nay, các doanh nghiệp có thể lựa chọn 1 trong 5 hình thức ghi sổ kế toán:
- Hình thức Nhật ký chung Hình thức Nhật ký chứng từ
- Hình thức Nhật ký sổ cái
- Hình thức Chứng từ ghi sổ
- Hình thức kế toán trên máy vi tính
1.5.1 Hình thức Nhật ký chung
Trong kế toán, có nhiều loại sổ quan trọng như Nhật ký chung, Nhật ký đặc biệt, Sổ Cái và Sổ thẻ kế toán chi tiết Trình tự ghi sổ kế toán thường bắt đầu theo hình thức Nhật ký chung, giúp tổ chức và quản lý thông tin tài chính một cách hiệu quả.
Hàng ngày, các chứng từ đã kiểm tra được sử dụng làm căn cứ ghi sổ và ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung Sau đó, số liệu từ sổ Nhật ký chung sẽ được chuyển vào Sổ Cái theo các tài khoản kế toán phù hợp Nếu đơn vị có mở sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết, các nghiệp vụ phát sinh cũng sẽ được ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan.
Khi đơn vị mở các sổ Nhật ký đặc biệt, hàng ngày cần ghi nhận các nghiệp vụ phát sinh dựa trên chứng từ liên quan Định kỳ từ 3 đến 10 ngày hoặc cuối tháng, tùy thuộc vào khối lượng nghiệp vụ, tổn hợp số liệu từ các sổ Nhật ký đặc biệt để ghi vào các tài khoản tương ứng trên Sổ Cái, sau khi loại trừ các số liệu trùng lặp do một nghiệp vụ được ghi vào nhiều sổ Nhật ký đặc biệt.
(2)Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên Sổ Cái, lập Bảng cân đối số phát sinh.
Sau khi xác minh và đối chiếu số liệu, các thông tin trên Sổ Cái và bảng tổng hợp chi tiết, được xây dựng từ các Sổ và thẻ kế toán chi tiết, sẽ được sử dụng để lập các báo cáo tài chính.
Theo nguyên tắc kế toán, tổng số phát sinh nợ và tổng số phát sinh có trên bảng cân đối số phát sinh phải bằng tổng số phát sinh nợ và tổng số phát sinh có trên sổ nhật ký chung, bao gồm cả các sổ nhật ký đặc biệt, sau khi đã loại trừ các số liệu trùng lặp trong cùng kỳ.
Sơ đồ 1.7 : Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung
1.5.2 Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái
Các loại sổ: Nhật ký - Sổ Cái, các Sổ, thẻ kế toán chi tiết Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký - Sổ Cái
Hàng ngày, kế toán sử dụng các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ đã được kiểm tra để ghi sổ Đầu tiên, kế toán xác định tài khoản ghi Nợ và tài khoản ghi Có, sau đó tiến hành ghi vào sổ Nhật ký - Sổ cái Mỗi chứng từ hoặc Bảng tổng hợp sẽ cung cấp số liệu cần thiết cho quá trình này.
Hóa đơn bán hàng, chứng từ thanh toán
Sổ chi tiết giá vốn, sổ chi tiết bán hàng
641, 642, 521, 531, 532, 911 Sổ tổng hợp chi tiết
Bảng cân đối số phát sinh
Ghi chép hàng ngày và định kỳ là rất quan trọng trong kế toán Các mối quan hệ đối chiếu và kiểm tra cần được ghi rõ ràng trên cả Nhật ký và Sổ Cái Ngoài ra, bảng tổng hợp chứng từ kế toán nên được lập cho các chứng từ cùng loại như Phiếu thu, Phiếu chi, Phiếu xuất, Phiếu nhập khi phát sinh nhiều lần trong một ngày hoặc theo chu kỳ 1-3 ngày.
Chứng từ kế toán và Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại sau khi ghi sổ Nhật ký - Sổ cái, sẽ được sử dụng để ghi vào sổ và thẻ kế toán chi tiết liên quan.
Cuối tháng, kế toán tổng hợp toàn bộ chứng từ phát sinh vào sổ Nhật ký và Sổ cái, đồng thời cập nhật các sổ, thẻ kế toán chi tiết Sau đó, kế toán tiến hành cộng số liệu từ cột phát sinh trong Nhật ký và các cột Nợ, Có của từng tài khoản trong Sổ Cái để ghi vào cột phát sinh cuối tháng.
Dựa vào số phát sinh của các tháng trước và tháng hiện tại, chúng ta có thể tính toán số phát sinh lũy kế từ đầu quý đến cuối tháng này Đồng thời, dựa trên số dư đầu tháng (đầu quý) và số phát sinh trong tháng kế toán, ta sẽ xác định được số dư cuối tháng (cuối quý) cho từng tài khoản trên Nhật ký - Sổ cái.
(3) Khi kiểm tra, đối chiếu số cộng cuối tháng (cuối quý) trong sổ Nhật ký - Sổ Cái phải đảm bảo các yêu cầu sau:
Tổng số tiền của cột
Nhật ký Tổng số phát sinh
Nợ của tất cả các tài khoản Tổng số phát sinh
Có của tất cả các tài khoản
TỔNG SỐ DƯ NỢ CÁC TÀI KHOẢN = TỔNG SỐ DƯ CÓ CÁC TÀI KHOẢN
(4) Các sổ, thẻ kế toán chi tiết cũng phải được khóa sổ để cộng số phát sinh
Để quản lý nợ và số phát sinh có, cần tính toán số dư cuối tháng cho từng đối tượng Dựa vào số liệu khóa sổ, lập "Bảng tổng hợp chi tiết" cho từng tài khoản Sau đó, số liệu trên bảng này phải được đối chiếu với số phát sinh nợ, số phát sinh có và số dư cuối tháng của từng tài khoản trên sổ Nhật ký - Sổ Cái.
Sau khi khóa sổ, số liệu trên Nhật ký - Sổ Cái và “Bảng tổng hợp chi tiết” sẽ được kiểm tra và đối chiếu Nếu các số liệu khớp và chính xác, chúng sẽ được sử dụng để lập báo cáo tài chính.
Sơ đồ 1.8: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký - Sổ Cái
Hóa đơn bán hàng, chứng từ thanh toán
Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại
Sổ quỹ Sổ chi tiết giá vốn, sổ chi tiết bán hàng
Nhật ký - Sổ Cái Sổ tổng hợp chi tiết
Ghi hàng ngàyGhi cuối tháng hoặc định kỳQuan hệ đối chiếu, kiểm tra
1.5.3 Hình thức kế toán Nhật ký chứng từ
Các loại sổ: Nhật ký chứng từ, Bảng kê, Sổ Cái, Bảng phân bổ, sổ, thẻ kế toán chi tiết.
Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chứng từ
Hằng ngày, các chứng từ kế toán đã được kiểm tra sẽ được sử dụng để ghi số liệu vào Nhật ký chứng từ, Bảng kê và sổ chi tiết liên quan Đối với các chi phí sản xuất và kinh doanh phát sinh nhiều lần hoặc cần phân bổ, các chứng từ gốc sẽ được tập hợp và phân loại trong các bảng phân bổ, sau đó dữ liệu từ bảng phân bổ sẽ được ghi vào các Bảng kê và Nhật ký chứng từ liên quan Cuối cùng, số liệu tổng cộng từ bảng kê và sổ chi tiết sẽ được chuyển vào Nhật ký, chứng từ.
Cuối tháng, cần tổng hợp số liệu từ các Nhật ký và chứng từ, sau đó kiểm tra và đối chiếu với Sổ Cái Các chứng từ liên quan đến sổ, thẻ kế toán chi tiết sẽ được ghi trực tiếp vào những sổ, thẻ tương ứng Sau khi hoàn tất, tổng hợp các sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết để lập Bảng tổng hợp chi tiết theo từng tài khoản, nhằm đối chiếu với Sổ Cái.
Số liệu tổng hợp từ Sổ Cái cùng với các chỉ tiêu chi tiết trong Nhật ký, chứng từ, Bảng kê và các Bảng tổng hợp chi tiết là cơ sở quan trọng để lập báo cáo tài chính.
Sơ đồ 1.9: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chứng từ
1.5.4 Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ
Các loại sổ: Chứng từ ghi sổ, Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, Sổ Cái, Các sổ thẻ kế toán chi tiết
Trình tự ghi sổ kế toán của hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ:
