Trờng Đại học Kinh Tế Quốc Dân Khóa luận tốt nghiệp Lời nói đầu Đất nớc ta giai đoạn độ lên xây dựng chủ nghĩa xà hội, phát triển kinh tế hoàn thành mục tiêu xà hội Mục tiêu chiến lợc mà nhà nớc đề đại hội XI công nghiệp hoá, đại hoá đất nớc Để thực mục tiêu cần thiết phải quan tâm phát triển ngành xây dựng bản, ngành có tầm quan trọng việc xây dựng phát triển sở hạ tầng, tạo động lực cho ngành kinh tế khác phát triển Muốn tồn phát triển kinh tế thị trờng có cạnh tranh khốc liệt nay, nhà doanh nghiệp không ý cải thiện mặt hàng, tăng chất lợng phục vụ mà phải tìm biện pháp tối u để hạ giá thành sản phẩm, tăng sức cạnh trạnh, tạo chỗ đứng doanh nghiệp thị trờng Chi phí sản xuất giá thành sản phẩm tiêu kinh tế quan trọng, thông qua số liệu phòng kế toán, nhà quản lý doanh nghiệp nhận định đợc tình hình sản xuất, đánh giá đợc tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh tốt hay xấu; tình hình sử dụng tài sản, vật t, lao động, tiền vốn tiết kiệm hay lÃng phí Từ đó, có kế hoạch đa phơng án tối u cho hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Nhận thức tầm quan trọng vai trò tích cực việc hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây dựng với đặc thù riêng nó, nên em lựa chọn đề tài: "Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty TNHH Xây dựng phát triển lợng Việt Nam" cho khoá luận tốt nghiệp Nội dung khoá luận gồm phần sau: Lời mở đầu Phần 1: Cơ sở lý luận chung kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp Phần 2: Thực trạng công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty TNHH Xây dựng phát triển lợng Việt Nam Phần 3: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty TNHH Xây dựng phát triển lợng Việt Nam Kết luận SVTH:Nguyễn Thị Dân Lớp KTA6 Trờng Đại học Kinh Tế Quốc Dân Khóa luận tốt nghiệp Phần Lý luận chung kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp 1.1 Đặc điểm hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp- xây dựng Xây dựng ngành sản xuất vật chất độc lập, đặc biệt có khả tái sản xuất tài sản cố định, giữ vai trò quan trọng thiếu hệ thống kinh tế quốc dân Đây ngành tạo sở vật chất kỹ thuật cho toàn xà hội, tạo sở hạ tầng cho kinh tế quốc dân, tăng cờng tiềm lực quốc phòng cho đất nớc Qúa trình sản xuất sản phẩm xây lắp có điểm khác biệt so với ngành khác Những đặc điểm ảnh hởng tới công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm ngành xây lắp SVTH:Nguyễn Thị Dân Lớp KTA6 Trờng Đại học Kinh Tế Quốc Dân Khóa luận tốt nghiệp Sản phẩm xây lắp công trình, vật kiến trúc có quy mô lớn, kết cấu phức tạp Đặc điểm đòi hỏi doanh nghiệp tổ chức quản lý hoạch toán sản phẩm xây lắp thiết phải có dự toán thiết kế thi công Dự toán phải đợc cá nhân, quan có thẩm quyền xét duyệt Trong trình thực công việc doanh nghiệp phải theo thiết kế, thờng xuyên theo dõi, ghi chép khoản chi phí Sản phẩm xây lắp đợc cố định nơi sản xuất điều kiện khác phục vụ cho trình sản xuất phải di chuyển theo địa điểm thi công nh: máy móc thiết bị, vật t, ngời lao động Sản phẩm xây lắp mang tính đơn chiếc, công trình đợc xây dựng theo thiết kế, kỹ thuật riêng, giá trị dự toán riêng đợc thi công địa điểm khác Sản phẩm hoàn thành không nhập kho mà đợc bàn giao cho bên giao thầu theo giáđà đợc thoả thuận với chủ đầu t từ trớc Do tính chất hàng hoá sản phẩm thể không rõ Những đặc điểm sản phẩm xây lắp có ảnh hởng lớn tới trình sản xuất, đến công tác quản lý ngành xây dựng Đó việc thi công xây dựng phải tiến hành chủ yếu trời nên chịu ảnh hởng thời tiết, khí hậu dễ gây tình trạng mát h hỏng, hao hụt, lÃng phí vật t tài sản, làm tăng thiệt hại tổng chi phí sản xuất Sản phẩm xây lắp thờng có thời gian xây dựng sử dụng lâu dài lại có giá trị lớn, đòi hỏi chất lợng công trình phải đợc đảm bảo Điều đặt cho doanh nghiệp phải thực công tác quản lý chặt chẽ tới công trình Sản phẩm phải thiết kế thi công theo tiêu chuẩn công tác xây dựng, phải có thời gian bảo hành sản phẩm từ đến hai năm Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất xây lắp công trình xây lắp, hạng mục công trình, đơn đặt hàng giai đoạn công việc hoàn thành Vì thế, doanh nghiệp phải lập dự toán chi phí tính giá thành theo hạng mục hay giai đoạn hạng mục Từ đặc điểm đòi hỏi công tác kế toán vừa phải đáp ứng đợc yêu cầu chung chức nhiệm vụ kế toán doanh nghiệp sản xuất, vừa phải đảm bảo phù hợp với đặc điểm, đặc thù riêng loại hình xây dựng Từ đó, cung cấp số liệu kịp thời xác phù hợp cho công tác quản lý sản xuất kinh doanh cách có hiệu SVTH:Nguyễn Thị Dân Lớp KTA6 Trờng Đại häc Kinh TÕ Qc D©n Khãa ln tèt nghiƯp Mặt khác, tổ chức sản xuất doanh nghiệp xây lắp nớc ta phổ biến theo phơng thức "khoán gọn" công trình, hạng mục công trình, khối lợng công việc cho đơn vị nội doanh nghiệp (đội, xí nghiệp ) Trong giá khoán gọn, tiền lơng mà đủ chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phÝ chung cđa bé phËn nhËn kho¸n Nh vËy, đặc điểm ngành xây dựng có ảnh hởng lớn đến công tác quản lý, kế toán doanh nghiệp xây dựng thể nội dung, phơng pháp, trình tự, cách phân loại chi phí cấu giá thành sản phẩm Do đó, để phát huy đầy đủ vai trò, công cụ quản lý kinh tế, công tác kế toán doanh nghiệp, đặc biệt kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, phải đợc tổ chức cho phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, quy trình công nghệ xây dựng Xứng đáng công cụ đắc lực việc thực mục tiêu doanh nghiệp 1.2 Chi phí sản xuất vai trò hạch toán chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp 1.2.1 Khái niệm nội dung kinh tế Quá trình sản xuất kinh doanh loại hình doanh nghiệp dù lớn hay nhỏ, dù sản xuất kinh doanh lĩnh vực thiết phải có kết hợp ba yếu tố: t liệu lao động, đối tợng lao động sức lao động Các yếu tố t liệu lao động, đối tợng lao động dới tác động có mục đích sức lao động qua trình sản xuất tạo sản phẩm Vì thế, hình thành phí sản xuất tất yếu khách quan, không phụ thuộc vào ý chí chủ quan ngời sản xuất Trong điều kiện sản xuất kinh doanh chi phí đợc biểu dới dạng giá trị đợc gọi chi phí sản xuất Nh chi phí sản xuất kinh doanh biểu tiền toàn hao phí lao động sống lao động vật hoá mà doanh nghiệp đà bỏ có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh thời kỳ định (tháng, quý, năm) Trong chi phí lao động sống gồm: chi phí nhân công trực tiếp khoản trích theo lơng nh: bảo hiểm xà hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn chi phí lao động vật hoá bao gồm: chi phí nguyên vật liệu, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí tiền khác SVTH:Nguyễn Thị Dân Lớp KTA6 Trờng Đại học Kinh Tế Quốc Dân Khóa luận tốt nghiệp Thực chất chi phí dịch chuyển vốn, chuyển dịch giá trị yếu tố vào đối tợng tính giá Nhng khoản chi tiêu đợc coi chi phí, chi phí sản xuất mà doanh nghiệp bỏ có liên quan đến khối lợng sản phẩm sản xuất tính vào chi phí sản xuất kỳ Chi phí sản xuất doanh nghiệp phát sinh thờng xuyên suốt trình tồn doanh nghiệp Tuy nhiên, để phục vụ quản lý hoạch toán kinh doanh, chi phí sản xuất phải đợc tính toán tập hợp theo thời kỳ nh hàng tháng, hàng quý, hàng nămvà theo khoản mục thích hợp nhằmvà theo khoản mục thích hợp nhằm tạo điều kiện thuận tiện cho công tác tính giá thành 1.2.2 Phân loại chi phí sản xuất Tuỳ thuộc vào mục đích yêu cầu công tác quản lý, chi phí sản xuất kinh doanh đợc phân loại theo nhiều tiêu thức khác Mỗi cách phân loại đáp ứng nhiều vào mục đích quản lý hạch toán, kiểm tra, kiĨm so¸t c¸c chi phÝ ph¸t sinh ë c¸c góc độ khác Trong chế độ kế toán nay, chi phí sản xuất đợc phân loại theo tiêu thức sau: 1.2.2.1 Phân loại theo yếu tố chi phí Để phục vụ cho việc tập hợp, quản lý chi phí theo nội dung kinh tế ban đầu đồng nhÊt cđa tõng u tè cịng nh tõng kho¶n chi phí yếu tố, không kể đợc phát sinh từ đâu, có quan hệ nh đến trình sản xuất Vì hạch toán chi phí sản xuất theo yếu tố có tác dụng to lớn với công tác kế toán nh công tác qu¶n lý chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh Nã cho biết trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phải bỏ chi phí bao nhiêu, cho loại chi phí Đây sở cho việc lập dự toán chi phí sản xuất kỳ sau, toàn chi phí đợc chia làm yếu tố: - Ỹu tè chi phÝ nguyªn vËt liƯu - Ỹu tố chi phí tiền lơng khoản phụ cấp l¬ng - Ỹu tè chi phÝ trÝch theo l¬ng (BHXH, BHYT, KPCĐ) - Yếu tố chi phí khấu hao tài sản cố định - Yếu tố chi phí dịch vụ mua - Yếu tố chi phí nhiên liệu, động lực sử dụng vào trình sản xuất kinh doanh - Yếu tố chi phí khác tiền SVTH:Nguyễn Thị Dân Lớp KTA6 Trờng Đại học Kinh Tế Quốc Dân Khóa luận tốt nghiệp Phân loại chi phí theo tiêu thức có ý nghĩa lớn quản lý chi phÝ s¶n xuÊt, nã cho biÕt kÕt cÊu, tû trọng yếu tố chi phí để phân tích đánh giá tình hình thực dự toán chi phí sản xuất, lập kế hoạch cung ứng vật t, kế hoạch quỹ lơng tính toán nhu cầu vốn lu động cho kỳ sau 1.2.2.2 Phân loại theo khoản mục chi phí giá thành sản phẩm Cách phân loại vào công dụng kinh tế địa điểm phát sinh chi phí để xếp chi phí vào khoản mục định Do đặc thù sản xuất ngành xây dựng phí sản xuất đơn vị xây lắp gồm khoản mục sau: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: chi phí nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu để cấu tạo nên công trình, hạng mục công trình nh: gạch, đá, sỏi, cát, xi măng, xà, sứ - Chi phí nhân công trực tiếp: toàn tiền lơng chính, lơng phụ, phụ cấp công nhân trực tiếp sản xuất, công nhân phục vụ xây lắp kể công nhân vận chuyển, bốc dỡ vật liệu phạm vi mặt xây lắp công trình chuẩn bị, kết thúc thu dọn trờng thi công không phân biệt công nhân doanh nghiệp hay thuê - Chi phí sử dụng máy thi công: toàn chi phí trực tiếp liên quan tới việc vận hành máy móc phục vụ cho sản phẩm xây dựng, bao gồm chi phí thờng xuyên chi phí tạm thời + Chi phí thờng xuyên sử dụng máy thi công gồm: khấu hao máy, chi phí nhiên liệu, tiền lơng công nhân điều khiển máy + Chi phí tạm thời sử dụng máy thi công gồm: chi phí sữa chữa lớn máy thi công, chi phí trả trớc Chi phí sử dụng máy thi công khoản mục đặc trng ngành xây dựng chiếm tỷ trọng cao cấu chi phí sản xuất - Chi phí sản xuất chung: chi phí có liên quan đến việc tổ chức, phục vụ, quản lý đội thi công xây lắp công trờng xây dựng Chi phí sản xuất chung khoản mục chi phí tổng hợp bao gồm nhiều nội dung chi phí khác phục vụ gián tiếp đến việc tạo sản phẩm xây lắp Việc phân loại chi phí theo phơng pháp có u điểm cung cấp số liệu cho công tác tính giá thành sản phẩm, phân tích tình hình thực kế hoạch giá thành Do ngành xây dựng sản phẩm xây dựng có nét đặc SVTH:Nguyễn Thị Dân Lớp KTA6 Trờng Đại häc Kinh TÕ Qc D©n Khãa ln tèt nghiƯp thù riêng, phơng pháp lập dự toán ngành xây lắp dự toán lập cho đối tợng theo khoản mục, nên cách phân loại đợc sử dụng phổ biến doanh nghiệp xây dựng 1.2.2.3 Phân loại theo cách thức kết chuyển chi phí Theo cách phân loại này, toàn chi phí sản xuất kinh doanh đợc chia thành hai phần: - Chi phí sản xuất: chi phí gắn liền với sản phẩm đợc sản xuất đợc mua - Chi phí thời kỳ: chi phí làm giảm lợi tức kỳ đó, phần giá trị sản phẩm đợc sản xuất đợc mua nên đợc xem phí tổn, cần đợc khấu trừ từ lợi nhuận thời kỳ mà chúng phát sinh 1.2.2.4 Phân loại theo quan hệ chi phí với khối l ợng công việc, sản phẩm hoàn thành Nhằm mục đích tạo thuận lợi cho việc lập kế hoạch kiểm tra chi phí, đồng thời làm để đề định kinh doanh, toàn chi phí sản xuất kinh doanh đợc chia thành biến phí định phí - Biến phí: chi phí có quan hệ tû lƯ thn víi sù biÕn ®éng cđa møc ®é hoạt động Biến phí bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp - Định phí: khoản chi phí không biến đổi mức hoạt động thay đổi, nhng tính cho đơn vị sản phẩm định phí thay đổi Nó bao gồm: chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí thuê mặt bằng, chi phí quảng cáo Nói chung, cách phân loại chi phí có ý nghĩa quản lý riêng Tuy nhiên chúng cã mèi quan hƯ mËt thiÕt víi nhau, bỉ sung cho nhằm mục đích quản lý chặt chẽ chi phí hạ giá thành sản phẩm xây dựng 1.2.3 Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất Xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất công việc quan trọng tổ chức hạch toán trình sản xuất Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp phạm vi giới hạn mà chi phí sản xuất cần tập hợp nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm tra giám sát tổ chức tính giá thành Thực chất việc xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất xác định nơi phát sinh chi phí nh phạm vi phân xởng, phận sản xuất, giai đoạn công SVTH:Nguyễn Thị Dân Lớp KTA6 Trờng Đại học Kinh Tế Quốc Dân Khóa luận tốt nghiệp nghệ xác định đối tợng chi phí sản phẩm công trình Để xác định đối tợng tập hợp hi phí sản xuất phải vào:đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất, đặc điểm tổ chức sản xuất, yêu cầu trình độ quản lý Do đặc điểm việc xây dựng sản phẩm đơn chiếc, thời gian xây dựng dài, sản xuất theo đơn đặt hàng cụ thể Vì đối tợng tập hợp chi phí sản xuất thờng công trình, hạng mục công trình, giai đoạn công việc hạng mục công trình, đơn đặt hàng theo đơn vị thi công Việc xác định đối tợng tập hợp chi phí phù hợp với doanh nghiệp có tác dụng tốt công tác hạch toán kế toán nội toàn công ty, đảm bảo cho công tác tính giá thành đợc kịp thời xác 1.2.4 Nội dung hạch toán số khoản mục chi phÝ s¶n xt kinh doanh chđ u Chi phÝ s¶n xt cđa doanh nghiƯp bao gåm nhiỊu lo¹i víi tÝnh chất nội dung khác Khi phát sinh, trớc hết chi phí sản xuất đợc biểu thành khoản mục tính giá thành Việc tập hợp chi phí vào giá thành phải thực theo trình tự hợp lý, khoa học tính giá thành xác kịp thời Trong doanh nghiệp sản xuất nói chung doanh nghiệp xây lắp nói riêng, việc tập hợp chi phí sản xuất qua bớc sau: Bớc 1: Tập hợp chi phí sản phẩm có liên quan trực tiếp cho đối tợng sử dụng Bớc 2: Tính phân bổ chi phí sản xuất có liên quan trực tiếp cho đối tợng sử dụng sở khối lợng lao vụ Bớc 3: Tập hợp phân bổ chi phí sản xuất chung cho đối tợng có liên quan Bớc 4: Xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ 1.2.4.1 Hạch toán chi phí NVLTT Chi phí NVLTT chi phí chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm xây dựng Chi phí vật liệu cho công trình đợc tính theo giá thực tế gồm chi phÝ thu mua, chi phÝ vËn chun tíi ch©n công trình, hao hụt định mức trình vận chuyển Chi phí NVLTT bao gồm giá trị NVL chính, vật liệu phụ, nhiên liệu đợc xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm Trong XDCB, vật liệu sử dụng cho công trình phải tính trực tiếp cho công trình theo chứng từ gốc theo giá thực tế khối lợng vật liệu đà sử dụng Trờng hợp vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp SVTH:Nguyễn Thị Dân Lớp KTA6 Trờng Đại học Kinh Tế Quốc Dân Khóa luận tốt nghiệp chi phí, hạch toán riêng phải áp dụng phơng pháp phân bổ gián tiêu thức thích hợp nh: định mức tiêu hao, hệ số khối lợng sản phẩm Công thức ph©n bỉ nh sau: = Chi phÝ ph©n bỉ cho đối tợng = X Tổng chi phí vật liệu cần phân bổ ì Tỷ lệ (hay hệ số) phân bổ Trong đó: = Tỷ lệ (hay hệ số) phân bổ = Tổng CPNVL phân bổ đối tợng Tổng tiêu thức phân bổ tất đối tợng Đến cuối kỳ hạch toán công trình đà hoàn thành phải kiểm kê số vật liệu lại nơi xuất để ghi giảm chi phí vật liệu đà tính cho đối tợng Thờng xuyên theo dõi đối chiếu chi phí thực tế với định mức, dự toán để phát kịp thời lÃng phí, mát để có biện pháp xử lý kịp thời Để theo dõi khoản chi phí NVLTT, kế toán sư dơng TK 621 "chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiếp " TK đợc mở chi tiết cho công trình, hạng mục công trình Kết cấu TK nh sau: + Bên nợ: Giá trị NVL xuất dùng trực tiếp cho thi công trình, hạng mục công trình + Bên có:- Giá trị vật liệu xuất dùng không hết - KÕt chun chi phÝ vËt liƯu trùc tiÕp sư dơng kú vµo TK 154 "Chi phÝ SXKD dë dang" + TK 621 kh«ng cã sè d cuèi kú Sơ đồ1.1: Hạch toán tổng hợp chi phí NVLTT TK 151,152 Xuất kho NVL SVTH:Nguyễn Thị Dân TK 621 TK 154 Líp KTA6 KÕt chun CP NVLTT TK 111,112,331 Tỉng giá toán TK 152 Trờng Đại học Kinh TÕ Quèc D©n TK133 ThuÕ GTGT Khãa luËn tèt nghiệp Nhập lại kho NVL sử dụng không hết TK 411 Nhận NVL cấp phát từ cấp liên doanh 1.2.4.2 Hạch toán chi phí NCTT Chi phí NCTT khoản thù lao lao động phải trả cho công nhân trực tiếp thực khối lợng xây lắp công nhân phục vụ công tác xây lắp nh: tiền lơng chính, lơng phụ khoản phụ cấp có tính chất lơng (phụ cấp khu vực, đắt đỏ, độc hại, phụ cấp làm đêm, thêm ) Nó không bao gồm chi phí nhân công cho công nhân vận hành máy khoản phải trích theo lơng Trong doanh nghiệp xây lắp có hai hình thức tính lơng chủ yếu: tính lơng theo thời gian tính lơng theo công việc giao khoán - Hạch toán lơng theo thời gian: việc tính lơng theo thời gian phải dựa bảng chấm công, phiếu làm thêm đợc tính theo công thức: Tiền lơng phải trả tháng = Mức lơng ngày ì Số ngày làm viêc tháng Hệ số loại phụ Mức lơng tháng theo cấp bậc cấp ì = Số ngày làm việc theo chế độ tháng - Hạch toán tiền lơng theo công việc giao khoán: để tính chi phí NCTT theo cách phải vào hợp đồng lao động đợc ký đà thoả thuận bên Khi kết thúc hợp đồng, vào kết hoạt động, phòng kế toán tiến hành tính lơng theo công thức: Tiền lơng phải trả Khối lợng công việc ì Đơn giá tiền cho hợp đồng lao = giao khoán hoàn lơng Mức lơng ngày SVTH:Nguyễn Thị Dân Lớp KTA6