Luận văn tốt nghiệp Lời mở đầu 10 15 20 25 30 Cïng víi sù ph¸t triĨn cđa nỊn kinh tế đất nớc, ngành kiểm toán đà cã nhiỊu bíc tiÕn quan träng Nhu cÇu sư dơng dịch vụ kiểm toán ngày cao, trớc hết tuân thủ pháp luật, sau lợi ích doanh nghiệp Kiểm toán có ý nghĩa nhiều mặt: Đó quan công minh khứ, ngời dẫn dắt cho ngời cố vấn sáng suốt cho tơng lai Thực vậy, kiểm toán đem lại niềm tin cho ngời quan tâm Kiểm toán góp phần điều tiết vĩ mô kinh tế, công cụ Nhà nớc để kiểm soát tài quốc gia Kiểm toán cung cấp thông tin xác cho nhà đầu t để có hớng đầu t đắn Không kiểm toán hỗ trợ cho nhà quản trị việc nâng cao hiệu quả, hiệu hoạt động doanh nghiệp Kiểm toán chi phí hoạt động phần hành tơng đối quan trọng kiểm toán Báo cáo tài Là loại chi phí phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp sở để xác định tiêu lợi nhuận khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Ngân sách Tuy nhiên chi phí hoạt động lại không liên quan trực tiếp đến trình sản xuất kinh doanh, tiêu để tính giá thành sản xuất sản phẩm Chính tính chất mà chi phí hoạt động quan trọng kiểm toán Báo cáo tài Bất kỳ sai phạm tồn khoản mục gây rủi ro lớn cho kiểm toán viên công ty kiểm toán Nhất mà doanh nghiệp nớc khái niệm Kế toán thuế Kế toán tài một, nên việc phản ánh cách xác thông tin làm sở cho việc tính thuế đợc coi trọng Chênh lệch số thuế phải nộp ngân sách Báo cáo kiểm toán Biên toán thuế phải nhỏ Do đòi hỏi Báo cáo tài sau kiểm toán phải phản ánh thông tin tài cách trung thực hợp lý nhất, đặc biệt tiêu làm sở tính thuế Trong trình thực tập Công ty dịch vụ t vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) em đà có điều kiện tìm hiểu quy trình kiểm toán chi phí hoạt động doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nh doanh nghiệp thơng mại dịch vụ Do nhận thức rõ tầm quan trọng chi phí hoạt động kiểm toán Báo cáo tài Luận văn tốt nghiệp Chính em đà chọn đề tài cho Luận văn tốt nghiệp Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động Kiểm toán Báo cáo tài Công ty dịch vụ t vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) thực Bài viết bao gồm phần sau: Phần Cơ sở lý luận chi phí hoạt động kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán tài Phần Thực trạng kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán Báo cáo tài Công ty AASC thực 10 Phần Nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán Báo cáo tài Công ty AASC thực Tuy nhiên khuôn khổ Luận văn tốt nghiệp, thời gian kiến thức cha nhiều điều kiện thực hành kiểm toán nên viết không tránh khỏi hạn chế Kính mong đợc dẫn đóng góp để viết đợc hoàn thiện 15 Nhân đây, em xin chân thành cảm ơn Thầy giáo Trần Mạnh Dũng toàn thể anh chị Phòng Kiểm toán ngành Sản xuất vật chất - Công ty kiểm toán AASC đà tận tình hớng dẫn đóng góp ý kiến giúp em hoàn thành luận văn Luận văn tốt nghiệp Phần Cơ sở lý luận chi phí hoạt động kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán tài I Nội dung chi phí hoạt động Khái niệm đặc điểm Theo quy định hành, chi phí bán hàng khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ có liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ kỳ nh chi phí nhân viên bán hàng, chi phí dụng cụ bán hàng, chi phí quảng cáo, chi phí hoa hồng bán hàng, chi phí vận chuyển liên quan đến hoạt động bán hàng, khấu hao phơng tiện bán hàng 10 Chi phí quản lý doanh nghiệp khoản chi phí phát sinh có liên quan chung đến toàn hoạt động doanh nghiệp mà không tách riêng đợc cho hoạt động Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm lơng cho Ban giám đốc nhân viên quản lý, khấu hao nhà xởng phơng tiện sử dụng Bộ phận văn phòng, đồ dùng văn phòng, thuế nhà đất, chi phí văn phòng, chi phí quản lý hành chi phí khác 15 Chi phí hoạt động nói chung bao gồm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí bao gồm đặc điểm sau: - Chi phí hoạt động chi phí gián tiếp, khoản chi phí phát sinh không trực tiếp liên quan đến trình sản xuất tạo sản phẩm 20 25 - Cơ sở để ghi nhận loại chi phí dựa vào sách, quy định Nhà nớc nh đơn vị, bao gồm quy ®Þnh vỊ viƯc chi tiỊn hoa hång giao dÞch, môi giới bán hàng; quy định tiền công tác phí cho nhân viên bán hàng; quy chế chi tiếp khách, quảng cáo - Chi phí hoạt động sở để xác định tiêu lợi nhuận loại thuế khác nên nhạy cảm với gian lận nảy sinh trình xác định lợi nhuận, thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp - Các tiêu chi phí phản ánh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh có mối quan hệ chặt chẽ với tiêu thu chi tiền mặt, tiền gửi, .là yếu tố động dễ xảy gian lận Luận văn tốt nghiệp - Tất tiêu chi phí phản ánh Báo cáo kết hoạt động sản xt kinh doanh cã mèi quan hƯ rÊt chỈt chÏ với tiêu phản ánh Bảng cân đối tài sản: tiền lơng; công cụ, dụng cụ; khấu hao tài sản cố định; tiền; Các quy định hạch toán chi phí hoạt động Để hạch toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp, theo chế độ hành, kế toán sử dụng tài khoản sau: TK 641 Chi phí bán hàng, gồm tiểu khoản : - TK 6411: chi phí nhân viên bán hàng - TK 6412: chi phí vËt liƯu bao b× 10 - TK 6413: chi phÝ dơng cơ, ®å dïng - TK 6414: chi phÝ khÊu hao tài sản cố định - TK 6415: chi phí bảo hành - TK 6417: chi phí dịch vụ mua - TK 6418: chi phí tiền khác 15 TK 642 – Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp, gåm tiểu khoản: - TK 6421: chi phí nhân viên qu¶n lý - TK 6422: chi phÝ vËt liƯu qu¶n lý - TK 6423: chi phí đồ dùng văn phòng - TK 6424: chi phí khấu hao tài sản cố định 20 - TK 6425: thuế, phí lệ phí - TK 6426: chi phÝ dù phßng - TK 6427: chi phí dịch vụ mua - TK 6428: chi phí tiền khác Việc hạch toán loại chi phí đợc mô tả theo sơ đồ sau: Luận văn tốt nghiệp Sơ đồ hạch toán tổng quát chi phí bán hàng TK 334, 338 TK 111, 138 TK 641 Chi phí tiền lơng khoản trích theo lơng Các khoản ghi giảm chi phí bán hµng TK 152, 153 Chi phÝ vËt liƯu, dơng TK 133 TK 1422 10 TK 911 KÕt chun vµo kú sau Chê kÕt chun TK 214 Chi chi phí khấu hao TSCĐ Kết chuyển chi phí bán hàng TK 111, 112, 152, 153, 334, Chi phí bảo hành thực tế phát sinh Kết chuyển chi phí bán hàng 15 TK 331, 111, 112, 141 Chi phÝ dÞch vơ mua chi phí tiền khác TK 133 Thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ đợc tính vào chi phí bán hàng 20 TK 1421,335 Chi phÝ trÝch tríc, chi phÝ chê ph©n bỉ TK 512 Thành phẩm hàng hoá, dịch vụ sử dụng nội TK 33311 Luận văn tốt nghiệp Sơ đồ hạch toán tổng quát chi phí quản lý doanh nghiệp TK 334, 338 TK 642 TK 111, 152, 1388, Chi phÝ tiền lơng khoản tríchCác theokhoản lơng ghi giảm chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp TK 152, 153 TK 911 Chi phÝ vËt liƯu, dơng TK 133 TK 214 TK 1422 Chê kÕt chun KÕt chun vµo kú sau KÕt chun chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp Chi phÝ khÊu hao TSC§ 10 KÕt chun chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp TK 335, 1421 Chi phÝ trÝch trớc chi phí phân bổ dần TK 333 15 , lệ phí phải nộp (Thuế môn bài, tiền thuê đất, thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp phải nộp NSNN) TK 139 Trích lập dự phòng phải thu khó đòi 20 TK 331, 111, 112, Chí chí dịch vụ mua chi tiền khác TK 336 Chi phí cấp dới phải nộp theo quy định cấp 25 TK 911 Luận văn tốt nghiệp II Kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán tài Vai trò chi phí hoạt động chi phÝ s¶n xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp { Vai trò chi phí hoạt động chi phí sản xuất kinh doanh Chi phí hoạt động có đặc điểm quan trọng loại chi phí gián tiếp trình sản xuất nhng lại tiêu trực tiếp để xác định thu nhập chịu thuế Chính đặc điểm mà nảy sinh nhiều vấn đề công tác kế toán nh kiểm toán khoản mục 10 15 20 25 Trong hầu hết doanh nghiệp vừa nhỏ chi phí hoạt động chi phí đơn giản, phát sinh từ hoạt động bán hàng hay chi phí phục vụ ban quản lý Từ chi phí hoạt động đợc ghi nhận dựa vào sách, quy định Nhà nớc hay đơn vị Tuy nhiên doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh quy mô lớn, đa ngành đa nghề, đa sản phẩm; doanh nghiệp hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu; doanh nghiệp thơng mại; doanh nghiệp cung cấp dịch vụ nh dịch vụ hàng không, dịch vụ bu điện chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí chủ đạo tổng chi phí sản xuất kinh doanh cđa doanh nghiƯp Cã thĨ kĨ mét sè vai trò quan trọng chi phí hoạt động nh: - Các khoản mục chi phí Báo cáo kết hoạt động kinh doanh tiêu quan trọng phản ánh tổng quát trình kinh doanh doanh nghiệp kỳ Mọi sai sót liên quan đến việc phản ánh chi phí có ảnh hởng trực tiếp tới việc đánh giá kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp - Chi phí hoạt động ảnh hởng tới khoản mục Bảng cân đối kế toán Một thay đổi lớn chi phí hoạt động làm thay đổi số d tài khoản lợi nhuận, thuế phải nộp - Chi phí hoạt động phát sinh thờng liên quan đến khoản phải trả ngắn hạn hay khoản phải trả yếu tố có khả tồn gian lận cao 30 - Đối với ngân sách tiêu chi phí sở để xác định thu nhập chịu thuế đòi hỏi đơn vị hạch toán tuân thủ theo quy định, điều đòi hỏi kiểm toán viên phải thận trọng kiểm toán khoản mục họ không muốn khách hàng bị truy thu thuế hạch toán chi phí không hợp lý, hợp lệ Luận văn tốt nghiệp Quả thực phủ nhận vai trò quan trọng chi phí hoạt ®éng ho¹t ®éng kinh doanh cđa doanh nghiƯp Tõ chi phí hoạt động có số ảnh hởng định đến kiểm toán { Vai trò chi phí hoạt động kiểm toán Báo cáo tài 10 15 Vì đặc điểm mà chi phí hoạt động thờng đợc đánh giá quan trọng hạch toán kế toán đồng thời chi phí hoạt động có ảnh hởng định đến kiểm toán tài lý sau đây: - Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp đợc xem khoản mục trọng yếu Báo cáo tài doanh nghiệp thực kiểm toán phải đợc thực đầy đủ để tránh bỏ sót sai sót có khoản mục - Khoản mục chi phí hoạt động thân trọng yếu mà ảnh hởng tới khoản mục Báo cáo tài Do kiểm tra, xem xét việc tập hợp kết chuyển chi phí hoạt động việc xem xét tính đắn khoản mục Bảng cân đối kế toán nh: lợi nhuận, thuế phải nộp - Tính đắn việc tập hợp chi phí sản xuất sở quan trọng để kiểm toán viên đa ý kiến Báo cáo tài doanh nghiệp đồng thời đa lời t vấn giúp doanh nghiệp hoàn thiện công tác hạch toán kế toán nh công việc kinh doanh khách hàng 20 { Các chuẩn mực chung quy định Nhà nớc hạch toán chi phí mà kiểm toán toán viên phải quan tâm trình kiểm toán Khi thực kiểm toán chi phí nói chung chi phí hoạt động nói riêng, kiểm toán viên thờng quan tâm đến chuẩn mực (nguyên tắc) sau: 25 30 - Nguyên tắc quán: Nguyên tắc đòi hỏi việc sử dụng phơng pháp hạch toán chi phí phải thống kỳ với kỳ trớc đồng thời việc sử dụng phơng pháp tính giá, phơng pháp hạch toán, tập hợp hay phân bổ chi phí phải đợc thực sở thống kỳ có thay đổi phải trình bày ảnh hởng Thuyết minh Báo cáo tài - Nguyên tắc thận trọng: Đảm bảo an toàn tính toán khoản chi phí thu nhập Cụ thể thu nhập phải đợc đảm bảo chắn, chi phí phải đợc tính đúng, tính đủ cách tối đa - Nguyên tắc phù hợp: Hạch toán chi phí phải đối tợng chịu phí, thời kỳ phù hợp với thu nhập kỳ Luận văn tốt nghiệp Ngoài trình kiểm toán, kiểm toán viên không quan tâm đến chuẩn mực chung mà phải phải dựa vào quy định, chế độ Nhà nớc hạch toán ghi nhận chi phí, nh quy định sau: - Luật Thuế Thu nhập doanh nghiệp - Nghị định Chính phủ số 30/1998/NĐ-CP ngày 13/5/1998 quy định chi tiết thi hành Luật Thuế Thu nhập doanh nghiệp - Nghị định Chính phủ số 26/2001/NĐ-CP ngày 4/6/2001 sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 30/1998/NĐ-CP ngày 13/5/1998 phủ quy định chi tiết thi hành Luật Th Thu nhËp doanh nghiƯp 10 15 - Th«ng t 18/2002/TT-BTC ngày 20/2/2002 hớng dẫn thi hành Nghị định số 26/2001 ngày 4/6/2001 Nghị định số 30/1998 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật Thuế Thu nhập doanh nghiệp - Thông t Bộ Tài số 13/2001/TT-BTC ngày 6/3/2001 hớng dẫn thi hành quy định thuế hình thức đầu t theo Luật đầu t nớc Việt Nam., Mục tiêu kiểm toán chi phí hoạt động 20 Theo VSA 200: Mục tiêu kiểm toán Báo cáo tài giúp cho kiểm toán viên công ty kiểm toán xác nhận Báo cáo tài có đợc lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành đợc chấp nhận hay không, có tuân thủ pháp luật hành phản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài xét khía cạnh trọng yếu hay không { Các mục tiêu kiểm toán chung bao gồm: 25 30 - Mục tiêu hợp lý chung: Mục tiêu giúp kiểm toán viên xem xét đánh giá tổng thể số d tài khoản sở cam kết chung trách nhiệm trình bày thông tin Báo cáo tài trung thực, hợp lý với tất thông tin mà kiểm toán viên thu đợc qua khảo sát thực tế khách hàng quan hệ với việc lựa chọn mục tiêu chung khác - Các mục tiêu chung khác: đợc đặt tơng ứng với cam kết Ban giám đốc hiệu lực, trọn vẹn, tính giá, quyền nghĩa vụ, xác học, phân loại trình bày - Mục tiêu hiệu lực: hớng tới xác minh tính có thật số tiền khoản mục Có thể xem mục tiêu hớng tới tính đắn nội dung kinh tế Luận văn tốt nghiệp khoản mục quan hệ với phận cấu thành khoản mục Từ phản ánh số tiền phản ánh vào Báo cáo tài có thật - Mục tiêu trọn vẹn (đầy đủ): hớng tới xác minh đầy đủ thành phần cấu thành nên số tiền ghi khoản mục 10 15 20 25 - Mục tiêu quyền nghĩa vơ: bỉ sung cho cam kÕt vỊ qun vµ nghÜa vụ Ban giám đốc với ý nghĩa xác minh lại quyền sở hữu (hoặc quyền sử dụng lâu dài đợc pháp luật thừa nhận) tài sản nghĩa vụ pháp lý khoản nợ vốn - Mục tiêu định giá: hớng xác minh vào cách thức kết biểu tài sản, vốn, chi phí, thu nhập tiền Mục tiêu hớng tới việc thẩm tra giá trị thực tế kể cách thức đánh giá theo nguyên tắc kế toán, thực phép tính số học Tuy nhiên mục tiêu không ngoại trừ trình xem xét mối liên hệ cấu có ảnh hởng tới số tiền ghi Báo cáo tài mục tiêu đợc sử dụng để xác nhận cam kết Ban giám đốc đánh giá phân bổ - Mục tiêu phân loại: hớng xác minh xem xét lại việc xác định phận, nghiệp vụ đa vào tài khoản việc xếp tài khoản Báo cáo tài theo chất kế toán đợc thể chế văn pháp lý cụ thể có hiệu lực - Mục tiêu xác học: hớng xác minh đắn tuyệt đối qua số cộng sổ, chuyển sổ, sổ chi tiết tài khoản Cần trí với số sổ phụ tơng ứng với số cộng gộp tài khoản với số tổng cộng sổ phụ có liên quan số chuyển sổ sang trang phải thống với - Mục tiêu trình bày: hớng xác minh vào cách ghi cách thuyết trình số d ( hay số phát sinh) Báo cáo tài Để thực mục tiêu kiểm toán viên phải thử nghiệm chắn tất tài khoản Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh thông tin liên quan đà đợc trình bày đà đợc thuyết minh rõ ràng bảng giải trình kèm theo { Mục tiêu kiểm toán đặc thù chi phí hoạt động 30 Mục tiêu kiểm toán chung đợc cụ thể hoá vào khoản mục, phần hành cụ thể gọi mục tiêu kiểm toán đặc thù Mục tiêu kiểm toán đặc thù đ ợc xác định sở mục tiêu chung đặc điểm, chất khoản mục hay phần hành việc phản ánh theo dâi chóng hƯ thèng kÕ 10