1. Nhận xét chung về quy trình kiểm toán của AASC
Sau hơn 10 năm cung cấp dịch vụ kiểm toán, Công ty dịch vụ t vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) đã xây dựng đợc một quy trình kiểm toán hiệu quả với đầy đủ các chơng trình, thủ tục cần thiết, đảm bảo cho các kiểm toán viên một mức độ hợp lý để có thể đa ra ý kiến về tính trung thực, hợp lý của các thông tin đợc trình bày trên Báo cáo tài chính của khách hàng.
Sau đây là những nhận xét khái quát về quy trình kiểm toán chung do Công ty dịch vụ t vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán:
1.1. Về giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Hiện nay AASC đã thiết kế các thủ tục kiểm toán
cần thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch rất đầy đủ, theo đúng các quy
định trong Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam. Đồng thời AASC cũng không ngừng hoàn thiện các thủ tục này. Mẫu kế hoạch chiến lợc và kế hoạch kiểm toán tổng thể của AASC đợc thiết kế dựa trên quy định của chuẩn mực và áp dụng thống nhất trong toán Công ty. Tuy nhiên việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể cha đợc thực hiện cho tất cả các cuộc kiểm toán, Công ty chỉ thực hiện lập kế hoạch kiểm toán tổng thể cho cuộc Kiểm toán Báo cáo tài chính của các khách hàng có quy mô lớn và phí kiểm toán cao. Tất cả các công việc cần thực hiện trong quá trình lập kế hoạch nh đánh giá rủi ro, trọng yếu hay đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ đều do chủ nhiệm kiểm toán thực hiện và phân công công việc cho các thành viên trong nhóm kiểm toán. Mặc dù vậy chơng trình kiểm toán của AASC đợc lập cho các khoản mục rất chi tiết, cụ thể, do đó có thể
đem lại sự bảo đảm hợp lý cho các ý kiến mà kiểm toán viên đa ra.
Về đánh giá trọng yếu và rủi ro
Quy trình đánh giá mức trọng yếu của AASC đợc xây dựng dựa vào các chỉ tiêu nh doanh thu, lợi nhuận, tổng tài sản. Việc xác định mức trọng yếu cho từng khách hàng cụ thể đợc thực hiện theo quy định chung của công ty. Tuy nhiên quy 5
10
15
20
25
30
kinh nghiệm của kiểm toán viên, Công ty cha hoàn thiện quy định cụ thể hớng dẫn nhân viên về đánh giá rủi ro. Trong quá trình đánh giá rủi ro kiểm toán cho từng khách hàng, kiểm toán viên chỉ thực hiện đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát mà cha thực hiện ớc tính mức rủi ro kiểm toán để từ đó tính toán ra mức rủi ro phát hiện.
Về đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng có liên quan
đến quy mô, phạm vi và thời gian của một cuộc kiểm toán. Chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 400 quy định, kiểm toán viên phải hiểu biết đầy đủ về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng. Hiện nay Công ty AASC đã thiết kế Bảng câu hỏi
đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và không ngừng hoàn thiện Bảng các câu hỏi này trong quá trình thực hiện kiểm toán. Phơng pháp này có u điểm là đợc lập sẵn nên kiểm toán viên có thể tiến hành nhanh chóng và không bỏ sót các vấn đề quan trọng. Đồng thời nó cũng giúp kiểm toán viên dễ dàng thấy đợc nhợc điểm của hệ thống thông qua các câu trả lời không. Nhng vì các câu hỏi đợc thiết kế chung nên có thể không phù hợp với mọi loại hình doanh nghiệp.
Về việc thực hiện thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Thủ tục phân tích trong Kiểm toán Báo cáo tài chính đợc sử dụng trong tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm toán để có đợc sự đánh giá tổng quát nhất về tính hợp lý của Báo cáo tài chính. Thủ tục này là một trong những thủ tục kiểm toán quan trọng, ít tốn kém thời gian nhng lại tìm ra đợc bằng chứng kiểm toán tổng quát nhất phục vụ cho việc xác định quy mô, phạm vi công việc và thời gian thực hiện. Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, việc thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ là để xác định vùng trọng yếu qua đó việc thực hiện kiểm toán tập trung vào vùng trọng yếu nhằm tiết kiệm thời gian và chi phí của cuộc kiểm toán.
Thực tế kiểm toán tại AASC cho thấy thủ tục phân tích đợc các kiểm toán viên chú trọng là so sánh giữa kỳ này với kỳ trớc để phân tích biến động chung của khoản mục dựa vào bảng cân đối kế toán của khách hàng mà ch a sử dụng nhiều các thông tin phi tài chính. Do đó cha thấy đợc mối quan hệ giữa các khoản mục và ảnh hởng của biến động đó tới các chỉ tiêu khác liên quan.
1.2. Về giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trên cơ sở kế hoạch kiểm toán đã lập, chủ nhiệm kiểm toán phân công công việc cho các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán theo các khoản mục trên Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Việc thực hiện kiểm 5
10
15
20
25
30
toán đợc tiến hành kiểm tra chi tiết một cách toàn diện. Mặc dù ph ơng pháp tiếp cận kiểm toán của AASC là theo khoản mục tuy nhiên trong quá trình kiểm toán các kiểm toán viên phụ trách các khoản mục có liên quan vẫn thảo luận, đối chiếu và sử dụng kết quả kiểm tra của nhau nhằm tiết kiệm thời gian và nâng cao chất lợng cuộc kiểm toán.
Về chọn mẫu trong quá trình kiểm tra chi tiết
Trong hầu hết các cuộc kiểm toán thì kiểm toán viên đều phải chọn mẫu kiểm toán sao cho phù hợp với bản chất của cuộc kiểm toán và phí kiểm toán thu
đợc. Tại AASC phơng pháp chọn mẫu đợc sử dụng chủ yếu là dựa vào xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên và chọn mẫu theo quy mô nghiệp vụ, cụ thể là chọn mẫu theo phơng pháp số lớn, đây thuộc loại chọn mẫu phi xác suất. Với ph-
ơng pháp chọn mẫu này, có thể đảm bảo là không còn sai phạm trọng yếu trên Báo cáo tài chính. Tuy nhiên có thể các sai phạm quy mô nhỏ, không trọng yếu thì bị bỏ qua.
Về thực hiện thủ tục phân tích trong quá trình thực hiện kiểm toán
Nh trên đã trình bày, thủ tục phân tích là một trong những thủ tục kiểm toán quan trọng, ít tốn kém, giúp kiểm toán viên thu thập bằng chứng một cách nhanh nhất để đa ra kết luận kiểm toán. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, việc thực hiện các thủ tục phân tích giúp kiểm toán viên giảm bớt rủi ro phát hiện liên quan
đến cơ sở dẫn liệu của Báo cáo tài chính đồng thời giúp kiểm toán viên thu hẹp quy mô mẫu kiểm tra chi tiết. Tại AASC trong quá trình thực hiện kiểm toán, thủ tục phân tích đợc các kiểm toán viên thực hiện đối với tất cả các cuộc kiểm toán tuy nhiên trong một số trờng hợp lại không đợc thể hiện trên giấy tờ làm việc, chẳng hạn nh Hồ sơ kiểm toán về khách hàng ABC trong chuyên đề đã đề cập
đến.
1.3. Về giai đoạn kết thúc kiểm toán
Giai đoạn kết thúc kiểm toán bao gồm thực hiện các công việc nh: lấy giải trình của Ban giám đốc, xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ, xem xét tính liên tục hoạt động, xem xét các khoản nợ ngoài dự kiến…. các thủ tục này chỉ đợc kiểm toán viên thực hiện đầy đủ đối với các cuộc kiểm toán mà theo đánh giá ban đầu là rủi ro cao. Ngoài ra công việc chủ yếu trong giai đoạn kết thúc kiểm toán là trởng nhóm kiểm toán tổng hợp, soát xét công việc của các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán, đánh giá tính hợp lý của các bằng chứng. Từ 5
10
15
20
25
30
đó đa ra ý kiến về Báo cáo tài chính và phát hành Báo cáo kiểm toán và Th quản lý.
2. Nhận xét về quy trình kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán Báo cáo tài chính do AASC thực hiện
Chi phí hoạt động nói chung thờng bao gồm những khoản mục chi phí đơn giản do đó khi thực hiện kiểm toán công việc đợc tiến hành cũng tơng đối đơn giản. Tuy nhiên trong một số công ty hay tập đoàn lớn, công ty thơng mại hay công ty cung cấp các dịch vụ thì khoản chi phí hoạt động đặc biệt là chi phí bán hàng phát sinh rất lớn và là chi phí chủ yếu trong hoạt động kinh doanh của các loại hình doanh nghiệp này. Do đó trong quá trình thực hiện kiểm toán, quy trình kiểm toán chi phí hoạt động phải xây dựng sao cho có thể phát hiện đợc tất cả
các sai sót trọng yếu để giảm thiểu rủi ro cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán.
Về kế hoạch kiểm toán chi phí hoạt động, hiện tại AASC cha thiết kế hoàn thiện các thủ tục cần thực hiện trong giai đoạn thực hiện kế hoạch. Công ty đã
thực hiện tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ áp dụng đối với chi phí hoạt động thông qua Bảng câu hỏi. Tuy nhiên Công ty cha hoàn tất các thủ tục đánh giá rủi ro đối với khoản mục này. Ngoài ra Công ty không thực hiện phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục này. Do đó nếu có chênh lệch kiểm toán thì sẽ gây khó khăn cho kiểm toán viên trong việc quyết định có nên điều chỉnh hay không.
Chơng trình kiểm toán của Công ty AASC đợc thiết kế phù hợp và hiệu quả, có thể áp dụng đối với bất kỳ khách hàng hoạt động theo loại hình kinh doanh nào. Tuy vậy, việc áp dụng các thủ tục phân tích trong thực hiện kiểm toán của Công ty AASC vẫn ít đợc sử dụng, công tác chọn mẫu kiểm toán vẫn phụ thuộc nhiều vào xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên.