Luận văn tốt nghiệp Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chính /DANH MỤC VIẾT TẮT BBKT Biên bản kiểm toán BCKT Báo cáo kiểm toán BCKQKD Báo cáo kết quả kinh doanh BCTC Báo cáo tài chính CPBH Chi phí bán h[.]
Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài /DANH MỤC VIẾT TẮT BBKT Biên kiểm toán BCKT Báo cáo kiểm toán BCKQKD Báo cáo kết kinh doanh BCTC Báo cáo tài CPBH Chi phí bán hàng CPQLDN Chi phí quản lý doanh nghiệp KQKD Kết kinh doanh KTV Kiểm toán viên KSNB Kiểm soát nội TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ Tài sản cố định RRKS Rủi ro kiểm soát Hoàng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 Luan van Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài MỤC LỤC DANH MỤC VIẾT TẮT i MỤC LỤC ii MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1:NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Đặc điểm chung chi phí hoạt động, sai sót thường gặp kiểm tốn chi phí hoạt động ý nghĩa kiểm toán chi phi hoạt động .4 1.1.1Đặc điểm chung chi phí hoạt động 1.1.2Đặc điểm hạch toán CPBH, CPQLDN 1.1.3Vai trị chi phí hoạt động 1.2 Khái quát kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn BCTC 1.2.1Ý nghĩa kiểm tốn chi phí hoạt động 1.2.2Ảnh hưởng chi phí hoạt động kiểm tốn BCTC 10 1.2.3Mục tiêu kiểm toán chi phí hoạt động .11 1.2.4Nội dung kiểm tốn chi phí hoạt động 13 1.2.5.Khảo sát KSNB khoản mục CPBH CPQLDN kiểm tốn BCTC14 1.2.6Những sai sót thường gặp kiểm tốn chi phí hoạt động 15 1.3 Quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn báo cáo tài 18 1.3.1Lập kế hoạch kiểm toán soạn thảo chương trình kiểm tốn 19 1.3.2Thực kiểm toán 25 CHƯƠNG 2:THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VIỆT (VIETCPA) .33 2.1 Khái quát Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt 33 2.1.1Lịch sử hình thành phát triển VIETCPA 33 2.1.2Đặc điểm hoạt động công ty .34 2.1.3Tổ chức máy quản lý Công ty .35 2.1.4Đặc điểm tổ chức, quản lý kiểm toán 36 Hoàng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 Luan van Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 2.1.5 Khái qt kiểm tốn báo cáo tài công ty Cổ phần ABC 40 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Việt thực 42 2.2.1Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 44 2.2.3Kết thúc kiểm toán 72 CHƯƠNG 3:MỘT SỐ GIẢI PHÁP GĨP PHẦN HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT (VIETCPA) 73 3.1 Nhận xét, đánh giá thực trạng .73 3.1.1 Đánh giá ưu điểm 73 3.1.2 Đánh giá hạn chế .74 3.1.3 Nguyên nhân thực trạng 76 3.1.4 Những học kinh nghiệm rút từ thực trạng 77 3.2 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trinh kiểm tốn khoản mục CPBH CPQLDN kiểm toán BCTC 78 3.2.1Định hướng phát triển VIETCPA năm tới 78 3.2.1Sự cần thiết phải hoàn thiện 78 3.3 Những nguyên tắc yêu cầu hoàn thiện 79 3.3.1Nguyên tắc hoàn thiện .79 3.3.2Yêu cầu hoàn thiện 80 3.4 Giải pháp hoàn thiện 80 3.5 Điều kiện thực giải pháp .88 3.5.1Về phía Nhà nước quan chức 88 3.5.2Về phía hiệp hội nghề nghiệp 88 3.5.3Về phía Cơng ty 89 3.5.4Về phía khách hàng 89 KẾT LUẬN 90 PHỤ LỤC 91 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .91 Hoàng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 Luan van Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Trong kỷ nguyên hội nhập với toàn cầu, với vị người chơi trường quốc tế, Việt Nam không tránh khỏi khó khăn ban đầu tham gia vào vịng quay chung kinh tế giới Trong bối cảnh kinh tế khó khăn đó, địi hỏi có giải pháp, hướng thơng minh từ phía doanh nghiệp, bước khôn khéo nhiều doanh nghiệp tìm cho nhà tư vấn tài có khả định hướng tốt cho vượt qua phát triển thời kỳ khủng hoảng Chính lý cho thấy tầm quan trọng kiểm tốn, điều kiện tiên để dịch vụ tư vấn Kiểm toán đời nhằm hỗ trợ đắc lực cho tài xã hội Cùng với phát triển kinh tế đất nước, ngành kiểm tốn có nhiều bước tiến quan trọng Từ đó, cung cấp thơng tin xác cho nhà đầu tư để có hướng đầu tư đắn, đem lại niềm tin cho người quan tâm, kiểm tốn cịn hỗ trợ cho nhà quản trị việc nâng cao hiệu quả, khả hoạt động doanh nghiệp Kiểm tốn chi phí hoạt động phần hành tương đối quan trọng kiểm tốn Báo cáo tài Là loại chi phí khơng liên quan đến q trình sản xuất kinh doanh, khơng phải tiêu để tính giá thành sản phấm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Tuy nhiên kiểm tốn chi phí hoạt động phần khơng thể thiếu kiểm toán khoản mục chi phí ảnh hưởng nhiều tới kết hoạt động, sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Trong q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt (VIETCPA) em có điều kiện tìm hiểu quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, thương mại dịch vụ Do nhận thức rõ tầm quan trọng chi phí hoạt động kiểm tốn Báo cáo tài Hồng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 Luan van Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Chính em chọn đề tài cho luận văn tốt nghiệp “Hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt” Mục đích nghiên cứu Đề tài nghiên cứu với mục đích: - Hệ thống hóa làm rõ vấn đề lý luận quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn báo cáo tài - Làm rõ thực trạng quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Qua làm rõ ưu, nhược điểm tìm nguyên nhân thực trạng - Thông qua lý luận thực trạng quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt để đưa giải pháp khắc phục nhằm hồn thiện quy trình phương pháp kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn báo cáo tài cho Cơng ty TNHH Kiểm toán Việt Đối tượng phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng đề tài quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Việt 3.2 Phạm vi nghiên cứu Phạm vi đề tài giới hạn quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt, với tư cách khoản mục kiểm tốn BCTC kết thúc kiểm tốn khơng lập BCKT mà lập BBKT Luận văn có sử dụng số liệu năm 2015 Cơng ty TNHH kiểm tốn Việt Phương pháp nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu chung: Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu dựa sở phương pháp vật biện chứng, vật lịch sử chủ nghĩa Mác – Lê nin Các phương pháp cụ thể: Phương pháp điều tra, phân tích, so sánh, tổng hợp, thống kê, logic… đồng thời sử dụng bảng biểu để minh họa Ngoài ra, đề tài cịn Hồng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 Luan van Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài sử dụng phương pháp riêng có kiểm tốn là: phương pháp kiểm toán tuân thủ phương pháp kiểm toán Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn gồm chương chính: Chương 1: Những lý luận chi phí hoạt động kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn Báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt (VIETCPA) Chương 3: Một số giải pháp góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt (VIETCPA) Trong q trình nghiên cứu đề tài, em nhận bảo, hướng dẫn tận tình Thầy giáo hướng dẫn- PGS.TS Thịnh Văn Vinh Thầy giáo, Cô giáo Bộ mơn Kiểm tốn- khoa kế tốn- Học viện Tài Chính Em xin gửi lời cảm ơn đến thầy cô em xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo anh chị kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm toán Việt tạo điều kiện giúp đỡ em q trình thực tập hồn thiện luận văn Song với kiến thức thời gian hạn chế chắn luận văn em khơng thể tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận ý kiến đóng góp thầy cô giáo người quan tâm để luận văn hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 20 tháng năm 2016 Sinh viên Hoàng Thị Minh Thúy Hoàng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 Luan van Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài CHƯƠNG NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Đặc điểm chung chi phí hoạt động, sai sót thường gặp kiểm tốn chi phí hoạt động ý nghĩa kiểm tốn chi phi hoạt động 1.1.1 Đặc điểm chung chi phí hoạt động Trong kinh tế, doanh nghiệp tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh tạo loại sản phẩm cung cấp dịch vụ nhằm thỏa mãn nhu cầu thị trường với mục tiêu lợi nhuận Để thực mục tiêu đó, doanh nghiệp phải thực giá trị sản phẩm hàng hóa, dịch vụ thông qua hoạt động bán hàng Bán hàng giai đoạn cuối trình sản xuất kinh doanh, q trình chuyển hóa vốn từ hình thái vốn sản phẩm, hàng hóa sang hình thái vốn tiền tệ vốn toán Để thực q trình bán hàng hóa cung cấp dịch vụ, doanh nghiệp phát sinh khoản chi phí làm giảm lợi ích kinh tế kỳ hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ vào tài sản phát sinh khoản nợ làm giảm vốn chủ sở hữu Chi phí hoạt động yếu tố quan trọng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Đó chi phí xảy kỳ hoạt động kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, chi phí gián tiếp khơng trực tiếp liên quan đến q trình sản xuất tạo sản phẩm Chi phí hoạt động khách hàng VIETCPA nói chung thường bao gồm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí bán hàng: khoản chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm hàng hóa, lao vụ, dịch vụ kỳ, bao gồm chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa, chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển, Nội dung chi phí bán hàng bao gồm yếu tố sau: Hồng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 Luan van Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài - Chi phí nhân viên bán hàng: toàn khoản tiền lương phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, bảo quản sản phẩm, hàng hóa, vận chuyển tiêu thụ khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ) - Chi phí vật liệu, bao bì: khoản chi phí vật liệu, bao bì để đóng gói, bảo quản sản phẩm, hàng hóa, vật liệu dùng sửa chữa TSCĐ dùng trình bán hàng, nhiên liệu cho vận chuyển sản phẩm hàng hóa - Chi phí dụng cụ, đồ dùng: chi phí cơng cụ dụng cụ, đồ dùng đo lường, tính tốn làm việc khâu bán hàng cung cấp dịch vụ - Chi phí khấu hao TSCĐ: Để phục vụ cho q trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ nhà kho, cửa hàng, phương tiện vận chuyển, bốc dỡ - Chi phí bảo hành sản phẩm: khoản chi phí bỏ để sửa chữa, bảo hành sản phẩm, hàng hóa thời gian bảo hành - Chi phí dịch vụ mua ngồi: khoản chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho q trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa dịch vụ như: Chi phí cho thuê tài sản, thuê kho, thuê bến bãi, thuê dỡ vận chuyển, tiền hoa hồng đại lý - Chi phí tiền khác: khoản chi phí tiền phát sinh q trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa cung cấp dịch vụ nằm ngồi chi phí kể như: Chi phí tiếp khách, hội nghị khách hàng, chi phí quảng cáo giới thiệu sản phẩm hàng hóa Chi phí quản lý doanh nghiệp: khỏa chi phí liên quan trung đến toàn hoạt động doanh nghiệp mà không tách riêng cho hoạt động gồm chi phí lương nhân viên phận quản lý, chi phí vật liệu văn phịng, cơng cụ lao động, khoản lập dự phịng phải thu khó địi, chi phí dịch vụ mua ngồi, Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm yếu tố chi phí sau: - Chi phí nhân viên quản lý: gồm tiền lương, phụ cấp phải trả cho ban giám đốc, nhân viên phòng ban doanh nghiệp khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ, tiền lương nhân viên quản lý theo tỷ lệ quy định Hoàng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 Luan van Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài - Chi phí vật liệu quản lý: trị giá thực tế loại vật liệu, nhiên liệu xuất dùng cho hoạt động quản lý ban giám đốc phòng ban nghiệp vụ doanh nghiệp, cho việc sửa chữa TSCĐ dùng chung doanh nghiệp - Chi phí đồ dùng văn phịng: chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phịng dùng cho công tác quản lý chung doanh nghiệp - Chi phí khấu hao TSCĐ: khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp văn phòng làm việc, kho tàng, vật kiến trúc, phương tiện truyền dẫn - Thuế, phí, lệ phí: khoản thuế thuế nhà đất thuế mơn bài, khoản phí, lệ phí giao thơng, cầu phà - Chi phí dự phịng: khoản trích lập dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả tính vào chi phí sản xuất kinh doanh - Chi phí dịch vụ mua ngồi: khoản chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ chung tồn doanh nghiệp như: tiền điện, nước, thuê sửa chữa TSCĐ, tiền mua sử dụng tài liệu kỹ thuật, phát minh sáng chế phân bổ dần ( không đủ tiêu chuẩn TSCĐ), chi phí trả cho nhà thầu phụ - Chi phí tiền khác: khoản chi khác tiền khoản kể trên, chi hội nghị, tiếp khách, cơng tác phí, chi đào tạo cán khoản chi khác 1.1.2 Đặc điểm hạch toán CPBH, CPQLDN Nguyên tắc hạch toán Nguyên tắc yêu cầu kế toán việc ghi nhận yếu tố báo cáo tài trung thực, hợp lý hợp pháp Đối với việc hạch tốn CPBH, CPQLDN cần trọng nguyên tắc sau: Nguyên tắc quán: Các nguyên tắc phương pháp doanh nghiệp áp dụng phải thống nhất vịng năm tài sách khấu hao, sách phân bổ Nguyên tắc thận trọng: Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập ước tính kế tốn điều kiện khơng chắn Như vậy, kế tốn Hồng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 Luan van Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài phải phản ánh chi phí có chứng khả phát sinh chi phí khơng phản ánh thấp hay cao giá trị thực khoản chi phí Ngun tắc phù hợp: Ghi nhận doanh thu, chi phí phải phù hợp với tức ghi nhận khoản doanh thu đồng thời ghi nhận khoản chi phí liên quan đến việc tạo doanh thu Ngun tắc trọng yếu: Thơng tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thơng tin thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể thơng tin trình bày BCTC, làm ảnh hưởng định người sử dụng thơng tin BCTC Ngun tắc kì kế tốn: Chi phí phát sinh kì hạch tốn vào kì Ngun tắc chi phí: CPBH, CPQLDN hạch tốn theo chi phí thực tế mà doanh nghiệp chi ra, không phụ thuộc vào giá thị trường, ý phân bổ chi phí kì Hệ thống tài khoản Để hạch tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp, theo chế độ hành, kế toán sử dụng tài khoản sau: TK 641 – Chi phí bán hàng, gồm tiểu khoản: - TK 6411: chi phí nhân viên bán hàng - TK 6412: chi phí vật liệu bao bì - TK 6413: chi phí dụng cụ đồ dùng - TK 6414: chi phí khấu hao tài sản cố định - TK 6415: chi phí bảo hành - TK 6417: chi phí dịch vụ mua ngồi - TK 6418: chi phí tiền khác TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp, gồm tiểu khoản: - TK 6421: chi phí nhân viên quản lý - TK 6422: chi phí vật liệu quản lý - TK 6423: chi phí đồ dung văn phịng - TK 6424: chi phí khấu hao tài sản cố định Hoàng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 Luan van ... VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Đặc điểm chung chi phí hoạt động, sai sót thường gặp kiểm tốn chi phí hoạt động ý nghĩa kiểm toán chi phi hoạt động. .. trạng quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt để đưa giải pháp khắc phục nhằm hoàn thiện quy trình phương pháp kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn báo cáo tài cho Cơng ty TNHH. .. kiểm toán 25 CHƯƠNG 2:THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VIỆT (VIETCPA) .33 2.1 Khái qt Cơng ty TNHH Kiểm