Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán việt

Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Hà Nội, ngày 07 tháng 05 năm 2016 Sinh viên Hoàng Thị Minh Thúy Hoàng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC VIẾT TẮT BBKT BCKT BCKQKD BCTC CPBH CPQLDN KQKD KTV KSNB TNDN TNHH TSCĐ RRKS Hồng Thị Minh Thúy Biên kiểm tốn Báo cáo kiểm toán Báo cáo kết kinh doanh Báo cáo tài Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Kết kinh doanh Kiểm toán viên Kiểm soát nội Thu nhập doanh nghiệp Trách nhiệm hữu hạn Tài sản cố định Rủi ro kiểm soát Lớp:CQ50/22.05 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i DANH MỤC VIẾT TẮT ii MỤC LỤC .iii DANH MỤC SƠ ĐỒ - BẢNG BIỂU vii MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1Đặc điểm chung chi phí hoạt động, sai sót thường gặp kiểm tốn chi phí hoạt động ý nghĩa kiểm toán chi phi hoạt động 1.1.1 Đặc điểm chung chi phí hoạt động 1.1.2 Đặc điểm hạch toán CPBH, CPQLDN 1.1.3 Vai trò chi phí hoạt động .8 1.2Khái quát kiểm toán chi phí hoạt động kiểm tốn BCTC 1.2.1 Ý nghĩa kiểm tốn chi phí hoạt động 1.2.2 Ảnh hưởng chi phí hoạt động kiểm tốn BCTC 10 1.2.3 Mục tiêu kiểm tốn chi phí hoạt động 11 1.2.3.1 Mục tiêu kiểm toán chi phí hoạt động .11 1.2.3.2 Căn kiểm tốn chi phí hoạt động 12 1.2.4 Nội dung kiểm tốn chi phí hoạt động .13 1.2.5 Khảo sát KSNB khoản mục CPBH CPQLDN kiểm toán BCTC 14 1.2.5.1 Mục tiêu khảo sát 14 1.2.5.2 Nội dung khảo sát .14 1.2.6 Những sai sót thường gặp kiểm tốn chi phí hoạt động 15 1.2.6.1 Chi phí phản ánh báo cáo, sổ sách kế tốn cao chi phí thực tế Hoàng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài .15 1.2.6.2 Chi phí phản ánh báo cáo, sổ sách kế tốn thấp chi phí thực tế 16 1.2.6.3 .Chi phí loại đối tượng phản ánh sổ sách kế tốn có nhầm lẫn 16 1.3 Quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn báo cáo tài 18 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán soạn thảo chương trình kiểm tốn 18 1.3.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán 18 1.3.2 Thực kiểm toán 25 1.3.2.1 Thực khảo sát kiểm soát nội CPBH CPQLDN .25 1.3.2.2 Thực thủ tục phân tích CPBH CPQLDN 26 1.3.2.3 Thực kiểm tra chi tiết CPBH CPQLDN 27 1.3.3 Kết thúc kiểm toán .30 1.3.3.1 Các thủ tục kiểm toán đặc thù 30 1.3.3.2 Tổng hợp kết kiểm toán chi phí hoạt động 30 1.3.3.3 Lập thư quản lý 30 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VIỆT (VIETCPA) 32 2.1Khái quát Công ty TNHH Kiểm toán Việt 32 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển VIETCPA 32 2.1.2 Đặc điểm hoạt động công ty 33 2.1.3 Tổ chức máy quản lý Công ty 34 2.1.4 Đặc điểm tổ chức, quản lý kiểm tốn 35 Hồng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 2.1.5Khái qt kiểm tốn báo cáo tài cơng ty Cổ phần ABC .38 2.1.5.1 Giới thiệu kiểm tốn BCTC cơng ty cổ phần ABC 38 2.1.5.2 Giới thiệu BCTC kiểm toán .39 2.1.5.3 Giới thiệu quy trình thực kiểm tốn BCTC cơng ty cổ phần ABC 39 2.2Thực trạng quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt thực 40 41 2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 42 2.2.1.1 Tìm hiểu sơ khách hàng 42 2.2.1.2 Thực thủ tục phân tích ban đầu 47 2.2.1.3 Đánh giá mức trọng yếu rủi ro .48 2.2.1.4 Đánh giá hệ thống KSNB RRKS 50 2.2.1.5 Xây dựng chương trình kiểm tốn 54 2.2.2 Thực kiểm toán 55 2.2.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát CPBH CP QLDN 55 2.2.2.2 Thực thử nghiệm .60 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 75 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP GĨP PHẦN HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VIỆT (VIETCPA) 76 3.1Nhận xét, đánh giá thực trạng 76 3.1.1 Đánh giá ưu điểm 76 3.1.2 Đánh giá hạn chế 77 Hoàng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 3.1.3 Nguyên nhân thực trạng .79 3.1.4 Những học kinh nghiệm rút từ thực trạng 80 3.2Sự cần thiết phải hồn thiện quy trinh kiểm tốn khoản mục CPBH CPQLDN kiểm toán BCTC .81 3.2.1 Định hướng phát triển VIETCPA năm tới .81 3.2.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện 81 3.3Những nguyên tắc yêu cầu hoàn thiện 82 3.3.1 Nguyên tắc hoàn thiện 82 3.3.2 Yêu cầu hoàn thiện .83 3.4 Giải pháp hoàn thiện 83 3.5 Điều kiện thực giải pháp 91 3.5.1 Về phía Nhà nước quan chức .91 3.5.2 Về phía hiệp hội nghề nghiệp .91 3.5.3 Về phía Cơng ty 92 3.5.4 Về phía khách hàng 92 3.5.5 Về phía trường đại học 93 KẾT LUẬN 94 PHỤ LỤC 95 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 95 DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂ Hoàng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt .34 Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt 40 Bảng 2.1: Phân tích sơ chi phí hoạt động Công ty ABC năm 2015 48 Bảng 2.2: Mức trọng yếu sử dụng 49 Bảng 2.3: Câu hỏi hệ thống KSNB CPBH .52 Bảng 2.4: Câu hỏi hệ thống KSNB CP QLDN 53 Bảng 2.5: Thực thủ tục kiểm soát CPBH CPQLDN 57 Bảng 2.6: Bảng số liệu tổng hợp chi phí bán hàng .61 Bảng 2.7: Bảng thuyết minh CPBH 63 Bảng 2.8: Bảng đối chiếu khoản mục CPBH 64 Bảng 2.9: Tổng hợp số liệu CP QLDN 65 Bảng 2.10: Bảng đối chiếu khoản mục CPQLDN 67 Bảng 2.11: Kiểm tra chọn mẫu chi phí bán hàng 69 Bảng 2.12: Kiểm tra chọn mẫu CPQLDN .73 Hoàng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Trong kỷ nguyên hội nhập với toàn cầu, với vị người chơi trường quốc tế, Việt Nam không tránh khỏi khó khăn ban đầu tham gia vào vòng quay chung kinh tế giới Trong bối cảnh kinh tế khó khăn đó, đòi hỏi có giải pháp, hướng thơng minh từ phía doanh nghiệp, bước khơn khéo nhiều doanh nghiệp tìm cho nhà tư vấn tài có khả định hướng tốt cho vượt qua phát triển thời kỳ khủng hoảng Chính lý cho thấy tầm quan trọng kiểm tốn, điều kiện tiên để dịch vụ tư vấn Kiểm toán đời nhằm hỗ trợ đắc lực cho tài xã hội Cùng với phát triển kinh tế đất nước, ngành kiểm tốn có nhiều bước tiến quan trọng Từ đó, cung cấp thơng tin xác cho nhà đầu tư để có hướng đầu tư đắn, đem lại niềm tin cho người quan tâm, khơng kiểm tốn hỗ trợ cho nhà quản trị việc nâng cao hiệu quả, khả hoạt động doanh nghiệp Kiểm toán chi phí hoạt động phần hành tương đối quan trọng kiểm tốn Báo cáo tài Là loại chi phí khơng liên quan đến q trình sản xuất kinh doanh, khơng phải tiêu để tính giá thành sản phấm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Tuy nhiên kiểm tốn chi phí hoạt động phần thiếu kiểm tốn khoản mục chi phí ảnh hưởng nhiều tới kết hoạt động, sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Trong trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt (VIETCPA) em có điều kiện tìm hiểu quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, thương mại dịch vụ Do nhận thức rõ tầm quan trọng chi phí hoạt động kiểm tốn Báo cáo tài Hồng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Chính em chọn đề tài cho luận văn tốt nghiệp “Hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt” Mục đích nghiên cứu Đề tài nghiên cứu với mục đích: - Hệ thống hóa làm rõ vấn đề lý luận quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn báo cáo tài - Làm rõ thực trạng quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Qua làm rõ ưu, nhược điểm tìm nguyên nhân thực trạng - Thông qua lý luận thực trạng quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt để đưa giải pháp khắc phục nhằm hoàn thiện quy trình phương pháp kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn báo cáo tài cho Cơng ty TNHH Kiểm toán Việt Đối tượng phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng đề tài quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Việt 3.2 Phạm vi nghiên cứu Phạm vi đề tài giới hạn quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt, với tư cách khoản mục kiểm tốn BCTC kết thúc kiểm tốn khơng lập BCKT mà lập BBKT Luận văn có sử dụng số liệu năm 2015 Cơng ty TNHH kiểm tốn Việt Phương pháp nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu chung: Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu dựa sở phương pháp vật biện chứng, vật lịch sử chủ nghĩa Mác – Lê nin Các phương pháp cụ thể: Phương pháp điều tra, phân tích, so sánh, tổng hợp, thống kê, logic… đồng thời sử dụng bảng biểu để minh họa Ngoài ra, đề tài Hồng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài sử dụng phương pháp riêng có kiểm tốn là: phương pháp kiểm toán tuân thủ phương pháp kiểm toán Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn gồm chương chính: Chương 1: Những lý luận chi phí hoạt động kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn Báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt (VIETCPA) Chương 3: Một số giải pháp góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt (VIETCPA) Trong q trình nghiên cứu đề tài, em nhận bảo, hướng dẫn tận tình Thầy giáo hướng dẫn- PGS.TS Thịnh Văn Vinh Thầy giáo, Cô giáo Bộ môn Kiểm tốn- khoa kế tốn- Học viện Tài Chính Em xin gửi lời cảm ơn đến thầy cô em xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo anh chị kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm toán Việt tạo điều kiện giúp đỡ em q trình thực tập hồn thiện luận văn Song với kiến thức thời gian hạn chế chắn luận văn em khơng thể tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận ý kiến đóng góp thầy giáo người quan tâm để luận văn hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày tháng năm 2016 Sinh viên Hoàng Thị Minh Thúy Hoàng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài - Phải phù hợp với xu hội nhập diễn mạnh mẽ, điều đòi hỏi cơng ty kiểm tốn cần có quy trình phương pháp tiến gần tới cơng ty nước ngồi - Phải phù hợp với đặc điểm cơng ty kiểm tốn có ảnh hưởng tích tực đến việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn cơng ty - Phải rõ ràng, dễ hiểu, dễ kiểm tra, kiểm soát - Phải tiết kiệm, hiệu thiết thực - Để nội dung kiểm toán CPBH, CPQLDN kiểm tốn BCTC có ý nghĩa lý luận lẫn thực tiễn đòi hỏi phải thực nguyên tắc cách đồng 3.3.2 Yêu cầu hoàn thiện Do ảnh hưởng khoản mục CPBH CPQLDN đến chất lượng kiểm tốn nên việc hồn thiện chương trình kiểm tốn khoản mục cần thiết nhằm nâng cao chất lượng thơng tin kiểm tốn uy tín cơng ty, góp phần giúp cơng ty đứng vững cạnh tranh kinh tế mới, vươn lên top đầu lĩnh vực kiểm tốn Việt Nam 3.4 Giải pháp hồn thiện Với hạn chế kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp nêu em xin đưa số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn CPBH, CPQLDN cơng ty TNHH kiểm tốn Việt Giải pháp giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn kiểm tốn, có vai trò quan trọng chi phối tới chất lượng hiệu kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán giúp KTV thu thập chứng kiểm toán đầy đủ, có giá trị để đưa ý kiến xác đáng BCTC kiểm tốn Từ giúp KTV phối hợp hiệu với nhau, vào kế hoạch lập KTV sốt xét đánh giá chất lượng cơng việc kiểm tốn, góp phần nâng cao hiệu quả, gắn chặt mối quan hệ cơng ty khách hàng kiểm tốn Như lập kế hoạch Hoàng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài kiểm tốn giai đoạn quan trọng, đòi hỏi tất cơng ty kiểm tốn phải cố gắng hồn thiện để nâng cao chất lượng kiểm tốn Về tìm hiểu khách hàng kiểm toán VIETCPA giai đoạn cần tăng cường hiểu biết mơi trường bên ngồi khách hàng, thông tin pháp lý thông tin đối thủ cạnh tranh, mối quan hệ với yếu tố xã hội Việc tìm hiểu thu thập thơng tin khách hàng cần tiến hành từ nhiều kênh, từ nội doanh nghiệp từ nguồn độc lập bên ngồi báo đài, internet…Các thơng tin khơng ảnh hưởng trực tiếp tác động đến phong cách quan điểm quản lý nhà quản lý, giản tiếp ảnh hưởng đến hạch tốn khoản mục CPBH, CPQLDN Thêm vào đó, kiểm toán viên cần trọng việc xem xét thực trạng hoạt động kinh doanh đơn vị Đối với khách hàng lâu lăm, VIETCPA thực đầy đủ công tác tiếp cận thu thập thông tin khách quỹ thời gian hạn hẹp phân bổ cho khối lượng công việc đồ sộ kiểm toán, nên việc tiếp cận thu thập thông tin với khách hàng cũ, khách hàng thường niên lại chưa trọng Nên cần có họp ngắn nhóm kiểm tốn năm trước kiểm toán năm (khoảng 30phút) để trao đổi vấn đề đặc thù, đáng lưu tâm khách hàng, việc không nhiều thời gian tiết kiệm lượng thời gian đáng kể giai đoạn thực kiểm toán, giúp kiểm tốn viên có nhìn đầy đủ lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng, thay đổi năm so với năm trước đơn vị Điều quan trọng phần hành kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp, Tìm hiểu thơng tin khách hàng đòi hỏi u cầu thời gian chi phí kiểm toán Các giải pháp đưa thực tốt thực tế kiểm toán viên không bị giới hạn nhiều mặt thời gian, để từ kiểm tốn viên xếp thời gian phù hợp cho việc hiểu biết khách hàng Bên cạnh đó, kiểm tốn viên cần có kiến thực ngành nghề, tính chất hoạt động đơn vị tạo lập quan hệ tốt với khách hàng từ thuận lợi cho việc thực Hồn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội Hoàng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Việc đánh giá HTKSNB thực theo trình tự định khái quát qua bốn bước bản: Thu thập hiểu biết HTKSNB mô tả chi tiết HTKSNB giấy tờ làm việc; Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch cho khoản mục BCTC; Thực thử nghiệm kiểm soát; Lập bảng đánh giá kiểm soát nội Thứ nhất: Giai đoạn thu thập hiểu biết HTKSNB mô tả chi tiết HTKSNB giấy tờ làm việc tiến hành hai mặt chủ yếu: thiết kế kiểm soát nội bao gồm thiết kế qui chế kiểm soát thiết kế máy kiểm soát, hoạt động liên tục có hiệu lực kiểm sốt nội Trong trình này, KTV áp dụng phương pháp: Dựa vào kinh nghiệp trước KTV với khách hàng, thẩm vấn nhân viên, xem xét sổ tay thủ tục chế độ Công ty khách hàng, kiểm tra chứng từ sổ sách hoàn tất, quan sát trình hoạt động khách hàng Sau đó, thơng tin thu thập được, KTV mô tả lại HTKSNB khách hàng lưu đồ (lưu đồ dọc lưu đồ ngang), Bảng câu hỏi HTKSNB Bảng tường thuật Trên thực tế, KTV Công ty kết hợp kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán khác như: vấn, quan sát kiểm tra tài liệu cho chứng thu có đủ độ tin cậy để đánh giá cách xác HTKSNB đơn vị khách hàng Khi đánh giá HTKSNB khoản mục CPBH, CPQLDN, KTV chủ yếu dựa câu trả lời Bảng câu hỏi HTKSNB KTV đưa kết luận dựa xét đoán chủ quan Công ty chưa đưa tiêu thức để đánh giá Điều gây khó khăn cho KTV chưa tạo thống chung tồn Cơng ty câu hỏi khơng phù hợp với loại hình doanh nghiệp, kết trả lời thường khơng xác so với thực tế khách thể hỏi thường có xu hướng trả lời tốt Chính nhược điểm Bảng câu hỏi đánh giá HTKSNB thiết kế sẵn không sát với tình hình thực tế nên ngồi bảng câu hỏi, KTV nên lập lưu đồ tường thuật HTKSNB sử dụng thêm câu hỏi mở để đánh giá xác Hồng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài HTKSNB khoản mục, cụ thể khoản mục CPBH, CPQLDN từ hạn chế thủ tục kiểm tra chi tiết với khoản mục Việc bổ sung câu hỏi mở, bước đầu KTV chủ động thực trình vấn đối tượng có liên quan đến việc hạch tốn chi phí Về lâu dài, với kinh nghiệm tích lũy vấn đề dễ phát sinh sai phạm, Công ty cần phải đầu tư thiết kế hệ thống câu hỏi mở bổ sung vào Bảng câu hỏi đánh giá HTKSNB có sẵn để tránh việc KTV bỏ sót câu hỏi tiến hành Tuy cơng việc khuyến khích KTV đánh giá HTKSNB việc vẽ lưu đồ viết bảng tường thuật không nhiều thời gian chi phí thực khơng cân nhắc tầm quan trọng để đảm bảo tiến độ cơng việc KTV thường bỏ qua Chính vậy, Cơng ty cần phải có sách quy định rõ yêu cầu thực việc vẽ lưu đồ mô tả HTKSNB khách hàng viết bảng tường thuật kiểm soát việc thực diễn thực tế Hơn nữa, Công ty trọng phát triển phần nội dung buổi đào tạo nâng cao chuyên môn nghiệp vụ cho KTV Thứ hai: Giai đoạn thực thủ tục kiểm soát vấn đề cần quan tâm bước Một số thủ tục kiểm soát thường áp dụng tiến hành kiểm toán khoản mục CPBH, CPQLDN: Xem xét sách, quy định doanh nghiệp việc hạch tốn chi phí kết hợp với việc kiểm tra quy định sách có tuân thủ thực tế hoạt động không; Xem xét hệ thống chứng từ trình luân chuyển chứng từ doanh nghiệp áp dụng kỳ; Phỏng vấn người trực tiếp tham gia có liên quan đến HTKSNB doanh nghiệp, đặc biệt liên quan đến quy trình hạch tốn chi phí; Quan sát trực tiếp việc vận hành HTKSNB thực tế doanh nghiệp; Kiểm tra tính đầy đủ tính hợp lý, hợp lệ, hợp pháp chứng từ liên quan đến khoản mục chi phí hoạt động, đặc biệt xét duyệt, phê chuẩn Ban lãnh đạo định mức quy định cho loại chi phí phát sinh; Xem xét hệ thống TK, sổ sách kế tốn sử dụng trình tự ghi chép nghiệp vụ phát sinh liên quan đến chi phí kỳ doanh nghiệp Mục đích việc tiến hành thủ tục kiểm sốt Hồng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài khoản mục chi phí nhằm kiểm tra HTKSNB hệ thống kế tốn khách hàng chi phí có thiết kế phù hợp vận hành có hiệu lực khơng, từ khoanh vùng quy mô mẫu chọn để kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí Trên thực tế thực kiểm tốn, KTV Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt có thực thủ tục kiểm soát cho khoản mục, nhiên việc đánh giá chủ yếu kinh nghiệm kiểm toán viên để thực thủ tục kiểm soát, thủ tục áp dụng cho tất công ty khách hàng cơng ty lại có đặc điểm khách nhau, câu hỏi khơng có tính mở khơng giúp cho kiểm tốn viên có nhiều lựa chọn, mặt khác việc thực thủ tục kiểm sốt mang tính hình thức VIETCPA chưa tâm đến việc sử dụng thủ tục kiểm soát để giảm bớt việc kiểm tra chi tiết khách hàng có hệ thống kiểm sốt nội tốt Vì vậy, cơng ty nên thiết kế câu hỏi kiểm soát việc thực kiểm sốt bám sát với tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Thiết kế hệ thống câu hỏi mở điều quan trọng thực thủ tục kiểm soát tốt để thay cho thủ tục kiểm tra chi tiết mà không làm tăng rủi ro kiểm tốn Hồn thiện việc xác định mức độ trọng yếu, rủi ro số lượng chứng kiểm toán cần thu thập cho khoản mục chi phí Cơng ty xây dựng quy trình đánh giá mức độ trọng yếu thống Công ty quy định tiêu dùng làm sở tính trọng yếu nhằm tạo nên thống công việc đánh giá trọng yếu Tuy nhiên, trình thực kiểm tốn với số khách hàng có quy mơ nhỏ KTV Công ty đánh giá mức độ khái quát tính trọng yếu chưa thể đầy đủ giấy tờ làm việc gây khó khăn cho KTV xác định quy mô chứng cần thu thập Việc đánh giá dựa kinh nghiệm thân quan điểm chủ quan KTV chứa đựng rủi ro cao cho kiểm tốn KTV vơ tình bỏ sót thực nhiều thủ tục kiểm toán dẫn đến lãng phí chi phí kiểm tốn mà khơng hiệu quả, số lượng chứng khơng thích đáng gây khó khăn cho KTV đưa ý kiến cuối Vì vậy, KTV Cơng ty cần đánh giá mức độ trọng yếu tất khách hàng theo quy trình mà Cơng ty xây dựng Hoàng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Khi thực đánh giá rủi ro kiểm toán, KTV vào đặc thù doanh nghiệp, tình hình triển vọng kinh doanh để đánh giá rủi ro tiềm tàng vào hiểu biết HTKSNB để đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm soát KTV sử dụng mức định tính: thấp, trung bình, cao để đánh giá rủi ro kiểm soát thiếu kèm việc đánh giá đánh giá chung cho khoản mục mà chưa khoanh vùng rủi ro kiểm toán Việc đánh giá trọng yếu khoanh vùng rủi ro kiểm toán liên quan chủ yếu đến trình độ chun mơn kinh nghiệm làm việc KTV trực tiếp thực công việc Chính để khắc phục vấn đề cần tồn tại, Cơng ty cần có sách đào tạo nhân viên hợp lý chuyên sâu Mặt khác, Công ty cần nghiên cứu phát triển tiêu chuẩn đánh giá cách đồng chi tiết để đảm bảo KTV thực không đánh giá sai ý kiến chủ quan Việc nghiên cứu phải thời gian chi phí thực hệ thống tiêu chuẩn xây dựng dựa tiêu chuẩn có sẵn kết hợp với kinh nghiệm thực tế làm việc KTV Cơng ty thức hóa việc tổng hợp lại ban hành văn áp dụng hướng dẫn thực để việc thực đồng phòng ban khác Vì vậy, chi phí bỏ thấp kết mang lại cao giúp KTV nhanh chóng đánh giá trọng yếu khoanh vùng rủi ro để chọn mẫu hiệu quả, tập trung vào phát sai phạm nhằm đảm bảo chất lượng, hiệu kiểm tốn Hồn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục chi phí Quy trình phân tích việc phân tích số liệu, thơng tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến Khi thực thủ tục phân tích để thu chứng kiểm tốn hiệu lực KTV nên thực thủ tục sau: Kiểm tra tính hợp lý, phân tích xu hướng phân tích tỷ suất Kiểm tra tính hợp lý so sánh số liệu thực tế với số liệu kế hoạch hay dự toán, so sánh tiêu đơn vị với tiêu bình qn ngành Phân tích tỷ suất, KTV Công ty nên sử dụng thêm nhiều tỷ suất tài Hoàng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chính như: tỷ suất quay vòng bình qn khoản phải thu, tỷ suất lợi tức tổng cộng tài sản… Phân tích xu hướng kỹ thuật phân tích cách so sánh tỷ số tài tính tốn với tỷ số kỳ trước tỷ số bình quân ngành số doanh nghiệp khác ngành Tại Công ty, tiến hành phân tích xu hướng KTV thường lập bảng tính phân tích xu hướng biến động niên độ với niên độ trước Phân tích tỷ suất sử dụng phân tích sơ giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn phân tích sốt xét giai đoạn hồn thành kiểm tốn Việc tiến hành phân tích đơn giản dễ thực thực tế đánh giá khoản mục chi phí tăng giảm so với năm ngồi nào, chi phí tháng tăng đột biến chưa đánh giá toàn diện biến động khoản mục nên khơng phân tích ngun nhân chênh lệch Ngồi việc xem xét mối quan hệ thông tin tài với nhau, KTV Cơng ty cần phải xem xét mối quan hệ thơng tin tài phi tài Ví dụ, xem xét mối quan hệ sản lượng cung ứng, tính kịp thời việc cung ứng, chất lượng sản phẩm cung ứng, mức độ đổi sản phẩm hay dịch vụ kỳ với doanh thu, lãi gộp hay mối quan hệ chi phí nhân cơng với số lượng nhân viên… Khi KTV trực tiếp thực thủ tục phân tích cần có thời gian chi phí để thu thập thơng tin liên quan như: số trung bình ngành, điều kiện kinh tế trị - xã hội nhân tố khác ảnh hưởng đến khoản mục nên dẫn đến tăng chi phí kiểm tốn, giảm tính cạnh tranh cơng ty kiểm tốn Tuy nhiên, lợi ích mà việc thực thủ tục phân tích mang lại cho cụ thể kiểm tốn cho Cơng ty kiểm tốn khơng nhỏ Việc thực thủ tục phân tích giúp KTV rà sốt lại số liệu BCTC, kiểm tra tính hợp lý số liệu tổng cộng, mối quan hệ ảnh hưởng lẫn số liệu BCTC., phát biến động bất hợp lý phân tích nguyên nhân biến động Từ đó, KTV lập chương trình kiểm tốn phù hợp hiệu Hồng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Hồn thiện việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí Chọn mẫu kiểm tốn q trình chọn nhóm phần tử đơn vị (gọi mẫu) từ tập hợp lớn phần từ đơn vị (gọi tổng thể) sử dụng đặc trưng mẫu để suy rộng cho đặc trưng toàn tổng thể Trên thực tế tiến hành kiểm toán, nghiệp vụ phát sinh doanh nghiệp nói chung nghiệp vụ liên quan đến khoản mục chi phí nói riêng có số lượng lớn nên KTV tiến hành kiểm tra tồn ảnh hưởng đến thời gian kiểm tốn chi phí kiểm tốn Vì vậy, KTV lựa chọn phương pháp chọn mẫu kiểm toán để lựa chọn nghiệp vụ cần kiểm tra Vấn đề việc chọn mẫu phải chọn mẫu đại diện cho tổng thể, mẫu chọn không mang tính đại diện dẫn đến rủi ro chọn mẫu ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn Tại Cơng ty, chọn mẫu kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí chủ yếu theo mẫu số lớn với mức bao quát tổng thể 60% hợp lý nhận định nghề nghiệp KTV Công ty áp dụng số phương pháp chọn mẫu phổ biến: phân tổ, phương pháp bước nhảy… Tuy nhiên, kết việc áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn trước ảnh hưởng khơng nhỏ đến số lượng mẫu chọn nên cần xem xét thích đáng nhằm giảm bớt số lượng mẫu chọn Từ giúp KTV tập trung vào biến động bất thường có khả sai phạm cao trọng yếu không chia rủi ro cho mẫu chọn Cơng ty nên sử dụng phần mềm kiểm tốn để chọn mẫu kiểm tốn từ đảm bảo số lượng, chất lượng mẫu chọn độ tin cậy cao Mặc dù chi phí cho phần mềm kiểm tốn khơng nhỏ kiểm tốn viên buộc phải có trình độ định để sử dụng phần mềm Tuy nhiên lợi ích mang lại lâu dài, Cơng ty có phần mềm kiểm tốn hữu hiệu giúp tiết kiệm thời gian, nhân lực chi phí thực nhằm đảm bảo chất lượng hiệu kiểm tốn Hồng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Vấn đề quản lý, sử dụng ghi chép giấy tờ làm việc kiểm toán viên Theo Chuẩn mực Kiểm toán số 230 quy định: “ Kiểm toán viên phải thu thập lưu hồ sơ tài liệu, thông tin cần thiết liên quan đến kiểm tốn đủ làm sở cho việc hình thành ý kiến kiểm tốn chứng minh kiểm toán thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam” Giấy tờ làm việc kiểm toán viên lưu hồ sơ kiểm toán đánh tham chiếu đầy đủ Các giấy tờ làm việc thể tất công việc mà KTV thực kiểm toán khách hàng, sở để KTV đưa ý kiến kiểm toán đồng thời để đánh giá kết soát xét chất lượng kiểm toán Hiện cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt giấy tờ làm việc KTV trình bày tương đối cẩn thận thống 3.5 Điều kiện thực giải pháp 3.5.1 Về phía Nhà nước quan chức Để hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Nhà nước quan chức cần tạo điệu kiện cho doanh nghiệp như: - Tạo hội cho tổ chức, loại hình dịch vụ kế tốn, kiểm tốn tiếp cận với thông lệ, chuẩn mực quốc tế phương pháp kỹ thuật kiểm toán đại - Mở rộng thị trường lĩnh vực hoạt động sản xuất - Tạo dựng môi trường cạnh tranh lành mạnh, gay gắt buộc tổ chức tham gia cung cấp dịch vụ phải tìm cách vươn lên trụ vững - Tạo dựng mơi trường tài cơng khai, minh bạch, thúc đẩy đầu tư tăng cường thu hút đầu tư nước ngồi 3.5.2 Về phía hiệp hội nghề nghiệp Kiểm tốn độc lập dịch vụ chuyên nghiệp, trình độ cao kinh tế thị trường, quan trọng Nhà nước khuyến khích phát triển đa thành phần kinh tế, đẩy mạnh cổ phần hoá DNNN, phát triển thị trường chứng khốn, mở cửa Hồng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài hội nhập quốc tế Doanh nghiệp muốn phát triển, phát hành cổ phiếu, thu hút vốn đầu tư khơng thể khơng cơng bố báo cáo tài kiểm tốn Chất lượng kiểm toán phụ thuộc nhiều chất lượng KTV Hội nghề nghiệp tạo điều kiện : hỗ trợ, đào tạo, ôn thi tham gia tổ chức thi KTV, cập nhật kiến thức chun mơn; kiểm sốt chất lượng dịch vụ, đạo đức nghề nghiệp; Tư vấn chuyên môn, trao đổi vướng mắc, kinh nghiệm xây dựng Chuẩn mực kiểm toán, tham gia xây dựng văn pháp luật góp phần nâng cao chất lượng đội ngũ kiểm tốn viên, trì phát triển nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam sánh vai với bè bạn khu vực quốc tế Hiệp hội cần hồn thiện chương trình kiểm tốn mẫu, khung pháp lý chung cho kiểm toán đảm bảo bao quát hết rủi ro, sai sót kiểm tốn bên cạnh việc nâng cao trình độ chun mơn kiểm tốn viên để hồn thành mục tiêu kiểm toán, mục tiêu khoản mục q trình kiểm tốn 3.5.3 Về phía Cơng ty Đối với cơng ty kiểm tốn, yếu tố người nhân tố chủ đạo việc phát triển Do đó, để tăng cường khả cạnh tranh điều kiện hội nhập quốc tế, Công ty cần có chiến lược đào tạo để nâng cao trình độ chun mơn cho đội ngũ nhân viên cơng ty Cần thiết lập quy định cụ thể kiểm toán phần hành cụ thể, đảm bảo hiệu cao q trình kiểm tốn Xây dựng hệ thống chương trình kiểm tốn, mẫu bảng biểu phù hợp, khoa học 3.5.4 Về phía khách hàng Khách hàng cần phải có nhận thức đắn vai trò kiểm tốn BCTC việc xác nhận thơng tin giúp cơng ty kiểm tốn hồn thiện hệ thống kế toán, quản lý tài đơn vị Bên cạnh đó, để giúp trình làm việc KTV hiệu quả, khách hàng cần phải có phối hợp nhiệt tình với KTV việc cung cấp tài liệu phục vụ cho kiểm tốn Hồng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 3.5.5 Về phía trường đại học Như biết Việt Nam ngành cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm tốn phát triển mạnh mẽ, nhiên đội ngũ cán kiểm tốn ít, kinh nghiệm chun mơn chưa cao Để hội nhập theo đổi kỹ thuật kiểm toán tiên tiến giới trường đại học nói chung cần phải có phương pháp đào tạo khoa học, ứng dụng cập nhập thông tin cho sinh viên Về mặt sinh viên cần phải tìm tòi cập nhập thơng tin kiểm tốn kế tốn để có hiểu biết lĩnh vực kiểm tốn Vì thực tế cho thấy sinh viên thiếu hiểu biết kỹ kiểm tốn thực tế, q máy móc theo sách vở, nhạy bén việc tiếp thu thông tin đặc biệt thay đổi sách thuế nhà nước, vấn đề nhạy cảm doanh nghiệp Hoàng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài KẾT LUẬN Cùng với hội nhập phát triển kinh tế giới, Việt Nam khơng ngừng phát triển, kéo theo đời hàng loạt doanh nghiệp hình thức khác Nền kinh tế trở nên khó khăn phức tạp hết Vì vậy, vai trò ngành kiểm toán trở nên nặng nề Nhận thức rõ điều đó, VIETCPA cố gắng phát triển ngày trở thành công ty kiểm toán tin cậy Là sinh viên chun ngành kiểm tốn, em tự thấy thân may mắn thực tập Công ty TNHH Kiểm toán Việt Trong thời gian này, thân tiếp xúc với môi trường làm việc chuyên nghiệp, khoa học thân thiện Bản thân em tham gia thực tế kiểm toán đơn vị khách hàng Công ty giúp đỡ nhiệt tình ban lãnh đạo anh chị KTV Công ty Qua đó, em hiểu ngành kiểm tốn nói chung hoạt động kiểm tốn VIETCPA nói riêng, có phần hành kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Đây phần hành quan trọng, đòi hỏi nhiều thời gian q trình kiểm toán Bản thân em trực tiếp tham gia thực phần hành xin trình bày hiểu biết qui trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp VIETCPA luận văn thực tập tốt nghiệp Do trình độ có hạn, thời gian tìm hiểu thực tế chưa nhiều, luận văn đề cập đến vấn đề có tính chất đưa ý kiến bước đầu, hẳn không tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận quan tâm, góp ý bảo thầy giáo mơn Kiểm tốn - Học viện Tài chính, cô, anh chị KTV Công ty TNHH Kiểm tốn Việt để luận văn hồn thiện Với lòng biết ơn sâu sắc, lần em xin chân thành cảm ơn anh chị KTV Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt đặc biệt Thầy giáo hướng dẫn PGS.TS Thịnh Văn Vinh thầy, giáo Bộ mơn Kiểm tốn- Học viện Tài giúp đỡ em hồn thành luận văn Hà Nội, ngày tháng năm 2016 Sinh viên Hoàng Thị Minh Thúy Hoàng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài PHỤ LỤC DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Ths.Đậu Ngọc Châu, TS Nguyễn Viết Lợi (chủ biên), ‘Giáo trình lý thuyết kiểm tốn’, NXB Tài Chính Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam Tài liệu Cơng ty TNHH Kiểm toán Việt cung cấp: hồ sơ kiểm toán, giấy tờ làm việc kiểm tốn viên, chương trình kiểm tốn, hồ sơ lực Tạp chí kiểm tốn Tạp chí kế tốn Hồng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI HƯỚNG DẪN THỰC TẬP Họ tên người hướng dẫn khoa học: PGS.TS.Thịnh Văn Vinh Nhận xét q trình thực tập tốt nghiệp của: Sinh viên Hồng Thị Minh Thúy Khóa: 50 Lớp: CQ50/22.05 Đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Việt” Nội dung nhận xét: Về tinh thần thái độ thực tập sinh viên Về chất lượng nội dung luận văn Hà Nội, ngày tháng năm 2016 Điểm: - Bằng số: ……… - Bằng chữ: ……… Người nhận xét (Ký tên) Hoàng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài NHẬN XÉT CỦA NGUỜI PHẢN BIỆN Họ tên người phản biện: Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp Sinh viên Hoàng Thị Minh Thúy Khóa: 50 Lớp: CQ50/22.05 Đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Việt” Nội dung nhận xét: Điểm: - Bằng số: ……… - Bằng chữ: ……… Người nhận xét (Ký tên) Hoàng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 ... trạng quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động Cơng ty TNHH Kiểm toán Việt để đưa giải pháp khắc phục nhằm hồn thiện quy trình phương pháp kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn báo cáo tài cho Cơng ty TNHH. .. chương chính: Chương 1: Những lý luận chi phí hoạt động kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn Báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm. .. QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1Đặc điểm chung chi phí hoạt động, sai sót thường gặp kiểm tốn chi phí hoạt động ý nghĩa kiểm tốn chi phi hoạt động 1.1.1