Quy trình kiểm toán tài sản cố định và chi phí khấu hao tại công ty TNHH kiểm toán việt mỹ

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM KHOA KẾ TỐN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VIỆT MỸ Ngành: Kế tốn – Tài – Ngân hàng Chun ngành: Kế toán – Kiểm toán Giảng viên hướng dẫn : ThS Nguyễn Quỳnh Tứ Ly Sinh viên thực MSSV: 1054030626 : Nguyễn Thị Thu Trang Lớp: 10DKKT2 TP Hồ Chí Minh, 2014 LỜI CAM ĐOAN ************ Tôi cam đoan đầy đề tài nghiên cứu Những kết số liệu khóa luận tốt nghiệp thực Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Mỹ, khơng chép nguồn khác Tơi hồn toàn chịu trách nghiệp trước nhà trường cam đoan TP Hồ Chí Minh, ngày 18 tháng 07 năm 2014 Tác giả Nguyễn Thị Thu Trang ii LỜI CẢM ƠN ****** ****** Để hồn thành khóa luận tốt nghiệp này, trân trọng gửi lời cảm ơn sâu sắc đến thầy Khoa Kế tốn – Tài – Ngân hàng tạo điều kiện cho tơi thực khóa luận Cảm ơn thầy truyền dạy cho học quý giá giúp có tảng để hồn thiện chun đề cách khoa học Đặc biệt, xin gửi lời cảm ơn đến cô Nguyễn Quỳnh Tứ Ly – người tận tình giúp đỡ tơi q trình thực Báo cáo thực tập thực Khóa luận tốt nghiệp Những lời nhận xét chân thành cô thực q giá, tảng giúp tơi hoàn thành chuyên đề Xin gửi lời cảm ơn đến Ban Giám đốc, anh/chị Kiểm toán viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Mỹ tạo điều kiện cho thực tập Công ty, cho phép thơi tham gia q trình kiểm tốn, quan sát thực tế cơng việc Kiểm tốn viên chuyên nghiệp thực kinh nghiệm quý giá, giúp tơi có tảng để phát triển định hướng nghề nghiệp sau Những lời dạy, đóng góp tài liệu mà anh/chị cung cấp nguồn kiến thức q giá giúp tơi hồn thiện Khóa luận tốt nghiệp Trong q trình tham gia thực tập thực Khóa luận khơng thể tránh khỏi sai sót, mong nhận nhiều lời đóng góp dạy quý thầy cô, anh/chị bạn bè Một lần nữa, xin chân thành cảm ơn gởi lời chúc sức khỏe tới cô giáo Tứ Ly, quý thầy khoa Kế tốn – Tài – Ngân hàng, Ban Giám đốc anh chị công ty Kiểm toán Viêt Mỹ! iii NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƢỚNG DẪN Tp.Hồ Chí Minh, ngày 19 tháng 07 năm 2014 Giảng viên hướng dẫn iv DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Ký hiệu Cụm từ đầy đủ TSCĐ Tài sản cố định BĐS Bất động sản XDCB Xây dựng CPKH Chi phí khấu hao KSNB Kiểm sốt nội KTV Kiểm toán viên BCTC Báo cáo tài BCĐSPS Bảng cân đối số phát sinh XDCBDD Xây dựng dở dang SDĐK Số dư đầu kỳ SDCK Số dư cuối kỳ HMLK Hao mòn lũy kế BCKT Báo cáo kiểm toán VACPA Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam TNHH Trách nhiệm hữu hạn BP Bộ phận VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam HSKT Hồ sơ kiểm tốn VLXD Vật liệu xây dựng IFAC Liên đồn kế toán Quốc tế v DANH MỤC CÁC BẢNG VÀ SƠ ĐỒ Danh mục bảng Trang Bảng 1.1: Thủ tục thử nghiệm kiểm soát Tài sản cố định 32 Sơ đồ 2.1: Bộ máy tổ chức Công ty 49 Bảng 2.2: Thông tin chung khách hàng 69 Bảng 2.3: Thông tin cổ đông Ban Giám đốc 69 Bảng 2.4: Thông tin hoạt động kinh doanh 70 Bảng 2.5: Kế hoạch chiến lược kiểm toán 71 Bảng 2.6: Câu hỏi vấn hệ thống Kiểm soát nội 74 Bảng 2.7: Bảng thời gian khấu hao 92 vi MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát khoản mục Tài sản cố định 1.1.1 Nội dung khoản mục Tài sản cố định 1.1.1.1 Tài sản cố định hữu hình 1.1.1.2 Tài sản cố định vơ hình 1.1.1.3 Bất động sản đầu tư 11 1.1.1.4 Tài sản cố định thuê tài 13 1.1.2 Thay đổi nguyên giá Tài sản cố định 14 1.1.3 Đặc điểm khoản mục Tài sản cố định 15 1.1.4 Công tác quản lý Tài sản cố định 15 1.1.5 Mục tiêu kiểm toán Tài sản cố định 16 1.2 Khái quát khoản mục Chi phí khấu hao 16 1.2.1 Nội dung khoản mục Chi phí khấu hao 16 1.2.1.1 Khái niệm Chi phí khấu hao 16 1.2.1.2 Các phương pháp khấu hao 17 1.2.2 Đặc điểm khoản mục Chi phí khấu hao 18 1.2.3 Mục tiêu kiểm tốn khoản mục Chi phí khấu hao 19 1.2.4 Sai phạm thường gặp Tài sản cố định Chi phí khấu hao 19 1.2.5 Mục đích KSNB Tài sản cố định Chi phí khấu hao 21 1.2.6 Các thủ tục kiểm soát Tài sản cố định Chi phí khấu hao 22 1.2.6.1 Xây dựng kế hoạch đầu tư Tài sản cố định 22 1.2.6.2 Phân chia trách nhiệm đầy đủ 22 1.2.6.3 Các công cụ kiểm soát khác 23 1.3 Quy trình kiểm tốn Tài sản cố định Chi phí khấu hao kiểm tốn Báo cáo tài 24 1.3.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 24 vii 1.3.1.1 Tiền kế hoạch 24 1.3.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán 27 1.3.2 Thực kế hoạch chương trình kiểm tốn 30 1.3.2.1 Thử nghiệm kiểm soát 31 1.3.2.2 Thử nghiệm 34 1.3.3 Hồn thành kiểm tốn 41 1.3.3.1 Xem xét kiện sau ngày kết thúc niên độ 42 1.3.3.2 Đánh giá kết 43 1.3.3.3 Đưa ý kiến Báo cáo tài kiểm tốn 44 Tóm tắt chương 45 CHƢƠNG 2:THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT MỸ 46 2.1 Giới thiệu khái qt Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Mỹ 46 2.1.1 Sơ lược Công ty TNHH Kiểm toán Việt Mỹ 46 2.1.2 Lịch sử đời phát triển Công ty 47 2.1.2.1 Mốc phát triển giai đoạn hình thành 47 2.1.2.2 Đánh giá tình hình phát triển Cơng ty giai đoạn 48 2.1.3 Bộ máy tổ chức Công ty 48 2.1.3.1 Sơ đồ máy tổ chức 48 2.1.3.2 Nhận xét máy tổ chức Công ty 50 2.1.4 Mục tiêu nguyên tắc hoạt động 51 2.1.5 Các dịch vụ cung cấp Công ty 52 2.1.6 Phương hướng phát triển 53 2.1.7 Thuận lợi khó khăn phương hướng phát triển Công ty 54 2.1.7.1 Thuận lợi phương hướng phát triển 54 2.1.7.2 Khó khăn phương hướng phát triển 54 2.2 Quy trình kiểm tốn Tài sản cố định Chi phí khấu hao Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Mỹ 55 2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán 55 2.2.1.1 Tiền kế hoạch 55 viii 2.2.1.2 Lập kế hoạch chương trình kiểm tốn 57 2.2.2 Thực kiểm toán 61 2.2.2.1 Thử nghiệm kiểm soát 61 2.2.2.2 Các thử nghiệm 62 2.2.3 Hoàn thành kiểm toán 66 2.2.3.1 Xem xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ 66 2.2.3.2 Rà soát lại Hồ sơ kiểm toán 67 2.2.3.3 Phát hành Báo cáo kiểm toán 67 2.2.3.4 Lưu Hồ sơ kiểm toán 68 2.3 Ví dụ quy trình kiểm tốn Tài sản cố định Chi phí khấu hao Cơng ty TNHH Kiểm toán Việt Mỹ 68 2.3.1 Chuẩn bị kiểm toán 68 2.3.1.1 Tiền kế hoạch 68 2.3.1.2 Xây dựng kế hoạch chiến lược kiểm toán 70 2.3.2 Thực kế hoạch chương trình kiểm tốn 74 2.3.2.1 Thử nghiệm kiểm soát 74 2.3.2.2 Thử nghiệm 76 2.3.3 Hồn thành kiểm tốn 102 2.3.3.1 Xem xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ 102 2.3.3.2 Rà soát lại Hồ sơ kiểm toán 102 2.3.3.3 Kết luận Kiểm toán viên 102 Tóm tắt chương 103 CHƢƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 104 3.1 Nhận xét quy trình kiểm tốn Tài sản cố định Chi phí khấu hao Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Mỹ 104 3.1.1 Ưu điểm 104 3.1.1.1 Nhận xét chung 104 3.1.1.2 Chương trình kế hoạch kiểm toán 104 3.1.1.3 Chuẩn bị kiểm toán 105 3.1.1.4 Thực kiểm toán 105 ix 3.1.1.5 Kết thúc kiểm toán 106 3.1.2 Nhược điểm 107 3.1.2.1 Chương trình kiểm toán 107 3.1.2.2 Tìm hiểu hệ thống Kiểm sốt nội 107 3.1.2.3 Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát, thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát 108 3.1.2.4 Thủ tục phân tích 108 3.1.2.5 Chứng kiến kiểm kê Tài sản cố định tăng lên kỳ 109 3.1.2.6 Kiểm tra mức khấu hao 109 3.1.2.7 Xác định nguyên giá Tài sản cố định nguyên giá tính khấu hao 109 3.1.2.8 Kiểm tra quyền sở hữu hợp pháp Tài sản cố định 110 3.2 Kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn Tài sản cố định Chi phí khấu hao kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Mỹ 110 3.2.1 Thiết kế chương trình kiểm tốn mẫu 110 3.2.2 Linh hoạt việc tìm hiểu đánh giá hệ thống Kiểm soát nội 111 3.2.3 Thực đánh giá sơ rủi ro kiểm soát, thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát 111 3.2.4 Thủ tục phân tích 112 3.2.5 Thực chứng kiến kiểm kê Tài sản cố định tăng lên kỳ113 3.2.6 Lập bảng phân tích tổng quát khấu hao giá trị Hao mòn lũy kế 113 3.2.7 Tiến hành kiểm tra mức khấu hao Tài sản cố định 113 3.2.8 Chú trọng việc kiểm tra tính hợp lý nguyên giá Tài sản cố định nguyên giá tính khấu hao 114 3.2.9 Thực kiểm tra quyền sở hữu hợp pháp Tài sản cố định 114 Kết luận 116 Tài liệu tham khảo 117 Phụ lục 118 x Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Quỳnh Tứ Ly CHƢƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ Nhận xét quy trình kiểm tốn TSCĐ Chi phí khấu hao kiểm 3.1 tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Mỹ 3.1.1 Ưu điểm 3.1.1.1 Nhận xét chung Công ty TNHH Kiểm tốn Việt Mỹ có đội ngũ nhân viên nhiệt tình, động, tận tâm với cơng việc có thái độ làm việc chuyên nghiệp, luôn tự trau dồi kinh nghiệm thân qua trình làm việc, biết rút kinh nghiệm từ kiểm toán để làm giàu thêm kiến thức Chính điều tạo an tâm, tin tưởng khách hàng lựa chọn Việt Mỹ Bộ máy tổ chức Công ty tổ chức đơn giản, thể tính chặt chẽ thơng qua liên hệ khăng khít phận với Mỗi phận đảm nhiệm chứng khơng vượt ngồi mục tiêu Cơng ty, hỗ trợ cho phận khác thực tốt nhiệm vụ Sự đa dạng dịch vụ mà Công ty cung cấp tạo lợi cạnh tranh không nhỏ, giúp khách hàng có thêm nhiều lựa chọn hội tốt để nhân viên tiếp cận nhiều với thực tế, muôn mặt trạng kinh tế Việt Mỹ ln ln trì mối quan hệ tốt với khách hàng cũ thông qua chất lượng dịch vụ cung cấp, đồng thời đẩy mạnh việc thu hút khách hàng việc mở rộng quy mô dịch vụ chi nhánh, tăng cường công tác tiếp thị… 3.1.1.2 Chương trình kế hoạch kiểm tốn Quy trình kiểm tốn TSCĐ Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Mỹ thiết kế dựa chương trình kiểm tốn mẫu VACPA Tuy nhiên, khơng mà Cơng ty thực rập khn với có, Việt Mỹ xây dựng chương trình kiểm tốn phù hợp với điều kiện Cơng ty, kế thừa ưu điểm SVTH: Nguyễn Thị Thu Trang Trang 104 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Quỳnh Tứ Ly chương trình kiểm tốn mẫu; thơng qua q trình chỉnh lý phù hợp, Cơng ty xây dựng chương trình kiểm tốn hợp lý, rõ ràng, làm bật thương hiệu Việt Mỹ Vào đầu kiểm tốn, KTV ln lập kế hoạch kiểm toán Kế hoạch kiểm toán đề chi tiết, cụ thể, rõ ràng công việc người, thời gian kết thúc hoàn tất hồ sơ Vì vậy, kiểm tốn ln tiến hành tiến độ, mặt nhờ công việc đề cụ thể, mặt khác nhờ chuyên nghiệp KTV trợ lý kiểm toán, tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn khoản mục phức tạp Trong kiểm tốn, cơng việc KTV trợ lý giám sát chặt chẽ thời gian, tiến độ công việc, kết thu Tuy số lượng người phân công cho kiểm tốn khơng nhiều, mà người giám sát bao quát hết cơng việc mà KTV trợ lý kiểm tốn thực hiện; giám sát tạo độ tin cậy lớn tâm lý khách hàng, thể tính chun nghiệp mơi trường làm việc Việt Mỹ 3.1.1.3 Chuẩn bị kiểm toán Trong việc chuẩn bị kiểm tốn, Việt Mỹ ln có chuẩn bị kỹ đội ngũ nhân viên, việc phân cơng nhiệm vụ; phía khách hàng, Cơng ty có yêu cầu cung cấp tài liệu cần thiết để chuẩn bị cho kiểm toán tới Đồng thời, Việt Mỹ luôn theo dõi cập nhật thông tư, văn pháp luật để áp dụng vào cơng việc kiểm tốn, tư vấn cho khách hàng hiểu thêm thay đổi khoản mục TSCĐ 3.1.1.4 Thực kiểm toán Qua thực trạng quy trình kiểm tốn Việt Mỹ, ta thấy Công ty bỏ qua bước đánh giá sơ rủi ro kiểm soát, thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát khách hàng có quy mơ nhỏ Hoa Sen Vàng, KTV SVTH: Nguyễn Thị Thu Trang Trang 105 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Quỳnh Tứ Ly thẳng vào thực thử nghiệm Công việc giúp Công ty tiết kiệm thời gian chi phí q trình kiểm tốn Trong thủ tục phân tích, KTV thực việc so sánh số liệu kế hoạch số liệu thực tế, việc so sánh giúp KTV có nhìn rõ nét việc đầu tư cho TSCĐ Thuận lợi cho việc đánh giá hợp lý việc sử dụng TSCĐ đơn vị năm nguồn vốn để đầu tư, mua sắm TSCĐ có thực cách hiệu hay không Đối với đơn vị có số lượng TSCĐ nhỏ số lượng tài sản tăng lên kỳ Hoa Sen Vàng, KTV yêu cầu doanh nghiệp cung cấp biên kiểm kê mà đơn vị thực Công việc giúp KTV rút ngắn thời gian kiểm tốn, KTV có nhiều thời gian cho cơng việc kiểm tốn phần hành khó KTV tự tính tốn chi tiết tổng số giá trị TSCĐ, mức khấu hao tháng năm, giá trị lại đầu kỳ cuối kỳ thử nghiệm mà khơng dựa vào tính tốn kế tốn nội doanh nghiệp Sau tính tốn, tổng hợp kết KTV có đối chiếu kết thực kế toán nội Công việc cho thấy tỷ mỷ, cẩn thận, độc lập KTV, giúp phát biến động bất thường gian lận tồn đơn vị khách hàng Trong trình làm việc, KTV ln lập giấy tờ làm việc riêng để thể đầy đủ việc kiểm tra đối chiếu số liệu, giấy tờ làm việc cịn chứng cho cơng việc làm KTV Các KTV Việt Mỹ luôn tuân thủ theo nguyên tắc trên, giấy tờ làm việc trình bày rõ ràng chi tiết Trên hết, giấy tờ làm việc ký hiệu để dễ dàng tham chiếu lẫn 3.1.1.5 Kết thúc kiểm toán Ở giai đoạn kết thúc kiểm tốn, KTV có rà soát lại giấy tờ làm việc thực hiện, chứng thu thập để tiến hành lưu HSKT Việc kiểm tra lại SVTH: Nguyễn Thị Thu Trang Trang 106 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Quỳnh Tứ Ly trình làm việc tạo cho KTV nhìn tổng qt cơng việc thực hiện, nhằm phát thủ tục, giấy tờ cịn thiếu sót HSKT lưu cụ thể rõ ràng, phần hành đánh ký hiệu riêng, thuận lợi cho việc tìm kiếm kiểm tra cần thiết 3.1.2 Nhược điểm 3.1.2.1 Chương trình kiểm tốn Bên cạnh ưu điểm thực theo quy trình kiểm tốn chung Cơng ty, tồn số nhược điểm cần khắc phục Việc thiết kế thực theo chương trình chung Cơng ty tạo cứng nhắc cơng việc Do tính chất lĩnh vực kinh doanh khách hàng lúc giống nhau, nên việc áp dụng quy trình chung cho nhiều khách hàng dẫn đến khơng phù hợp Bên cạnh đó, tạo rập khn cho KTV Ngồi ra, chương trình kiểm tốn chung Cơng ty gây khó khăn cho KTV vào nghề cịn kinh nghiệm chưa cọ xát nhiều với thực tế Điều dẫn tới việc bị lược bỏ số thủ tục khó KTV 3.1.2.2 Tìm hiểu hệ thống Kiểm sốt nội Để tìm hiểu hệ thống KSNB khoản mục TSCĐ, Công ty thực vấn khách hàng bảng câu hỏi vấn thiết kế chung cho quy trình kiểm tốn Các câu hỏi thiết kế đơn giản yêu cầu câu hỏi khơng cao, vậy, theo cách đánh giá này, hệ thống KSNB chưa thực tìm hiểu kỹ SVTH: Nguyễn Thị Thu Trang Trang 107 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Quỳnh Tứ Ly Hơn nữa, bảng câu hỏi vấn phù hơp với doanh nghiệp có quy mơ nhỏ, cịn doanh nghiệp có quy mơ lớn KTV chưa thể bao quát hết hệ thống KSNB TSCĐ Công ty 3.1.2.3 Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát, thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát Đối với thủ tục này, Việt Mỹ bỏ qua mà thẳng vào thử nghiệm bản, quy mô doanh nghiệp đánh giá nhỏ Hơn nữa, qua q trình tìm hiểu, tơi nhận thấy rằng, doanh nghiệp có quy mơ lớn quy trình áp dụng cho cấp độ doanh nghiệp, chưa thiết kế cấp độ khoản mục Do không thực đánh giá sơ rủi ro kiểm soát khoản mục nên Công ty bỏ qua việc thiết kế thực thử nghiệm kiểm sốt Sự bỏ sót quy trình khiến KTV khơng thể đánh giá hệ thống KSNB thiết lập có vận hành hữu hiệu hiệu thực tế hay khơng; từ đó, KTV khơng thể phát thiếu sót hệ thống KSNB TSCĐ thu thập chứng kiểm toán hữu hiệu thiết kế vận hành hệ thống KSNB Hơn nữa, khơng thực đánh giá sơ rủi ro kiểm soát khoản mục TSCĐ nên KTV khơng thể đánh giá rủi ro kiểm sốt mức cao hay thấp để mở rộng hay thu hẹp lại thử nghiệm dự kiến chương trình kiểm tốn Thực trạng cho thấy rằng, việc nghiên cứu hệ thống KSNB đơn vị kiểm toán thực cịn sơ sài, khơng tìm hiểu nhận định kỹ lưỡng 3.1.2.4 Thủ tục phân tích Thử nghiệm phân tích KTV so sánh số dự toán thực tế năm so với năm trước Việc phân tích theo xu hướng phản ánh tình SVTH: Nguyễn Thị Thu Trang Trang 108 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Quỳnh Tứ Ly hình biến động TSCĐ qua năm, việc thực theo kế hoạch chưa phản ánh tỷ trọng TSCĐ tổng tài sản đơn vị 3.1.2.5 Chứng kiến kiểm kê Tài sản cố định tăng lên kỳ Như giải thích phần thực trạng kiểm toán trên, số tài sản tăng lên kỳ không đáng kể nên KTV không chứng kiến kiểm kê TSCĐ tăng lên kỳ mà kế thừa kết kiểm kê doanh nghiệp Thực trạng cho ta thấy rằng, thủ tục kiểm kê tài sản tăng lên sơ sài lỏng lẻo Bỏ qua thủ tục kiểm kê này, KTV không tìm hiểu đặc điểm kinh doanh đơn vị bổ sung cho thủ tục kiểm tra bút tốn ghi tăng TSCĐ Nếu khơng thực chứng kiến số tài sản tăng lên kiểm kê, mà dựa vào bút tốn khó lịng xác minh thực trạng tài sản có thật tăng lên, thật thuộc đơn vị, thật hữu sử dụng mục đích hay không 3.1.2.6 Kiểm tra mức khấu hao Thủ tục kiểm tốn TSCĐ CPKH Cơng ty chưa thực thể rõ việc kiểm toán mức khấu hao TSCĐ Tuy TSCĐ doanh nghiệp ít, biến động năm không nhiều mức khấu hao cần kiểm tra kỹ mức khấu hao doanh nghiệp cần phải tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành KTV không thực việc so sánh tỷ lệ khấu hao năm hành năm trước, hay chọn mẫu TSCĐ để đối chiếu lại với sổ Thiếu công việc này, KTV chênh lệch có, hay phát gian lận kế tốn đơn vị cố tình 3.1.2.7 Xác định nguyên giá Tài sản cố định nguyên giá tính khấu hao Như trình bày phần thực trạng kiểm toán TSCĐ thử nghiệm 4, phần nguyên giá TSCĐ nguyên giá tính khấu hao doanh nghiệp phản ánh sai SVTH: Nguyễn Thị Thu Trang Trang 109 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Quỳnh Tứ Ly lệch giá trị, cho thấy doanh nghiệp áp dụng sai thông tư quy định hướng dẫn trích khấu hao TSCĐ Nhận thấy rõ sai lệch trên, KTV đưa kết luận “Đã thực kiểm tra khung khấu hao phù hợp với thông tư 203 quán với năm ngoái” Điều cho thấy lỏng lẻo việc kiểm toán KTV chưa thực trọng cơng việc kiểm tốn phát sai lệch 3.1.2.8 Kiểm tra quyền sở hữu hợp pháp Tài sản cố định Trong q trình kiểm tốn, KTV thực kiểm tra quyền sở hữu tài sản tăng lên kỳ mà không thực kiểm tra quyền sở hữu doanh nghiệp tài sản cũ Tơi thực tìm hiểu ngun nhân cho thiếu vắng công việc trên, KTV giải thích tài sản cũ năm trước kiểm tra quyền sở hữu hợp pháp nên dựa vào kết năm trước Tuy nhiên, nhận thấy rằng, thiếu công việc thiếu sót KTV khơng chứng minh năm tài sản có thực thuộc quyền sở hữu đơn vị hay không, mặt khác, KTV khơng thể biết gian lận cịn tiềm ẩn có thơng đồng nội doanh nghiệp 3.2 Kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn Tài sản cố định Chi phí khấu hao kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Mỹ 3.2.1 Thiết kế chương trình kiểm tốn mẫu Theo hạn chế phân tích trên, việc áp dụng chương trình kiểm tốn mẫu cho nhiều loại hình doanh nghiệp đơi tạo khơng phù hợp Vì vậy, để linh hoạt giúp KTV thuận lợi kiểm tốn cần thiết kế riêng chương trình kiểm tốn cho loại hình doanh nghiệp Điều giúp SVTH: Nguyễn Thị Thu Trang Trang 110 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Quỳnh Tứ Ly KTV linh hoạt việc xử lý thông tin, thuận lợi cơng việc có thêm nhiều kinh nghiệm 3.2.2 Linh hoạt việc tìm hiểu đánh giá hệ thống Kiểm soát nội Việc đánh giá hệ thống KSNB dựa bảng câu hỏi phù hợp với doanh nghiệp có quy mơ nhỏ Vì vậy, để đánh giá xác hệ thống KSNB Cơng ty có quy mơ lớn hơn, việc vấn Ban lãnh đạo người có liên quan cần thực thêm số thủ tục khác quan sát quy trình mua, lý, việc ghi chép TSCĐ doanh nghiệp KTV nên sử dụng lưu đồ để mô tả hệ thống KSNB doanh nghiệp, cơng cụ giúp KTV có nhìn khái quát, logic, cụ thể hệ thống KSNB Qua lưu đồ lập sau quan sát hệ thống, KTV dễ dàng phát điều cịn thiếu sót hay chưa chặt chẽ Bên cạnh đó, KTV cần thay đổi bảng câu hỏi để phù hợp cho loại hình doanh nghiệp, quy mơ để linh hoạt việc đánh giá hệ thống KSNB 3.2.3 Thực đánh giá sơ rủi ro kiểm soát, thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát Sau thực tìm hiểu hệ thống KSNB thông qua bảng câu hỏi, quan sát tiến hành vẽ lưu đồ trên, KTV nên tiến hành đánh giá sơ rủi ro kiểm soát để đánh giá hữu hiệu hệ thống KSNB việc ngăn chặn phát sai sót trọng yếu Công ty cần phải đánh giá sơ rủi ro kiểm soát cho phần hành cụ thể kiểm tốn doanh nghiệp có quy mơ nhỏ, số lượng TSCĐ không nhiều Để đánh giá sơ rủi ro kiểm sốt, KTV thực theo bước sau: - Nghiên cứu thơng tin thu thập qua việc tìm hiểu hệ thống KSNB SVTH: Nguyễn Thị Thu Trang Trang 111 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Quỳnh Tứ Ly - Xác định sai phạm tiềm tàng thủ tục kiểm soát chủ yếu - Đánh giá sơ rủi ro kiểm sốt Ngồi ra, cần thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát để thu thập chứng kiểm toán hữu hiệu thiết kế vận hành hệ thống KSNB, số thủ tục áp dụng như: - Kiểm tra việc phân chia trách nhiệm chức bảo quản, ghi nhận, phê chuẩn thực mua, lý, nhượng bán TSCĐ - Kiểm tra hệ thống sổ chi tiết TSCĐ bao gồm sổ chi tiết, thẻ theo dõi, hồ sơ chi tiết - Kiểm tra việc ban hành thủ tục, quy định bảo vệ TSCĐ đơn vị - TSCĐ doanh nghiệp mua có theo dõi riêng theo loại hay không? Chế độ theo dõi, quản lý doanh nghiệp thực nào? - Trong doanh nghiệp, có tách biệt phận quản lý TSCĐ phận ghi sổ hay khơng? 3.2.4 Thủ tục phân tích KTV cần sử dụng thêm tỷ số khác thủ thục phân tích doanh nghiệp khách hàng Như tỷ số “nguyên giá tổng TSCĐ / tổng tài sản” để thấy cấu TSCĐ tổng tài sản doanh nghiệp, hay tỷ số “tổng TSCĐ/ nguồn vốn” để thấy mức đầu tư vào TSCĐ, “tỷ số hoàn vốn TSCĐ” để xem xét khả thu hồi vốn đầu tư vào TSCĐ Những tỷ số kết tính tốn chứng giúp KTV đạt mục tiêu kiểm toán hữu, đầy đủ, đánh giá, ghi chép xác Tỷ số giúp KTV thấy bất thường, từ KTV thực việc điều tra tìm hiểu rõ nguyên nhân SVTH: Nguyễn Thị Thu Trang Trang 112 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Quỳnh Tứ Ly Việc phân tích theo chiều ngang mà Cơng ty thực chưa thực bao quát hết tình hình biến động TSCĐ chưa thể phát biến động bất thường Vì vậy, Cơng ty nên trọng vào thủ tục phân tích để thấy rõ tình hình TSCĐ doanh nghiệp khách hàng 3.2.5 Thực chứng kiến kiểm kê Tài sản cố định tăng kỳ Đối với trường hợp TSCĐ tăng lên kỳ khơng nhiều Hoa Sen Vàng KTV nên chứng kiến kiểm kê để bổ sung cho thủ tục kiểm tra bút toán ghi tăng TSCĐ kỳ KTV kiểm tra số liệu sổ chi tiết để quan sát hữu tài sản thực tế Hoặc, kiểm tra từ thực tế hữu TSCĐ đối chiếu vào sổ chi tiết, từ tính toán lại sổ tổng cộng sổ Việc chứng kiến kiếm kê tài sản tăng kỳ làm thời gian chi phí, cơng việc làm chặt chẽ thủ tục kiểm toán sau này, tạo chuyên nghiệp, sát công việc KTV 3.2.6 Lập bảng phân tích tổng quát khấu hao giá trị Hao mòn lũy kế Tuy KTV thực việc lập bảng khấu hao chi tiết cho tài sản chưa thấy so sánh cụ thể chi phí khấu hao Vì vậy, KTV cần bổ sung thủ tục nhằm thực đối chiếu giữa: - SDĐK với số liệu kiểm toán năm trước - Số khấu hao tăng/giảm số liệu chi tiết với tổng số ghi sổ - Tổng SDCK sổ chi tiết với SDCK sổ Việc đối chiếu giúp KTV biết độ xác việc tính tốn hạch tốn kế tốn nội Tìm sai sót dù nhỏ để tìm hiểu nguyên nhân tiến hành yêu cầu doanh nghiệp chỉnh sửa 3.2.7 Tiến hành kiểm tra mức khấu hao Tài sản cố định SVTH: Nguyễn Thị Thu Trang Trang 113 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Quỳnh Tứ Ly Công ty nên xây dựng thủ tục kiểm tra mức khấu hao TSCĐ tình hình biến động TSCĐ không đáng kể KTV cần sử dụng số thủ tục thử nghiệm như: - So sánh tỷ lệ khấu hao năm hành với năm trước để biết chênh lệch, tìm hiểu rõ nguyên nhân nhằm phát bất thường - Chọn mẫu để tính tốn mức khấu hao cho TSCĐ, đối chiếu lại với sổ nhằm kiểm tra tính tốn việc hạch tốn kế tốn đơn vị - So sánh số phát sinh có tài khoản hao mòn TSCĐ với CPKH ghi khoản chi phí 3.2.8 Chú trọng việc kiểm tra tính hợp lý nguyên giá Tài sản cố định nguyên giá tính khấu hao Như nêu phần nhược điểm cơng tác kiểm tốn, việc chênh lệch nguyên giá TSCĐ nguyên giá tính khấu hao đơn vị khách hàng phải KTV yêu cầu giải thích rõ ràng, bất hợp lý, cần u cầu đơn vị hạch tốn tính tốn lại khoản chênh lệch Ngồi ra, KTV cần sát cơng tác kiểm tốn, số chênh lệch khơng đáng kể dẫn tới sai lệch BCTC xác định kết hoạt động kinh doanh đơn vị 3.2.9 Thực kiểm tra quyền sở hữu hợp pháp Tài sản cố định Việc kiểm tra không thực cho tài sản tăng kỳ mà cho tài khoản sử dụng doanh nghiệp Cơng việc địi hỏi KTV phải yêu cầu doanh nghiệp khách hàng cung cấp hóa đơn đóng bảo hiểm, hóa đơn nộp thuế, biên nhận chi trả tiền cho TSCĐ, hợp đồng mua TSCĐ… SVTH: Nguyễn Thị Thu Trang Trang 114 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Quỳnh Tứ Ly KTV cần chứng tài sản thực thuộc đơn vị, việc xác minh tránh số rủi ro việc khai khống thuế, việc chi tiền mua TSCĐ khơng có thật… SVTH: Nguyễn Thị Thu Trang Trang 115 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Quỳnh Tứ Ly KẾT LUẬN Tài sản cố định khoản mục có giá trị lớn đóng vai trị quan trọng cơng tác sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp nâng cao doanh thu, hạ giá thành sản phẩm; sở giúp doanh nghiệp phát triển, tiến tới việc đại hóa cơng nghiệp hóa sản xuất Tài sản cố định chiếm giá trị lớn tổng tài sản số lượng không đáng kể, nhiên, để quản lý cách có hiệu quả, phịng tránh rủi ro tổn thất, mát, hư hỏng cần phải có hệ thống quản lý hữu hiệu Bên cạnh đó, Chi phí khấu hao khoản mục mang tính chất ước tính nhiều hơn, khơng thể tránh khỏi sai sót nhầm lẫn việc hạch tốn Qua q trình nghiên cứu cơng tác kiểm tốn Tài sản cố định Chi phí khấu hao, tơi rút kinh nghiệm quý báu công tác tố chức, quản lý Tài sản cố định Chi phí khấu hao cách hợp lý Trong chuyên đề này, trình bày chi tiết cơng việc kiểm tốn Tài sản cố định Chi phí khấu hao Cơng ty TNHH Kiểm toán Việt Mỹ, dựa sở việc nghiên cứu thực tiễn, hệ thống chuẩn mực kế toán kiểm toán, văn pháp lý, chương trình kiểm tốn mẫu Cơng ty giấy tờ làm việc anh chị Kiểm toán viên Tôi xin chân thành cảm ơn Ban Giám đốc Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Mỹ anh chị Kiểm tốn, trợ lý kiểm tốn cho tơi hội thực tập Công ty, bảo tận tình để tơi hồn thành chuyên đề cách tốt Tôi xin chân thành cảm ơn cô Nguyễn Quỳnh Tứ Ly – Giảng viên hướng dẫn, tận tình hướng dẫn tơi thực khóa luận cho tơi kiến thức quý giá Qua chuyên đề này, mong nhận góp ý phê bình thầy để giúp tơi hồn thiện thân trình làm việc tới SVTH: Nguyễn Thị Thu Trang Trang 116 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Quỳnh Tứ Ly TÀI LIỆU THAM KHẢO Chương trình kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Mỹ Chương trình kiểm tốn mẫu Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam – VACPA Giấy tờ làm việc Kiểm toán viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Mỹ Sổ sách, chứng từ Công ty TNHH Hoa Sen Vàng Chủ biên: PGS.TS Trần Thị Giang Tân (2012), “Kiểm soát nội bộ” Phương Đông Thạc sỹ Trịnh Ngọc Anh (2009), Giáo trình kế tốn tài I, TP.HCM Ebook 1.4 Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam – VACPA Trang mạng điện tử: www.vacpa.org.vn www.kiemtoan.com.vn SVTH: Nguyễn Thị Thu Trang Trang 117 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Quỳnh Tứ Ly PHỤ LỤC Phụ lục 1: Thư chấp nhận kiểm toán Phụ lục 2: Kế hoạch kiểm toán tổng thể Phụ lục 3: Đánh giá chấp nhận khách hàng Phụ lục 4: Tìm hiểu tình hình hoạt động kinh doanh khách hàng Phụ lục 5: Xác nhận tính độc lập Kiểm tốn viên Phụ lục 6: Thư giải trình Giám đốc Phụ lục 7: Xem xét kiện sau ngày kết thúc niên độ Phụ lục 8: Những nội dung trao đổi với Ban lãnh đạo khách hàng kiện sau ngày kết thúc niên độ Phụ lục 9: Báo cáo tài Cơng ty Hoa Sen Vàng năm 2012 SVTH: Nguyễn Thị Thu Trang Trang 118 ... Chi phí khấu hao 18 1.2.3 Mục tiêu kiểm tốn khoản mục Chi phí khấu hao 19 1.2.4 Sai phạm thường gặp Tài sản cố định Chi phí khấu hao 19 1.2.5 Mục đích KSNB Tài sản cố định Chi phí khấu. .. khấu hao Cơng ty TNHH Kiểm toán Việt Mỹ? ?? bao gồm chương: - Chương 1: Cơ sở lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định Chi phí khấu hao kiểm tốn Báo cáo tài - Chương 2: Thực trạng quy trình. .. Đưa ý kiến Báo cáo tài kiểm tốn 44 Tóm tắt chương 45 CHƢƠNG 2:THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT MỸ 46 2.1 Giới thiệu