Luận văn tốt nghiệp quy trình kiểm toán tài sản cố định và chi phí khấu hao tại công ty tnhh kiểm toán á châu

Khoá luận tốt nghiệp GVHD : Th.s Bùi Văn Trường Lời mở đầu Báo cáo tài phản ánh kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nói chung khía cạnh q trình kinh doanh Báo cáo tài tập hợp thơng tin có từ việc xử lý nghiệp vụ cuối phản ánh thành phận,các khoản mục báo cáo tài chính.Vì vậy, để đạt mục đích kiểm tốn tồn diện báo cáo tài , kiểm toán viên cần phải xem xét kiểm tra riêng chúng Tài sản cố định khấu hao tài sản cố định đóng vai trị quan trọng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vì việc hoạch tốn TSCĐ việc trích khấu hao cần phải ghi chép đắn tính tốn xác Hơn doanh nghiệp sản xuất khoản mục TSCĐ bảng CĐKT thường chiếm tỷ trọng lớn nên sai sót với khoản mục gây ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC doanh nghiệp Do kiểm tốn TSCĐ khấu hao TSCĐ đóng vai trị quan trọng kiểm toán BCTC Nhận thức điều nên q trình thực tập cơng ty TNHH kiểm toán Á Châu , em chọn lựa đề tài : “QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN Á CHÂU” Đề tài bao gồm chương.Trong : Chương 1: Giới thiệu khát quát công ty TNHH kiểm toán Á Châu Chương : Cơ sở lý luận kiểm toàn tài sản cố định chi phí khấu hao Chương : Thực tiễn quy trình kiểm tốn TSCĐ chi phí khấu hao cơng ty kiểm toán Á Châu Chương : Nhận xét kiến nghị CHƯƠNG Email: luanvan84@gmail.com luanvan.forumvi.com Luận văn tốt nghiệp GVHD : Th.s Bùi Văn Trường GIỚI THIỆU KHÁI QT VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN Á CHÂU 1.1 Sự đời trình phát triển cơng ty kiểm tốn Á Châu 1.1.1 Hồn cảnh đời • Bối cảnh xu hướng chung kinh tế nước - Đứng trước xu tất yếu trình hộp nhập kinh tế quốc tế, Đảng Nhà nước ta sớm nhận thức có chủ trương hội nhập với kinh tế giới Trong xu hội nhập kinh tế quốc tế đất nước, ngành dịch vụ nước phải nâng cao để phù hợp với điều kiện đáp ứng yêu cầu quản lý Kiểm toán kế toán vừa nghề cung cấp dịch vụ (xét khía cạnh kinh doanh) vừa công cụ quản lý kinh tế hệ cơng cụ quản lý Nhà nước (xét kía cạnh quản lý) - Kiểm tốn ln có vai quan trọng mối quan hệ cung cấp thông tin tài doanh nghiệp người sử dụng thơng tin Hướng dẫn kiểm tốn yếu tố quan trọng việc đảm bảo tính trung thực khách quan thơng tin tài làm sở cho việc định đầu tư quản lý kinh doanh Tuy nhiên, bối cảnh kinh tế chuyển đổi Việt Nam vai trò hoạt động kiểm tốn có nhiều thay đổi chất lượng dịch vụ kiểm toán vấn đề mà doanh nghiệp nhà đầu tư quan tâm • Sự phát triển lĩnh vực kiểm tốn - Tháng 10/1994, lần Bộ Tài tổ chức thi tuyển cấp chứng cho 49 người đủ điều kiện, tiêu chuẩn KTV chuyên nghiệp Đến 31/1/2007, Bộ Tài tổ chức 13 kỳ thi tuyển KTV cho người Việt Nam kỳ thi sát hạch cho người nước cấp 1.304 chứng KTV cho người đạt kết thi Đến 31/3/2008, nước có 5.864 nhân viên làm việc 159 cơng ty kiểm tốn có 4.676 nhân viên chuyên nghiệp, có 949 KTV gồm: 88 người vừa có chứng KTV Việt Nam, vừa có chứng KTV nước ngồi; 827 người có chứng KTV Việt Nam; 34 người có chứng KTV nước ngồi - Như vậy, thời điểm nay, Việt Nam có khoảng 11.000 người làm việc loại hình kiểm toán: kiểm toán độc lập, kiểm toán Nhà nước kiểm toán nội bộ.Với số lượng KTV tổ chức kiểm tốn khơng thể phủ nhận phát triển lĩnh vực kiểm toán, song phát triển chưa tương xứng với nhu câu vai trò, chức lĩnh vực (nghề) kiểm toán Chất lượng dịch vụ cơng ty kiểm tốn cung cấp tương đối tốt mơi trường tài Việt Nam chưa chun nghiệp minh bạch nên gặp phải khó khăn định Trình độ lực chun mơn đạo đức nghề nghiệp KTV ngày nâng cao so với nước tiên tiến giới có khoảng cách xa (*) (*) : Theo tapchiketoan.com • Sự đời cơng ty kiểm tốn Á Châu -Cơng ty kiểm tốn Á Châu thành lập ngày 28 tháng năm 2006 hình thức Cơng ty TNHH, tổ chức hoạt động tuân thủ theo Luật doanh nghiệp nước Cộng hịa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam -Tên cơng ty: Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Á Châu -Tên tiếng anh : Asia Auditing Company Limited -Tên viết tắt: ASAA Co.,Ltd SVTT : Trần Thị Thanh Xuân Lớp :kế toán 12 ,khóa 33 Luận văn tốt nghiệp GVHD : Th.s Bùi Văn Trường - Biểutượngcủa công ty : -Địa giao dịch: 007 Lô A C/c Ngô Tất Tố, F19, Q Bình Thạnh, Tp HCM -Điện thoại: (08) 404 556 -Fax: (08) 405 031 -Website: www.achauaudit.com -Số Giấy ĐKKD : 4102042414 1.1.2 Quá trình phát triển • Q trình phát triển - Cơng ty TNHH kiểm tốn Á Châu cơng ty kiểm tốn độc lập, hình thành nhóm kiểm tốn viên độc lập có trình độ nghiệp vụ cao Á Châu chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán kế toán, tư vấn thuế cho tổ chức kinh doanh thuộc thành phần kinh tế phạm vi nước - Sự thay đổi kinh tế theo chiều hướng lên kéo theo nhu cầu báo cáo tài trung thực hợp lý doanh nghiệp dẫn đến việc ngày có nhiều cơng ty kiểm tốn đời Sau thời gian vào hoạt động, vượt qua khó khăn ban đầu công ty thành lập ngành kiểm toán, Á Châu dần khẳng định vị so với doanh nghiệp khác ngành Điều thể chỗ khách hàng đến với Á Châu ngày nhiều, từ Thành phố mở rộng tỉnh thành nước - Với phát triển mạnh mẽ kinh tế, với đời hàng loạt doanh nghiệp tạo thị trường rộng lớn cho cơng ty kiểm tốn, có Á Châu • Những hội thách thức tương lai - Hoạt động kiểm tốn nước ta cịn mới, chưa phổ biến coi trọng Nền kinh tế nước ta chưa đạt đến mức độ kinh tế thị trường đầy đủ, nên hoạt động kiểm toán lúc coi yêu cầu thiết Việc mời cơng ty kiểm tốn cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC thường theo mục tiêu riêng đơn vị Do việc yêu cầu cung cấp dịch vụ kiểm toán điều kiện nhằm đặt mục tiêu - Với số lượng KTV tổ chức kiểm tốn khơng thể phủ nhận phát triển lĩnh vực kiểm toán, song phát triển chưa tương xứng với nhu câu vai trò, chức lĩnh vực (nghề) kiểm tốn Chất lượng dịch vụ cơng ty kiểm toán cung cấp tương đối tốt mơi trường tài Việt Nam chưa chun nghiệp minh bạch nên gặp phải khó khăn định Trình độ lực chun mơn đạo đức nghề nghiệp KTV ngày nâng cao so với nước tiên tiến giới có khoảng cách xa - Một câu hỏi đặt cung cấp loại hình dịch vụ kiểm tốn tư vấn tài giống cho khách hàng, chưa xét đến chất lượng kiểm tốn (vì chất lượng kiểm tốn xác định xác sau kiểm tốn kết thúc) phí kiểm tốn mà cơng ty đưa lại khác nhau, chí chênh lệch lớn mà khách hàng chấp thuận? Câu trả lời nằm Thương hiệu công ty Một công ty, muốn phát triển bền vững, phải tạo uy tín, thương hiệu cho riêng mình, thực mong muốn, mục đích lâu dài ban lãnh đạo Á Châu Tuy nhiên, làm để xây dựng, khẳng định thương hiệu SVTT : Trần Thị Thanh Xuân Lớp :kế toán 12 ,khóa 33 Luận văn tốt nghiệp GVHD : Th.s Bùi Văn Trường kiểm toán? Chắc chắn với năm vào hoạt động phát triển công ty vấn đề nhà quản trị Á Châu trăn trở tìm lời giải 1.2 Nguyên tắc hoạt động mục tiêu hoạt động 1.2.1 Nguyên tắc hoạt động - Á Châu hoạt động theo nguyên tắc độc lập, khách quan, bảo mật thơng tin tình hình kinh doanh thơng tin liên quan đến quyền lợi khách hàng phạm vi pháp luật cho phép - Á Châu đặt vấn đề đạo đức làm tảng với kĩ trình độ chun mơn nhân viên nhằm đảm bảo chất lượng dịch vụ mà công ty cung cấp cho khách hàng - Phương pháp kiểm tốn cơng ty thực chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp thuận chung phù hợp với yêu cầu thực tế khách hàng 1.2.2 Mục tiêu hoạt động - Góp phần giúp doanh nghiệp, đơn vị kinh tế thực tốt cơng tác kế tốn – tài theo qui định pháp luật nhà nước Việt Nam nguyên tắc chuẩn mực kế toán quốc tế chấp nhận Đảm bảo số liệu kế toán phản ánh đắn thực trạng trình hoạt động kết kinh doanh doanh nghiệp Góp phần giúp cho doanh nghiệp, đơn vị kinh tế kịp thời phát chấn chỉnh sai sót, phịng ngừa rủi ro thiệt hại gây trình hoạt động kinh doanh - Giúp doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước hoạt động Việt Nam nắm bắt kịp thời quy định nhà nước Việt Nam kế tốn – tài chínhthuế để từ tổ chức tốt hệ thống kế tốn cúa doanh nghiệp - Giúp đơn vị quản lý cấp có số liệu trung thực, xác, hợp lý để thực tốt chức kiểm tra, kiểm soát hoạt động kinh doanh kinh tế Trên sở xác định đánh giá đắn nghĩa vụ trách nhiệm doanh nghiệp khoản đóng góp vào ngân sách nhà nước quyền lợi doanh nghiệp hưởng Phát huy vai trò chủ đạo việc tuân thủ chuẩn mực kế toán cơng tác kế tốn – tài Thơng qua cơng tác kế tốn, dịch vụ tư vấn tài đảm bảo số liệu kế toán doanh nghiệp, đơn vị kinh tế ln ln phản ánh trung thực, xác tình hình tài sản, vật tư, tiền vốn, chi phí, doanh thu 1.3 Các dịch vụ cơng ty cung cấp 1.3.1 Kiểm tốn • Kiểm tốn Báo cáo tài doanh nghiệp Đây hoạt động chủ yếu Á Châu với nhiều khách hàng thuộc loại hình doanh nghiệp ngành nghề khác nhau, Á Châu tích lũy nhiều kinh nghiệm thực tế, sẵn sàng phục vụ tất doanh nghiệp với chất lượng dịch vụ tốt Việc kiểm toán hàng năm tiến hành đợt kiểm toán sơ kiểm toán kết thúc theo lịch trình thỏa thuận với khách hàng Quy trình kiểm tốn báo cáo tài xây dựng sở: - Tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hành - Tuân thủ chuẩn mực thông lệ chung quốc tế lĩnh vực nghề nghiệp - Các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn Độc lập, Chính trực, Khách quan, Thận trọng Bảo mật thông tin có q trình kiểm tốn - Phù hợp với thực tiễn hoạt động kinh doanh môi trường Luật pháp Việt Nam SVTT : Trần Thị Thanh Xn Lớp :kế tốn 12 ,khóa 33 Luận văn tốt nghiệp GVHD : Th.s Bùi Văn Trường • Quá trình kiểm tốn ln gắn liền với việc hỗ trợ thơng tin tư vấn góp phần hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội bộ, hồn thiện cơng tác tổ chức kế tốn, quản lý tài doanh nghiệp Trong nhiều trường hợp, Á Châu giúp doanh nghiệp bảo vệ quyền lợi hợp pháp, đáng Ngồi ra, Á Châu cịn cung cấp dịch vụ kiểm toán khác, bao gồm: - Kiểm toán hoạt động dự án - Kiểm toán Báo toán cơng trình xây dựng - Kiểm tốn nội - Kiểm tốn tn thủ - Phân tích hoạt động kinh doanh - Kiểm toán toán vốn đầu tư hồn thành 1.3.2 Dịch vụ kế tốn - Sốt xét chứng từ, sổ sách kế toán - Ghi sổ kế toán - Lập tổng hợp báo cáo tài chính, báo cáo hợp - Tư vấn vấn đề liên quan đến kế toán - Kiểm tra số liệu kế toán trước toán thuế - Xây dựng tổ chức hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ, lưu trữ chứng từ kế toán - Làm kế toán trưởng 1.3.3 Dịch vụ tư vấn quản lý - tài – kế tốn – thuế đầu tư - Tư vấn quản lý : Tiến hành lập hồ sơ đăng ký chế độ kế toán; Tư vấn cải tổ hệ thống kế toán quản trị kinh doanh, mơi trường kiểm sốt nội bộ; Lập hồ sơ xin phép thành lập đăng ký kinh doanh cho doanh nghiệp Việt Nam, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài; Tư vấn sử dụng phần mềm tin học phù hợp với yêu cầu quản lý đơn vị; Tư vấn thủ tục thành lập doanh nghiệp văn phòng đại diện; Tư vấn điều chỉnh Giấy phép đầu tư, Giấy chứng nhận đầu tư, Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh; Thực thủ tục chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, giải thể doanh nghiệp - Tư vấn tài : Tư vấn toán vốn đầu tư cho doanh nghiệp theo luật đầu tư nước Việt Nam; Tư vấn tài doanh nghiệp, giá trị thực tế doanh nghiệp; Soạn thảo quy chế quản lý tài cho doanh nghiệp; Tư vấn cổ phần hóa niêm yết chứng khoán thị trường chứng khoán; Tư vấn thiết lập hoàn thiện hệ thống quản trị tài chính, phân tích tình hình tài doanh nghiệp - Tư vấn thuế đầu tư : Tư vấn tuyển chọn sử dụng nguồn nhân lực thị trường Việt Nam; Tư vấn nhằm thu hút đầu tư nước ngồi vào Việt Nam kể mơi trường kinh doanh Việt Nam; Tư vấn thủ tục cấp giấy phép đầu tư; Nghiên cứu, đánh giá môi truờng đầu tư, lập dự án đầu tư 1.4 Các khách hàng chủ yếu công ty 1.4.1 Dịch vụ kế toán tư vấn thuế: STT Tên Doanh nghiệp Lĩnh vực kinh doanh SVTT : Trần Thị Thanh Xn Lớp :kế tốn 12 ,khóa 33 Luận văn tốt nghiệp GVHD : Th.s Bùi Văn Trường Công ty du lịch Hịn Ngọc Việt Du lịch Cơng ty TNHH Hyundai Mobis Nhà thầu xây dựng Công ty CP Truyền thơng & Truyền hình cáp Bà Rịa Dịch vụ truyền hình viễn Vũng Tàu – VTC thong Công ty TNHH Dược phẩm Sơn Minh Cung cấp dược phẩm Công ty TNHH TM DV Sông Biển Xuất thủy sản DNTN Nhà sách Nhân Văn Sách giáo khoa thiết bị trường học, VPP ……………………………………… 1.4.2 Dịch vụ Kiểm tốn Báo cáo tài STT Tên Doanh nghiệp Lĩnh vực kinh doanh Công ty phân phối FDC (FPT) Phân phối Công ty TNHH Tân Việt Hàn SX sản phẩm nhựa Composit Công ty TNHH Đại Thành Đạt Xây dựng công nghiệp, xây dựng dân dụng,… Công ty TNHH Hercules Việt Nam SX nắp chai kim loai nhựa Công ty TNHH Global Executive Solutions Group Tư vấn đầu tư, tư vấn đào tạo tư vấn quản trị nhân Công ty TNHH Megatec SX mặt hàng gỗ nội thất ván ép dùng xây dựng Công ty LD TNHH Mitr Kasetr Thuận Phước SX đường tinh luyện ……………………………………… 1.4.3 Dịch vụ Kiểm tốn tốn vốn đầu tư hồn thành SVTT : Trần Thị Thanh Xn Lớp :kế tốn 12 ,khóa 33 Luận văn tốt nghiệp STT Ban Quản Lý GVHD : Th.s Bùi Văn Trường Tên cơng trình Tổng vốn đầu tư (số tròn) Ban QLDA Đầu tư Xây dựng huyện Cơng trình Cơ Sở Châu Đức hạ tầng làng nghề tiều thủ công 46.272.000.000 đồng nghệp thị trấn Ngãi Giao BQL DA Chun ngàn Văn hóa Thơng Nhà Bảo tàng Ninh 33.000.000.000 đồng tin Ninh Thuận Thuận ……………………………………… SVTT : Trần Thị Thanh Xuân Lớp :kế tốn 12 ,khóa 33 Luận văn tốt nghiệp GVHD : Th.s Bùi Văn Trường 1.5 Cơ cấu tổ chức công ty 1.5.1Tổ chức máy quản lý Giám đốc Phó Giám Đốc TP.Phịng Quản trị Hành – Kế tốn Nhân viên Hành – Kế tốn TP.Phịng Kiểm tốn BCTC Kiểm Tốn Viên Trợ lý Kiểm tốn TP.Phịng Tư vấn Tài – Kế tốn – Thuế Chun viên Tư Vấn Đứng đầu công ty Giám Đốc chịu trách nhiệm quản lý điều hành công ty hoạt đông theo pháp luật Nhà nước, ký báo cáo kiêm toán, giao dịch ký kết hợp đồng với khách hàng Phó Giám Đốc: chịu trách nhiệm quản lý điều hành trực tiếp phận công ty, hoạch định sách phát triển hoạt động phù hợp với luật định Phịng kiểm tốn: Cơ cấu nhân gồm có trưởng phịng kiểm tốn, kiểm toán viên trợ lý kiểm toán Phụ trách dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty cung cấp Phịng quản trị hành – kế tốn: Cơ cấu nhân gồm có trưởng phịng quản trị hành – kế tốn, nhân viên hành – kế tốn Tìm hiểu, cung cấp thông tư, định, văn pháp luật Chính phủ, Bộ tài Theo dõi, kiểm sốt tình hình hoạt động tài chính, tình hình hoạt động kinh doanh kỳ công ty Chịu trách nhiệm lưu trữ hồ sơ khách hàng kiểm toán qua năm, in ấn, phát hành báo cáo kiểm tốn, quản lý nhân cơng ty Phịng tư vấn tài – kế tốn – thuế: Cơ cấu nhân gồm có trưởng phịng tư vấn, chuyên viên tư vấn Thưc cung cấp dịch vụ tư vấn cho khách hàng 1.5.2 Đội ngũ nhân viên - Hiện tại, Cơng ty có hai mươi nhân viên chuyên nghiệp, nhân viên tốt nghiệp đại học sau đại học ngành kinh tế, luật, ngoại ngữ công nghệ thông tin từ trường đại học có uy tín nước SVTT : Trần Thị Thanh Xuân Lớp :kế tốn 12 ,khóa 33 Luận văn tốt nghiệp GVHD : Th.s Bùi Văn Trường - Các kiểm toán viên trợ lý kiểm toán Á Châu người có nhiều năm kinh nghiệm ln tạo tín nhiệm cho khách hàng Dù thành lập sau tập thể đội ngũ nhân viên trẻ đầy lực cơng ty kiểm tốn Á Châu phấn đấu không ngừng để ngày chuyên nghiệp hơn, nhằm cung cấp dịch vụ có chất lượng cao, mở rộng hoạt động phạm vi khắp nước - Đội ngũ nhân viên Công ty thường xuyên đào tạo, cập nhật kiến thức chuyên ngành thơng qua chương trình tập huấn nội bộ, chương trình cập nhật kiến thức kiểm tốn viên hàng năm Bộ Tài Chính Bên cạnh đó, Á Châu tự xây dựng chương trình huấn luyện chuyên nghiệp liên tục nhằm đảm bảo cho nhân viên nghiệp vụ có đầy đủ kiến thức, kỹ kinh nghiệm kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế, huấn luyện phương pháp kiểm toán đại sử dụng phần mềm kiểm toán tiên tiến nhằm hỗ trợ kiểm tốn viên tiến hành cơng việc đạt hiệu cao - Công ty nhận thấy mối quan hệ chặt chẽ tin học kế tốn Do đó, kiểm tốn viên trợ lý kiểm toán phải vừa am hiểu hệ thống kế toán, vừa thơng thạo phần mềm ứng dụng, có khả nắm bắt nhanh thông tin chế độ tài kế tốn nhà nước để tư vấn cho khách hàng 1.6 Định hướng phát triển công ty Trong xu hội nhập nay, ngành kiểm toán tẩt ngành nghề kinh doanh khác cạnh tranh mạnh mẽ để tồn phát triển Để tự khẳng định mình, cơng ty tiếp tục thực phương hướng hoạt động sau: • Về hoạt động kinh doanh: Duy trì khách hàng cũ sở hợp đồng ký kết Các lãnh đạo phòng ban, phận tiếp thị tích cực tạo lập quan hệ với khách hàng mới, trì ký hợp đồng với khách hàng cũ Á Châu khơng ngừng tìm kiếm khách hàng trì khách hàng cũ khơng Thành phố Hồ Chí Minh mà cịn mở rộng khai thác khách hàng tiềm khắp tỉnh thành nước Thưc chiến lược đẩy mạnh triển khai công tác tiếp thị diện rộng chuyên nghiệp dể thu hút khách hàng mới, không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp hồn thành kế hoạch đặt • Về quy trình chất lượng dịch vụ: Á Châu cố gắng thống hồn thiện quy trình kiểm toán thực với phương châm chất lượng làm đầu Nâng cao chất lượng dịch vụ phục vụ khách hàng thông qua chất lượng công việc thực hiện, Tăng cường dịch vụ tư vấn hỗ trợ khách hàng • Về cơng tác tổ chức, quản lý: Ban giám đốc không ngừng nâng cao lực quản lý, khả lãnh đạo để kiện toàn máy tổ chức điều hành cơng ty Bên cạnh đó, tăng cường việc đạo hoạt động công ty thông quaviệc phân công rách nhiệm cụ thể nhằm giải kịp thời vướng mắc phát sinh phận SVTT : Trần Thị Thanh Xn Lớp :kế tốn 12 ,khóa 33 Luận văn tốt nghiệp GVHD : Th.s Bùi Văn Trường CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN TSCĐ VÀ CPKH 2.1 Tài sản cố định 2.1.1 Đặc điểm chung yêu cầu quản lý • Đặc điểm chung - TSCĐ trình bày bảng CĐKT phần B ,tài sản dài hạn, khoản mục II : Tài sản cố định ,chủ yếu bao gồm tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vơ hình, tài sản cố định th tài - TSCĐ hữu hình có đặc điểm tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu ; tham gia vào nhiều chu kì sản xuất kinh doanh nên TSCĐ hữu hình cịn có đặc điểm hao mịn dần giá trị chuyển dần vào chi phí đối tượng sử dụng liên quan - TSCĐ vơ hình có đặc điểm liên quan đến nhiều chu kỳ kinh doanh doanh nghiệp nên giá trị chuyển dần vào chi phí đối tượng sử dụng liên quan • Yêu cầu quản lý - Do đặc điểm TSCĐ có giá trị lớn thời gian sử dụng dài nên yêu cầu phải quản lý TSCĐ mặt vật giá trị từ q trình hình thành ( kế tốn tăng TSCĐ ), q trình sử dụng ( kế tốn khấu hao TSCĐ ), q trình bảo quản ( kế tốn sửa chữa TSCĐ ) đến khơng cịn dùng doanh nghiệp ( kế toán giảm TSCĐ ) 2.1.2 Tài sản cố định hữu hình - Khái niệm : Tài sản cố định tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sừ dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình -TSCĐ hữu hình thường phân thành chi tiết sau : + Nhà xưởng, vật kiến trúc + Máy móc, thiết bị + Phương tiện vận tải , thiết bị truyền dẫn + Thiết bị, dụng cụ quản lý + Cây lâu năm, súc vật làm việc + Tài sản hữu hình khác -Tiêu chuẩn ghi nhận : Các tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn ghi sau + Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản + Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy + Thời gian sử dụng ước tính năm + Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo qui định hành.Đối với nước ta tiêu chuẩn giá trị 10.000.000đ trở lên áp dụng từ ngày 1/1/2004 Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu tài sản cố định hữu hình ghi tăng nguyên giá tài sản chúng thực cải thiện trạng thái so với trạng thái tiêu chuẩn ban đầu tài sản đó, như: 10 SVTT : Trần Thị Thanh Xn Lớp :kế tốn 12 ,khóa 33 Luận văn tốt nghiệp GVHD : Th.s Bùi Văn Trường NOTES OF ACCOUNT Prepared by : …………………… Client’s name : Công ty cổ phần ABC Date : ………………… Year end: 31/12/2010 Reviewed by: ………………… Subject: Tài sản cố định Date: ……………… A4 Mục tiêu: Tài sản cố định vơ hình trình bày hợp lý đến ngày 31/12/2010 Công việc: Lập bảng tổng hợp tài sản cố định vơ hình, đối chiếu với sổ cái, sổ chi tiết Bảng cân đối kế toán So sánh với số liệu kiểm toán Nội dung Đơn vị Kiểm toán Chênh lệch Nguyên giá Số dư đầu kỳ 1.750.000.000 LY 1.750.000.000 - Phát sinh tăng kỳ - 180.000.000 180.000.000 Phát sinh giảm kỳ - - - 1.930.000.000 180.000.000 Số dư cuối kỳ 1.750.000.000 BS ^ # Khấu hao kỳ ^ ^ - - - Đầu kỳ - LY - - Cuối kỳ - BS - - Hao mòn lũy kế ^ # ^ ^ Giá trị lại 55 SVTT : Trần Thị Thanh Xn Lớp :kế tốn 12 ,khóa 33 Luận văn tốt nghiệp GVHD : Th.s Bùi Văn Trường Đầu kỳ 1.750.000.000 LY 1.750.000.000 - Cuối kỳ 1.750.000.000 BS 1.930.000.000 180.000.000 ^ # ^ ^ Finding: - Chênh lệch 180.000.000 giá trị quyền sử dụng đất khu nhà tập thể cơng nhân mà doanh nghiệp hạch tốn vào tài sản cố định hữu hình, kiểm tốn điều chỉnh sang tài sản cố định vơ hình theo định 206 Bộ tài - Tài sản cố định vơ hình giá trị quyền sử dụng đất nên doanh nghiệp khơng trích khấu hao Conclusion: Số dư tài khoản tài sản cố định vơ hình đến ngày 31/12/2010 hợp lý sau điều chỉnh Notes: BS: Đã đối chiếu phù hợp với Bảng cân đối kế toán vào ngày 31/12/2010 LY: Đã đối chiếu phù hợp với Báo cáo kiểm toán năm trước ^: Đã kiểm tra cộng dồn #: Đã đối chiếu khớp với sổ cái, sổ chi tiết 56 SVTT : Trần Thị Thanh Xuân Lớp :kế tốn 12 ,khóa 33 Luận văn tốt nghiệp GVHD : Th.s Bùi Văn Trường NOTES OF ACCOUNT Prepared by : …………………… Client’s name : Công ty cổ phần ABC Date : ………………… Year end: 31/12/2010 Reviewed by: ………………… Subject: Tài sản cố định Date: ……………… A4 Mục tiêu: Tài sản cố định th tài trình bày hợp lý đến ngày 31/12/2010 Công việc: Lập bảng tổng hợp tài sản cố định thuê tài chính, đối chiếu với sổ cái, sổ chi tiết Bảng cân đối kế toán So sánh với số liệu kiểm toán Nội dung Số đơn vị Số kiểm toán Chênh lệch Nguyên giá Số dư đầu kỳ 1.450.098.202 LY 1.450.098.202 - Phát sinh tăng kỳ - - - Phát sinh giảm kỳ - - - 1.450.098.202 - Số dư cuối kỳ 1.450.098.202 BS ^ Khấu hao kỳ # µ ^ ^ (120.841.517) (120.653.865) (187.652) Đầu kỳ (860.732.148) LY (860.732.148) - Cuối kỳ (981.573.665) BS (981.386.013) (187.652) Hao mòn lũy kế ^ # ^ ^ 57 SVTT : Trần Thị Thanh Xn Lớp :kế tốn 12 ,khóa 33 Luận văn tốt nghiệp GVHD : Th.s Bùi Văn Trường Giá trị lại Đầu kỳ 589.366.054 LY 589.366.054 - Cuối kỳ 468.524.537 BS 468.712.189 187.652 ^ # ^ ^ Finding: - Trong năm doanh nghiệp khơng có phát sinh tăng, giảm tài sản cố định thuê tài - Chênh lệch chi phí khấu hao kỳ ước tính tỷ lệ khấu hao kiểm toán viên đơn vị có khác biệt Tuy nhiên chênh lệch không trọng yếu không cần điều chỉnh Conclusion: Số dư tài khoản tài sản cố định thuê tài đến ngày 31/12/2010 hợp lý Notes: BS: Đã đối chiếu phù hợp với Bảng cân đối kế toán vào ngày 31/12/2010 LY: Đã đối chiếu phù hợp với Báo cáo kiểm toán năm trước ^: Đã kiểm tra cộng dồn #: Đã đối chiếu khớp với sổ cái, sổ chi tiết µ: Đã kiểm tra hợp đồng thuê tài sản 58 SVTT : Trần Thị Thanh Xuân Lớp :kế tốn 12 ,khóa 33 Luận văn tốt nghiệp GVHD : Th.s Bùi Văn Trường CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 4.1 Nhận xét Trên sở kiến thức học sau thời gian thực tập công ty, em xin đưa vài nhận xét kiến nghị với mong muốn giúp cơng ty phần hồn thiện quy trình kiểm tốn mình, nâng cao hiệu cơng việc Tuy nhiên, thời gian thực tập công ty không lâu, cịn thiếu kinh nghiệm thực tiễn nên khơng thể tránh khỏi nhận xét mang tính chủ quan thiên lý thuyết mong quý thầy cơng ty góp ý thêm 4.1.1 Ưu điểm - Về cơng ty kiểm tốn Á Châu Tuy đời sau cơng ty kiểm tốn Á Châu tạo uy tín chất lượng dịch vụ cung cấp Cơng ty tiến hành kiểm tốn hầu hết loại hình doanh nghiệp doanh nghiệp Nhà nước, doanh nghiệp tư nhân, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, cơng ty cổ phần, … Điều góp phần khơng nhỏ vào việc tăng thêm kinh nghiệm cho kiểm tốn viên cơng ty Hơn nữa, việc tiếp cận với nhiều loại hình doanh nghiệp giúp kiểm tốn viên cơng ty tích lũy thêm nhiều kinh nghiệm, từ nâng cao chất lượng kiểm tốn, tăng thêm uy tín cho cơng ty Cơng ty kiểm tốn Á Châu khơng ngừng xây dựng cho máy hoàn chỉnh, nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên chuyên ngành với đầy đủ kỹ lực để đáp ứng nhu cầu khách hàng Ngồi ra, đội ngũ kiểm tốn viên khéo léo giao tiếp nên công ty tạo ấn tượng tốt khách hàng Quy trình kiểm tốn Á Châu xây dựng dựa phối hợp chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Quốc tế, vậy, quy trình kiểm tốn xây dựng hồn chỉnh đầy đủ bước thực Công ty bước cố gắng hồn thiện cơng tác kiểm tốn thơng qua việc thường xuyên tổ chức chương trình bồi dưỡng để tiến hành xây dựng quy trình kiểm tốn chặt chẽ, hiệu Các kỹ thuật thu thập chứng công ty xây dựng sở Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Quốc tế nên đáp ứng yêu cầu thực kiểm toán điều kiện kinh tế Qua hoạt động kiểm tốn, cơng ty giúp doanh nghiệp khắc phục điểm yếu hoàn thiện hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ, từ nâng cao chất lượng cơng tác quản lý công tác điều hành doanh nghiệp Cùng với việc thiết kế chương trình kiểm tốn để thu thập chứng có giá trị, cơng ty cịn quy định việc lưu trữ hồ sơ kiểm toán hợp pháp khoa học nên tạo hiệu làm việc cao Hồ sơ kiểm toán xếp rõ ràng, khoản mục ký hiệu chữ xếp theo thứ tự thuận lợi tiết kiệm thời gian cho việc tra cứu hồ sơ lưu trữ chứng kiểm toán Các chứng kiểm toán viên lưu trữ hồ sơ theo 59 SVTT : Trần Thị Thanh Xuân Lớp :kế tốn 12 ,khóa 33 Luận văn tốt nghiệp GVHD : Th.s Bùi Văn Trường loại theo thứ tự cơng việc thực hiện, nhờ giúp kiểm tốn viên thực cơng việc cách tốt nhất, thu thập đầy đủ chứng để làm sở pháp lý cho việc đánh giá đưa ý kiến sau Trong phần hồ sơ kiểm toán, giấy tờ làm việc xếp theo thứ tự, kèm theo chứng kiểm toán đánh dấu theo thứ tự để đối chiếu với thử nghiệm kiểm toán Nhờ mà chứng kiểm tốn khơng bị thất lạc kiểm tốn viên nhận thấy thơng tin, chứng kiểm tốn cịn thiếu kịp thời bổ sung thêm Quá trình tìm hiểu khách hàng cơng ty thực kiểm tốn viên giàu kinh nghiệm, trình độ chun mơn cao, tiết kiệm thời gian trình khảo sát khách hàng mà chứng thu thập đầy đủ đáng tin cậy Kiểm toán viên thực tốt giai đoạn tìm hiểu khách hàng thông tin lưu hồ sơ kiểm toán thường trực, đặc biệt kiểm toán năm Hồ sơ bao gồm thông tin như: thông tin chung khách hàng, tài liệu thuế, tài liệu chế độ kế toán,.… Hồ sơ giúp cho kiểm tốn viên năm nắm bắt thơng tin yếu khách hàng Đối với số khách hàng, cơng ty có tiến hành kiểm tốn niên độ, việc góp phần làm giảm bớt khối lượng áp lực công việc kiểm toán viên vào thời điểm cuối niên độ Trong kiểm tốn, kiểm tốn viên có phân chia rõ ràng công việc cho thành viên dựa vào mạnh kinh nghiệm nguời, tránh trùng lắp thu thập chứng kiểm tốn, giúp tiết kiệm thời gian cơng sức, nâng cao hiệu cơng việc Các kiểm tốn viên thường phân cơng kiểm tra khoản mục có quan hệ mật thiết nghiệp vụ phát sinh giúp giảm thiểu rủi ro kiểm tốn Trong q trình làm việc, kiểm tốn viên ln ln có đối chiếu, rà soát phần thực tạo linh động cơng việc Các kiểm tốn viên có trình độ cao kết hợp với kinh nghiệm làm việc nắm bắt nhanh chóng hệ thống kiểm sốt nội đơn vị, từ dịnh hướng cho cơng việc kiểm toán Ưu điểm giúp nhiều q trình kiểm tốn giới hạn thời gian khối luợng cơng việc - Về quy trình kiểm tốn TSCĐ chi phí khấu hao Nhìn chung, chương trình kiểm tốn tài sản cố định chi phí khấu hao công ty thiết kế khoa học dựa chuẩn mực kiểm toán kinh nghiệm kiểm tốn viên Chương trình đáp ứng đủ thủ tục nhằm đảm bảo đạt mục tiêu kiểm tốn, nhờ kiểm tốn viên có đủ chứng cho việc đưa kết luận khoản mục tài sản cố định chi phí khấu hao đơn vị khơng có sai sót trọng yếu có kiểm toán viên phát yêu cầu đơn vị điều chỉnh 60 SVTT : Trần Thị Thanh Xuân Lớp :kế tốn 12 ,khóa 33 Luận văn tốt nghiệp GVHD : Th.s Bùi Văn Trường Các thử nghiệm chương trình kiểm toán tài sản cố định thiết kế rõ ràng có linh hoạt định, kiểm tốn viên thực cơng việc dựa vào kinh nghiệm chun mơn tự đưa chương trình kiểm tốn phù hợp với đơn vị Từ chương trình kiểm tốn chi tiết cơng ty, kiểm tốn viên thiết kế thêm hay giảm bớt số thử nghiệm không cần thíết tùy theo đặc điểm khách hàng Chính điều giúp cho kiểm toán viên ngày động cơng việc, giúp cho chương trình kiểm toán sát với thực tế, nâng cao lực chun mơn hiệu kiểm tốn, tiết kiệm chi phí thời gian kiểm toán 4.1.2 Tồn Bên cạnh ưu điểm trên, đa số cơng ty kiểm tốn hoạt động Việt Nam nay, lý chủ quan khách quan, Á Châu số tồn công ty quy trình kiểm tốn tài sản cố định chi phí khấu hao - Về cơng ty kiểm tốn Á Châu Quy trình kiểm tốn cơng ty áp dụng cịn mang tính chất chung chung tổng qt, chưa cụ thể, chưa xây dựng quy trình kiểm tốn riêng cho ngành loại hình cơng ty Vấn đề gây nhiều lúng túng, khó khăn cho kiểm toán viên việc triển khai kế hoạch kiểm toán, đặc biệt khách hàng có đặc thù kinh doanh khơng quen thuộc Điều làm cho chất lượng kiểm tốn khơng đảm bảo dẫn tới rủi ro cao Hệ thống kiểm sốt nội đóng vai trị quan trọng tính hợp lý tính trung thực số liệu báo cáo tài Khi hệ thống kiểm sốt nội khách hàng đuợc đánh giá hiệu thực tế kiểm tốn viên thu hẹp phạm vi thử nghiệm khoản mục có liên quan Do đó, giúp kiểm toán viên tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn Nhưng cơng ty, việc đưa trình tự bước cụ thể để xem xét hệ thống kiểm soát nội phù hợp với ngành, loại hình doanh nghiệp với giúp đỡ cơng cụ tìm hiểu bảng câu hỏi, lưu đồ, bảng tường thuật không thực Mặc dù quy trình kiểm tốn cơng ty có mục tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng thực tế cơng việc kiểm tốn viên quan tâm Trong suốt q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên có buổi tiếp xúc trực tiếp với nhân viên quản lý phận khác để vấn tìm hiểu nguyên nhân gây sai sót phận đó, mà làm việc với phận kế toán đơn vị nên nhiều trường hợp kiểm tốn viên chưa tìm giải pháp tối ưu cho ý kiến tư vấn Cơng ty lập kế hoạch kiểm tốn khách hàng mới, cịn khách hàng cũ kiểm tốn viên thừờng khơng lập kế hoạch kiểm tốn mà cập nhật thơng tin theo yếu trình bày kỳ kiểm tốn trước Kế hoạch kiểm tốn thường kiểm toán 61 SVTT : Trần Thị Thanh Xuân Lớp :kế tốn 12 ,khóa 33 Luận văn tốt nghiệp GVHD : Th.s Bùi Văn Trường viên trình cho khách hàng Tuy trình tự thực bước kiểm toán kế hoạch việc xác định mức trọng yếu chưa cụ thể, tùy thuộc vào kinh nghiệm kiểm toán viên Đối với thủ tục phân tích chưa có nhiều hướng dẫn cụ thể có tính bắt buộc phải thực hiện, số hướng dẫn cịn mang tính chung chung, việc áp dụng thủ tục phân tích địi hỏi nhạy bén kiểm toán viên xét đốn mang tính nghề nghiệp dẫn đến số phần hành hồ sơ kiểm toán, mức độ sử dụng thủ tục phân tích chưa cao chưa hiệu Một hạn chế khách hàng công ty đa phần công ty có quy mơ vừa nhỏ, số liệu khơng q phức tạp nên việc thực thủ tục phân tích với mục đích định hướng Cơng ty chưa có phần mềm chuyên dụng phục vụ cho việc thực tính tốn phức tạp thủ tục phân tích - Về quy trình kiểm tốn TSCĐ chi phí khấu hao Các kiểm tốn viên thường đưa nhận xét hệ thống kiểm soát nội khách hàng không đáng tin cậy bỏ qua thử nghiệm kiểm soát, thẳng vào thử nghiệm Một số kiểm toán viên chưa coi trọng việc thực nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm sốt nội khách hàng Nếu có thực dừng lại việc xem xét hệ thống sổ, chứng từ kế toán trao đổi với ban quản lý công ty chủ yếu dựa vào kinh nghiệm kiểm toán viên để nắm bắt đánh giá tình hình Cơng việc chưa lưu lại hồ sơ Mặc khác, chương trình kiểm tốn chưa nêu đủ thử nghiệm kiểm soát cần thiết, đánh giá rủi ro kiểm soát đơn vị, kiểm toán viên thường lồng chung với thử nghiệm không lưu hồ sơ riêng Trong giai đoạn thực kiểm toán, thử nghiệm thuộc quy trình kiểm tốn tài sản cố định chi phí khấu hao kiểm toán viên tiến hành đầy đủ nhằm thỏa mãn mục tiêu đề Tuy nhiên, vấn đề áp dụng đầy đủ thử nghiệm dừng lại việc tiến hành thử nghiệm chi tiết, việc sử dụng thủ tục phân tích hạn chế Thủ tục phân tích kiểm tốn viên thường áp dụng phân tích xu hướng phân tich dự báo phân tích biến động tài sản cố định chi phí khấu hao năm xem xét tính hợp lý biến động nên hiệu thực thủ tục phân tích cịn chưa cao Điều làm cho kiểm toán viên nhiều thời gian công sức so với việc vận dụng thủ tục phân tích thích hợp cần thiết Chương trình kiểm tốn tài sản cố định chưa có đủ thủ tục để kiểm tra chi phí vay vốn hóa kỳ mà chi phí vay kiểm tra chương trình kiểm tốn khoản vay ngắn hạn dài hạn chuyển sang phát sinh khoản vay vốn hóa Đồng thời, cơng ty chưa xây dựng thủ tục kiểm toán khoản chi phí sau ghi nhận ban đầu tài sản cố định Điều dẫn đến việc thu thập không đủ chứng cho việc ghi tăng tài sản cố định kỳ việc ghi nhận tăng nguyên giá tài sản cố định không hợp lý 62 SVTT : Trần Thị Thanh Xuân Lớp :kế tốn 12 ,khóa 33 Luận văn tốt nghiệp GVHD : Th.s Bùi Văn Trường 4.2 Kiến nghị - Về công ty kiểm tốn Á Châu Để thu hút đuợc nhiều khách hàng chất lượng kiểm toán ngày nâng cao quy trình kiểm tốn công ty cần xây dựng riêng cho quy mô, lĩnh vực hoạt động, ngành kinh doanh, loại hình doanh nghiệp để tiếp nhận khách hàng mà không bị lúng túng Tăng cường trao đổi kiểm toán viên với kiểm toán viên lâu năm nhiều kinh nghiệm Trong tương lai khối lượng khách hàng công ty ngày lớn, phạm vi phục vụ khách hàng ngày mở rộng cơng việc Ban giám đốc trưởng phịng kiểm tốn nhiều hơn, cơng ty nên thành lập phận riêng biệt để kiểm tra chất lượng hồ sơ kiểm toán, người kiểm tra chất lượng hồ sơ kiểm toán phải người độc lập, Ban giám đốc trực tiếp bổ nhiệm Lúc đó, có mặt phận kiểm soát hỗ trợ Ban giám đốc rà soát lại bước tiến hành hồ sơ kiểm tốn, từ nâng cao chất lượng kiểm tốn Nếu cơng ty có kế hoạch tuyển dụng thêm nhân tương lai giải pháp hồn tồn thực Cơng ty nên tăng cường thủ tục kiểm soát chất lượng kiểm toán việc tăng cường kiểm tra chương trình kiểm tốn kiểm toán viên tiến hành khách hàng Việc đưa thử nghiệm kiểm sốt vào chương trình kiểm toán tạo nên sở cho đánh giá kiểm toán viên rủi ro kiểm soát đơn vị Trong tương lai không xa, chắn hệ thống kiểm soát nội đơn vị quan tâm xây dựng mức ưu điểm việc xem xét hệ thống kiểm soát nội đơn vị q trình kiểm tốn địi hỏi tất yếu Lúc này, kiểm tốn viên cơng ty có chuẩn bị sẵn sàng dễ dàng thích ứng với cơng việc Khi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng cũ, kiểm toán viên phải lưu ý đến thay đổi đơn vị kiểm tốn có ảnh hưởng đến hệ thống kiểm soát nội thay đổi quy chế tổ chức môi trường hoạt động, thay đổi nhân sự, thay đổi hệ thống thông tin … Tất thay đổi ảnh hưởng đến tính đáng tin cậy việc lập báo cáo tài đơn vị kiểm tốn Khi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội để đạt hiệu cao, kiểm toán viên cần kết hợp với công cụ bảng câu hỏi, lưu đồ, bảng tường thuật Với cơng cụ tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm toán viên việc tìm hiểu kiểm sốt nội đánh giá rủi ro kiểm sốt q trình kiểm tốn sau Các kiểm tốn viên cần có buổi tiếp xúc trực tiếp với cán quản lý phận thực kiểm tốn ý kiền tư vấn kiểm tốn viên đưa làm giảm rủi ro cho phận lại gây khó khăn cho phận khác Việc tìm hiểu giúp kiểm tốn viên đưa ý kiến tư vấn hữu hiệu cho khách hàng Bên cạnh đó, cơng ty nên tăng cường việc bồi dưỡng nghiệp vụ cho nhân viên, việc thích hợp để thực thời gian hết mùa kiểm toán Đây thời gian 63 SVTT : Trần Thị Thanh Xuân Lớp :kế toán 12 ,khóa 33 Luận văn tốt nghiệp GVHD : Th.s Bùi Văn Trường kiểm toán viên tương đối rãnh rỗi nên ban lãnh đạo cơng ty cần có chuẩn bị thực thật tốt lớp huấn luyện nghiệp vụ cho đội ngũ nhân viên Việc tốn xét lâu dài đào tạo cập nhật thường xuyên cho kiểm toán viên kiến thức phương pháp kiểm toán đại, đặc biệt thủ tục phân tích sở cho phát triển nâng cao chất lượng dịch vụ hiệu thực kiểm toán Đối với việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn, cơng ty cần nghiên cứu ban hành thêm quy định chi tiết cụ thể để hướng dẫn nhân viên kiểm toán cách thức phương pháp thực hiện, cần nêu bật tầm quan trọng thủ tục phân tích mà kiểm tốn viên cần nắm bắt để sẵn sàng cho yêu cầu công tác kiểm tốn Do thủ tục phân tích thủ tục kiểm tốn khơng sâu vào nghiệp vụ cụ thể mà có tác dụng mức độ tổng thể, chứng kiểm tốn từ thủ tục phân tích loại chứng kiểm toán viên tạo ra, khơng cho giá trị cao kiểm tốn viên khơng trình bày đuợc đầy đủ sở quan trọng cho kết luận rút từ thủ tục phân tích mà kiểm tốn viên thực Để thực điều này, thủ tục phân tích cần đảm bảo nội dung sau: - Các bảng biểu phân tích, tính tốn - Sự thuyết minh kiểm toán viên phương pháp phân tích, tính tốn, giả thiết - Những giải thích cho chênh lệch trọng yếu - Nguồn thơng tin làm sở cho việc phân tích (có thể đính kèm chứng để xác minh cho tính đáng tin thơng tin) - Về quy trình kiểm tốn TSCĐ chi phí khấu hao Khi kiểm tốn tài sản cố định chi phí khấu hao, kiểm tốn viên nên tìm hiểu quy định đơn vị phê chuẩn nghiệp vụ việc tuân thủ quy định đó, đồng thời kiểm tra sách đánh giá phân loại đơn vị tài sản cố định Các phương pháp kiểm tốn viên sử dụng để tìm hiểu kiểm tra tài liệu, quy định đơn vị, quan sát trình vận hành hệ thống kiểm sốt, vấn người có trách nhiệm, đồng thời lưu hồ sơ cơng việc tìm hiểu hồ sơ thường trực khách hàng để tham khảo kiểm tốn sau Khi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội để đạt hiệu cao, kiểm tốn viên cần kết hợp với cơng cụ bảng câu hỏi, lưu đồ, bảng tường thuật Với cơng cụ tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm tốn viên việc tìm hiểu kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm sốt q trình kiểm tốn sau này.Ví dụ để tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội cơng ty dùng bảng câu hỏi cho phần phụ lục ( trang 68) 64 SVTT : Trần Thị Thanh Xn Lớp :kế tốn 12 ,khóa 33 Luận văn tốt nghiệp GVHD : Th.s Bùi Văn Trường Thủ tục phân tích xem cơng cụ có hiệu kiểm tốn giúp tiết kiệm thời gian chi phí Các kiểm tốn viên dựa vào thủ tục phân tích để đánh giá, dự đốn khu vực rủi ro cao từ xác định mức độ thử nghiệm chi tiết, thủ tục phân tích khơng cơng ty trọng q trình thực kiểm tốn tài sản cố định chi phí khấu hao Vì vậy, để vừa tiết kiệm chi phí mà đạt chất lượng cao trình kiểm tốn, cơng ty nên trọng xây dựng áp dụng thủ tục phân tích tính tỷ số giá trị tài sản cố định so với giá vốn hàng bán, tính tỷ số doanh thu với tổng giá trị tài sản cố định,tính tỷ số tổng giá trị tài sản cố định với vốn chủ sở hữu, phân tích tỷ số hồn vốn tài sản cố định, tính tỷ trọng loại tài sản cố định so với tổng số Việc áp dụng thủ tục giúp cho kiểm toán viên dự đoán rủi ro tăng cường thử nghiệm chi tiết có liên quan Khi kiểm tốn chi phí khấu hao, kiểm tốn viên cần kiểm tra xác số học số liệu bảng tính khấu hao tài sản cố định khách hàng Nếu có chênh lệch kiểm tốn viên cần đạt giải trình hợp lý Dựa vào Quyết định 206/2003/QĐ-BTC để xem xét tính hợp lý phương pháp khấu hao áp dụng thời gian khấu hao Đồng thời, kiểm toán viên cần phải kiểm tra tài sản cố định không khấu hao năm Đối với kiểm kê tài sản, kiểm toán viên nên kết hợp việc tham khảo ý kiến chuyên gia, quan chuyên ngành tài sản mà thông qua quan sát thực tế kiểm tốn viên khơng thể đánh giá giá trị thực tài sản Nếu nguyên nhân khách quan mà kiểm tốn viên khơng chứng kiến kiểm kê tài sản cố định cần có thủ tục thay để đảm bảo mục tiêu kiểm tốn Cần bổ sung thêm vào chương trình kiểm tốn tài sản cố định thủ tục kiểm tra chi phí vay vốn hóa để việc ghi tăng tài sản cố định kỳ hợp lý đầy đủ Đồng thời, tăng cường thủ tục kiểm tốn chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu nguyên giá tài sản cố định để đảm bảo chi phí ghi nhận vào nguyên giá tài sản cố định phù hợp với chuẩn mực kế toán hành, chẳng hạn lập bảng kê chi phí phát sinh sau ghi nhận liên quan đến tài sản cố định phát sinh kỳ, đánh giá hợp lý khoản chi phí phát sinh kỳ với tình hình hoạt động thực tế đơn vị, kiểm tra tài liệu liên quan tài liệu tốn khoản chi phí này, kiểm tra tác động khoản chi phí khả hoạt động tài sản cố định 65 SVTT : Trần Thị Thanh Xuân Lớp :kế tốn 12 ,khóa 33 Luận văn tốt nghiệp GVHD : Th.s Bùi Văn Trường KẾT LUẬN Cùng với phát triển kinh tế , dịch vụ kiểm toán độc lập ,đặc biệt kiểm toán BCTC doanh nghiệp , tổ chức nhà nước bên thứ ba sử dụng rộng rãi thông tin đáng tin cậy để từ giúp đưa định cách hợp lý Kiểm toán TSCĐ khoản mục quan trọng BCTC doanh nghiệp sản xuất Vì , việc thực kiểm toán khoản mục cho phù hợp với chuẩn mực hành góp phần làm tăng thêm chất lượng báo cáo kiểm toán giảm rủi ro xảy Do đó, nỗ lực cơng ty nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn yêu cầu cần thiết không khách hàng mà cịn u cầu bắt buộc cơng ty kiểm tốn nhằm trì uy tín thương hiệu Tuy nỗ lực hết sức, kiến thức thời gian thực tập có hạn nên chuyên đề không tránh khỏi thiếu sót Vì em kính mong bảo, đóng góp thầy cơ, cơng ty để em hồn thiện cơng tác học tập nghiên cứu sau Em xin chân thành cám ơn ! Sinh viên thực tập Trần Thị Thanh Xuân 66 SVTT : Trần Thị Thanh Xuân Lớp :kế toán 12 ,khóa 33 Luận văn tốt nghiệp GVHD : Th.s Bùi Văn Trường Phụ lục : Đánh giá hệ thống kiểm soát nội Khoản mục Tài sản cố định Câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khoản mụcTSCĐ Có Khơng Khơng áp dụng Hệ thống thẻ TSCĐ có mở , trì cập nhật kịp thời khơng ? Ngồi phận kế tốn , có phận khác theo dõi quản lý danh mục TSCĐ không ? Việc mua sắm TSCĐ có phải lập kế hoạch trước hàng năm khơng ? Có phân cấp việc mua sắm , đầu tư tài sản không ? TSCĐ mua có bắt buộc phải có phận kiểm tra chất lượng lập biên nghiệm thu trước giao cho phận sử dụng tốn khơng ? Khi giao TSCĐ cho phận sử dụng có lập biên bàn giao cho phận chịu trách nhiệm quản lý sử dung không ? Thẻ TSCĐ có mơ tả dầy đủ thơng tin đến mức nhận diện tài sản bên ngồi khơng ? TSCĐ có đánh mã quản lý riêng để đối chiếu tài sản ghi chép số thực tế không TSCĐ mang ngồi khỏi cơng ty có bắt buộc phải có đồng ý văn cấp lãnh đạo có thâm quyền khơng? 10 Có sổ theo dõi , quản lý tài sản tạm thời đưa khỏi công ty sử dụng văn phịng ngồi cơng ty khơng ? 11 Những TSCĐ chấp , cầm cố để đảm bảo cho khoản vay có ghi chép lại để theo dõi riêng khơng ? 12 Cơng ty có giao cho phận chuyên chịu trách nhiệm xử lý vấn đề TSCĐ bị hỏng không ? 13 Các TSCĐ chưa cần dùng có bảo quản riêng kho để đảm bảo chúng không bị hư hại không ? 14 Tất tài khoản chờ lý , chưa sử dụng có theo dõi quản lý riêng khơng ? 15 Cơng ty có quy định việc lý TSCĐ không ? 67 SVTT : Trần Thị Thanh Xn Lớp :kế tốn 12 ,khóa 33 Luận văn tốt nghiệp GVHD : Th.s Bùi Văn Trường 16 Các tài sản lý có phê duyệt cấp lãnh đạo khơng ? 17 Có quy định kiểm kê TSCĐ lần năm không 18 Kế hoạch kiểm kê tài liệu hướng dẫn có lập thành văn gửi trước cho phận , nhân tham gia khơng ? 19 Cơng ty có mua bảo hiểm cho TSCĐ khơng ? ( có , tỉ lệ giá trị tài sản bảo hiểm … % 20 Cơng ty có theo dõi TSCĐ khơng cần dùng chờ lý , tạm thời chưa sử dụng , khấu hao hết sử dụng không ? 21 Các quy định mua sắm , quản lý sử dung lý TSCĐ có tập hợp hệ thống hóa thành văn ( quy chế ) thống không ? Đánh giá KTV hoàn thành bảng câu hỏi : ……………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………… Khoanh vùng rủi ro dẫn cho việc lập kế hoạch : ……………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………… 68 SVTT : Trần Thị Thanh Xn Lớp :kế tốn 12 ,khóa 33 ... với tài khoản khác tài khoản phải trả, tài khoản chi phí để xác định khoản chi phí mua tài sản cố định có phản ánh vào giá trị tài sản cố định hay không - Xét xem số phát sinh tăng tài sản cố định. .. 212 -Tài sản cố định th tài TK 213 -Tài sản cố định vơ hình TK 2131 -Quy? ??n sử dụng đất TK 214 -Hao mịn tài sản cố định TK 2141 -Hao mòn tài sản cố định hữu hình TK 2142 -Hao mịn tài sản cố định th tài. .. nhượng bán, lý tài sản cố định Chi phí khấu hao ghi nhận khơng xác, phương pháp khấu hao sử dụng không quán kỳ.Các nghiệp vụ tăng, giảm tài sản cố định chi phí khấu hao ghi nhận sai tế phát sinh