Hoàn hiện quy trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán bctc do công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán thực hiện

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp LI M U Bc sang kỷ 21, với kiện gia nhập WTO hịa nhịp vào phát triển sơi động kinh tế khu vực giới, kinh tế đất nước ta tiến trình phát triển vô mạnh mẽ Trong xu phát triển đầy sơi động ấy, thị trường tài Việt Nam bước đầu vươn lên Với tư cách dịch vụ hỗ trợ đắc lực cho phát triển thị trường tài chính, kiểm tốn độc lập có bước tiến nhanh chóng Việt Nam năm gần Cùng với phát triển dịch vụ kiểm tốn nói chung, cơng ty trách nhiệm hữu hạn dịch vụ tư vấn kế toán kiểm toán AASC dần khẳng định vị trí thị trường, cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp chất lượng cao Báo cáo tài (BCTC) doanh nghiệp đối tượng cung cấp tranh đầy đủ xác thực tình hình tài doanh nghiệp, phục vụ cho đối tượng sử dụng thông tin khác có quan tâm tới phần hành hay khoản mục riêng biệt định Đối với doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh chu trình mua hàng tốn đóng vai trị quan trọng Chu trình mua hàng- tốn thực chức cung cấp hàng hóa, dịch vụ đầu vào cho trình hoạt động liên tục doanh nghiệp Các khoản mục thuộc chu trình mua hàng- tốn có vị trí quan trọng việc phản ánh tồn cảnh tranh tài doanh nghiệp thơng qua bảng khai tài Vì vậy, chu trình mua hàng tốn chu trình kiểm tốn quan trọng kiểm toán BCTC Nhận thức tầm quan trọng cơng việc kiểm tốn BCTC nói chung, kiểm tốn chu trình mua hàng tốn nói riêng, qua lý luận trang bị trường, thời gian thực tập AASC Em chọn đề tài “Hồn quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng tốn kiểm tốn BCTC Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán thực hiện” Nội dung chuyên đề tốt nghiệp bao gồm phần: Chương 1: Đặc điểm hoạt động chu trình mua hàng- tốn có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH AASC Chương2: Thực trạng quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng- tốn kiểm tốn BCTC Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán-AASC thực Chương 3: Nhận xét giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn chu trình mua hàng- tốn kiểm tốn BCTC Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn-AASC thực Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ Cô giáo Tiến sĩ Nguyễn Thị Phương Hoa Anh Chị Phịng Kiểm tốn dịch vụ đầu tư nước ngồi Cơng ty AASC hướng dn Em hon thnh bi vit ny SV: Trần Thị Hiệp Định Lớp: Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập tèt nghiƯp Chương I: ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG CHU TRÌNH MUA HÀNG – THANH TỐN CĨ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH AASC 1.1 Đặc điểm chu trình mua hàng – tốn có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Bản chất chu trình mua hàng – tốn Q trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thực chất trình luân chuyển vốn mà kết doanh nghiệp mong muốn khoản thu lớn chi phí bỏ Trong q trình ln chuyển đó, chu trình mua hàng- tốn đóng vai trị quan trọng việc cung ứng yếu tố đầu vào phục vụ cho trình sản xuất kinh doanh Xét góc độ luân chuyển vốn doanh nghiệp, mua hàng với tiền lương nhân viên xem chi phí, nguồn khơng thể thiếu hoạt động doanh nghiệp Các hoạt động chu trình liên tục, tuần hoàn, lặp lặp lại tạo nên chu kỳ sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Chu trình mua hàng- tốn bao gồm định q trình cần thiết để có hàng hóa, dịch vụ cung ứng đầy đủ, kịp thời cho trình hoạt động sản xuất kinh doanh Chu trình thường bắt đầu việc lập đơn đặt hàng người có trách nhiệm dựa nhu cầu hàng hóa hay dịch vụ doanh nghiệp, kết thúc việc toán cho nhà cung cấp hàng hóa, dịch vụ nhận Q trình mua vào hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp gồm khoản mục như: nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, máy móc thiết bị,… Chu trình khơng bao gồm q trình mua tốn dịch vụ lao động, chuyển nhượng phân bổ chi phí bên tổ chức Như vậy, kiểm tốn cho trình mua hàng toán thực chất việc kiểm tra, đánh giá số dư tài khoản liên quan Bảng Cân đối kế tốn Cơng việc kiểm tốn viên chu trình kiểm tra tính hợp lý số dư BCĐKT, phát sai sót trọng yếu đưa ý kiến tư vấn cho khách hàng 1.1.2 Các chức chu trình mua hàng – tốn Tùy thuộc vào đặc điểm hoạt động kinh doanh doanh nghiệp mà chu trình mua hàng – toán thiết kế cho phù hợp với hoạt động doanh nghiệp Tuy nhiên, chức hoạt động chu trình nhằm mục đích kiểm soát hoạt động đem lại hiệu cao cho mua hàng- toán Hiệu trình mà doanh nghiệp hướng tới thu mua hàng hóa phù hợp với yêu cầu sản xuất mục đích sử dụng với giá hợp lý đáp ứng thời gian Với mục đích đó, chức chu trình mua hàng – tốn khỏi quỏt theo s sau: SV: Trần Thị Hiệp Định Lớp: Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập tốt nghiƯp Sơ đồ 1.1: chức chu trình mua hàng- toán xửphận lý đơn hàng Xác định nhu cầu mua Lập từ ->đặt Tổng hợp nhu cầu mua -> Cân thực tế để lập đơn đặt hàng ->Xét duyệt g Ký kết hợp đồng mua bán -> Giao nhận hàng, lập biên kiểm nhận báo cáo nhậ Giao nhận hàng hóa, vụ nhập kho ->Phản ánh lên sổ sách kế toán: thẻ kho, sổ chi tiết sổ h -> dịch Lập phiếu Ghi nhận khoản nợ phải trả nhà cung cấp Căn vào hóa đơn, vận đơn, biên kiểm nhận để ghi nhận nợ phải tr Thanh toán Thanh toán ngay: lập phiếu chi, ủy nhiệm chi -> duyệt chi -> phản ánh lên sổ sá Chưa toán: ghi nhận khoản phải trả lên sổ sách tài khoản 331  Lập xử lý đơn đặt mua hàng hóa dịch vụ Lập đơn đặt hàng: Đơn đặt hàng lập sở xác định nhu cầu mua hàng tổng hợp nhu cầu mua hàng thực tế doanh nghiệp Nhu cầu mua hàng xây dựng từ phận SV: Trần Thị Hiệp Định Lớp: Kiểm toán 49B Chuyên đề thùc tËp tèt nghiÖp Đối với doanh nghiệp sản xuất phận sản xuất đóng vai trị quan trọng việc xác định nhu cầu mua hàng Cơ sở để xác định nhu cầu nguyên vật liệu, hàng hóa cho phận sản xuất là: - Kế hoạch sản xuất: kế hoạch sản xuất lập phận kế hoạch doanh nghiệp, cho biết nhu cầu nguyên vật liêu, hàng hóa, dịch vụ … đáp ứng yêu cầu sản xuất giai đoạn, thời kỳ ước tính - Định mức dự trữ: với doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh nhu cầu dự trữ nguyên vật liệu, hàng hóa… ln cần thiết Mức quy định dự trữ tối thiểu kho doanh nghiệp sở để xác định nhu cầu mua hàng - Mức tiêu thụ thực tế: mức tiêu thụ thực tế sở xác để xác định sản lượng đầu cần có q trình sản xuất, từ xác định nhu cầu yếu tố đầu vào cho sản xuất Các phận khác doanh nghiệp xác định nhu cầu hàng hóa dịch vụ, thiết bị, … dựa nhu cầu sử dụng hạn mức sử dụng quy định văn công ty Đối với doanh nghiệp kinh doanh thương mại, dịch vụ nhu cầu hàng hóa xác định dựa kế hoạch tiêu thụ sản phẩm lập phận kế hoạch phận kinh doanh, dựa mức tiêu thụ hàng hóa thực tế đơn vị Dựa nhu cầu mua hàng đưa lên từ phận, phịng cung ứng vật tư có nhiệm vụ tổng hợp nhu cầu, sau xem xét tình hình dự trữ có doanh nghiệp vào kế hoạch sản xuất để định xem nhu cầu cần thiết hay chưa Quyết định nhu cầu hàng hóa, dịch vụ cần thiết, phòng cung ứng vật tư vào để lập đơn đặt hàng Trong đơn đặt hàng nêu rõ chủng loại, quy cách, mẫu mã hàng mua thời điểm mua Mọi đơn đặt hàng phải có phê duyệt Ban giám đốc Xử lý đơn đặt hàng Để xử lý đơn đặt hàng, phận phụ trách mua hàng cần thu thập báo giá dự toán ngân sách cho việc thực mua hàng Thu thập báo giá bước công việc quan trọng nhằm lựa chọn nhà cung cấp vừa đảm bảo cung cấp chất lượng hàng hóa dịch vụ tốt nhất, vừa thỏa mãn yêu cầu chi phí đơn vị đặt Thông thường, để đảm bảo hiệu tránh câu kết gian lận, doanh nghiệp thường chọn tối thiểu báo giá nhà cung cp khỏc SV: Trần Thị Hiệp Định Lớp: Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Da nhu cầu đợn đặt hàng với báo giá thua thập được, phận tài kế tốn cần thực cân đối điều chỉnh ngân sách có doanh nghiệp, phân tích phương thức mua hàng nguồn cung cấp hàng đem lại hiệu cao Kết bước công việc xử lý đơn đặt hàng doanh nghiệp nhà cung cấp đưa hợp đồng mua bán thỏa mãn tiêu: giá hợp lý, chất lượng hàng phù hợp, phương thức mua hàng phương thức toán tối ưu, đảm bảo nguồn ngân sách, thời gian cung cấp hàng đáp ứng nhu cầu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Hợp đồng mua bán quy định rõ số lượng, chủng loại, giá cả, thời gian cung ứng phải ban giám đốc phê duyệt  Nhận hàng hóa hay dịch vụ Bước cơng việc giao nhận hàng hóa thực phận phụ trách mua hàng phận kho Chứng từ quan trọng việc giao nhận hàng “biên kiểm nhận” Biên kiểm nhận chứng cho nhận hàng kiểm tra hàng doanh nghiệp Dựa vào biên kiểm nhận, phận kho lập phiếu nhập kho ghi nhận vào sổ kho chủng loại số lượng hàng nhập, lập thẻ kho cho hàng hóa nhập kho Phiếu nhập kho, biên kiểm nhận phải có đầy đủ chữ ký người có trách nhiệm lập theo mẫu quy định đơn vị Căn vào chứng từ giao nhận hàng hóa, kế tốn phản ánh giá trị hàng hóa lên sổ chi tiết hàng tồn kho, sổ hàng tồn kho Để đảm bảo nguyên tắc phân công phân nhiệm, nhân viên phận phụ trách mua hàng phải độc lập với thủ kho kế toán  Ghi nhận khoản phải trả nhà cung cấp Căn vào chứng từ như: hóa đơn nhà cung cấp, vận đơn, phiếu nhập kho, kế toán toán ghi nhận khoản nợ phải trả theo nguyên tắc: ghi đúng, ghi đủ, phản ánh chất nghiệp vụ Để đảm bảo nguyên tắc này, kế toán phải đối chiếu số liệu chứng từ, thực cá phép tính để kiểm tra xác ghi chép sổ sách  Xử lý ghi sổ sách khoản toán cho người bán Việc toán cho nhà cung cấp thực dựa hóa đơn, biên kiểm nhận, điều khoản hợp đồng mua bán Tùy theo điều khoản hợp đồng mà thực toán chưa tốn Thanh tốn dùng tiền mặt chuyển khoản Chứng từ kế toán phiếu chi ủy nhiệm chi phải có phê duyệt giám đốc Sau toán, kế toán phải phản ánh xác nghiệp vụ tốn sổ sách k toỏn liờn quan SV: Trần Thị Hiệp Định Lớp: Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nu doanh nghiệp chưa toán cho nhà cung cấp, kế toán phải phản ánh nghĩa vụ phải trả nhà cung cấp sổ chi tiết sổ tài khoản 331; khoản phải trả tiết cho đối tượng 1.1.3 Chứng từ, sổ sách tài khoản liên quan đến chu trình mua hàngthanh tốn 1.1.3.1 Chứng từ sử dụng chu trình mua hàng- toán Các chứng từ sử dụng cho nghiệp vụ mua hàng, tốn gồm có: - u cầu mua hàng: lập phận có nhu cầu hàng hóa dịch vụ để đề nghị mua - Đơn đặt hàng: lập phận cung ứng sau tổng hợp cân đối nhu cầu mua hàng Đơn đặt hàng phản ánh đầy đủ yêu cầu chi tiết hàng hóa nhà cung cấp mặt hàng loại hình dịch vụ doanh nghiệp có nhu cầu, đồng thời sở để nhà cung cấp chuẩn bị hàng hóa, dịch vụ đáp ứng cho khách hàng - Hợp đồng mua hàng: hợp đồng kinh tế ký nhận doanh nghiệp nhà cung cấp sau hai bên thỏa thuận điều khoản cung ứng hàng hóa Hợp đồng kinh tế sở pháp lý để phản ánh quyền nghĩa vụ bên có liên quan - Chứng nhận hàng: bao gồm hóa đơn bán hàng, vận đơn, biên kiểm nhận hàng hóa Đây chứng từ quan trọng làm sở để hạch tốn chi phí mua hàng, khẳng định hàng hóa dịch vụ mà doanh nghiệp nhận từ nhà cung cấp - Đề nghị toán, phiếu chi, ủy nhiệm chi: chứng từ lập nhân viên có trách nhiệm tốn với nhà cung cấp hay nhân viên kế toán quỹ, chứng từ phải có phê duyệt cấp lãnh đạo Đây chứng khẳng định cho việc thực toán doanh nghiệp với nhà cung cấp SV: Trần Thị Hiệp Định Lớp: Kiểm toán 49B Chuyên ®Ị thùc tËp tèt nghiƯp Tổ chức ln chuyển chứng từ q trình mua hàng- tốn Sơ đồ 1.2 : Quy trình luân chuyển chứng từ nghiệp vụ mua hàng Bộ phận kế hoạch Bộ phận cung Cán ứng thu Trưởng mua phận cung ứng Thủ kho Kế toán Lưu trữ bảo quản chứng từ Nhu cầu hàng hóa, dịch vụ Đơn đề nghị mua hàng Đơn đặt hàngLập chứng từ khoKý duyệt Nhập kho ghiGhi thẻ sổ kho hạch toán Sơ đồ1.3 : Quy trình luân chuyển chứng từ nghiệp vụ toán Kế toán quỹKế toán trưởng Thủ quỹNhân viên toán Kế toán Nhu cầu toán Lưu trữ bảo quản chứng từ Lập chứng từ quỹ Duyệt chứng từ Chi quỹ Nhận tiền toánGhi sổ 1.1.3.2 Tài khoản sử dụng để hạch toán mua hàng- toán Theo chế độ kế toán hành, doanh nghiệp sử dụng tài khoản sau để hạch tốn hàng hóa, dịch vụ mua vào nghiệp vụ toán: Tài khoản liên quan đến mua hàng: - Tài khoản hàng tồn kho: bao gồm tài khoản 152, 153, 156, 151 Các tài khoản dùng để theo dõi loại nguyên vật liệu, cơng cụ, dụng cụ, hàng hóa doanh nghiệp SV: TrÇn Thị Hiệp Định Lớp: Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tËp tèt nghiÖp mua từ nhà cung cấp nhập kho, đường chưa nhập kho Các tài khoản chi tiết cụ thể mã nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hóa hàng tồn kho doanh nghiệp đa dạng - Tài khoản Tài sản: bao gồm tài khoản 211, 213,… tài khoản dùng để theo dõi tình hình tăng giảm tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vơ hình thuộc sở hữu doanh nghiệp Các tài khoản chi tiết thành nhiều tiểu khoản - Tài khoản chi phí: gồm tài khoản 627, 641, 642,… tài khoản dùng đề theo dõi khoản chi phí phát sinh kỳ dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, bán hàng quản lý doanh nghiệp Các tài khoản hạch toán đối ứng với tài khoản 331 hàng hóa, dịch vụ mua dùng trực tiếp cho hoạt động sản xuất kinh doanh, bán hàng quản lý doanh nghiệp Tài khoản liên quan đến toán: Tài khoản tiền: 111- tiền mặt, 112- tiền gửi ngân hàng: nghiệp vụ tăng giảm tiền mặt tiền gửi phản ánh hình thức toán việc thực toán doanh nghiệp nhà cung cấp - Tài khoản 331- phải trả người bán: tài khoản doanh nghiệp dùng để phản ánh nghiệp vụ toán với nhà cung cấp TK 331 mở chi tiết theo nhà cung cp SV: Trần Thị Hiệp Định Lớp: Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp S 1.4: Quy trình hạch tốn nghiệp vụ mua hàng- tốn TK331 TK111, 112 ứng trước trả nợ TK156, 152, 153,… Mua hàng nhập kho cho người bán TK 211, 213 TK156, 15, 153,… Hàng trả lại Đầu tư tài sản cố định giảm giá TK 627, 642, 641 Mua hàng hóa dịch vụ TK 515 xuất kho khơng qua kho Chiết khấu mua hàng hưởng TK 142, 242 Bảo hiểm trích trước 1.2 Mục tiêu kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn kiểm tốn báo cáo tài Mục tiêu hoạt động không sở giúp người thực theo hướng để đạt hiệu cao mà cịn đích, thước đo kết thực hoạt động Do đó, hoạt động có mục tiêu đặt Kiểm tốn hoạt động chuyên nghiệp khác có mục đích tiêu điểm cần hướng tới, gọi hệ thống mục tiêu Từ Chuẩn mực Kiểm toán số 200- Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm tốn báo cáo tài chính, hiểu mục tiêu chung kiểm toán BCTC là: đưa ý kiến tính trung thực hợp lý BCTC khía cạnh trọng yếu SV: TrÇn Thị Hiệp Định Lớp: Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tËp tèt nghiƯp Trong kiểm tốn BCTC, mục tiêu kiểm tốn khơng khái qt chung cho hoạt động mà cụ thể hóa thành mục tiêu đặc thù cho khoản mục hay chu trình Chu trình mua hàng – tốn liên quan đến nhiều khoản mục tài khoản thuộc bảng khai tài chính, mục tiêu kiểm tốn chu trình mua hàng - tốn khơng nằm ngồi mục tiêu chung đánh giá xác minh khoản mục thuộc chu trình có trình bày trung thực, hợp lý theo nguyên tắc kế toán chấp nhận hay khơng Từ mục tiêu kiểm tốn chung đó, phát triển thành mục tiêu đặc thù cho chu trình kiểm tốn mua hàng- tốn Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm tốn chu trình mua hàng – toán Mục tiêu chung Mục tiêu hợp lý chung Các mục tiêu chung khác 2.1 Tính hiệu lực 2.2 Tính trọn vẹn Mục tiêu với nghiệp vụ mua hàng Các nghiệp vụ mua hàng có hợp lý Mục tiêu với nghiệp vụ toán Các nghiệp vụ tốn đảm bảo tính hợp lý Nghiệp vụ mua hàng thực tế phát sinh: hàng hóa mua đường nhập kho Nghiệp vụ toán thực tế phát sinh: đối tượng tốn có thật, phương thức tốn hợp lý Mọi nghiệp vụ toán phản ánh sổ sách kế tốn, có hợp lý Mọi nghiệp vụ mua hàng phản ánh đầy đủ sổ sách kế toán dựa hợp lý 2.3 Phân loại trình Phân loại chất bày hàng hóa, hạch tốn tài khoản 2.4 Tính giá định Mọi hàng hóa mua giá tính giá theo chuẩn mực kế tốn tính giá 2.5 Tính phê chuẩn Mọi nghiệp vụ mua hàng phải phê chuẩn cấp có thẩm quyền 2.6 Tính xác số Các số liệu phản ánh giá trị học hàng hóa mua ghi sổ, cộng sổ, chuyển sổ đắn 2.7 Tính kỳ Các nghiệp vụ mua hàng phải phản ánh kỳ phát sinh 2.8 Quyền nghĩa Hàng hóa dịch vụ mua vụ phải thuc quyn s hu ca doanh nghip SV: Trần Thị Hiệp Định Nghip v toỏn c phõn loi ỳng theo đối tượng toán chi tiết Các khoản toán định giá theo hợp đồng Nghiệp vụ toán phải phê chuẩn đầy đủ người có thẩm quyền Nghiệp vụ tốn phản ánh sổ sách ghi sổ, cộng sổ, chuyển sổ xác Các nghiệp vụ tốn phải phản ánh cập nhật Các khoản phải trả nhà cung cấp nghĩa vụ doanh nghiệp nhận Líp: KiĨm to¸n 49B