Hoàn thiện quy trình kiểm toán chu kỳ mua hàng và thanh toán trong kiểm toán bctc do công ty kiểm toán và định giá việt nam thực hiện 1

Khoa Kế toán Kiểm toán Học viện Ngân hàng LờI Mở ĐầU Từ trớc đến nay, BCTC gơng phản ánh kết hoạt động nh khía cạnh trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Điều đòi hỏi thông tin đa BCTC phải đảm bảo tính trung thực, hợp lý Hiện nay, giới Việt Nam, dịch vụ kiểm toán đợc coi dịch vụ có tính chuyên nghiệp cao có ý nghĩa lớn kinh tế quốc dân Các tổ chức kiểm toán độc lập đời hoạt động mạnh mẽ đà góp phần làm công khai lành mạnh hóa tài chính, thu hút vốn thúc đẩy thêm hoạt động đầu t Các tổ chức kiểm toán độc lập đời cung cấp dịch vụ ngày phong phú đa dạng Tuy nhiên, kiểm toán BCTC hoạt động chủ yếu tổ chức kiểm toán độc lập Trên BCTC, tiêu có liên quan đến chu kỳ mua hàng toán nh HTK, phải trả ngời bán v.v khoản mục có giá trị lớn Các nghiệp vụ mua hàng phát sinh nhiều, phong phú, phức tạp, đồng thời chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phÝ s¶n xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp Do đó, phức tạp ảnh hởng đến công tác ghi chép hàng ngày, làm tăng khả sai phạm chu kỳ mua hàng toán Sai sót nghiệp vụ mua hàng có quy mô nhỏ nhng lại gây hậu phản ứng dây chuyền nh: Sai sót nghiệp vụ mua hàng làm ảnh hởng đến giá trị thành phẩm sản xuất ra, giá vốn hàng bán, ảnh hởng đến doanh thu, chi phí lợi nhuận, làm ảnh hởng nghiêm trọng đến tiêu tài BCTC Nhận thức đợc tầm quan trọng chu kỳ nên em đà chọn đề tài :Hoàn thiện quy trình kiểm toán chu kỳ mua hàng toán kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Nhõn Vit thực Kết cấu đề tài Chơng 1: Những lý luận quy trình kiểm toán chu kỳ mua hàng toán kiểm toán BCTC Chơng 2: Thực trạng quy trình kiểm toán chu kỳ mua hàng toán kiểm toán BCTC Công ty TNHH KiĨm to¸n Nhân ViƯt thùc hiƯn Hà Quang Trọng KTG/K10 Khoa KÕ to¸n – KiĨm to¸n Häc viện Ngân hàng Chơng 3: Một số kiến nghị nhằm góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán chu kỳ mua hàng toán kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán Nhõn Việt (VP) thực Do phạm vi nghiên cứu nhiều hạn chế nên viết em không tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận đợc quan tâm đóng góp ý kiến thầy cô Em xin chân thành cảm ơn hớng dẫn anh chị Công ty VP đà giúp em hoàn thành đề tài Em xin chân thành cảm ơn! Chơng Những lý luận kiểm toán chu kỳ mua hàng toán kiểm toán báo cáo tài 1.1 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ mua hàng toán 1.1.1 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ mua hàng toán Mục tiêu kiểm toán tổng quát Mục tiêu kiểm toán chu kỳ mua hàng toán nhằm xác minh: Các nghiệp vụ mụa hàng hóa, tài sản toán thỏa mÃn sở dẫn liệu H Quang Trọng KTG/K10 Khoa KÕ to¸n – KiĨm to¸n Häc viện Ngân hàng nghiệp vụ mua hàng hóa, tài sản toán; trình KSNB chu kỳ mạnh, hiệu quả, rủi ro kiểm soát lµ thÊp vµ KTV hoµn toµn tin tëng vµo hƯ thống KSNB doanh nghiệp; việc trình bày số liệu khoản mục mua vào toán có đầy đủ, hợp lý, quy định Mục tiêu kiểm toán cụ thể Xác định nghiệp vụ mua hàng toán có thực: thực tế xảy doanh nghiệp phải đợc phê chuẩn cách đắn Xác định nghiệp vụ mua hàng toán đợc đánh giá tính toán đắn, số lợng, đơn giá đà đợc phê chuẩn Xác minh nghiệp vụ mua hàng toán ngoại tệ đợc quy đổi cách đắn theo tỷ giá quy định Xác định nghiệp vụ mua hàng toán đợc ghi sổ cách đầy đủ, kịp thời, phơng pháp, phân loại, kỳ Xác minh trình KSNB chu kỳ mua hàng toán doanh nghiệp hoàn toàn chặt chẽ, hiệu quả, rđi ro KSNB lµ thÊp vµ KTV hoµn toµn tin tëng vµo hƯ thèng KSNB chu kú mua hµng vµ toán doanh nghiệp Xác minh việc trình bày công bố hàng mua vào khoản phải trả BCTC hoàn toàn đắn quy định 1.1.2 Căn (nguồn tài liệu) kiểm toán chu kỳ mua hàng toán Để tiến hành kiểm toán đa nhận xét tiêu có liên quan đến chu kỳ mua hàng toán, KTV phải dựa vào thông tin tài liệu sau: Các nội quy, quy chế nội đơn vị có liên quan đến quản lý nghiệp vụ mua hàng toán BCĐKT kỳ kiểm toán (phần liên quan đến hàng hóa, tài sản mua vào khoản toán, phải trả ngời bán) Các sổ kế toán tổng hợp, chi tiết tài khoản có liên quan đến tài khoản đà nêu Các chứng từ hóa đơn mua hàng, phiếu chi tiền, phiếu nhập kho, hóa đơn GTGT, chứng từ vận chuyển, biên kiểm nghiệm Các hợp đồng mua bán, thuê tài sản, nhà cửa, đất đai, đơn đặt hàng, biên lý hợp đồng mua bán, vận chuyển, hợp đồng thuê Các kế hoạch sản xuất kinh doanh, kế hoạch mua, giấy đề nghÞ mua cđa bé phËn trùc tiÕp sư dơng cã xác nhận quản đốc phân xởng phËn vËt t Hà Quang Trọng KTG/K10 Khoa KÕ toán Kiểm toán Học viện Ngân hàng Các nhật ký mua hàng, báo cáo mua hàng, báo cáo thống kê, nhật ký chi tiền v.v Các phiếu báo giá bên bán, giấy báo nhận hàng, biên báo cáo nhận Các tài liệu tính toán chiết khấu, giảm giá, hàng bị trả lại Các quy định KSNB có liên quan đến chu kỳ mua hàng hóa, tài sản toán Sổ chi tiết, sổ tổng hợp tài khoản 331, biên đối chiếu định kỳ số liệu doanh nghiệp ngời bán, doanh nghiệp với ngân hàng v.v Các tài liệu khác có liên quan nh: thẻ kho, nhật ký bảo vệ, nhật ký sản xuất phận có sử dụng tài sản, vËt t hµng hãa mua vµo v.v  v.v… 1.2 Quy trình kiểm toán chu kỳ mua hàng toán kiểm toán BCTC Cũng nh quy trình kiểm toán chung, quy trình kiểm toán chu kỳ mua hàng toán bao gồm ba giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán Song khoản mục, phần hành kiểm toán có đặc điểm khác nên bớc kiểm toán áp dụng với phần hành có khác nhau, quy trình áp dụng giai đoạn nh sau: 1.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán công việc mà KTV phải thực kiểm toán Theo VSA số 300 Lập kế hoạch kiểm toán đà nêu rõ: KTV công ty kiểm toán cần lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo kiểm toán đợc tiến hành cách có hiệu Nh việc lập kế hoạch kiểm toán đắn nhằm giúp cho KTV tiến hành kiểm toán chất lợng có hiệu (giúp cho KTV thu thập chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp; giúp giữ chi phí kiểm toán mức hợp lý để tránh bất đồng với khách hàng) Lập kế hoạc kiểm toán chu kỳ mua hàng toán phận kế hoạch kiểm toán BCTC bao gồm bớc công việc nh sau: Chuẩn bị trớc lập kế hoạch Thu thập thông tin sở Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng H Quang Trng KTG/K10 Khoa Kế toán Kiểm toán Học viện Ngân hàng Thực thủ tục phân tích sơ Thiết lập mức trọng yếu, đánh giá rủi ro kiểm toán chấp nhận rủi ro tiềm tàng Tìm hiểu hệ thống KSNB đánh giá rủi ro kiểm soát Phát triển kế hoạch kiểm toán tổng thể chơng trình kiểm toán Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán Chuẩn bị kế hoach kiểm toán đợc bắt đầu việc KTV tiếp nhận khách hàng, điều tra khách hàng, đánh giá khả chấp nhận kiểm toán, lựa chọn đội ngũ nhân viên thực kiểm toán ký kết hợp đồng kiểm toán Thu thập thông tin sở Đoạn 10, VSA số 300 Lập kế hoạch kiểm toán đà ghi rõ lập kế hoạch kiểm toán, KTV cần phải hiểu biết hoạt động đơn vị đợc kiểm toán để nhận biết kiện, nghiệp vụ ảnh hởng trọng yếu đến BCTC, lập kế hoạch kiểm toán chu kỳ mua hàng toán cần phải thực bớc sau: Tìm hiểu thông tin lĩnh vực hoạt động, tổ chức hoạt động doanh nghiệp, quy định quản lý KSNB chu kỳ mua hàng toán Xem xét lại kết kiểm toán chu kỳ mua hàng toán kiểm toán trớc hồ sơ kiểm toán chung Dự kiến nhu cầu chuyên gia bên trờng hợp cần thiết Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng Việc thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng chu kỳ mua hàng toán giúp cho KTV nắm bắt đợc quy trình mang tính pháp lý có ảnh hởng đến thông tin tài có liên quan đến chu kỳ Những thông tin đợc thu thập trình tiếp xúc với khách hàng thông qua: Giấy phép thành lập điều lệ công ty; Các BCTC, BCKT, biên tra, kiểm tra năm hành năm trớc; Điều lệ công ty, quy chế công ty khách hàng; Biên họp cổ đông, Hội đồng quản trị Ban giám đốc v.v Thực thủ tục phân tích sơ bé Hà Quang Trọng KTG/K10 Khoa KÕ to¸n – Kiểm toán Học viện Ngân hàng Việc thực thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán đà đợc nêu đoạn 02, VSA số 520 Quy trình phân tích KTV phải thực quy định phân tích lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn soát xét tổng thể kiểm toán Trong giai đoạn thủ tục phân tích chủ yếu đợc áp dụng thủ tục phân tích ngang thủ tục phân tích dọc Phân tích ngang việc phân tích dựa sở so sánh trị số tiêu tài có liên quan đến chu kỳ mua hàng toán BCTC Phân tích dọc việc phân tích dựa sở so sánh tỷ lệ tơng quan tiêu tài khoản mục có liên quan đến chu ky mua hàng toán BCTC Đánh giá trọng yếu rủi ro tiềm tàng chu kỳ mua hàng toán Đánh giá trọng yếu Trọng yếu khái niệm độ lớn, chất sai phạm (kể bỏ sót thông tin kinh tế, tài chính) đơn lẻ nhóm bối cảnh cụ thể, dựa vào thông tin để xét đoán không xác rút kết luận sai lầm Theo VSA số 320 Tính trọng yếu kiểm toán, yêu cầu: Khi lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải xác định mức trọng yếu chấp nhận đợc để nêu làm tiêu chuẩn phát sai sót trọng yếu mặt định lợng Mức độ trọng yếu đợc KTV xác định kiểm toán có ý nghĩa cuôc kiểm toán Vì tính trọng yếu có hai yếu tố định tính định lợng, chất nghiệp vụ mua hàng yếu tố định tính Sai sót nghiệp vụ mua hàng có quy mô nhỏ nhng lại gây hậu phản ứng dây chuyền nh: Sai sót nghiệp vụ mua hàng làm ảnh hởng đến giá trị thành phẩm sản xuất ra, giá vốn hàng bán, ảnh hởng đến doanh thu, chi phí lợi nhuận, làm ảnh hởng nghiêm trọng đến BCTC Mặt khác, nghiƯp vơ mua vµo chiÕm tû träng lín tỉng chi phÝ s¶n xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp Sau KTV đà có ớc lợng ban đầu tính trọng yếu cho toàn BCTC, KTV phân bổ mức ớc lợng cho khoản mục BCTC Đây sai số chấp nhận đợc tõng kho¶n mơc Hà Quang Trọng KTG/K10 Khoa KÕ toán Kiểm toán Học viện Ngân hàng Trong thực tế, việc xác định tính trọng yếu cho tiêu BCTC thuộc chu kỳ mua hàng hóa, tài sản toán hoàn toàn tùy thuộc vào xét đoán nghề nghiệp KTV Tuy nhiên, KTV phải quan tâm tập trung vào nghiệp vụ, chuyến hàng, hóa đơn mua hàng có số tiền lớn, phát sinh vào đầu cuối kỳ hay năm, chuyến hàng có trình KSNB yếu kém, liên quan đến khách hàng mới, có giá bán không bình thờng (các doanh nghiệp nhà nớc thờng mua cao so với giá thực tế thị trờng), có nghi ngờ KTV v.v) Đánh giá rủi ro Rủi ro kiểm toán rủi ro (khả năng) mà KTV đa ý kiến nhận xét không thích hợp BCTC đà đợc kiểm toán có sai sót träng yÕu AR = IR x CR x DR Trong ®ã: AR: rđi ro kiĨm to¸n IR : rđi ro tiềm tàng CR: rui ro kiểm soát DR: rủi ro ph¸t hiƯn Nh vËy, rđi ro kiĨm to¸n cã mèi quan hệ chặt chẽ với rủi ro tiềm tàng, rủi ro phát rủi ro kiểm soát Do đó, ®Ĩ ®¸nh gi¸ rđi ro kiĨm to¸n cho chu kú mua hàng toán KTV cần đánh giá thông qua rủi ro tiềm tàng rủi ro phát Xem xét sai sót xác định đợc rủi ro cụ thể, định dựa vào hệ thống KSNB để làm giảm rủi ro tiềm tàng thùc hiƯn kiĨm tra chi tiÕt sè liƯu hc kiĨm tra khoản mục chủ yếu Đối với sai sót tiềm tàng xác định đợc rủi ro cụ thể thì KTV dựa vào hệ thống KSNB, dựa vào tin cậy hệ thống kế toán thực kiểm tra số liệu mức độ chi tiết (có thể áp dụng phơng pháp chọn mẫu 100% chứng từ) Mặt khác, hạn chế kiểm toán hệ thống KSNB nên khả có sai sót trọng yếu gian lận sai sót mức độ nhẹ hơn, có sai sót không phát Sau phân tích đánh giá hệ thống KSNB, hệ thống kế toán rủi ro, KTV xác định đợc rủi ro phát chấp nhận mức nào? Tìm hiểu hệ thống KSNB đánh giá rủi ro kiểm soát H Quang Trng KTG/K10 Khoa KÕ to¸n – KiĨm to¸n Häc viƯn Ngân hàng Khi tiến hành tìm hiểu cấu KSNB chu kỳ mua hàng toán, KTV cần phải tìm hiểu vấn đề: môi trờng kiểm so¸t, hƯ thèng kÕ to¸n, c¸c thđ tơc kiĨm so¸t kiểm toán nội Để tìm hiểu hệ thống KSNB chu kỳ mua hàng toán, KTV phải tìm hiểu thủ tục quy trình bớc công việc chu kỳ mua hàng toán nh xử lý đơn đặt hàng ký hợp đồng mua bán; nhận vật t, hàng hóa, dịch vụ kiểm nghiệm; ghi nhận khoản nợ phải trả ngời bán; xử lý toán tiền mua hàng ghi sổ Phát triển kế hoạch kiểm toán tổng thể chơng trình kiểm toán Kế hoạch kiểm toán định hớng công việc dự kiến phải làm trình kiểm toán, đồng thời kế hoạch kiểm toán điều kiện cần thiết để thực kiểm toán đợc xếp theo trình tự cụ thể Trong kiểm toán BCTC, lập kế hoạch kiểm toán bao gồm 03 bớc: + Lập kế hoạch chiến lợc + Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể + Lập chơng trình kiểm toán Chơng trình kiểm toán chu kỳ mua hàng toán dự kiến chi tiết nội dung, thời gian, phạm vi thủ tục kiểm toán cần thực phân công công viƯc nhãm kiĨm to¸n cịng nh dù kiÕn vỊ t liệu, thông tin liên quan tới chu kỳ mua hàng toán cần sử dụng thu thập Việc thiết kế chơng trình kiểm toán phải dựa hiểu biết tính trọng yếu, rủi ro kiểm soát, mức độ đảm bảo phải đạt đợc thông qua thử nghiệm bản, kinh nghiệm KTV lần kiểm toán trớc; để phối hợp công việc, giám sát kiểm tra kiĨm to¸n 1.2.2 Thùc hiƯn kiĨm to¸n Trong kiĨm to¸n chu kỳ mua hàng toán, tổ chức triển khai thực kế hoạch kiểm toán tổ chức thực khảo sát kiểm soát khảo sát Thực thủ tục khảo sát nhằm để thu thập chứng cho việc xét đoán, đánh giá sở dẫn liệu thông tin tài có liên quan đến chu kỳ mua hàng toán BCTC 1.2.2.1 Tổ chức thực khảo sát kiểm soát 1.2.2.1.1 Các bớc công việc chủ yếu chu kỳ mua hàng toán H Quang Trng KTG/K10 Khoa Kế toán Kiểm toán Học viện Ngân hàng Khi kiểm toán chu kỳ mua hàng toán, KTV phải hiểu đợc chu kỳ diễn khâu, giai đoạn, chức khâu, giai đoạn trình KSNB gắn liền với khâu, giai đoạn chu kỳ mua hàng toán nh nào, qua ®ã míi thùc hiƯn c¸c kü tht kiĨm to¸n nh»m đạt đợc mục tiêu kiểm toán đặt Các bớc công việc chủ yếu: o Xử lý đơn đặt hàng ký hợp đồng mua bán o Nhận vật t, hàng hóa, dịch vụ kiểm nghiệm o Ghi nhận khoản nợ phải trả ngời bán o Xử lý, toán tiền mua hàng ghi sổ 1.2.2.1.2 Khảo sát KSNB (các khảo sát chủ yếu) Việc nghiên cứu, đánh giá khảo sát KSNB chu kỳ mua hàng toán phải đợc tiến hành theo trình tự bớc sau: Bớc 1: Thiết lập câu hỏi sẵn KSNB chu kỳ mua hàng hóa, tài sản toán, KTVphải có hiểu biết chặt chẽ KSNB chu kỳ mua hàng toán cịng nh sù hiĨu biÕt vỊ sù vËn hµnh vµ quy định kiểm soát đặc thù doanh nghiệp để thiết lập câu hỏi kiểm soát cho phù hợp Bớc 2: Trực tiếp khảo sát, thu thập, tìm hiểu trình KSNB nghiệp vụ mua hàng toán doanh nghiệp theo sở dẫn liệu chúng Khi khảo sát trình KSNB chu kỳ mua hàng toán doanh nghiệp, yêu cầu KTV phải đặc biệt lu ý đến së dÉn liƯu cđa quy chÕ KSNB, nh tÝnh hiƯn hữu, tính hiệu lực tính liên tục quy chế KSNB Ngoài ra, KTV phải chấp hành thực nguyên tắc KSNB doanh nghiệp Đồng thời, KTV phải đặt câu hỏi đánh giá trình KSNB doanh nghiệp có hiệu lực, hiệu đảm bảo tính liên tục hay không? Quy chế kiểm soát có hợp lý chặt chẽ không? Những nét đặc thù khác biệt KSNB doanh nghiệp cần lu ý? Trong trình khảo sát, KTV phải ghi chép lại tất kết đà khảo sát làm cho việc đánh giá KTV bớc Bớc 3: Đánh giá rủi ro KSNB chu kỳ mua hàng toán Thông qua kết nghiên cứu đà thu thập bớc 2, KTV đánh giá rủi ro kiểm soát nghiệp vụ mua hàng hóa, tài sản toán doanh nghiệp mức độ cao, trung bình, thấp hay mức độ phần trăm( 5%, 10% ), việc đánh giá rủi ro kiểm soát doanh nghiƯp cịng cã thĨ minh häa b»ng lu ®å Hà Quang Trọng KTG/K10 Khoa KÕ to¸n – KiĨm toán Học viện Ngân hàng Bớc 4: Đánh giá chi phí, lợi ích việc khảo sát trình Từ kết phân tích bớc 3, KTV phải tính toán dự kiến để lựa chọn tiếp khảo s¸t chi tiÕt kiĨm so¸t hay quay vỊ thùc hiƯn khảo sát Việc tính toán cân nhắc đợc KTV đặt mối quan hệ chi phí kiểm toán thấp với mức độ thỏa mÃn kiểm toán la cao rủi ro kiểm toán thấp Bớc 5: Thiết kế khảo sát nghiệp vụ mua hàng hóa, tài sản toán nhằm làm rõ làm thỏa mÃn mục tiêu KSNB Xác định đợc quy mô, phạm vi áp dụng phơng pháp kiểm toán có liên quan Việc KSNB nghiệp vụ mua hàng hóa, tài sản toán theo mục tiêu cụ thể định Với mục tiêu cụ thể, có thủ tục kiểm soát cụ thể Do vậy, KTV phải có kỹ thuật thủ tục khảo sát cụ thể khoa học khác Bảng 1.1 Các khảo sát kiểm soát chủ yếu chu kỳ mua hàng toán Mục tiêu kiểm soát Thủ tục khảo sát kiểm soát nội - Xem xét chứng từ, hóa đơn mua hàng mối quan hệ với chứng từ vận chuyển, hợp đồng, Nghiệp vụ mua hàng đơn đặt hàng biên lý hợp đồng hóa, tài sản - Xem xét thẩm quyền phê duyệt tính độc lập toán đợc ghi sổ có phận mua hàng thật (thực tế xảy - Kiểm tra quy trình phê duyệt dấu hiệu kiểm đợc phê chuẩn tra nội đắn) - Kiểm tra chứng từ nghi vấn chứng từ có trình KSNB yếu Nghiệp vụ mua hàng - Kiểm tra chứng từ nghi vấn chứng từ hóa, tài sản có trình KSNB yếu số tiền cách tính toán đợc tính toán toán đánh giá cách đắn Các nghiệp vụ mua - Kiểm tra việc đánh số liên tục chứng từ hàng hóa, tài sản mua hàng nh đơn đặt hàng, phiếu nhập kho, biên toán đợc ghi sổ kiểm nghiệm, chứng từ vận chuyển đầy đủ - Kiểm tra tính liên tơc viƯc ghi chÐp nhËt ký Hà Quang Trọng 10 KTG/K10