(Luận văn học viện tài chính) hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán việt

Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài /DANH MỤC VIẾT TẮT BBKT Biên kiểm toán BCKT Báo cáo kiểm toán BCKQKD Báo cáo kết kinh doanh BCTC Báo cáo tài CPBH Chi phí bán hàng CPQLDN Chi phí quản lý doanh nghiệp KQKD Kết kinh doanh KTV Kiểm toán viên KSNB Kiểm soát nội TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ Tài sản cố định RRKS Rủi ro kiểm soát Hoàng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài MỤC LỤC DANH MỤC VIẾT TẮT i MỤC LỤC ii MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1:NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Đặc điểm chung chi phí hoạt động, sai sót thường gặp kiểm tốn chi phí hoạt động ý nghĩa kiểm toán chi phi hoạt động .4 1.1.1Đặc điểm chung chi phí hoạt động 1.1.2Đặc điểm hạch toán CPBH, CPQLDN 1.1.3Vai trị chi phí hoạt động 1.2 Khái qt kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm toán BCTC 1.2.1Ý nghĩa kiểm tốn chi phí hoạt động 1.2.2Ảnh hưởng chi phí hoạt động kiểm toán BCTC 10 1.2.3Mục tiêu kiểm tốn chi phí hoạt động .11 1.2.4Nội dung kiểm tốn chi phí hoạt động 13 1.2.5.Khảo sát KSNB khoản mục CPBH CPQLDN kiểm toán BCTC14 1.2.6Những sai sót thường gặp kiểm tốn chi phí hoạt động 15 1.3 Quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn báo cáo tài 18 1.3.1Lập kế hoạch kiểm tốn soạn thảo chương trình kiểm tốn 19 1.3.2Thực kiểm toán 25 CHƯƠNG 2:THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT (VIETCPA) .33 2.1 Khái quát Công ty TNHH Kiểm toán Việt 33 2.1.1Lịch sử hình thành phát triển VIETCPA 33 2.1.2Đặc điểm hoạt động công ty .34 2.1.3Tổ chức máy quản lý Công ty .35 2.1.4Đặc điểm tổ chức, quản lý kiểm tốn 36 Hồng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 2.1.5 Khái quát kiểm toán báo cáo tài cơng ty Cổ phần ABC 40 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Việt thực 42 2.2.1Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 44 2.2.3Kết thúc kiểm toán 72 CHƯƠNG 3:MỘT SỐ GIẢI PHÁP GÓP PHẦN HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VIỆT (VIETCPA) 73 3.1 Nhận xét, đánh giá thực trạng .73 3.1.1 Đánh giá ưu điểm 73 3.1.2 Đánh giá hạn chế .74 3.1.3 Nguyên nhân thực trạng 76 3.1.4 Những học kinh nghiệm rút từ thực trạng 77 3.2 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trinh kiểm tốn khoản mục CPBH CPQLDN kiểm toán BCTC 78 3.2.1Định hướng phát triển VIETCPA năm tới 78 3.2.1Sự cần thiết phải hoàn thiện 78 3.3 Những nguyên tắc yêu cầu hoàn thiện 79 3.3.1Nguyên tắc hoàn thiện .79 3.3.2Yêu cầu hoàn thiện 80 3.4 Giải pháp hoàn thiện 80 3.5 Điều kiện thực giải pháp .88 3.5.1Về phía Nhà nước quan chức 88 3.5.2Về phía hiệp hội nghề nghiệp 88 3.5.3Về phía Cơng ty 89 3.5.4Về phía khách hàng 89 KẾT LUẬN 90 PHỤ LỤC 91 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .91 Hoàng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Trong kỷ nguyên hội nhập với toàn cầu, với vị người chơi trường quốc tế, Việt Nam khơng tránh khỏi khó khăn ban đầu tham gia vào vòng quay chung kinh tế giới Trong bối cảnh kinh tế khó khăn đó, địi hỏi có giải pháp, hướng thơng minh từ phía doanh nghiệp, bước khôn khéo nhiều doanh nghiệp tìm cho nhà tư vấn tài có khả định hướng tốt cho vượt qua phát triển thời kỳ khủng hoảng Chính lý cho thấy tầm quan trọng kiểm tốn, điều kiện tiên để dịch vụ tư vấn Kiểm toán đời nhằm hỗ trợ đắc lực cho tài xã hội Cùng với phát triển kinh tế đất nước, ngành kiểm toán có nhiều bước tiến quan trọng Từ đó, cung cấp thơng tin xác cho nhà đầu tư để có hướng đầu tư đắn, đem lại niềm tin cho người quan tâm, kiểm tốn cịn hỗ trợ cho nhà quản trị việc nâng cao hiệu quả, khả hoạt động doanh nghiệp Kiểm tốn chi phí hoạt động phần hành tương đối quan trọng kiểm toán Báo cáo tài Là loại chi phí khơng liên quan đến q trình sản xuất kinh doanh, khơng phải tiêu để tính giá thành sản phấm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Tuy nhiên kiểm tốn chi phí hoạt động phần thiếu kiểm toán khoản mục chi phí ảnh hưởng nhiều tới kết hoạt động, sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Trong q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt (VIETCPA) em có điều kiện tìm hiểu quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, thương mại dịch vụ Do nhận thức rõ tầm quan trọng chi phí hoạt động kiểm tốn Báo cáo tài Hồng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Chính em chọn đề tài cho luận văn tốt nghiệp “Hoàn thiện quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt” Mục đích nghiên cứu Đề tài nghiên cứu với mục đích: - Hệ thống hóa làm rõ vấn đề lý luận quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn báo cáo tài - Làm rõ thực trạng quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Qua làm rõ ưu, nhược điểm tìm ngun nhân thực trạng - Thơng qua lý luận thực trạng quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt để đưa giải pháp khắc phục nhằm hồn thiện quy trình phương pháp kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn báo cáo tài cho Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Đối tượng phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng đề tài quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt 3.2 Phạm vi nghiên cứu Phạm vi đề tài giới hạn quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động Cơng ty TNHH Kiểm toán Việt, với tư cách khoản mục kiểm toán BCTC kết thúc kiểm toán khơng lập BCKT mà lập BBKT Luận văn có sử dụng số liệu năm 2015 Công ty TNHH kiểm toán Việt Phương pháp nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu chung: Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu dựa sở phương pháp vật biện chứng, vật lịch sử chủ nghĩa Mác – Lê nin Các phương pháp cụ thể: Phương pháp điều tra, phân tích, so sánh, tổng hợp, thống kê, logic… đồng thời sử dụng bảng biểu để minh họa Ngồi ra, đề tài cịn Hồng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài sử dụng phương pháp riêng có kiểm tốn là: phương pháp kiểm toán tuân thủ phương pháp kiểm toán Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn gồm chương chính: Chương 1: Những lý luận chi phí hoạt động kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn Báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt (VIETCPA) Chương 3: Một số giải pháp góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt (VIETCPA) Trong q trình nghiên cứu đề tài, em nhận bảo, hướng dẫn tận tình Thầy giáo hướng dẫn- PGS.TS Thịnh Văn Vinh Thầy giáo, Cô giáo Bộ mơn Kiểm tốn- khoa kế tốn- Học viện Tài Chính Em xin gửi lời cảm ơn đến thầy cô em xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo anh chị kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm toán Việt tạo điều kiện giúp đỡ em q trình thực tập hồn thiện luận văn Song với kiến thức thời gian hạn chế chắn luận văn em khơng thể tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận ý kiến đóng góp thầy cô giáo người quan tâm để luận văn hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 20 tháng năm 2016 Sinh viên Hoàng Thị Minh Thúy Hoàng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài CHƯƠNG NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Đặc điểm chung chi phí hoạt động, sai sót thường gặp kiểm tốn chi phí hoạt động ý nghĩa kiểm toán chi phi hoạt động 1.1.1 Đặc điểm chung chi phí hoạt động Trong kinh tế, doanh nghiệp tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh tạo loại sản phẩm cung cấp dịch vụ nhằm thỏa mãn nhu cầu thị trường với mục tiêu lợi nhuận Để thực mục tiêu đó, doanh nghiệp phải thực giá trị sản phẩm hàng hóa, dịch vụ thơng qua hoạt động bán hàng Bán hàng giai đoạn cuối trình sản xuất kinh doanh, trình chuyển hóa vốn từ hình thái vốn sản phẩm, hàng hóa sang hình thái vốn tiền tệ vốn tốn Để thực q trình bán hàng hóa cung cấp dịch vụ, doanh nghiệp phát sinh khoản chi phí làm giảm lợi ích kinh tế kỳ hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ vào tài sản phát sinh khoản nợ làm giảm vốn chủ sở hữu Chi phí hoạt động yếu tố quan trọng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Đó chi phí xảy kỳ hoạt động kinh doanh thông thường doanh nghiệp, chi phí gián tiếp khơng trực tiếp liên quan đến trình sản xuất tạo sản phẩm Chi phí hoạt động khách hàng VIETCPA nói chung thường bao gồm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí bán hàng: khoản chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm hàng hóa, lao vụ, dịch vụ kỳ, bao gồm chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa, chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển, Nội dung chi phí bán hàng bao gồm yếu tố sau: Hoàng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài - Chi phí nhân viên bán hàng: toàn khoản tiền lương phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, bảo quản sản phẩm, hàng hóa, vận chuyển tiêu thụ khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ) - Chi phí vật liệu, bao bì: khoản chi phí vật liệu, bao bì để đóng gói, bảo quản sản phẩm, hàng hóa, vật liệu dùng sửa chữa TSCĐ dùng trình bán hàng, nhiên liệu cho vận chuyển sản phẩm hàng hóa - Chi phí dụng cụ, đồ dùng: chi phí cơng cụ dụng cụ, đồ dùng đo lường, tính tốn làm việc khâu bán hàng cung cấp dịch vụ - Chi phí khấu hao TSCĐ: Để phục vụ cho q trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ nhà kho, cửa hàng, phương tiện vận chuyển, bốc dỡ - Chi phí bảo hành sản phẩm: khoản chi phí bỏ để sửa chữa, bảo hành sản phẩm, hàng hóa thời gian bảo hành - Chi phí dịch vụ mua ngồi: khoản chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho q trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa dịch vụ như: Chi phí cho thuê tài sản, thuê kho, thuê bến bãi, thuê dỡ vận chuyển, tiền hoa hồng đại lý - Chi phí tiền khác: khoản chi phí tiền phát sinh q trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa cung cấp dịch vụ nằm ngồi chi phí kể như: Chi phí tiếp khách, hội nghị khách hàng, chi phí quảng cáo giới thiệu sản phẩm hàng hóa Chi phí quản lý doanh nghiệp: khỏa chi phí liên quan trung đến tồn hoạt động doanh nghiệp mà không tách riêng cho hoạt động gồm chi phí lương nhân viên phận quản lý, chi phí vật liệu văn phịng, cơng cụ lao động, khoản lập dự phịng phải thu khó địi, chi phí dịch vụ mua ngồi, Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm yếu tố chi phí sau: - Chi phí nhân viên quản lý: gồm tiền lương, phụ cấp phải trả cho ban giám đốc, nhân viên phòng ban doanh nghiệp khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ, tiền lương nhân viên quản lý theo tỷ lệ quy định Hoàng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài - Chi phí vật liệu quản lý: trị giá thực tế loại vật liệu, nhiên liệu xuất dùng cho hoạt động quản lý ban giám đốc phòng ban nghiệp vụ doanh nghiệp, cho việc sửa chữa TSCĐ dùng chung doanh nghiệp - Chi phí đồ dùng văn phịng: chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phịng dùng cho cơng tác quản lý chung doanh nghiệp - Chi phí khấu hao TSCĐ: khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp văn phòng làm việc, kho tàng, vật kiến trúc, phương tiện truyền dẫn - Thuế, phí, lệ phí: khoản thuế thuế nhà đất thuế mơn bài, khoản phí, lệ phí giao thơng, cầu phà - Chi phí dự phịng: khoản trích lập dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả tính vào chi phí sản xuất kinh doanh - Chi phí dịch vụ mua ngồi: khoản chi phí dịch vụ mua phục vụ chung toàn doanh nghiệp như: tiền điện, nước, thuê sửa chữa TSCĐ, tiền mua sử dụng tài liệu kỹ thuật, phát minh sáng chế phân bổ dần ( không đủ tiêu chuẩn TSCĐ), chi phí trả cho nhà thầu phụ - Chi phí tiền khác: khoản chi khác tiền khoản kể trên, chi hội nghị, tiếp khách, cơng tác phí, chi đào tạo cán khoản chi khác 1.1.2 Đặc điểm hạch toán CPBH, CPQLDN  Nguyên tắc hạch toán Nguyên tắc yêu cầu kế toán việc ghi nhận yếu tố báo cáo tài trung thực, hợp lý hợp pháp Đối với việc hạch tốn CPBH, CPQLDN cần trọng nguyên tắc sau: Nguyên tắc quán: Các nguyên tắc phương pháp doanh nghiệp áp dụng phải thống nhất vịng năm tài sách khấu hao, sách phân bổ Nguyên tắc thận trọng: Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đốn cần thiết để lập ước tính kế tốn điều kiện khơng chắn Như vậy, kế tốn Hồng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài phải phản ánh chi phí có chứng khả phát sinh chi phí không phản ánh thấp hay cao giá trị thực khoản chi phí Ngun tắc phù hợp: Ghi nhận doanh thu, chi phí phải phù hợp với tức ghi nhận khoản doanh thu đồng thời ghi nhận khoản chi phí liên quan đến việc tạo doanh thu Nguyên tắc trọng yếu: Thông tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thơng tin thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể thơng tin trình bày BCTC, làm ảnh hưởng định người sử dụng thông tin BCTC Ngun tắc kì kế tốn: Chi phí phát sinh kì hạch tốn vào kì Ngun tắc chi phí: CPBH, CPQLDN hạch tốn theo chi phí thực tế mà doanh nghiệp chi ra, không phụ thuộc vào giá thị trường, ý phân bổ chi phí kì  Hệ thống tài khoản Để hạch tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp, theo chế độ hành, kế toán sử dụng tài khoản sau: TK 641 – Chi phí bán hàng, gồm tiểu khoản: - TK 6411: chi phí nhân viên bán hàng - TK 6412: chi phí vật liệu bao bì - TK 6413: chi phí dụng cụ đồ dùng - TK 6414: chi phí khấu hao tài sản cố định - TK 6415: chi phí bảo hành - TK 6417: chi phí dịch vụ mua ngồi - TK 6418: chi phí tiền khác TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp, gồm tiểu khoản: - TK 6421: chi phí nhân viên quản lý - TK 6422: chi phí vật liệu quản lý - TK 6423: chi phí đồ dung văn phịng - TK 6424: chi phí khấu hao tài sản cố định Hồng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài - Quy trình kiểm tốn cơng ty cịn chưa chặt chẽ bao hết rủi ro, sai sót: Việc bỏ qua số thủ tục không cần thiết để giảm khối lượng công việc, rút ngắn thời gian kiểm toán đáp ứng yêu cầu khách hàng dẫn đến việc lập chương trình kiểm tốn khơng tránh khỏi sai sót, chương trình kiểm tốn chưa bao hết rủi ro, sai sót - Trong trình phân tích, đánh giá rủi ro, KTV chưa trọng đến thơng tin phi tài chính: Các thơng tin phi tài có ảnh hưởng trực tiếp gián tiếp tới tình hình kinh doanh khách hàng ví dụ năm khách hàng có mở rộng chi nhánh bán hàng dẫn đến tăng CPBH… Việc bỏ qua thông tin dẫn đến đánh giá, phân tích chưa xác biến động CPBH, CPQLDN 3.1.4 Những học kinh nghiệm rút từ thực trạng Công ty cần xây dựng quy trình kiểm tốn chung cho khoản mục CPBH, CPQLDN Cơng ty nên tập trung nhiều đến công tác lập kế hoạch kiểm toán để đáp ứng yêu cầu Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 “Lập kế hoạch kiểm toán”, đảm bảo chất lượng hiệu Các bước thực quy trình cần linh động phù hợp với tình hình thực tế khách hàng, dựa nhiều yếu tố bên cạnh đánh giá chủ quan mang tính kinh nghiệm KTV Chất lượng yếu tố hàng đầu định phát triển cơng ty, VIETCPA cần: - Thường xun cập nhật sách, chế độ tài chính, kế toán, Chuẩn mực kiểm toán nhà nước - Nghiên cứu hồn thiện chương trình kiểm tốn cho phù hợp với xu - Áp dụng phương pháp kiểm toán tiên tiến để đạt hiệu cao cơng việc, tiết kiêm chi phí, thời gian - Nghiên cứu thay đổi để chương trình kiểm tốn mà VIETCPA thiết kế có tính thực tiễn nhiều Hoàng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 3.2 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trinh kiểm toán khoản mục CPBH CPQLDN kiểm toán BCTC 3.2.1 Định hướng phát triển VIETCPA năm tới Cùng với tăng trưởng nhanh kinh tế Việt Nam hai lĩnh vực kinh tế công cộng tư nhân, VIETCPA tăng cường tuyển dụng thêm nhân viên, thực hiên buổi đào tạo trao đổi kiến thức chuyên môn để kiểm tốn viên đáp ứng u cầu đa dạng khách hàng.Với gần 10 năm hoạt động lĩnh vực kiểm tốn, cơng ty lĩnh hội, tích lũy nhiều kiến thức sâu rộng Hệ thống Kiểm toán, Kế toán Việt Nam, chuẩn mực kiểm tốn Quốc tế sách Chính phủ lĩnh vực thuế, tài chính, thủ tục đầu tư, quy định Ngân hàng Nhà nước hoạt động thu hút vốn Đầu tư phát triển nguồn nhân lực xuất sắc giúp VIETCPA có khả cung cấp cho khách hàng dịch vụ có chất lượng cao Kinh nghiệm làm việc chuyên sâu kỹ cần thiết giúp VIETCPA mở rộng chia sẻ kiến thức với nhân viên khách hàng suốt trình cung cấp dịch vụ Mục tiêu VIETCPA chứng minh khả thích ứng với thị trường có nhiều biến đổi diễn thường xuyên liên tục, đáp ứng yêu cầu đặc thù khách hàng mà đảm bảo tuân thủ chuẩn mực Việt Nam quốc tế 3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện Trong kinh tế đại, cạnh tranh không diễn lĩnh vực sản xuất mà xuất lĩnh vực dịch vụ, có kiểm tốn Kiểm tốn xuất giới từ thời kỳ La Mã cổ đại phát triển nhanh chóng ngày Tại Việt Nam, ngành kiểm toán thời gian hình thành phát triển khơng lâu, năm 90 kỷ XX với công ty kiểm tốn AASC VACO đến có 200 Cơng ty kiểm tốn lớn nhỏ nước Ngồi cịn có tham gia Cơng ty Kiểm tốn hàng đầu giới Cùng với phát triển đó, yêu cầu ngày nâng cao chất lượng số lượng BCKT kiểm tốn BCTC doanh nghiệp địi hỏi Cơng ty kiểm tốn Hồng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài phải để nâng cao hiệu hoạt động, tăng sức cạnh tranh mình, đáp ứng tốt nhu cầu khách hàng Cơng ty TNHH kiểm tốn Việt - với tuổi đời cịn non trẻ, để đứng vững cạnh tranh kinh tế mới, tồn ngày phát triển, thực mục tiêu đứng top đầu Cơng ty kiểm tốn Việt Nam vấn đề quan trọng cần đặt ngày nâng cao chất lượng kiểm toán Hơn nữa, xuất phát từ thực tế quy trình kiểm tốn khoản mục CPBH,CPQLDN Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt cịn chứa đựng số hạn chế Quy trình kiểm tốn cho khoản mục chi phí Công ty thực tương đối khoa học, mang tính định hướng hiệu cho KTV nhiều loại hình doanh nghiệp Tuy vậy, trình thực kiểm tốn thực tế cịn gặp phải số hạn chế Do đó, nhược điểm cần phải khắc phục để VIETCPA ngày lớn mạnh Mặt khác, CPBH CPQLDN khoản mục chi phí quan trọng việc tính lợi nhuận kế toán trước thuế thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Trên góc độ đơn vị kiểm tốn, việc hồn thiện quy trình kiểm tốn CPBH, CPQLDN giúp cho doanh nghiệp tránh chi phí khơng cần thiết lãng phí, hồn thiện máy, nghiệp vụ kế tốn đơn vị qua giúp cho doanh nghiệp hoạt động cách hiệu Đối với người sử dụng thơng tin, VIETCPA hồn thiện quy trình kiểm tốn giúp cho người sử dụng thơng tin có thơng tin xác, qua phản ánh cách xác tình hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tình hình kinh tế thật quốc gia 3.3 Những nguyên tắc yêu cầu hoàn thiện 3.3.1 Nguyên tắc hoàn thiện - Phải phù hợp với sách, chế độ quản lý kinh tế hành Nhà nước, Chuẩn mực kế toán, kiểm toán ban hành thơng lệ kế tốn, kiểm tốn quốc tế phổ biến Hoàng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài - Phải phù hợp với xu hội nhập diễn mạnh mẽ, điều địi hỏi cơng ty kiểm tốn cần có quy trình phương pháp tiến gần tới cơng ty nước ngồi - Phải phù hợp với đặc điểm công ty kiểm tốn có ảnh hưởng tích tực đến việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán công ty - Phải rõ ràng, dễ hiểu, dễ kiểm tra, kiểm soát - Phải tiết kiệm, hiệu thiết thực - Để nội dung kiểm tốn CPBH, CPQLDN kiểm tốn BCTC có ý nghĩa lý luận lẫn thực tiễn đòi hỏi phải thực nguyên tắc cách đồng 3.3.2 Yêu cầu hoàn thiện Do ảnh hưởng khoản mục CPBH CPQLDN đến chất lượng kiểm toán nên việc hồn thiện chương trình kiểm tốn khoản mục cần thiết nhằm nâng cao chất lượng thông tin kiểm tốn uy tín cơng ty, góp phần giúp cơng ty đứng vững cạnh tranh kinh tế mới, vươn lên top đầu lĩnh vực kiểm toán Việt Nam 3.4 Giải pháp hoàn thiện Với hạn chế kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp nêu em xin đưa số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn CPBH, CPQLDN cơng ty TNHH kiểm toán Việt Giải pháp giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn kiểm toán, có vai trị quan trọng chi phối tới chất lượng hiệu kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán giúp KTV thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ, có giá trị để đưa ý kiến xác đáng BCTC kiểm tốn Từ giúp KTV phối hợp hiệu với nhau, vào kế hoạch lập KTV sốt xét đánh giá chất lượng cơng việc kiểm tốn, góp phần nâng cao hiệu quả, gắn chặt mối quan hệ công ty khách hàng kiểm tốn Như lập kế hoạch Hồng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài kiểm tốn giai đoạn quan trọng, địi hỏi tất cơng ty kiểm tốn phải cố gắng hồn thiện để nâng cao chất lượng kiểm tốn Về tìm hiểu khách hàng kiểm tốn VIETCPA giai đoạn cần tăng cường hiểu biết môi trường bên ngồi khách hàng, thơng tin pháp lý thông tin đối thủ cạnh tranh, mối quan hệ với yếu tố xã hội Việc tìm hiểu thu thập thông tin khách hàng cần tiến hành từ nhiều kênh, từ nội doanh nghiệp từ nguồn độc lập bên báo đài, internet…Các thông tin không ảnh hưởng trực tiếp tác động đến phong cách quan điểm quản lý nhà quản lý, giản tiếp ảnh hưởng đến hạch toán khoản mục CPBH, CPQLDN Thêm vào đó, kiểm tốn viên cần trọng việc xem xét thực trạng hoạt động kinh doanh đơn vị Đối với khách hàng lâu lăm, VIETCPA thực đầy đủ công tác tiếp cận thu thập thông tin khách quỹ thời gian hạn hẹp phân bổ cho khối lượng công việc đồ sộ kiểm toán, nên việc tiếp cận thu thập thông tin với khách hàng cũ, khách hàng thường niên lại chưa trọng Nên cần có họp ngắn nhóm kiểm toán năm trước kiểm toán năm (khoảng 30phút) để trao đổi vấn đề đặc thù, đáng lưu tâm khách hàng, việc không nhiều thời gian tiết kiệm lượng thời gian đáng kể giai đoạn thực kiểm tốn, giúp kiểm tốn viên có nhìn đầy đủ lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng, thay đổi năm so với năm trước đơn vị Điều quan trọng phần hành kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp, Tìm hiểu thơng tin khách hàng đòi hỏi yêu cầu thời gian chi phí kiểm tốn Các giải pháp đưa thực tốt thực tế kiểm tốn viên khơng bị giới hạn nhiều mặt thời gian, để từ kiểm tốn viên xếp thời gian phù hợp cho việc hiểu biết khách hàng Bên cạnh đó, kiểm tốn viên cần có kiến thực ngành nghề, tính chất hoạt động đơn vị tạo lập quan hệ tốt với khách hàng từ thuận lợi cho việc thực Hồn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội Hồng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Việc đánh giá HTKSNB thực theo trình tự định khái quát qua bốn bước bản: Thu thập hiểu biết HTKSNB mô tả chi tiết HTKSNB giấy tờ làm việc; Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch cho khoản mục BCTC; Thực thử nghiệm kiểm soát; Lập bảng đánh giá kiểm soát nội Thứ nhất: Giai đoạn thu thập hiểu biết HTKSNB mô tả chi tiết HTKSNB giấy tờ làm việc tiến hành hai mặt chủ yếu: thiết kế kiểm soát nội bao gồm thiết kế qui chế kiểm soát thiết kế máy kiểm soát, hoạt động liên tục có hiệu lực kiểm sốt nội Trong trình này, KTV áp dụng phương pháp: Dựa vào kinh nghiệp trước KTV với khách hàng, thẩm vấn nhân viên, xem xét sổ tay thủ tục chế độ Công ty khách hàng, kiểm tra chứng từ sổ sách hồn tất, quan sát q trình hoạt động khách hàng Sau đó, thơng tin thu thập được, KTV mô tả lại HTKSNB khách hàng lưu đồ (lưu đồ dọc lưu đồ ngang), Bảng câu hỏi HTKSNB Bảng tường thuật Trên thực tế, KTV Công ty kết hợp kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán khác như: vấn, quan sát kiểm tra tài liệu cho chứng thu có đủ độ tin cậy để đánh giá cách xác HTKSNB đơn vị khách hàng Khi đánh giá HTKSNB khoản mục CPBH, CPQLDN, KTV chủ yếu dựa câu trả lời Bảng câu hỏi HTKSNB KTV đưa kết luận dựa xét đoán chủ quan Công ty chưa đưa tiêu thức để đánh giá Điều gây khó khăn cho KTV chưa tạo thống chung tồn Cơng ty câu hỏi khơng phù hợp với loại hình doanh nghiệp, kết trả lời thường khơng xác so với thực tế khách thể hỏi thường có xu hướng trả lời tốt Chính nhược điểm Bảng câu hỏi đánh giá HTKSNB thiết kế sẵn không sát với tình hình thực tế nên ngồi bảng câu hỏi, KTV nên lập lưu đồ tường thuật HTKSNB sử dụng thêm câu hỏi mở để đánh giá xác Hồng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài HTKSNB khoản mục, cụ thể khoản mục CPBH, CPQLDN từ hạn chế thủ tục kiểm tra chi tiết với khoản mục Việc bổ sung câu hỏi mở, bước đầu KTV chủ động thực trình vấn đối tượng có liên quan đến việc hạch tốn chi phí Về lâu dài, với kinh nghiệm tích lũy vấn đề dễ phát sinh sai phạm, Công ty cần phải đầu tư thiết kế hệ thống câu hỏi mở bổ sung vào Bảng câu hỏi đánh giá HTKSNB có sẵn để tránh việc KTV bỏ sót câu hỏi tiến hành Tuy cơng việc khuyến khích KTV đánh giá HTKSNB việc vẽ lưu đồ viết bảng tường thuật không nhiều thời gian chi phí thực khơng cân nhắc tầm quan trọng để đảm bảo tiến độ cơng việc KTV thường bỏ qua Chính vậy, Cơng ty cần phải có sách quy định rõ yêu cầu thực việc vẽ lưu đồ mô tả HTKSNB khách hàng viết bảng tường thuật kiểm soát việc thực diễn thực tế Hơn nữa, Công ty trọng phát triển phần nội dung buổi đào tạo nâng cao chuyên môn nghiệp vụ cho KTV Thứ hai: Giai đoạn thực thủ tục kiểm soát vấn đề cần quan tâm bước Một số thủ tục kiểm soát thường áp dụng tiến hành kiểm toán khoản mục CPBH, CPQLDN: Xem xét sách, quy định doanh nghiệp việc hạch tốn chi phí kết hợp với việc kiểm tra quy định sách có tuân thủ thực tế hoạt động khơng; Xem xét hệ thống chứng từ q trình luân chuyển chứng từ doanh nghiệp áp dụng kỳ; Phỏng vấn người trực tiếp tham gia có liên quan đến HTKSNB doanh nghiệp, đặc biệt liên quan đến quy trình hạch tốn chi phí; Quan sát trực tiếp việc vận hành HTKSNB thực tế doanh nghiệp; Kiểm tra tính đầy đủ tính hợp lý, hợp lệ, hợp pháp chứng từ liên quan đến khoản mục chi phí hoạt động, đặc biệt xét duyệt, phê chuẩn Ban lãnh đạo định mức quy định cho loại chi phí phát sinh; Xem xét hệ thống TK, sổ sách kế tốn sử dụng trình tự ghi chép nghiệp vụ phát sinh liên quan đến chi phí kỳ doanh nghiệp Mục đích việc tiến hành thủ tục kiểm sốt Hồng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài khoản mục chi phí nhằm kiểm tra HTKSNB hệ thống kế tốn khách hàng chi phí có thiết kế phù hợp vận hành có hiệu lực khơng, từ khoanh vùng quy mơ mẫu chọn để kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí Trên thực tế thực kiểm toán, KTV Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt có thực thủ tục kiểm soát cho khoản mục, nhiên việc đánh giá chủ yếu kinh nghiệm kiểm toán viên để thực thủ tục kiểm soát, thủ tục áp dụng cho tất công ty khách hàng công ty lại có đặc điểm khách nhau, câu hỏi khơng có tính mở khơng giúp cho kiểm tốn viên có nhiều lựa chọn, mặt khác việc thực thủ tục kiểm sốt mang tính hình thức VIETCPA chưa tâm đến việc sử dụng thủ tục kiểm soát để giảm bớt việc kiểm tra chi tiết khách hàng có hệ thống kiểm sốt nội tốt Vì vậy, cơng ty nên thiết kế câu hỏi kiểm soát việc thực kiểm soát bám sát với tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Thiết kế hệ thống câu hỏi mở điều quan trọng thực thủ tục kiểm soát tốt để thay cho thủ tục kiểm tra chi tiết mà khơng làm tăng rủi ro kiểm tốn Hồn thiện việc xác định mức độ trọng yếu, rủi ro số lượng chứng kiểm toán cần thu thập cho khoản mục chi phí Cơng ty xây dựng quy trình đánh giá mức độ trọng yếu thống Công ty quy định tiêu dùng làm sở tính trọng yếu nhằm tạo nên thống công việc đánh giá trọng yếu Tuy nhiên, q trình thực kiểm tốn với số khách hàng có quy mơ nhỏ KTV Cơng ty đánh giá mức độ khái quát tính trọng yếu chưa thể đầy đủ giấy tờ làm việc gây khó khăn cho KTV xác định quy mô chứng cần thu thập Việc đánh giá dựa kinh nghiệm thân quan điểm chủ quan KTV chứa đựng rủi ro cao cho kiểm toán KTV vơ tình bỏ sót thực q nhiều thủ tục kiểm tốn dẫn đến lãng phí chi phí kiểm tốn mà khơng hiệu quả, số lượng chứng khơng thích đáng gây khó khăn cho KTV đưa ý kiến cuối Vì vậy, KTV Công ty cần đánh giá mức độ trọng yếu tất khách hàng theo quy trình mà Cơng ty xây dựng Hồng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Khi thực đánh giá rủi ro kiểm toán, KTV vào đặc thù doanh nghiệp, tình hình triển vọng kinh doanh để đánh giá rủi ro tiềm tàng vào hiểu biết HTKSNB để đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm soát KTV sử dụng mức định tính: thấp, trung bình, cao để đánh giá rủi ro kiểm soát thiếu kèm việc đánh giá đánh giá chung cho khoản mục mà chưa khoanh vùng rủi ro kiểm toán Việc đánh giá trọng yếu khoanh vùng rủi ro kiểm tốn liên quan chủ yếu đến trình độ chuyên môn kinh nghiệm làm việc KTV trực tiếp thực cơng việc Chính để khắc phục vấn đề cần tồn tại, Công ty cần có sách đào tạo nhân viên hợp lý chuyên sâu Mặt khác, Công ty cần nghiên cứu phát triển tiêu chuẩn đánh giá cách đồng chi tiết để đảm bảo KTV thực khơng đánh giá sai ý kiến chủ quan Việc nghiên cứu phải thời gian chi phí thực hệ thống tiêu chuẩn xây dựng dựa tiêu chuẩn có sẵn kết hợp với kinh nghiệm thực tế làm việc KTV Cơng ty thức hóa việc tổng hợp lại ban hành văn áp dụng hướng dẫn thực để việc thực đồng phòng ban khác Vì vậy, chi phí bỏ thấp kết mang lại cao giúp KTV nhanh chóng đánh giá trọng yếu khoanh vùng rủi ro để chọn mẫu hiệu quả, tập trung vào phát sai phạm nhằm đảm bảo chất lượng, hiệu kiểm tốn Hồn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục chi phí Quy trình phân tích việc phân tích số liệu, thơng tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến Khi thực thủ tục phân tích để thu chứng kiểm tốn hiệu lực KTV nên thực thủ tục sau: Kiểm tra tính hợp lý, phân tích xu hướng phân tích tỷ suất Kiểm tra tính hợp lý so sánh số liệu thực tế với số liệu kế hoạch hay dự toán, so sánh tiêu đơn vị với tiêu bình qn ngành Phân tích tỷ suất, KTV Cơng ty nên sử dụng thêm nhiều tỷ suất tài Hoàng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chính như: tỷ suất quay vịng bình qn khoản phải thu, tỷ suất lợi tức tổng cộng tài sản… Phân tích xu hướng kỹ thuật phân tích cách so sánh tỷ số tài tính tốn với tỷ số kỳ trước tỷ số bình quân ngành số doanh nghiệp khác ngành Tại Công ty, tiến hành phân tích xu hướng KTV thường lập bảng tính phân tích xu hướng biến động niên độ với niên độ trước Phân tích tỷ suất sử dụng phân tích sơ giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn phân tích sốt xét giai đoạn hồn thành kiểm tốn Việc tiến hành phân tích đơn giản dễ thực thực tế đánh giá khoản mục chi phí tăng giảm so với năm ngồi nào, chi phí tháng tăng đột biến chưa đánh giá toàn diện biến động khoản mục nên khơng phân tích ngun nhân chênh lệch Ngoài việc xem xét mối quan hệ thơng tin tài với nhau, KTV Cơng ty cần phải xem xét mối quan hệ thông tin tài phi tài Ví dụ, xem xét mối quan hệ sản lượng cung ứng, tính kịp thời việc cung ứng, chất lượng sản phẩm cung ứng, mức độ đổi sản phẩm hay dịch vụ kỳ với doanh thu, lãi gộp hay mối quan hệ chi phí nhân cơng với số lượng nhân viên… Khi KTV trực tiếp thực thủ tục phân tích cần có thời gian chi phí để thu thập thông tin liên quan như: số trung bình ngành, điều kiện kinh tế trị - xã hội nhân tố khác ảnh hưởng đến khoản mục nên dẫn đến tăng chi phí kiểm tốn, giảm tính cạnh tranh cơng ty kiểm tốn Tuy nhiên, lợi ích mà việc thực thủ tục phân tích mang lại cho cụ thể kiểm tốn cho Cơng ty kiểm tốn khơng nhỏ Việc thực thủ tục phân tích giúp KTV rà soát lại số liệu BCTC, kiểm tra tính hợp lý số liệu tổng cộng, mối quan hệ ảnh hưởng lẫn số liệu BCTC., phát biến động bất hợp lý phân tích nguyên nhân biến động Từ đó, KTV lập chương trình kiểm tốn phù hợp hiệu Hồng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Hoàn thiện việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí Chọn mẫu kiểm tốn q trình chọn nhóm phần tử đơn vị (gọi mẫu) từ tập hợp lớn phần từ đơn vị (gọi tổng thể) sử dụng đặc trưng mẫu để suy rộng cho đặc trưng toàn tổng thể Trên thực tế tiến hành kiểm toán, nghiệp vụ phát sinh doanh nghiệp nói chung nghiệp vụ liên quan đến khoản mục chi phí nói riêng có số lượng lớn nên KTV khơng thể tiến hành kiểm tra tồn ảnh hưởng đến thời gian kiểm tốn chi phí kiểm tốn Vì vậy, KTV lựa chọn phương pháp chọn mẫu kiểm toán để lựa chọn nghiệp vụ cần kiểm tra Vấn đề việc chọn mẫu phải chọn mẫu đại diện cho tổng thể, mẫu chọn khơng mang tính đại diện dẫn đến rủi ro chọn mẫu ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn Tại Cơng ty, chọn mẫu kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí chủ yếu theo mẫu số lớn với mức bao quát tổng thể 60% hợp lý nhận định nghề nghiệp KTV Công ty áp dụng số phương pháp chọn mẫu phổ biến: phân tổ, phương pháp bước nhảy… Tuy nhiên, kết việc áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn trước ảnh hưởng khơng nhỏ đến số lượng mẫu chọn nên cần xem xét thích đáng nhằm giảm bớt số lượng mẫu chọn Từ giúp KTV tập trung vào biến động bất thường có khả sai phạm cao trọng yếu không chia rủi ro cho mẫu chọn Cơng ty nên sử dụng phần mềm kiểm tốn để chọn mẫu kiểm tốn từ đảm bảo số lượng, chất lượng mẫu chọn độ tin cậy cao Mặc dù chi phí cho phần mềm kiểm tốn khơng nhỏ kiểm tốn viên buộc phải có trình độ định để sử dụng phần mềm Tuy nhiên lợi ích mang lại lâu dài, Cơng ty có phần mềm kiểm tốn hữu hiệu giúp tiết kiệm thời gian, nhân lực chi phí thực nhằm đảm bảo chất lượng hiệu kiểm tốn Hồng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Vấn đề quản lý, sử dụng ghi chép giấy tờ làm việc kiểm toán viên Theo Chuẩn mực Kiểm toán số 230 quy định: “ Kiểm toán viên phải thu thập lưu hồ sơ tài liệu, thông tin cần thiết liên quan đến kiểm tốn đủ làm sở cho việc hình thành ý kiến kiểm tốn chứng minh kiểm toán thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam” Giấy tờ làm việc kiểm toán viên lưu hồ sơ kiểm toán đánh tham chiếu đầy đủ Các giấy tờ làm việc thể tất công việc mà KTV thực kiểm toán khách hàng, sở để KTV đưa ý kiến kiểm toán đồng thời để đánh giá kết soát xét chất lượng kiểm toán Hiện cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt giấy tờ làm việc KTV trình bày tương đối cẩn thận thống 3.5 Điều kiện thực giải pháp 3.5.1 Về phía Nhà nước quan chức Để hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Nhà nước quan chức cần tạo điệu kiện cho doanh nghiệp như: - Tạo hội cho tổ chức, loại hình dịch vụ kế tốn, kiểm tốn tiếp cận với thơng lệ, chuẩn mực quốc tế phương pháp kỹ thuật kiểm toán đại - Mở rộng thị trường lĩnh vực hoạt động sản xuất - Tạo dựng môi trường cạnh tranh lành mạnh, gay gắt buộc tổ chức tham gia cung cấp dịch vụ phải tìm cách vươn lên trụ vững - Tạo dựng môi trường tài cơng khai, minh bạch, thúc đẩy đầu tư tăng cường thu hút đầu tư nước 3.5.2 Về phía hiệp hội nghề nghiệp Kiểm tốn độc lập dịch vụ chuyên nghiệp, trình độ cao kinh tế thị trường, quan trọng Nhà nước khuyến khích phát triển đa thành phần kinh tế, đẩy mạnh cổ phần hoá DNNN, phát triển thị trường chứng khốn, mở cửa Hồng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài hội nhập quốc tế Doanh nghiệp muốn phát triển, phát hành cổ phiếu, thu hút vốn đầu tư khơng thể khơng cơng bố báo cáo tài kiểm tốn Chất lượng kiểm toán phụ thuộc nhiều chất lượng KTV Hội nghề nghiệp tạo điều kiện : hỗ trợ, đào tạo, ôn thi tham gia tổ chức thi KTV, cập nhật kiến thức chun mơn; kiểm sốt chất lượng dịch vụ, đạo đức nghề nghiệp; Tư vấn chuyên môn, trao đổi vướng mắc, kinh nghiệm xây dựng Chuẩn mực kiểm tốn, tham gia xây dựng văn pháp luật góp phần nâng cao chất lượng đội ngũ kiểm toán viên, trì phát triển nghề nghiệp kế tốn, kiểm toán Việt Nam sánh vai với bè bạn khu vực quốc tế Hiệp hội cần hoàn thiện chương trình kiểm tốn mẫu, khung pháp lý chung cho kiểm toán đảm bảo bao quát hết rủi ro, sai sót kiểm tốn bên cạnh việc nâng cao trình độ chun mơn kiểm tốn viên để hồn thành mục tiêu kiểm toán, mục tiêu khoản mục q trình kiểm tốn 3.5.3 Về phía Cơng ty Đối với cơng ty kiểm tốn, yếu tố người nhân tố chủ đạo việc phát triển Do đó, để tăng cường khả cạnh tranh điều kiện hội nhập quốc tế, Cơng ty cần có chiến lược đào tạo để nâng cao trình độ chuyên môn cho đội ngũ nhân viên công ty Cần thiết lập quy định cụ thể kiểm toán phần hành cụ thể, đảm bảo hiệu cao q trình kiểm tốn Xây dựng hệ thống chương trình kiểm tốn, mẫu bảng biểu phù hợp, khoa học 3.5.4 Về phía khách hàng Khách hàng cần phải có nhận thức đắn vai trị kiểm tốn BCTC việc xác nhận thơng tin giúp cơng ty kiểm tốn hồn thiện hệ thống kế tốn, quản lý tài đơn vị Bên cạnh đó, để giúp q trình làm việc KTV hiệu quả, khách hàng cần phải có phối hợp nhiệt tình với KTV việc cung cấp tài liệu phục vụ cho kiểm tốn Hồng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài KẾT LUẬN Cùng với hội nhập phát triển kinh tế giới, Việt Nam không ngừng phát triển, kéo theo đời hàng loạt doanh nghiệp hình thức khác Nền kinh tế trở nên khó khăn phức tạp hết Vì vậy, vai trị ngành kiểm toán trở nên nặng nề Nhận thức rõ điều đó, VIETCPA cớ gắng phát triển ngày trở thành công ty kiểm toán tin cậy Là sinh viên chuyên ngành kiểm tốn, em tự thấy thân may mắn thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán Việt Trong thời gian này, thân tiếp xúc với môi trường làm việc chuyên nghiệp, khoa học thân thiện Bản thân em tham gia thực tế kiểm toán đơn vị khách hàng Công ty giúp đỡ nhiệt tình ban lãnh đạo anh chị KTV Công ty Qua đó, em hiểu ngành kiểm tốn nói chung hoạt động kiểm tốn VIETCPA nói riêng, có phần hành kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Đây phần hành quan trọng, địi hỏi nhiều thời gian q trình kiểm tốn Bản thân em trực tiếp tham gia thực phần hành xin trình bày hiểu biết qui trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp tại VIETCPA luận văn thực tập tốt nghiệp Do trình độ có hạn, thời gian tìm hiểu thực tế chưa nhiều, luận văn đề cập đến vấn đề có tính chất đưa ý kiến bước đầu, hẳn khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận quan tâm, góp ý bảo thầy cô giáo mơn Kiểm tốn - Học viện Tài chính, cô, anh chị KTV Công ty TNHH Kiểm toán Việt để luận văn hoàn thiện Với lòng biết ơn sâu sắc, lần em xin chân thành cảm ơn anh chị KTV Công ty TNHH Kiểm toán Việt đặc biệt Thầy giáo hướng dẫn PGS.TS Thịnh Văn Vinh thầy, giáo Bộ mơn Kiểm tốn- Học viện Tài giúp đỡ em hồn thành luận văn Hà Nội, ngày 20 tháng năm 2016 Sinh viên Hoàng Thị Minh Thúy Hoàng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài PHỤ LỤC DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Ths.Đậu Ngọc Châu, TS Nguyễn Viết Lợi (chủ biên), ‘Giáo trình lý thuyết kiểm tốn’, NXB Tài Chính Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Tài liệu Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt cung cấp: hồ sơ kiểm toán, giấy tờ làm việc kiểm tốn viên, chương trình kiểm tốn , hồ sơ lực Tạp chí kiểm tốn Tạp chí kế tốn Hồng Thị Minh Thúy Lớp:CQ50/22.05 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... rõ vấn đề lý luận quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn báo cáo tài - Làm rõ thực trạng quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Qua làm rõ ưu,... trạng quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt để đưa giải pháp khắc phục nhằm hoàn thiện quy trình phương pháp kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn báo cáo tài cho Cơng ty TNHH. .. trạng quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt (VIETCPA) Chương 3: Một số giải pháp góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động Cơng ty TNHH Kiểm