ĐỘC LẬP - TRUNG THỰC - KHÁCH QUAN Tel: 043 7674 281/282 - Fax: 043 7674 283 - www.vietcpa.com.vn
Client Công ty ABC Prepare Thúy
Date
: 27/01/2015
Period 01/01/2015-31/12/2015 Reviewed 1 by
Date : Subject Đối chiếu các khoản mục chi phắ quản lý DN với các phần hành liên quan Reviewed 2 by
Date : Mục tiêu:
Nguồn số liệu: Số chi tiết các tài khoản đối ứng, Sổ cái tài khoản 642, TB
Công việc thực hiện: Tổng hợp chi tiết các khoản mục chi phắ cấu thành nên chi phắ quản lý doanh nghiệp, phân tắch kết cấu chi phắ.
khoản Năm 2015 Năm 2014
6421 Chi phắ nhân viên quản lý 3,198,983,583 3,118,556,633 75.32% 71.32% Tham chiếu TK 334 6423 Chi phắ đồ dùng văn phòng 63,933,590 61,352,132 1.51% 1.40%
Kiểm tra chi tiết G460
6424 Chi phắ khấu hao TSCĐ 226,550,449 274,593,956 5.33% 6.28% Tham chiếu TK 214 6425 Thuế, phắ và lệ phắ 15,712,182 10,314,182 0.37% 0.24%
Kiểm tra chi tiết G460
6427 Chi phắ dịch vụ mua ngoài 542,473,812 582,985,535 12.77% 13.33%
Kiểm tra chi tiết G460
6428 Chi phắ bằng tiền khác 196,589,414 217,114,684 4.63% 4.97%
Kiểm tra chi tiết G460
6429 Chi phắ tiền mặt 2,876,549 107,732,858 0.07% 2.46%
Kiểm tra chi tiết G460
Tổng cộng 4,247,119,579 4,372,649,980 100.00% 100.00%
Bảng 2.10: Bảng đối chiếu các khoản mục CPQLDN Kết luận: Các khoản mục của CPQLDN khớp với sổ chi tiết các TK liên quan và báo cáo
Mục tiếu kiểm toán đạt được
Thực hiện kiểm tra chi tiết
Kiểm toán viên thực hiện kiểm tra chi tiết đúng theo chương trình kiểm tốn chung của cơng ty và trình bày đầy đủ trên giấy tờ làm việc và cuối cùng phải đưa ra được các kết luận về mẫu chọn. Trong quá trình kiểm tra thì KTV sẽ chú ý tới các nghiệp vụ có số tiền lớn, có nội dung bất thường, các khoản mà theo tắnh xét đoán nghề nghiệp của KTV có thể có sai sót.
Kiểm tra chi tiết TK 641 G360: Kiểm tra chọn mẫu CPBH
Mục tiêu: Đánh giá, đầy đủ, chắnh xác Nguồn số liệu: Sổ chi tiết TK 641
Công việc thực hiện: Thực hiện chọn mẫu theo phương pháp phân tổ, sau đó tiến hành chọn các nghiệp vụ có số phát sinh lớn, bất thường đối chiếu lại chứng từ gốc
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VIỆT
CHUYÊN NGÀNH KIỂM TOÁN, THẨM ĐỊNH GIÁ, TƯ VẤN TÀI CHÍNH, THUẾ
G360
Tầng 3 - 94 Nguyễn Khánh Toàn - Phường Dịch Vọng - Quận Cầu Giấy - TP Hà Nội
1/ 1 ĐỘC LẬP - TRUNG THỰC - KHÁCH QUAN Tel: 043 7674 281/282 - Fax: 043 7674 283 - www.vietcpa.com.vn Client Công ty
ABC Prepare Thúy Date:
27/01/2 015
Period 01/01/2015-31/12/2015
Reviewed
1 by Date:
Subject Kiểm tra chọn mẫu chi phắ bán hàng
Reviewed
2 by Date:
Mục tiêu: Đánh giá, đầy đủ, chắnh xác Nguồn số liệu: Sổ chi tiết khoản 641
Công việc thực hiện:
Thực hiện chọn mẫu theo pp phân tổ, sau đó tiến hành chọn các nghiệp vụ phát sinh có số dư lớn, bất thường, đối chiếu lại chứng từ gốc.
Số chứng từ
Ngày chứng
từ
Loại chứng từ Diễn giải Tài
khoản Tài khoản đối ứng Nợ Thuyết minh a b c d PKT2015020022 28-02- 2015 PKT Trắch trước T2.2015 6413 2422 166,288 v v v v PKT2015030017 31-03- 2015 PKT Chi phắ trắch trước T3.2015 6413 2422 166,288 v v v v PKT2015040018 30-04- 2015 PKT Trắch trước T4.2015 6413 2422 166,288 v v v v PKT2015050015 30-05- 2015 PKT Trắch trước T5.2015 6413 2422 69,733 v v v v
chứng từ khoản đối ứng KH2015010019 31-01- 2015 KH Khấu hao hệ thống camera 6414 2141 2,956,134 v v v v KH2015050018 30-05- 2015 KH Khấu hao hệ thống camera 6414 2141 2,956,134 v v v v KH2015070018 31-07- 2015 KH
Khấu hao xe nâng
Komatzu 2,5 tấn 6414 2141 2,956,134 v v v v KH2015080017 31-08- 2015 KH Khấu hao hệ thống camera 6414 2141 2,956,134 v v v v Số chứng từ Ngày chứng từ
Loại chứng từ Diễn giải Tài
khoản Tài khoản đối ứng Nợ Thuyết minh a b c d PKT2015030017 31-03- 2015 PKT Chi phắ trắch trước T3.2015 6417 2421 1,849,797 v v v v UNC2015040004 17-04- 2015 UNC
Thanh toán tiền cước
vận chuyển nội địa 6417 11211 10,900,000 v v v v
PKT2015090016 30-09- 2015 PKT
Trắch chi phắ bảo hiểm
xe, phắ kiểm định 6417 2421 1,849,797 v v v v PKT2015090016 30-09- 2015 PKT Trắch phắ dụng cụ dùng văn phòng 6417 2422 145,202 v v v v PKT2015120018 31-12- 2015 PKT Trắch trước T12.2015 6417 2421 5,778,443 v v v v
Note: a Số hạch toán trên sổ khớp với chứng từ
b Ngày tháng hạch toán phù hợp với chứng từ gốc c Tài khoản hạch toán phù hợp với nội dung nghiệp vụ d Ghi chú khác
Kết luận:
Đã tiến hành đối chiếu các nghiệp vụ có số phát sinh lớn, khơng phát hiện nghiệp vụ bất thường
Mục tiêu kiểm toán đạt được Kiểm tra chi tiết TK 642
G460: Kiểm tra chọn mẫu CPQLDN
Mục tiêu: Đánh giá, đầy đủ, chắnh xác Nguồn số liệu: Sổ chi tiết TK 642
Công việc thực hiện: Kiểm tra 100% các nghiệp vụ của TK 642 có số phát sinh lớn hơn khoảng cách mẫu (KCM). Còn lại chọn theo phương pháp bước nhảy, sau đó đối chiếu đến chứng từ gốc.
Xác định khoảng cách mẫu GV 4,247,119,579 N 12 MTY 170,177,632 R 0.5 KCM 340,355,263 GV1 - N1 - GV2 4,247,119,579 N2 12 Trong đó:
GV: Tổng giá trị các khoản mục cần kiểm tra
MTY (mức trọng yếu): Theo A710 Ờ Mức trọng yếu thực hiện R: Tỷ lệ rủi ro
Tỷ lệ rủi ro Tài sản + Nguồn vốn Các tài khoản khác
Thấp 0.5 0.35
Trung Bình 1.5 0.5
KCM (khoảng cách mẫu): =MTY/R GV1: Tổng giá trị các khoản mục ≥ KCM GV2: GV Ờ GV1
N1: Tổng số lượng mẫu chọn ≥ KCM
N2: Tổng số lượng mẫu cần kiểm tra của các mẫu ≤KCM N: Tổng số lượng mẫu chọn cần kiểm tra chi tiết
Mẫu cần chọn 12 (N2) N2= GV2/KCM
Tổng số mẫu 615 Là số lượng mẫu nhỏ hơn KCM Số bước nhảy 51 615/12 (Tổng số mẫu/Mẫu cần chọn) STT bắt đầu 50 Ngẫu nhiên do KTV lựa chọn
Sau khi xác định KCM, số bước nhảy và lọc dữ liệu từ sổ chi tiết số phát sinh, lập bảng kiểm tra chi tiết như sau:
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VIỆT
CHUN NGÀNH KIỂM TỐN, THẨM ĐỊNH GIÁ, TƯ VẤN TÀI CHÍNH, THUẾ
G460
Tầng 3 - 94 Nguyễn Khánh Toàn - Phường Dịch Vọng - Quận Cầu Giấy - TP Hà Nội
1/1
ĐỘC LẬP - TRUNG THỰC - KHÁCH
QUAN Tel: 043 7674 281/282 - Fax: 043 7674 283 - www.vietcpa.com.vn
Client Công ty ABC Prepare Thúy Date: 27/01/2015
Period 01/01/2015-31/12/2015
Reviewed 1
by Date:
Subject
Kiểm tra chọn mẫu chi phắ quản lý doanh nghiệp
Reviewed 2
by Date:
Mục tiêu Đánh giá, đầy đủ, chắnh xác Nguồn số liệu Sổ chi tiết khoản 642 Công việc thực hiện
Kiểm tra 100% các nghiệp vụ phát sinh TK642 có số tiền lớn hơn KCM. Còn lại chọn mẫu theo phương pháp bước nhảy. Sau đó đối chiếu đến chứng từ gốc
STT
TT bước nhảy
Số CT Diễn giải Tài
khoản TK đối ứng Phát sinh Nợ Ngày 50 50 PKT2015060017 Lương T6.2015 Mr Kim 6421 3341 158,469,647 30-06-2015 v v v v 100 50 PKT2015010016 Trắch phắ dụng cụ dùng văn phòng 6423 2422 2,456,612 31-01-2015 v v v v 150 50 PKT2015010003
Hoàn ứng tiền mua xăng xe Captiva
T1.2014 6427 141 812,727 09-01-2015 v v v v
200 50 PC2015030004 Mua 50l xăng xe Captiva T3.2015 6427 1111 712,273 03-03-2015 v v v v 250 50 PKT2015050006
Hoàn ứng tiền mua xăng xe Captiva
T5.2015 6427 141 874,091 13-05-2015 v v v v
300 50 PKT2015070008 Hoàn ứng tiền mua xăng xe Suzuki 6427 141 490,320 09-07-2015 v v v v 350 50 PKT2015090008 Hoàn ứng tiền mua xăng xe Captiva 6427 141 945,273 15-09-2015 v v v v 400 50 PKT2015110008 Hoàn ứng tiền xăng xe Captiva 6427 141 939,818 17-11-2015 v v v v 450 50 PKT2015020026 Chuyển tài khoản chi phắ chuyển khoản 6428 6351 619,938 28-02-2015
v v v v
500 50 UNC2015080037 Phắ duy trì tài khoản 6428 11213 11,000 25-08-2015 v v v v
550 50 PC2015080003 Tiền rửa xe 6429 1111 50,000 04-08-2015 v v v v
600 50 KH2015090016 Khấu hao xe Suzuki 7 chỗ (99LD-0295) 6424 2141 3,854,243 30-09-2015
v v v v
Thuyết minh
Kết luận:
Thực hiện kiểm tra tắnh đúng kỳ
Khi kiểm tốn viên nhận thấy rằng có thể có một số khoản chi phắ được ghi nhận không phù hợp với doanh thu trong kỳ. Nếu kiểm tốn viên thấy có thể có một số khoản chi phắ được ghi nhận sang kỳ sau thì kiểm tốn viên phải lấy sổ chi tiết của tài khoản chi phắ từ ngày đầu tiên của năm sau đến thời điểm kiểm toán để thực hiện kiểm tra chi tiết từ sổ xuống chứng từ.
2.2.3 Kết thúc kiểm toán
Là giai đoạn cuối cùng của công việc kiểm tốn và cũng là cơng việc rất quan trọng. Kiểm tốn viên sẽ thực hiện các cơng việc kiểm tốn sau:
- Các KTV xem xét q trình kiểm tốn đã được thực hiện theo đúng chương trình kiểm tốn và phù hợp với chế độ hiện hành chưa? Xem xét cách trình bày giấy tờ làm việc đã đúng và đầy đủ với từng bước công việc chưa, bằng chứng kiểm toán đã được thu thập đầy đủ để đưa ra các kết luận kiểm tốn. Trưởng nhóm kiểm tốn sẽ thực hiện sốt xét lại tồn bộ giấy tờ làm việc của các thành viên trong nhóm, sẽ thực hiện các thủ tục bổ sung nếu cần thiết.
- Đánh giá lại các chênh lệch kiểm toán và nêu ảnh hưởng của nó lên báo cáo tài chắnh.
- Xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày khóa sổ kế tốn và có các điều chỉnh phù hợp.
Sau khi kiểm tra, sốt xét các vấn đề thì KTV sẽ trao đổi với bên khách hàng, KTV sẽ tiến hành hồn thiện hồ sơ kiểm tốn khoản mục chi phắ và đưa ra ý kiến kiểm toán về mức độ trung thực, hợp lý của thông tin tài chắnh về CPBH, CPQLDN.
CHƯƠNG 3
MỘT SỐ GIẢI PHÁP GĨP PHẦN HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN
VIỆT (VIETCPA) 3.1 Nhận xét, đánh giá về thực trạng
Cơng ty TNHH kiểm tốn Việt với gần 10 năm hoạt động trong lĩnh vực trong lĩnh vực kiểm toán, tài chắnh, kế toán và tư vấn. Đến nay, VIETCPA đã có mạng lưới khách hàng rộng khắp trên cả nước, có thể tham gia cung cấp dịch vụ kiểm toán cho các dự án, các tổ chức niêm yết trên thị trường chứng khoán, các doanh nghiệp hoạt động trong các lĩnh vựcẦ Quy trình kiểm tốn của VIETCPA, đặc biệt là kiểm tốn khoản mục CPBH, CPQLDN ln tuân thủ nghiêm ngặt chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và các quy định của Pháp luật. Kiểm toán khoản mục chi phắ do VIETCPA thực hiện khá hiệu quả và đảm bảo mục tiêu kiểm toán tổng quát và mục tiêu kiểm toán đặc thù của khoản mục chi phắ bán hàng và chi phắ quản lý doanh nghiệp. Tuy nhiên, quy trình kiểm tốn khoản mục chi phắ bên cạnh những điều đã làm được vẫn còn tồn tại một số những nhược điểm cần được khắc phục. Dưới đây là những nét khái quát về ưu điểm và nhược điểm của quy trình kiểm tốn khoản mục CPBH, CPQLDN tại Cơng ty TNHH kiểm tốn Việt.
3.1.1 Đánh giá về ưu điểm
Quy trình kiểm tốn CPBH, CPQLDN được thiết theo chuẩn mực quốc tế với sự điều chỉnh phù hợp với điều kiện Việt Nam là một trong những thế mạnh của VIETCPA. Chắnh vì thế đối với những đối tượng khác nhau về quy mơ, về loại hình sản xuất kinh doanh thì kiểm tốn CPBH, CPQLDN tại VIETCPA cũng có những điểm khác biệt. Các thủ tục kiểm toán tổng quát hay chi tiết đối với CPBH, CPQLDN đều được xây dựng trên các mục tiêu kiểm tốn đặc thù. Do đó, cách thức tiến hành kiểm toán CPBH, CPQLDN khá linh hoạt, tỏ ra hiệu quả. Đó có thể là việc áp dụng thủ tục phân tắch hoặc sử dụng thủ tục kiểm tra chi tiết hoặc có thể là sự kết hợp cả hai theo các mức độ khác nhau, theo sự nhận định của kiểm toán viên.
Quy trình kiểm tốn CPBH, CPQLDN là một phần trong chương trình kiểm tốn tổng thể một cuộc kiểm tốn BCTC. Do đó quy trình kiểm tốn CPBH, CPQLDN cũng được thiết kế một cách rất bài bản và khoa học. Thực hiện kiểm toán CPBH, CPQLDN cũng được tiến hành từ lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán.
Việc thực hiện chương trình kiểm tốn CPBH, CPQLDN tại VIETCPA trên thực tế mang những ưu điểm chung giống như những ưu điểm trong thực hiện kiểm toán BCTC. Tuy nhiên hiện nay thực tế thực hiện quy trình kiểm tốn CPBH, CPQLDN còn bộc lộ một số những hạn chế.
3.1.2 Đánh giá những hạn chế
Để có thể đưa ra những giải pháp khắc phục những hạn chế này, trước hết cần phải phân tắch, đánh giá từng hạn chế.
Trong giai đoạn lập kế hoạch : chưa thu thập các thông tin về nghĩa vụ pháp lý quan trọng, các yếu tố ảnh hưởng đến tắnh chắnh trực của ban giám đốc, các biến động nền kinh tế và các thông tin khác liên quan mà làm ảnh hưởng đến khoản mục CPBH, CPQLDN.
Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Việc đánh giá HTKSNB đối với khoản mục CPBH, CPQLDN của khách hàng là một trong những bước đầu tiên và có ý nghĩa quan trọng trong giai đoạn lập kế hoạch và thiết kế chương trình kiếm tốn. Trên thực tế, Cơng ty đã thiết kế sẵn Bảng câu hỏi tìm hiểu HTKSNB cụ thể đối với khoản mục CPBH, CPQLDN. Bảng câu hỏi chỉ mang tắnh chất lựa chọn, tức là KTV sẽ tuỳ vào câu trả lời của người được hỏi để đưa ra câu hỏi tiếp theo, nếu cần thiết thì KTV có thể đưa ra thêm câu hỏi để làm rõ hơn. Mặt khác, việc đánh giá này lại phụ thuộc nhiều vào ý kiến chủ quan và kinh nghiệm của KTV nên khơng mang tắnh khách quan. Nếu trình độ nghiệp vụ cũng như kinh nghiệm làm việc của KTV khơng nhiều thì có thể dẫn đến bỏ qua hoặc đánh giá không chắnh xác về hệ thống quản trị và hệ thống tổ chức kế toán của khách hàng.
Công ty đã xây dựng tiêu chuẩn đánh giá mức độ trọng yếu tổng hợp cho các chỉ tiêu lớn trên BCTC như doanh thu, lợi nhuận trên BCKQKD; Tổng tài sản, tài sản lưu động và nợ ngắn hạn trên BCĐKT. Sau đó, mức trọng yếu được phân bổ cho các khoản mục nhỏ hơn theo tỷ trọng, nhưng mức trọng yếu phân bổ cho CPBH, CPQLDN quá nhỏ để được phân bổ nên việc xác định mức trọng yếu là ước tắnh của KTV xem xét.
Ngồi ra việc xác định rủi ro cịn khái quát theo định tắnh (thấp, trung bình, cao) mà khơng sử dụng mơ hình chuẩn để xác định rủi ro kiểm toán: DAR= IR *CR * DR. KTV phụ trách thực hiện đánh giá theo nhận định chủ quan và kinh nghiệm làm việc đối với hệ thống kế toán của khác hàng hay bản thân khoản mục nên có thể xảy ra tình trạng đánh giá giống nhau đối với các khách hàng có điều kiện khác nhau. Từ đó dẫn đến việc đánh giá thiếu chắnh xác, ảnh hưởng đến chất lượng và hiệu quả của cuộc kiểm toán.
Về việc áp dụng thủ tục kiểm soát và thủ tục phân tắch
Thử nghiệm kiểm sốt của cơng ty được thiết kế, thực hiện hiệu quả nhưng việc xác định số lượng mẫu được chọn và tiến hành chọn mẫu mang tắnh chất chủ quan, phụ thuộc vào tắnh xét đoán nghề nghiệp của kiểm tốn viên. Có nhiều mẫu chọn khơng mang tắnh đại diện làm ảnh hưởng đến ý kiến kiểm tốn về BCTC. Ngồi ra việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát cũng chưa được các kiểm toán viên tiến hành trong tất cả các cuộc kiểm toán nên làm tăng các thử nghiệm cơ bản.
Về thủ tục phân tắch, Công ty chỉ sử dụng chủ yếu là phân tắch xu hướng, phân tắch tỷ suất và thông tin phân tắch chỉ là thông tin tài chắnh, chưa sử dụng các thông tin phi tài chắnh. Khi tiến hành phân tắch xu hướng KTV thường chỉ lập bảng tắnh