Quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh ernstyoung việt nam thực hiện

Chuyên đề thực tập chuyên ngành MỤC LỤCC LỤC LỤCC DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU .1 CHƯƠNG I: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH ERNST&YOUNG VIỆT NAM THỰC HIỆN .2 1.1 MỤC TIÊU KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH ERNST&YOUNG VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.2 ĐẶC ĐIỂM KẾ TỐN TSCĐ CỦA CƠNG TY KHÁCH HÀNG ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH ERNST&YOUNG VIỆT NAM THỰC HIỆN .4 1.2.1 Khái niệm, đặc điểm tổng quát TSCĐ .4 1.2.2 Đặc điểm kế toán TSCĐ 1.2.3 Các kiểm soát nội khách hàng TSCĐ 1.3 QUY TRÌNH KIỂM TỐN TSCĐ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH ERNST&Young Việt Nam thực 12 1.3.1 Vai trò kiểm toán TSCĐ kiểm toán báo cáo tài .12 1.3.2 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán TSCĐ nhận diện rủi ro 13 1.3.2.1 Tìm hiểu khách hàng, phạm vi kiểm tốn, thiết lập nhóm kiểm tốn, tìm hiểu phức tạp môi trường công nghệ thông tin 13 1.3.2.2 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng 16 1.3.2.3 Xác định mức trọng yếu cho tồn báo cáo tài chính, cho tài khoản mức chênh lệch kiểm tốn chấp nhận 21 1.3.3 Giai đoạn thiết kế chiến lược đánh giá rủi ro .22 1.3.3.1 Tìm hiểu dịng ln chuyển nghiệp vụ làm phát sinh TSCĐ .22 1.3.3.2.Đánh giá rủi ro kết hợp .28 Hà Long Giang Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành 1.3.3.3.Thiết kế thử nghiệm kiểm soát 28 1.3.3.4.Thiết kế thử nghiệm 29 1.3.4 Giai đoạn thực kiểm toán 29 1.3.4.1.Thực thử nghiệm kiểm soát 29 1.3.4.2.Thực thử nghiệm .29 1.3.5 Giai đoạn kết luận lập báo cáo kiểm toán .84 1.3.6 Khái quát quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Ernst&Young Việt Nam thực 86 CHƯƠNG II: NHẬN XÉT VÀ HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TSCĐ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH ERNST&YOUNG VIỆT NAM THỰC HIỆN 89 1.1 NHẬN XÉT VỀ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN TSCĐ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH ERNST&YOUNG VIỆT NAM THỰC HIỆN 89 1.1.1 Những ưu điểm thực tế .89 2.1.2 Những tồn kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH E&Y VN thực 92 2.1.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch 92 2.1.2.2 Trong giai đoạn thiết kế chiến lược, đánh giá rủi ro 93 2.1.2.3 Giai đoạn thực kiểm toán 93 2.2 CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TSCĐ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH ERNST&YOUNG VIỆT NAM THỰC HIỆN 94 2.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch .94 2.2.2 Giai đoạn thiết kế chiến lược đánh giá rủi ro 95 2.2.3 Giai đoạn thực kiểm toán 97 KẾT LUẬN 99 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 120 Hà Long Giang Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành DANH MỤC LỤCC TỪ VIẾT TẮT VIẾT TẮTT TẮTT BCTC Báo cáo tài CNTT Công nghệ thông tin E&Y VN Ernst and Young Việt Nam KTV Kiểm toán viên TK Tài khoản TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ Tài sản cố định TSCĐHH Tài sản cố định hữu hình TSCĐVH Tài sản cố định vơ hình Hà Long Giang Lớp: Kiểm tốn 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Biểu 1.1: Sơ đồ hạch toán toán TSCĐ Sơ đồ 1.2 : Quy trình tổ chức chứng từ TSCĐ 12 Biểu 1.3: Đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng DEF 20 Biểu 1.4: Tìm hiểu dịng ln chuyển nghiệp vụ TSCĐ – khách hàng ABC 22 Biểu 1.5: Thủ tục từ đầu đến cuối – khách hàng ABC .25 Biểu 1.6: Giấy tờ làm việc tìm hiểu dịng ln chuyển nghiệp vụ mua TSCĐ 26 Biểu 1.7: Thủ tục từ đầu đến cuối – Khách hàng DEF .28 Biểu 1.8 : Giấy tờ làm việc K101 – Bảng tổng hợp – Khách hàng ABC (số đầu kỳ) 30 Biểu 1.9: Giấy tờ làm việc KA.01- Kiểm tra chi tiết – Khách hàng ABC (2008) 31 Biểu 1.10:Giấy tờ làm việc KA.02 – Kiểm tra chi tiết – Khách hàng ABC (2008) 32 Biểu 1.11: Giấy tờ làm việc phục vụ cho thuyết minh báo cáo tài – Khách hàng ABC (2008) 35 Biểu 1.12: Giấy tờ làm việc K.101 – Bảng tổng hợp – Khách hàng ABC (2009) 36 Biểu 1.13:Giấy tờ làm việc K.102- Đối chiếu chi tiết – Tổng hợp 38 Biểu 1.14: Giao diện chương trình EY MicroStart EY Random – Khách hàng ABC 40 Biểu 1.15: Thử nghiệm chi tiết cho TSCĐ – Khách hàng ABC 41 Biểu 1.16:Giấy tờ làm việc K.B01- Cơ sở xác định nguyên giá BTS&BSC 44 Biểu 1.17:Giấy tờ làm việc KB02- Chi tiết xác định nguyên giá BTS .48 Biểu 1.18:Giấy tờ làm việc KB03- Chi tiết xác định nguyên giá BSC .53 Biểu 1.19: Giấy tờ làm việc KC01- Cơ sở xác định nguyên giá thiết bị Viba thiết bị cáp quang 57 Biểu 1.20: Trích danh sách liên kết sử dụng 61 Biểu 1.21:Giấy tờ làm việc KC02-B – Chi tiết tính giá thiết bị Vi ba 62 Biểu 1.22:Giấy tờ làm việc KC03- Chi tiết tính giá thiết bị cáp quang 65 Biểu 1.23:Tổng hợp bút toán điều chỉnh – Khách hàng ABC 67 Biểu 1.24: Giấy tờ làm việc phục vụ lên thuyết minh BCTC – Khách hàng ABC (2009) 68 Biểu 1.25: Giấy tờ làm việc – Thủ tục rà soát nghiệp vụ chưa ghi sổ (XDCBDD) – Khách hàng ABC 69 Hà Long Giang Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành Biểu 1.26: Giấy tờ làm việc – Tổng hợp bút toán điều chỉnh XDCB dở dang – Khách hàng ABC 71 Biểu 1.27: Giấy tờ làm việc K101 – Bảng tổng hợp - Khách hàng DEF 73 Biểu 1.28: Giấy tờ làm việc KA01 – Đối chiếu sổ theo dõi TSCĐ sổ – Khách hàng DEF .74 Biểu 1.29: Giấy tờ làm việc KB01 – kiểm tra khoản tăng giảm TSCĐ – Khách hàng DEF 77 Biểu 1.30: Màn hình phần mềm chọn mẫu EY – Khách hàng DEF 79 Biểu 1.31: Giấy tờ làm việc KB02 – tính lại chi phí khấu hao – Khách hàng DEF 80 Biểu 1.32: Giấy tờ làm việc KB03- kiểm tra tính hợp lý chi phí khấu hao – Khách hàng DEF 83 Hà Long Giang Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành LỜI MỞ ĐẦU Trong hoàn cảnh hội nhập kinh tế mạnh mẽ nay, hoạt động kinh doanh tình hình tài doanh nghiệp trở thành mối quan tâm hàng đầu nhà đầu tư, Chính phủ, người lao động,… thân chủ doanh nghiệp Mỗi đối tượng quan tâm đến khía cạnh khác báo cáo tài doanh nghiệp, nhiên cần thông tin trung thực, khách quan để định Đây lý ngành kiểm tốn ngày có hội để phát triển, giúp minh bạch hố thông tin, nâng cao hiệu quả, hiệu hoạt động doanh nghiệp Chất lượng kiểm toán trở thành vấn đề hàng đầu mà cơng ty kiểm tốn phải quan tâm, định phát triển danh tiếng so với đối thủ cạnh tranh Với phát triển khoa học công nghệ nay, tài sản cố định ngày trở thành phận quan trọng khơng thể thiếu để trì tồn phát triển doanh nghiệp, thường chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản doanh nghiệp Các nghiệp vụ tài sản cố định, phát sinh nghiệp vụ kinh doanh thông thường khác có giá trị lớn, ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Đặc biệt với doanh nghiệp giai đoạn xây dựng dở dang, khoản mục trở nên đặc biệt phức tạp, chứa đựng nhiều rủi ro Nhận thức tầm quan trọng khoản mục tài sản cố định, em chọn đề tài: “Quy trình kiểm tốn Tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Ernst&Young Việt Nam thực hiện” làm đề tài nghiên cứu cho chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nội dung chun đề này, ngồi Lời mở đầu Kết luận, gồm có phần: -Phần 1: Thực trạng quy trình kiểm tốn Tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng tyTNHH Ernst&YoungViệt Nam thực -Phần 2: Nhận xét hoàn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Ernst&Young Việt Nam thực Qua đây, em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến TS Nguyễn Thị Phương Hoa, toàn thể anh chị Công ty TNHH Enrst&Young Việt Nam giúp đỡ, hướng dẫn, bảo tận tình suốt thời gian thực tập vừa qua Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Hà Long Giang Hà Long Giang Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành CHƯƠNG I THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH ERNST&YOUNG VIỆT NAM THỰC HIỆN I.1 MỤC TIÊU KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH ERNST&Young VIỆT NAM THỰC HIỆN Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 - “ Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm tốn Báo cáo tài chính” (Ban hành theo Quyết định số 120/1999/QĐ-BTC ngày 27/9/1999 Bộ Tài chính): “Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài giúp cho kiểm tốn viên Cơng ty kiểm toán đưa ý kiến xác nhận báo cáo tài có lập sở Chuẩn mực Chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng? Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài cịn giúp cho đơn vị kiểm tốn thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài đơn vị” Thủ tục kiểm tốn EY Việt Nam khoản mục TSCĐ thiết kế nhằm hướng tới mục tiêu đây:  Tính hữu – Tất TSCĐ trình bày Bảng cân đối kế toán (bao gồm tài sản thuê tài chính) tồn thực thực tế ngày kết thúc năm tài  Tính trọn vẹn – Tất TSCĐ đơn vị sử hữu đơn vị thuê tài thời điểm kết thúc năm tài phải ghi nhận Bảng cân đối kế toán  Quyền nghĩa vụ - Đơn vị sở hữu có quyền sử dụng tất TSCĐ (bao gồm TSCĐ th hình thức th tài chính) thể Bảng cân đối kế toán ngày kết thúc năm tài Tất TSCĐ dùng để ký quĩ, ký cược bị phong tỏa phải nhận diện trình bày  Tính giá – Giá trị TSCĐ ghi nhận xác, hợp lí (Bao gồm khấu hao, giảm giá) Hà Long Giang Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành o Phương pháp tính khấu hao TSCĐ phù hợp với đặc điểm kinh doanh đơn vị áp dụng cách quán o Phần giá trị TSCĐ chưa khấu hao kì vọng thu hồi thơng qua việc sử dụng TSCĐ tương lai o Tài sản bị giảm giá phải ghi nhận giá trị ước tính hợp lý o TSCĐ giữ nhằm mục đích lý ghi nhận giá trị thấp giá trị lại (nguyên giá trừ khấu hao lũy kế) mức giá trị (Net relizable value)  Phân loại trình bày – TSCĐ tài khoản liên quan phân loại, diễn giải theo qui định báo cáo tài hành trình bày báo cáo tài thuyết minh báo cáo tài Khi kiểm tốn khoản mục TSCĐ, kiểm tốn viên cần có hiểu biết rủi ro kiểm toán gắn với gian lận sai sót nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ Gian lận nghiệp vụ TSCĐ là: - Làm tài liệu giả, thay đổi ghi chép chứng từ, sửa chữa chứng từ, bị đầu mối thông tin nhằm tham ô, biển thủ cơng quĩ Trong lĩnh vực kiểm tốn TSCĐ, gian lận loại thường lập hóa đơn giả, ghi tăng giá mua TSCĐ so với thực tế, sữa chữa chứng từ, làm chứng từ giả liên quan tới chi phí thu mua làm tăng nguyên giá TSCĐ để biển thủ cơng quĩ Kế tốn ghi chi phí sửa chữa TSCĐ cao thực tế để hạch toán vào chi phí kinh doanh làm tăng chi phí, đồng thời chiếm đoạt phần chênh lệch so với thực tế - Cố tình dấu diếm hồ sơ tài liệu, bỏ sót kết nghiệp vụ nhằm đặt lợi ích riêng cho doanh nghiệp cho thân Chẳng hạn, người ghi chép nghiệp vụ cố tình bỏ sót nghiệp vụ doanh thu nhằm giảm thuế phải nộp cho Nhà nước khoản phải nộp cho cấp doanh nghiệp Trong quan hệ đó, kế tốn TSCĐ cố tình khơng ghi số tiền thu lý TSCĐ khấu hao hết để chiếm đoạt phần thu - Ghi chép nghiệp vụ khơng có thật Đây trường hợp hay xảy Ví dụ: Cố tình ghi chép cá nghiệp vụ khơng có thật liên quan đến chi phí mua sắm TSCĐ để biển thủ cơng quĩ Đặc biệt doanh nghiệp dễ dàng ghi chép nghiệp vụ khơng có thật liên quan đến TSCĐ vơ hình – đối tượng khó kiểm tra đánh giá - Áp dụng sai chế độ kế toán văn khác Nhà nước Chẳng hạn công ty nhận TSCĐ doanh nghiệp khác hạch toán phụ thuộc tổng cơng ty Chi phí liên quan đến việc điều chuyển TSCĐ theo chế độ lẽ phải hạch toán vào chi phí kinh doanh kỳ doanh nghiệp lại cố tình hạch tốn tăng ngun giá TSCĐ TSCĐ mua đợi lắp đặt đưa vào sử dụng doanh nghiệp ghi tăng Hà Long Giang Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành nguyên giá TSCĐ Ngoài ra, vấn đề cộm phải quan tâm điều chỉnh chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh, điều chỉnh tiêu lãi thuế phải nộp cho ngân sách, cố tình tiếp tục trích khấu hao TSCĐ khấu hao hết Đối với sai sót, kiểm tốn viên dễ dàng phát gian lận Sai sót nghiệp vụ TSCĐ là: - Sai sót qn khơng ghi nghiệp vụ kế toán mà lẽ phải ghi vào sổ Chẳng hạn doanh nghiệp mua TSCĐ quỹ phát triển kinh doanh hay nguồn vốn đầu tư xây dựng bản, kế toán ghi tăng TSCĐ trường hợp mua quỹ khấu hao nguồn vốn kinh doanh mà không ghi nghiệp vụ kết chuyển nguồn vốn Doanh nghiệp mua thiết bị công nghệ tiên tiến gồm có phần máy móc thiết bị, phần chuyển giao cơng nghệ Kế tốn lẽ phải ghi tăng TSCĐ hữu hình máy móc thiết bì tăng TSCĐ vơ hình phần giá trị cơng nghệ, song kế tốn ghi tổng số tiền mua vào nguyên giá TSCDDHH - Định khoản sai trường hợp lẽ phải ghi Nợ ghi Có TK lại ghi vào TK khác hồn tồn khơng phù hợp với nghiệp vụ phát sinh Trong kiểm toán TSCĐ, kiểm toán viên phải ý trường hợp sửa chữa TSCĐ Khi doanh nghiệp tiến hành sửa chữa nhỏ TSCĐ, chi phí sửa chữa lẽ phải hạch tốn vào chi phí kinh doanh kỳ qua ghi Nợ TK chi phí kế toán lại ghi vào bên Nợ TK TSCĐ (TK211) làm tăng giá trị khoản mục TSCĐ Bảng cân đối kế tốn - Sai sót q trình ghi sổ chuyển sổ Đây dạng sai sót phổ biến kế toán mà kiểm toán TSCĐ phải quan tâm Trong việc ghi sổ kế tốn sơ ý ghi số tiền sai lệch, lộn số so với số tiền ghi chứng từ; Kế tốn nhầm lẫn chuyển số liệu từ Nhật ký sang sổ - Sai sót trùng lặp Sai sót xảy ghi nhiều lần nghiệp vụ phát sinh tổ chức sổ chưa tốt nên ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ khác Chẳng hạn, doanh nghiệp sử dụng hình thức Nhật ký chung để hạch toán nghiệp vụ kỳ Khi có nghiệp vụ lý TSCĐ phát sinh, kế toán vừa ghi sổ Nhật ký thu tiền, vừa ghi sổ Nhật ký chung số tiền thu q trình lý - Sai sót trình độ yếu nhân viên kế toán dẫn tới ghi sai nghiệp vụ phát sinh vào sổ có chế độ ban hành kế tốn chưa nắm hết nội dung chưa hiểu hết nghiệp vụ nên dẫn tới sai sót trình hạch tốn I.2 ĐẶC ĐIỂM KẾ TỐN TSCĐ CỦA CƠNG TY KHÁCH HÀNG ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH ERNST&YOUNG VIỆT NAM THỰC HIỆN I.2.1 Khái niệm, đặc điểm tổng quát TSCĐ Hà Long Giang Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành TSCĐ TS có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài Theo khoản 1, điều 2, mục 1, Chế độ quản lý – sử dụng trích khấu hao Ban hành kèm theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12 tháng 12 năm 2003 Bộ trưởng Bộ tài TSCĐ hữu hình tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất (từng dơn vị tài sản có kết cấu độc lập hệ thống gồm nhiều phận tài sản liên kết với để thực hay số chức định) thỏa mãn tiêu chuẩn TSCĐHH, tham gia vào nhiều chu trình kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị, Một tài sản ghi nhận TSCĐ tài sản đố thỏa mãn tất tiêu chuẩn sau: (a) Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; (b) Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; (c) Thời gian sử dụng ước tính năm; (d) Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành ( 10,000,000 đồng trở lên) Có nhiều cách thức khác để phân loại TSCĐ, phổ biến phân loại theo tính chất đặc trưng kĩ thuật tài sản Theo TSCĐ phân chia thành loại TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình  Tài sản cố định hữu hình: Là tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình  Tài sản cố định vơ hình: Là tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình Một số khái niệm liên quan chặt chẽ đến khái niệm TSCĐVH: Nghiên cứu: Là hoạt động tìm kiếm ban đầu có kế hoạch tiến hành nhằm đạt hiểu biết tri thức khoa học kỹ thuật Triển khai: Là hoạt động ứng dụng kết nghiên cứu tri thức Hà Long Giang Lớp: Kiểm toán 48A