THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY
QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH ERNST&Young Việt Nam thực hiện
ERNST&YOUNG VIỆT NAM THỰC HIỆN
1.1 NHẬN XÉT VỀ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH ERNST&YOUNG VIỆT NAM THỰC HIỆN
1.1.1 Những ưu điểm trong thực tế
TSCĐ là một mục quan trọng trên bảng cân đối kế toán, đặc biệt đối với doanh nghiệp sản xuất và viễn thông, vì nó thể hiện tiềm lực tài chính của doanh nghiệp Mặc dù số lượng nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ ít hơn so với các giao dịch thường xuyên như mua bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ, nhưng mỗi nghiệp vụ lại có quy mô lớn và ảnh hưởng đáng kể đến báo cáo tài chính Do đó, quy trình kiểm toán TSCĐ tại E&Y nhận được sự quan tâm đặc biệt và được thực hiện một cách tương đối hoàn thiện.
Qua nghiên cứu quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Ernst&Young Việt Nam, đặc biệt là quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ, có thể nhận thấy những ưu điểm nổi bật như tính chính xác cao, quy trình kiểm tra chặt chẽ và sự minh bạch trong báo cáo.
Thứ nhất trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Điểm khác biệt tiêu biểu giữa E&Y và các hãng kiểm toán khác là sự am hiểu về khách hàng một cách sâu sắc thông qua thủ tục tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng Công ty nhận thức rõ tầm quan trọng của việc am hiểu khách hàng và vận dụng các mô hình phân tích hiện đại như mô hình 5 thế lực thị trường và mô hình PEST để nhận định xu hướng phát triển và các nhân tố tác động đến doanh nghiệp Ngoài ra, Công ty còn đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng ở cấp độ căn bản thông qua kỹ thuật phỏng vấn và quan sát, cung cấp cái nhìn đầu tiên về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Điều này giúp Công ty làm việc tốt hơn với khách hàng, nhận diện các rủi ro đối với khách hàng và thiết kế các thủ tục kiểm toán thích hợp.
NHẬN XÉT VÀ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH ERNST&YOUNG VIỆT NAM THỰC HIỆN
NHẬN XÉT VỀ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TSCĐ
ERNST&YOUNG VIỆT NAM THỰC HIỆN
1.1 NHẬN XÉT VỀ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH ERNST&YOUNG VIỆT NAM THỰC HIỆN
1.1.1 Những ưu điểm trong thực tế
TSCĐ là một yếu tố quan trọng trên bảng cân đối kế toán, đặc biệt đối với các doanh nghiệp sản xuất và viễn thông, vì nó phản ánh tiềm lực của doanh nghiệp Mặc dù số lượng nghiệp vụ phát sinh từ TSCĐ không nhiều so với các hoạt động kinh doanh thường xuyên như mua bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ, nhưng mỗi nghiệp vụ lại có quy mô lớn và ảnh hưởng đáng kể đến báo cáo tài chính Do đó, quy trình kiểm toán TSCĐ tại E&Y được chú trọng và hoàn thiện để đảm bảo tính chính xác và minh bạch.
Quá trình kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Ernst&Young Việt Nam, đặc biệt là kiểm toán khoản mục TSCĐ, mang lại nhiều ưu điểm nổi bật.
Thứ nhất trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
E&Y nổi bật giữa các hãng kiểm toán khác nhờ sự am hiểu sâu sắc về khách hàng, điều này được thể hiện qua việc công ty chú trọng tìm hiểu hoạt động kinh doanh, cơ cấu tổ chức và các yếu tố phát triển của khách hàng Công ty áp dụng các mô hình phân tích hiện đại như mô hình 5 thế lực thị trường và PEST để nhận định xu hướng phát triển và các rủi ro mà doanh nghiệp có thể gặp phải Đồng thời, E&Y thực hiện đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng qua phỏng vấn và quan sát, giúp xác định rủi ro kiểm soát và thiết kế các trắc nghiệm kiểm soát phù hợp Sự khác biệt trong cách tiếp cận giữa doanh nghiệp lớn và nhỏ cũng được E&Y nhận diện rõ ràng, với doanh nghiệp nhỏ tập trung vào quan sát và phỏng vấn để đánh giá đạo đức của nhà quản lý Cuối cùng, công ty còn đánh giá rủi ro gian lận thông qua việc xem xét các yếu tố như áp lực, cơ hội và tư cách đạo đức của người thực hiện hành vi, sử dụng xét đoán nghề nghiệp để xác định khả năng gian lận trong môi trường doanh nghiệp.
Thứ hai, trong giai đoạn thiết kế chiến lược, đánh giá rủi ro và thực hiện kiểm toán
Công ty tiến hành đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và tìm hiểu kỹ lưỡng hoạt động kinh doanh của khách hàng thông qua việc phỏng vấn và quan sát kế toán Kiểm toán viên chọn một nghiệp vụ cơ bản để tham chiếu vào chứng từ, nhằm hiểu rõ hơn về đặc thù nghiệp vụ và nhận diện các sai phạm có thể phát sinh Đồng thời, họ cũng chú trọng đến tác động của công nghệ thông tin đối với doanh nghiệp, cho thấy các thủ tục kiểm toán linh hoạt và phù hợp với sự thay đổi của môi trường công nghệ hiện nay.
Việc thiết kế thủ tục kiểm soát dựa trên đánh giá của kiểm toán viên về rủi ro kiểm soát được phân thành ba mức: tối đa (không thực hiện trắc nghiệm kiểm soát), trung bình (thực hiện hạn chế trắc nghiệm kiểm soát) và tối thiểu (thực hiện đầy đủ trắc nghiệm kiểm soát) Trắc nghiệm kiểm soát thường được thực hiện trong cuộc kiểm toán giữa kỳ nhằm giảm mức độ thực hiện trắc nghiệm cơ bản, từ đó giảm chi phí và tăng hiệu quả kiểm toán, đặc biệt với các phần hành có nhiều nghiệp vụ phát sinh Nếu không thực hiện trắc nghiệm kiểm soát, số lượng mẫu cần kiểm tra chi tiết trong cuộc kiểm toán cuối kỳ sẽ rất lớn Tuy nhiên, đối với các quy trình ít biến động như TSCĐ hay vốn góp, Công ty sẽ không thực hiện thử nghiệm kiểm soát mà tiến thẳng vào thử nghiệm cơ bản Do đó, với hai khách hàng được đề cập, mặc dù hệ thống kiểm soát nội bộ được đánh giá tốt, trắc nghiệm kiểm soát vẫn không được thực hiện.
Thử nghiệm cơ bản được xây dựng dựa trên đánh giá rủi ro kết hợp, bao gồm các thử nghiệm bắt buộc, đặc trưng ngành và những thử nghiệm khác Mức độ và thời gian thực hiện các thử nghiệm này sẽ được xác định dựa trên điều kiện, rủi ro và đặc điểm của công ty khách hàng để đảm bảo hiệu quả tối ưu Các khoản mục trong báo cáo tài chính sẽ có mức độ rủi ro khác nhau, do đó, mức trọng yếu cho từng nghiệp vụ cũng sẽ khác nhau Điều này dẫn đến sự biến động trong thủ tục kiểm toán thiết kế và số lượng mẫu chọn cho từng khoản mục Như vậy, phương pháp kiểm toán dựa trên rủi ro và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ mà Công ty áp dụng là phù hợp và hiệu quả.
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, tất cả các thành viên cấp cao trong đoàn kiểm toán tham gia soát xét giấy tờ làm việc của các kiểm toán viên qua 4 cấp độ: trưởng nhóm kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán, chủ phần hùn phụ trách hợp đồng và một chủ phần hùn độc lập Chủ phần hùn phụ trách hợp đồng đảm bảo các thủ tục quản lý rủi ro và kiểm soát chất lượng được tuân thủ, đặc biệt chú trọng vào những phần trọng yếu có rủi ro cao ảnh hưởng đến báo cáo tài chính Sau đó, một người độc lập sẽ thực hiện soát xét lại theo quy trình kiểm soát chất lượng của Công ty, nhằm đảm bảo các quy định về chất lượng và đạo đức nghề nghiệp được tuân thủ nghiêm ngặt Cấp soát xét này không chỉ mang đến cái nhìn khách quan mà còn có khả năng phát hiện những vấn đề mà nhóm kiểm toán có thể đã bỏ sót.
2.1.2 Những tồn tại khi kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH E&Y VN thực hiện
2.1.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch
Trong giai đoạn này, có thể thấy Công ty còn tồn tại các vấn đề lớn sau đây:
- Trong bước đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ ở mức độ căn bản
Giấy tờ làm việc của Công ty tuân theo mẫu chung của E&Y toàn cầu, bao gồm diễn giải chi tiết về lý thuyết hệ thống kiểm soát nội bộ, các loại gian lận và nhân tố dẫn đến gian lận, cùng với mô tả thực tế về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Tuy nhiên, phương pháp này khá dài dòng, khó cập nhật và khó nắm bắt các vấn đề chính của hệ thống Thêm vào đó, kỹ thuật chủ yếu là quan sát và phỏng vấn, có độ tin cậy thấp, dễ dẫn đến đánh giá nghề nghiệp sai lầm từ phía kiểm toán viên.
- Trong việc xác định mức trọng yếu kế hoạch, mức sai sót chấp nhận được cho một tài khoản và mức chênh lệch kiểm toán có thể bỏ qua.
Theo chuẩn mực kiểm toán VN số 320 về tính trọng yếu trong kiểm toán,
Kiểm toán viên cần đánh giá tính trọng yếu của báo cáo tài chính bằng cách xem xét mức độ sai sót tổng thể và sai sót chi tiết của từng tài khoản, giao dịch và thông tin Dựa trên mức trọng yếu kế hoạch cho toàn bộ báo cáo tài chính, kiểm toán viên nên phân bổ mức sai sót chấp nhận được khác nhau cho từng tài khoản, tùy thuộc vào mức độ trọng yếu của chúng Tuy nhiên, thực tế cho thấy Công ty thường áp dụng một mức chung cho tất cả các tài khoản, tính theo phần trăm của PM, điều này có thể ảnh hưởng đến kết luận về mức độ sai phạm trọng yếu trong báo cáo tài chính.
Trong quá trình sắp xếp nhân sự và dự trù thời gian cho kiểm toán, một thực trạng thường gặp là với các khách hàng lớn hoặc khách hàng lần đầu, việc xác định khối lượng công việc thực tế thường không chính xác, dẫn đến việc kéo dài thời gian làm việc Khi lịch làm việc của kiểm toán viên đã cố định trên hệ thống Retain, trưởng nhóm phải điều chuyển nhân sự, gây xáo trộn đội ngũ kiểm toán Tình trạng này khiến nhân viên mới phải tốn nhiều thời gian và công sức để nắm bắt lại thông tin về khách hàng và công việc còn dang dở, đôi khi gây khó chịu cho khách hàng.
2.1.2.2 Trong giai đoạn thiết kế chiến lược, đánh giá rủi ro
Việc thực hiện thử nghiệm kiểm soát phụ thuộc vào đặc thù từng tài khoản và mức độ rủi ro được đánh giá Tuy nhiên, khi quyết định thực hiện thử nghiệm, Công ty thường cứng nhắc chọn 25 mẫu, không phân biệt quy mô hay bản chất doanh nghiệp, dẫn đến giảm hiệu quả kiểm toán Số lượng mẫu cố định này có thể quá nhiều đối với các Công ty nhỏ, trong khi lại không đủ cho các Công ty lớn.
Trong quy trình kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ), thủ tục phân tích đóng vai trò quan trọng, giúp định hướng cho cuộc kiểm toán Kiểm toán viên thường chỉ áp dụng thủ tục phân tích tổng quát, như so sánh số dư giữa năm nay và năm trước, xác định và giải thích các biến động đáng kể, cũng như ước tính chi phí khấu hao để đối chiếu với số thực tế mà khách hàng đã trích lập Tuy nhiên, việc không sử dụng các thủ tục phân tích sâu hơn, như phân tích tỷ suất hay so sánh với trung bình ngành, có thể dẫn đến việc kiểm toán viên bỏ sót nhiều điểm bất thường trong doanh nghiệp.
2.1.2.3 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Công ty chú trọng đến việc áp dụng công nghệ thông tin trong công việc, nhưng vẫn gặp một số hạn chế Phần mềm kiểm toán GAMx chưa hỗ trợ tự động tạo bảng tổng hợp cho từng phần hành khi cập nhật bảng cân đối số phát sinh Nhóm kiểm toán cũng gặp khó khăn khi tải tài liệu do lỗi kỹ thuật như quá tải và máy chủ không ổn định Để thuận tiện cho việc trao đổi và lưu trữ tài liệu, các thành viên tham gia cùng một hợp đồng kiểm toán sẽ được mời vào một không gian làm việc riêng, nơi mọi thay đổi của cá nhân sẽ tự động cập nhật cho cả nhóm Tuy nhiên, điều này cũng tiềm ẩn rủi ro, vì sự bất cẩn của một thành viên có thể ảnh hưởng đến toàn bộ công việc của nhóm.
Trong quá trình kiểm tra chi tiết, Công ty áp dụng phương pháp chọn mẫu cho các khoản mục có số dư lớn bằng cách sử dụng phần mềm MicroStart và EY Random để xác định số lượng và loại mẫu cần kiểm tra Dù có thể phát hiện sai phạm trong các mẫu ngẫu nhiên được chọn, nếu tổng sai phạm vẫn nhỏ hơn ngưỡng SAD, kiểm toán viên sẽ không thực hiện điều chỉnh.