Hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán pkf việt nam thực hiện

MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU .1 CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN PKF VIỆT NAM 1.1 Đặc điểm kiểm toán khoản mục tài sản cố định có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài .3 1.1.1 Đặc điểm chức tài sản cố định hoạt động sản xuất kinh doanh khách thể kiểm toán .3 1.1.2 Đặc điểm kế toán tài sản cố định khách thể kiểm toán 1.1.3 Kiểm soát nội quản lý khoản mục tài sản cố định 1.2 Mục tiêu kiểm toán kiểm toán Khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH PKF Việt Nam thực 1.3 Những sai sót xảy hạch toán khoản mục TSCĐ 10 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG 12 2.1 Quy trình kiểm tốn Khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Công ty TNHH PKF Việt Nam thực 12 2.2 Thực tế quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài khách hàng Cơng ty TNHH kiểm tốn PKF Việt nam thực 21 2.2.1 Kiểm toán khoản mục Tài sản cố định khách hàng ABC 22 2.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán 22 2.2.1.2 Thực kế hoạch kiểm toán .31 2.2.1.3 Kết thúc kiểm toán 40 2.2.1.4 Công việc thực sau kiểm toán 40 2.2.2 Kiểm toán khoản mục TSCĐ hữu hình khách hàng DEF 41 2.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 41 2.2.2.2 Thực Kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH kiểm tốn PKF Việt Nam thực công ty DEF 47 2.2.2.3 Kết thúc kiểm toán 59 2.2.3 So sánh trình áp dụng chương trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC công ty PKF Việt Nam thực công ty ABC Công ty DEF 61 2.2.3.1 Giống .61 2.2.3.2 Khác .61 CHƯƠNG III: MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN .63 3.1 Nhận xét thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm toán PKF việt Nam thực 63 3.1.1 Tính tất yếu việc hồn thiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài 63 3.1.2 Nhận xét chung cơng tác kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam .63 3.1.3 Đánh giá thực trạng kiểm toán tài sản cố định Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam thực 65 3.1.3.2 Nhược điểm 67 3.2 Kiến nghị giải pháp hoàn thiện kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam thực 69 3.2.1 Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội 69 3.2.2 Việc áp dụng thủ tục thủ tục phân tích q trình kiểm tốn 71 3.2.3 Việc sử dụng phương pháp chọn mẫu kiểm toán .73 KẾT LUẬN .74 DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG Sơ đồ 1.1: Quy trình tổ chức chứng từ Tài sản cố định Sơ đồ 1.2 Sơ đồ tổ chức máy kế toán .23 Bảng 2.1: Trích giấy tờ làm việc KTV phân tích sơ BCTC cơng ty ABC .26 Bảng số 2.3: Trích giấy tờ làm việc số KTV 32 Bảng số 2.4: Trích giấy tờ làm việc số KTV 33 Bảng số 2.5: Trích giấy tờ làm việc số KTV 35 Bảng số 2.6: Trích giấy tờ làm việc số KTV 38 Bảng 2.7: Trích giấy tờ làm việc số KTV 39 Bảng số 2.8: Phân tích sơ 45 Bảng số 2.9: Trích giấy tờ làm việc số 1của KTV 48 Bảng số 2.10: Trích giấy tờ làm việc số KTV 49 Bảng số 2.11: Trích giấy tờ làm việc số KTV 49 Bảng số 2.12: Trích giấy tờ làm việc số KTV 52 Bảng số 2.13: Trích giấy tờ làm việc số KTV .53 Bảng số 2.14: Trích giấy tờ làm việc số KTV 55 Bảng số 2.15: Trích giấy tờ làm việc số KTV 56 Bảng số 2.16: Phân tích sơ khấu hao TSCĐ .57 Bảng số 2.17: Trích giấy tờ làm việc số KTV 58 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT TSCĐHH PKF Việt Nam KTV SXKD KSNB BCTC BCĐKT TSCĐ Tài sản cố định hữu hình Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam Kiểm toán viên Sản xuất kinh doanh Kiểm soát nội Báo cáo tài Bảng cân đối kế tốn Tài sản cố định LỜI MỞ ĐẦU Trên đường đổi mới, hội nhập khu vực quốc tế, Việt Nam bước phát triển đạt nhiều thành tựu đáng kể Tuy nhiên, bước chuyển đổi chế kinh tế, có nhiều quan hệ mới, phức tạp nảy sinh Đặc biệt thị trường tài hấp dẫn, sôi động chứa đựng đầy rẫy rủi ro Trước thực trạng đó, kiểm tốn đời phát triển nhu cầu tất yếu khách quan Hoạt động kiểm tốn khơng tạo niềm tin cho người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp mà cịn góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài kế tốn, nâng cao hiệu kinh doanh cho đơn vị kiểm toán Cùng với việc chuyển đổi từ kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang vận hành theo chế thị trường có quản lý nhà nước, kiểm toán hình thành vào hoạt động Việt Nam Sự phát triển nhanh chóng cơng ty kiểm toán độc lập năm qua nước ta chứng minh cần thiết hoạt động kiểm tốn Một loại hình dịch vụ chủ yếu mà cơng ty kiểm tốn độc lập cung cấp cho khách hàng kiểm tốn báo cáo tài Khoản mục TSCĐ đóng vai trị quan trọng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vì việc hạch tốn TSCĐ việc trích lập chi phí khấu hao cần phải ghi chép đắn tính tốn xác Khoản mục TSCĐ bảng cân đối kế toán thường chiếm tỷ trọng lớn nên sai sót khoản mục thường gây ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài doanh nghiệp Do kiểm tốn TSCĐ đóng vai trị quan trọng kiểm tốn báo cáo tài Nhận rõ tầm quan trọng kiểm tốn, đặc biệt kiểm toán TSCĐ, với kiến thức trang bị nhà trường khoảng thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam em chọn đề tài: “ Hoàn thiện quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán PKF Việt Nam thực ” Nội dung chuyên đề phần mở đầu kết luận, gồm có phần sau: CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN PKF VIỆT NAM CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG CHƯƠNG III: MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN Em xin chân thành cảm ơn bảo tận tình PGS TS Lê Thị Hịa anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam giúp đỡ em thời gian thực tập để em hồn thành chun đề thực tập Tuy nhiên, điều kiện thời gian nhận thức hạn chế nên chuyên đề thực tập em chắn mắc phải sai lầm, thiếu sót Em kính mong nhận xem xét hướng dẫn thầy cô giáo ý kiến đóng góp từ anh chị đơn vị thực tập để báo cáo chuyên đề thực tập em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN PKF VIỆT NAM 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam thực Tài sản cố định chiếm tỷ trọng lớn tổng giá trị tài sản đơn vị tuỳ thuộc vào ngành nghề, theo loại hình kinh doanh đơn vị Vì thế, trường hợp, khoản mục TSCĐ phản ánh tình trạng trang thiết bị sở vật chất kỹ thuật doanh nghiệp Điều khiến cho khoản mục TSCĐ trở thành khoản mục quan trọng tiến hành Kiểm toán Báo cáo tài Mặt khác, chi phí hình thành TSCĐ lớn khả quay vòng vốn chậm nên việc Kiểm toán khoản mục TSCĐ giúp cho Kiểm tốn viên đánh giá tính kinh tế tính hiệu việc đầu tư cho TSCĐ từ đưa định hướng đầu tư nguồn sử dụng để đầu tư vào TSCĐ cách hiệu Đặc điểm nhóm khách hàng PKF Việt Nam chủ yếu cơng ty, tập đồn lớn, thuộc lĩnh vực lượng, khoáng sản xây dựng nên có khối lượng TSCĐ chiếm tỉ trọng lớn tổng tài sản Chính mà kiểm tốn khoản mục TSCĐ PKF Việt Nam đặt nội dung quan trong kiểm tốn báo cáo tài Mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐ mà PKF Việt Nam xác định kiểm toán viên phải đưa ý kiến nhận xét tính trung thực hợp lý việc ghi nhận khoản mục tài sản cố định khách thể kiểm toán nhằm khẳng định sở dẫn liệu liên quan đảm bảo tính đầy đủ, hiệu lực, tính kỳ, tính xác, tính phân loại trình bày, cụ thể sau: Mục tiêu hợp lý chung Các phát sinh tăng TSCĐ có hợp lý với tình hình kinh doanh kỳ hay kế hoạch phát triển kinh doanh khách hàng Các nghiệp vụ phát sinh lý, nhượng bán TSCĐ có phù hợp với tình hình TSCĐ Thời gian tính khấu hao TSCĐ có phù hợp với thông tư 203/2009/TT-BTC thực sử dụng TSCĐ Mục tiêu chung khác - Đầy đủ Các nghiệp vụ tăng, giảm, tính khấu hao, sửa chữa TSCĐ phản ánh đầy đủ TSCĐ ghi chép đầy đủ thẻ theo dõi TSCĐ, bảng tính khấu hao TSCĐ thuê cho thuê phản ánh theo dõi đầy đủ - Hiệu lực: TSCĐ ghi chép có thật Các nghiệp vụ tăng, giảm, tính khấu hao, sửa chữa TSCĐ phát sinh thực tế - Quyền nghĩa vụ TSCĐ ghi chép sổ theo dõi tài sản doanh nghiệp phải đầy đủ thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp ( Ngoại trừ TSCĐ thuê tài chính) - Chính xác học Các số liệu sổ chi tiết, sổ cái, bảng cân đối phải khớp Việc cộng dồn chuyển sổ phải tính tốn xác Nguyên giá, giá trị lại, khấu hao lũy kế TSCĐ tính theo chế độ kế tốn hành Khấu hao TSCĐ tính tốn quán kỳ, phân bổ hợp lý vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ hợp lý với quy định hành - Phân loại trình bày Các loại TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, TSCĐ th tài chính, khấu hao TSCĐ hữu hình, vơ hình phân loại xác vào tiểu khoản BCTC - Tính kỳ Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ ghi sổ kịp thời, lúc 1.2 Đặc điểm kế toán khoản mục tài sản cố định khách thể kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam ảnh hưởng tới kiểm toán 1.2.1 Đặc điểm chung khoản mục tài sản cố định khách thể kiểm toán Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam Tài sản cố định hữu hình theo chuẩn mực Kế Tốn Việt Nam số 03 tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận Tài sản cố định hữu hình Cụ thể tài sản ghi nhận làm Tài sản cố định hữư hình phải thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn sau: - Chắc chắn thu lợi ích tương lai từ việc sử dụng tài sản - Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy - Thời gian sử dụng năm - Có đủ tiêu chuẩn theo quy định hành Theo điều thông tư 203/2009/TT-BTC ban hành ngày 20/10/2009 Bộ tài quy định tiêu chuẩn Tài sản cố định hữu hình phải có giá trị từ 10 triệu đồng trở lên (bắt đầu áp dụng cho năm tài 2010) Tài sản cố định vơ hình, theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 04, tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh,cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận Tài sản cố định vơ hình Tài sản cố định th tài chính, theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 06 “Thuê tài sản”, ban hành công bố theo định số 165/2002 ngày 31/12/2002 Bộ trưởng Bộ tài thoả thuận hai bên cho thuê bên thuê việc bên cho thuê chuyển giao quyền sử dụng tài sản cho bên thuê khoản thời gian định để nhận tiền cho thuê lần hay nhiều lần Thuê tài thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liềnvới quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê Thuê hoạt động thuê tài sản th tài Theo thơng tư số 105/2003/TT-BTC (Bắt đầu áp dụng cho năm tài 2004), thuê tài thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê * Các trường hợp thuê tài sản sau thường dẫn đến hợp đồng thuê tài chính: - Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho thuê kế thúc thời hạn thuê - Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chon mua lại tài sản thuê với mức giá ước tính thấp giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê - Thời hạn thuê tối thiểu phải chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế tài sản cho dù chuyển giao quyền sở hữu - Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn (tương đương) giá trị hợp lý tài sản -Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà có bên th có khả sử dụng khơng cần có thay đổi, sửa chữa lớn * Hợp đồng thuê tài sản coi hợp đồng thuê tài hợp đồng thuê thoả mãn ba trường hợp sau: - Nếu bên thuê huỷ hợp đồng đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc huỷ hợp đồng cho bên cho thuê - Thu nhập tổn thất thay đổi giá trị hợp lý tài sản lại bên thuê gắn với bên thuê - Bên thuê có khả tiếp tục thuê lại tài sản sau hết hạn hợp đồng Thuê với tiền thuê thấp giá thị trường Khấu hao Tài sản cố định việc tính tốn phân bổ cách có hệ thống nguyên giá Tài sản cố định vào chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian sử dụng Tài sản cố định Theo Thông tư số 203/2009/TT- BTC doanh nghiệp tiến hành trích khấu hao TSCĐ theo phương pháp khấu hao chủ yếu: phương pháp khấu hao theo đường thẳng; phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần; phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm Tuỳ thuộc vào mục đích sử dụng loại TSCĐ dùng vào hoạt động SXKD mà doanh nghiệp thực trích khấu hao theo phương pháp thích hợp 1.2.2 Hạch tốn tài sản cố định khách thể Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam Việc hạch toán tài sản cố định khách thể Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam tuân thủ theo nguyên tắc kế toán chung thừa nhận phổ biến, đồng thời đồng với chuẩn mực kế toán, chế độ kế tốn Bộ tài ban hành, văn pháp luật có liên quan Khách thể PKF Việt Nam bao gồm doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp nước, cơng ty chứng khốn…