Thực trạng công tác kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán và tư vấn tài chính quốc tế ifc thực hiện

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Thực trạng công tác kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn tư vấn tài quốc tế IFC thực 1.Lập kế hoạch Kiểm toán 1.1 Tiếp cận khách hàng Tiếp cận khách hàng tiến hành với khách hàng, khách hàng (năm đầu tiên) bắt đầu việc khách hàng trực tiếp liên hệ với Công ty để u cầu Kiểm tốn thơng qua quen biết ngoại giao Ban giám đốc Công ty ngân hàng giới thiệu Còn khách hàng thường xun Cơng ty Kiểm tốn nhiều năm Cơng ty liên lạc trực tiếp với khách hàng, hay khách hàng liên hệ với Cơng ty có u cầu Kiểm tốn thơng qua thư mời Kiểm tốn Cơng ty ABC Cơng ty cổ phần, khách hàng Kiểm tốn năm IFC thông qua thư mời Kiểm tốn Cơng ty trực tiếp gửi cho IFC Qua thư mời Kiểm toán, Ban giám đốc IFC tiến hành trao đổi với Ban giám đốc đơn vị Kiểm tốn thơng tin cần thiết liên quan đến hoạt động đơn vị Kiểm toán có liên quan đến cơng việc Kiểm tốn sau ngành nghề kinh doanh, lĩnh vực hoạt động, công tác tổ chức quản lý, triển vọng phát triển Sau hai bên đến thống ký kết hợp đồng Kiểm tốn, kèm theo kế hoạch Kiểm tốn trình bày đầy đủ cơng việc KTV thực hiện, bố trí số KTV thực mức giá phí Kiểm tốn phù hợp Giá phí xây dựng dựa khối lượng thời gian bỏ để hồn thành cơng việc Kiểm tốn mức phí phản ánh trình độ cao cấp, kinh nghiệm trình độ chun mơn cán tham gia Kiểm tốn chi phí khác phát sinh liên quan đến Kiểm toán Tiếp cận khách hàng IFC đánh giá bước khởi đầu coi quan trọng toàn Kiểm tốn Việc định Kiểm tốn có tiếp tục hay khơng Với Cơng ty ABC công việc ban đầu đánh giá bước đầu thành công tiền đề cho việc thực bước công việc 1.2 Lập kế hoạch Kiểm toán chiến lược Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Kế hoạch Kiểm toán chiến lược IFC thực cho khách hàng thường bao gồm công việc sau: - Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng; - Tìm hiểu sơ HTKSNB HTKT; - Thực thủ tục phân tích sơ bộ; - Đánh giá ban đầu rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát; - Xác định mục tiêu Kiểm toán trọng tâm phương pháp tiếp cận Kiểm tốn; - Dự kiến nhóm trưởng thời gian thực hiện; - Lập kế hoạch Kiểm toán tổng thể chương trình Kiểm tốn - Tuỳ thuộc vào khách hàng (khách hàng thương xuyên hay khách hàng năm đầu tiên) mà KTV tiến hành thu thập phần hay tồn thơng tin Đối với khách hàng thường xuyên, thông tin khách hàng lưu giữ Hồ sơ Kiểm tốn, KTV cần thu thập bổ sung thông tin phát sinh Cịn với khách hàng Kiểm tốn năm địi hỏi KTV phải thu thập tồn thông tin khách hàng từ thành lập lập BCTC Với ABC tiến hành sau: 1.2.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng Cơng ty ABC (năm tài 2004) khách hàng Kiểm toán năm IFC nên KTV phải thu thập thông tin khách hàng từ thành lập Công ty ABC chuyển đổi từ Công ty TNHH sang Công ty cổ phần theo Quyết định ngày 15/5/2001 Giám đốc Công ty Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Công ty cổ phần số 0103000472 ngày 11/6/2001 Sở Kế hoạch Đầu tư Hà Nội cấp Với mức vốn điều lệ là: 6.000.000.000 VND Lĩnh vực hoạt động kinh doanh Công ty ABC: - Xây dựng cơng trình cơng nghiệp nhà ở; - Xây dựng sửa chữa đường xá, san lấp mặt bằng; - Sản xuất sửa chữa thiết bị máy móc cho ngành xây dựng Công ty bắt đầu hoạt động từ Giấy phép đăng ký kinh doanh có hiệu lực Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 1.2.2 Tìm hiểu sơ HTKSNB HTKT Trong giai đoạn lập Kế hoạch Kiểm tốn chiến lược việc tìm hiểu sơ độ tin cậy HTKSNB HTKT giúp cho KTV ước lượng mức rủi ro tiềm tàng lập kế hoạch Kiểm toán tổng thể Với Công ty ABC, việc đánh giá hữu HTKSNB Công ty KTV thực thông qua mốt số buổi gặp gỡ trực tiếp với Ban giám đốc Công ty Thông qua Ban giám đốc Công ty, KTV thu thập thông tin cấu tổ chức quản lý điều hành, quy trình, sách thủ tục KSNB đơn vị khách hàng Đồng thời qua việc tiếp xúc này, KTV đánh giá phần thái độ, nhận thức phong cách làm việc Ban giám đốc Đây yếu tố quan trọng để đánh giá độ tin cậy HTKSNB Công tác tổ chức hoạt động Công ty Đứng đầu Công ty ABC Hội đồng quản trị, sau đến Tổng giám đốc, cán hành chính, phận quản lý xây lắp, phận mua bán, phận kế tốn Trong việc lãnh đạo Cơng ty Chủ tịch hội đồng quản trị đảm nhiệm Tổng giám đốc Công ty Hội đồng quản trị lựa chọn Tổng giám đốc chịu trách nhiệm điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty Kiểm tốn viên thơng qua việc tiếp xúc với BGĐ Công ty ABC, KTV không thu thập chứng liên quan đến việc nghi ngờ tính trực BGĐ HĐQT Ban giám đốc Cơng ty tỏ có hữu hiệu để ngăn chặn phát hành vi gian lận sai sót khác Tuy nhiên, Cơng ty chưa thiết lập phịng KSNB theo đánh giá BGĐ với quy mô chưa cần thiết Hàng tháng, BGĐ Công ty tổ chức họp để nắm bắt tình hình thực tế đề biện pháp giải vướng mắc giải pháp thực Tìm hiểu sách kế tốn Cơng ty - Chế độ kế tốn: Cơng ty ABC áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định 1141 TC/QĐ/CĐKT ngày tháng 11 năm 1995 số 167/2000/QĐ - BTC ngày 25 tháng 10 năm 2000 Bộ Tài quy định hành Bộ Tài - Hình thức sổ kế tốn Cơng ty thực theo hình thức Nhật ký chung máy tính, sau lọc loại tài khoản để làm sổ chi tiết Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Đơn vị tiền tệ hạch toán Việt Nam Đồng (VND) Hạch toán theo nguyên tắc giá gốc phù hợp với quy định chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam Bộ Tài ban hành Quyết định 1141 TC/QĐ/CĐKT ngày 01 tháng 11 năm 1995 - Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ quy đổi sang VND theo tỷ giá Ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ Chênh lệch tỷ giá phát sinh kỳ phản ánh vào Báo cáo kết kinh doanh - Niên độ kế tốn Cơng ty ngày 01/01 kết thúc ngày 31/12 hàng năm - Phương pháp kế tốn TSCĐ: Cơng ty phản ánh theo nguyên giá, hao mòn giá trị lại Nguyên giá TSCĐ bao gồm giá mua cộng chi phí thu mua cộng chi phí lắp đặt chạy thử (nếu có) Khấu hao TSCĐ hữu hình thực theo phương pháp đường thẳng dựa thời gian sử dụng hữu ích ước tính tài sản Tỷ lệ khấu hao tính phù hợp với tỷ lệ khấu hao quy định Quyết định 166/1999/QĐ - BTC ngày 31/12/1999 Bộ Tài chínhHàng tồn kho: trình bày theo giá gốc, phương pháp tính giá bình qn gia quyền theo tháng Hàng tồn kho hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên Hàng năm, Công ty Báo cáo toán phù hợp với quy định nhà nước Tất Báo cáo tài ccủa Cơng ty trình lên quan có thẩm quyền chậm 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài 1.2.3 Thực thủ tục phân tích sơ Sau thu thập thơng tin ban đầu khách hàng, KTV yêu cầu khách hàng cung cấp tài liệu BCTC tiến hành phân tích sơ tính thích hợp, phân tích xu hướng biến động, đánh giá xem xét xem có biến động bất thường xảy không Các tài liệu KTV cần gồm: - Tiền + Biên kiểm kê quỹ thời điểm kết thúc năm + Bảng đối chiếu xác nhận số dư tiền gửi tất ngân hàng thời điểm 31/12 hàng năm - Phải thu + Sổ tổng hợp khoản phải thu theo đối tượng Chuyên đề thực tập tốt nghiệp + Biên đối chiếu (hoặc xác nhận) công nợ phải thu thời điểm 31/12 năm - Tạm ứng + Các quy định tạm ứng hành Công ty + Bảng kê chi tiết số dư tạm ứng theo đối tượng tính đến thời điểm 31/12 - Hàng tồn kho + Biên kiểm kê hàng tồn kho cho năm tài + Các định mức tiêu hao vật tư + Các quy định liên quan tới việc tính giá thành sản phẩm - Tài sản cố định (TSCĐ) + Bảng tổng hợp TSCĐ gồm nguyên giá, khấu hao, giá trị lại theo chủng loại nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, thiết bị văn phòng + Bảng kê chi tiết tăng giảm TSCĐ kỳ theo chủng loại TSCĐ (bao gồm thông tin ngày mua, số liệu chứng từ, quy cách TSCĐ, số tiền…) + Bảng kê chi tiết tính khấu hao theo chủng loại TSCĐ + Bảng đăng ký khấu hao với quan tài nhà nước + Các biên đánh giá TSCĐ bàn giao, lý, chuyển nhượng + Biên kiểm kê TSCĐ ngày 31/12 (nếu có) + Các Báo cáo tốn chi phí xây dựng dở dang hoàn thành -Vốn đầu tư + Bảng xác nhận vốn đầu tư - Vay + Bảng kê chi tiết vay đối tượng + Các khế ước vay (số vốn gốc, lãi suất) - Các hợp đồng + Các hợp đồng xây dựng, hợp đồng mua bán hàng hoá, nguyên vật liệu, cung cấp máy móc thiết bị phát sinh năm Bộ hồ sơ, chứng từ nhập khẩu, xuất hàng hoá TSCĐ -Thuế + Bảng tính thuế kỳ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp + Bảng kê nộp thuế loại - Các chi phí + Chi phí lương (bảng tính lương) + Chi phí quản lý chi phí khác - Các khoản nợ chi phí trích trước + Chi tiết số dư khoản nợ chi phí trích trước đến ngày 31/12 hàng năm Thơng qua tài liệu mà khách hàng cung cấp, KTV nhận thấy lọc loại tài khoản để làm sổ chi tiết từ máy tính, kế tốn để nguyên cột Tài khoản đối ứng mà không sửa lại, không Hầu hết sổ chi tiết TK 111, 112, 141 chưa có ngày tháng mở sổ, ngày tháng kết thúc ghi sổ, chưa ghi tài khoản cấp I, cấp II Chưa có dấu giáp lai đơn vị sổ Kiểm toán viên sử dụng phương pháp so sánh số liệu năm trước năm để tính số tương đối tuyệt đối Bảng cân đối kế toán Qua Bảng phân tích cấu tài sản nhận thấy tài sản Công ty ABC tập trung chủ yếu vào Hàng tồn kho, chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Nếu xét từ đặc điểm kinh doanh Công ty ABC Công ty xây dựng, nên cơng trình thường kéo dài nhiều năm nên điều chấp nhận Để nắm rõ tình hình tài Cơng ty, KTV tiến hành phân tích cấu nguồn vốn sau: Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Đầu năm Chỉ tiêu Số tiền A TSLĐ ĐTNH 2.920.642.810 I –Tiền 1.312.895.854 Tiền mặt 750.545.254 Cuối năm Tỷ trọng (%) Số tiền 40.31 18.12 10.36 Chênh lệch Tỷ trọng (%) Số tiền Tỷ trọng (%) 4.280.650.800 59.1 1.360.007.990 18.78 1.500.250.500 20.7 187.354.646 2.58 500.250.500 6.9 (250.294.754) -3.45 Tiền gửi ngân hàng 562.350.600 7.76 1.000.000.000 13.8 437.649.400 6.04 II - Các khoản phải thu 375.624.150 5.18 250.175.000 3.45 (125.449.150) -1.73 2.750.265.500 37.95 2.700.502.300 37.27 (49.763.200) -0.69 Nguyên vật liệu 540.154.250 7.45 475.540.500 6.56 (64.613.750) -0.89 Công cụ dụng cụ 195.750.500 2.7 190.820.800 2.63 (4.929.700) -0.007 2.034.141.000 28.72 19.780.250 0.27 2.212.349.000 30.53 637.098.730 8.79 21.74 1.914.022.789 26.41 338.772.519 4.68 - 298.326.217 4.12 398.226.217 4.12 III - Hàng tồn kho CPSXKDD 2.014.360.750 27.8 B TSCĐ ĐTDH 1.575.250.270 I -TSCĐ HH 1.575.250.270 21.74 II – TSCĐ thuê tài Tổng cộng 7.246.158.580 100 9.193.502.100 Bảng 3: Bảng phân tích cấu tài sản 100 1.947.343.520 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Đầu năm Chỉ tiêu Cuối năm Tỷ trọng (%) Số tiền Số tiền I - Nợ ngắn hạn 1.865.732.980 25.75 Vay ngắn hạn 1.865.732.980 25.75 II - Nợ dài hạn 0 Nợ dài hạn 0 752.587.500 III - Nguồn vốn chủ sở hữu 5.380.425.600 74.25 5.505.500.900 Nguồn vốn kinh doanh 5.130.250.400 70.8 250.175.200 7.246.158.580 Lợi nhuận chưa phân phối Tổng cộng Chênh lệch Tỷ trọng (%) Số tiền 31.93 1.069.860.720 6.18 31.93 1.069.860.720 7.54 752.587.500 8.19 752.587.500 8.19 59.9 125.075.300 -14.4 5.130.250.400 55.8 3.45 375.250.500 4.1 100 9.193.502.100 100 Bảng 4: Bảng phân tích cấu nguồn vốn 2.935.413.700 Tỷ trọng (%) 2.935.413.700 752.587.500 8.2 8.2 125.075.300 1.947.343.520 -15 0.63 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Qua bảng phân tích nhận thấy Công ty ABC sử dụng vốn để kinh doanh chủ yếu vay ngắn hạn Điều cho thấy Công ty biết lạm dụng vốn ngân hàng cho hoạt động kinh doanh Với TSCĐ, KTV nhận thấy TSCĐ Công ty tăng quy mơ song giảm tỷ trọng Vì Kiểm tốn viên tiến hành kiểm tra nguyên nhân KTV tiến hành tính số tỷ suất quan trọng để có nhìn tổng quan hoạt động kinh doanh khách hàng Chỉ tiêu Đầu năm Cuối năm - TSLĐ ĐTNH 2.920.642.810 4.280.650.800 -Tiền 1.312.895.854 1.500.250.500 375.624.150 250.175.000 - Hàng tồn kho 2.750.265.500 2.700.502.300 - TSCĐ ĐTDH 1.575.250.270 2.212.349.000 - Nợ ngắn hạn 1.865.732.980 2.935.413.700 - Nguồn vốn chủ sở hữu 5.380.425.600 5.505.500.900 156.54 145.83 90.5 59.63 70.37 51.11 341.56 248.85 - Các khoản phải thu - Tỷ suất toán hành (1/6) (%) - Tỷ suất toán nhanh (2+3)/6 (%) 10 - Tỷ suất toán tức thời (2/6) (%) 11 - Tỷ suất tự tài trợ (7/5) (%) Bảng 5: Các tỷ suất tài Thơng qua phân tích sơ bộ, KTV đánh giá Cơng ty ABC có tình hình tài tương đối tốt, khả tốn Cơng ty đảm bảo cho hoạt động liên tục Công ty thời gian tới năm tài vừa qua 1.2.4 Đánh giá ban đầu rủi ro tiềm tàng IFC đánh giá rủi ro tiềm tàng cho loại khách hàng gặp phải, mục đích nhằm định hướng cho Kiểm tốn hướng tới vấn đề trọng tâm có ảnh hưởng trọng yếu tới Kiểm toán Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Theo đánh giá ban đầu rủi ro tiềm tàng xảy Cơng ty ABC sau: - Chịu ảnh hưởng cạnh tranh - Là Công ty xây lắp, nên làm việc theo mùa vụ nên ảnh hưởng tới kết kinh doanh gây ứ đọng vốn - Luật pháp sách nhà nước chưa ổn định - Có thể bị hao hụt mát rủi ro tự nhiên bão lụt 1.2.5 Xác định mục tiêu Kiểm toán trọng tâm phương pháp tiếp cận Kiểm toán Cuộc Kiểm toán IFC thực Công ty ABC nhằm đạt mục tiêu sau: - Góp phần giúp BGĐ Cơng ty hồn thành BCTC năm 2003 theo quy định hành Nhà nước - Xác nhận tính trung thực, hợp lý tuân thủ BCTC cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2004 - Góp phần nâng cao chất lượng cơng tác kế tốn cung cấp cho BGĐ Công ty thông tin đáng tin cậy việc phân tích, đánh giá tình hình hoạt động tài chính, kinh doanh, tồn yếu cần khắc phục cơng tác kế tốn Cơng ty - Tuỳ thuộc vào khách hàng mà IFC có phương pháp tiếp cận khác Với Công ty ABC, Công ty IFC tiếp cận khoản mục tiền mặt, hàng tồn kho, TSCĐ 1.2.6 Dự kiến nhóm trưởng thời gian thực Việc lựa chọn nhóm trưởng thừi gian thực Kiểm tốn giữ vai trị quan trọng, đảm bảo cho Kiểm tốn đạt chất lượng hiệu cao với mức phí thấp chấp nhận Điều BGĐ Công ty IFC lựa chọn cẩn thận Kiểm tốn Qua đánh giá tình hình hoạt động kinh doanh, mức độ rủi ro tiềm tàng, HTKSNB mục tiêu Kiểm toán, BGĐ IFC định dự kiến nhóm trưởng, số lượng người thời gian để hồn thành Kiểm tốn Cơng ty ABC sau: nhóm trưởng KTV QRS với trình độ chun mơn cao cấp nhà nước (có chứng CPA) với KTV, trợ lý Kiểm toán với thời gian Chuyên đề thực tập tốt nghiệp phân loại hợp lý Báo cáo tài Kiểm tra việc tính khấu hao năm đối chiếu số khấu hao vào tài khoản chi phí tương ứng Các thủ tục khác - Xác minh khoản đặt cọc tài sản lặt vặt khác - Xác định xem có tài sản bị chấp hay có tranh chấp khơng? IV Kết luận Trên sở kiểm tra tất nghiệp vụ trọng yếu nghiệp vụ không trọng yếu, theo ý kiến chúng tơi ghi chép kế tốn phần hành đầy đủ hợp lý Tôi khẳng định tất thủ tụ Kiểm toán cần thiết thực hiện, ghi chép giấy tờ làm việc theo thủ tục Kiểm toán hãng cung cấp đầy đủ chứng cho kết luận đưa Tôi khẳng định sai sót yếu điểm kiến nghị nêu để đưa vào thư quản lý gửi cho khách hàng Căn công việc kiếm tốn quy trình Kiểm tốn thực hiện, chúng tơi thấy có đủ tin tưởng kết luận giá trị cịn lại TSCĐ Cơng ty sổ sách Báo cáo kế toán phản ánh tương đối xác hợp lý cho kỳ hoạt động từ ngày đến ngày Bảng 9: Chương trình Kiểm tốn khoản mục TSCĐ Thực Kiểm toán khoản mục TSCĐ Giai đoạn thực Kiểm toán khoản mục TSCĐ Kiểm toán BCTC IFC thực bao gồm bước sau: - Kiểm tra hệ thống khoản mục TSCĐ - Thực bước phân tích đánh giá - Kiểm tra chi tiết khoản mục TSCĐ 2.1 Kiểm tra hệ thống khoản mục TSCĐ *Tình hình quản lý TSCĐ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Tình hình quản lý TSCĐ đơnvị khách hàng có vai trị quan trọng định công việc Kiểm toán viên Nếu TSCĐ quản lý, kiểm soát chặt chẽ KTV tiết kiệm thời gian phạm vi Kiểm tốn ngược lại cơng tác quản lý TSCĐ lỏng lẻo KTV phải tập trung vào nhiệm vụ liên quan đến TSCĐ Đối với ABC, Công ty đáp ứng đầy đủ yêu cầu đặt công tác kiểm tra, kiểm soát TSCĐ Để xác định rõ điều IFC tiến hành vấn trực tiếp cá nhân đơn vị có liên quan (Ban giám đốc, cán công nhân viên) bảng câu hỏi xây dựng sẵn kết hợp với câu hỏi biện pháp nghiệp vụ (chủ yếu dựa vào kinh nghiệm, hiểu biết KTV) thu thập thông tin khác liên quan Qua bảng đánh giá HTKSNB Công ty ABC, KTV nhận thấy ABC đáp ứng đầy đủ yêu cầu đặt công tác kiểm tra, kiểm sốt Cơng ty Mọi câu hỏi có tính chất bao qt đề cho HTKSNB khoản mục TSCĐ khấu hao Cơng ty thực tốt Khi có phát sinh tăng TSCĐ thuộc phạm vi hoạt động phận phận phải đảm bảo hữu hoạt động tài sản Nếu có cố tài sản phải thơng báo kịp thời để có biện pháp xử lý Bên cạnh cịn tồn số thiếu sót định thiếu chứng từ, Ban giám đốc không tiến hành kiểm tra định kỳ theo tháng hay quý, thực chức kiêm nhiệm, chức phê chuẩn thiếu chưa phù hợp… Vì vậy, KTV đánh giá HTKSNB khoản mục đảm bảo tính hiệu lực, rủi ro kiểm sốt mức trung bình chấp nhận được, chứng Kiểm tốn thu thập từ hệ thống đáng tin cậy Bước đầu, KTV xác định cần phải tiến hành mở rộng thử nghiệm kiểm sốt ln giữ mức độ hợp lý kết hợp với thử nghiệm mức cần thiết KTV tiến hành xem xét Bảng đăng ký khấu hao TSCĐ ABC với Bộ Tài chính, Bảng đăng ký sau: Loại TSCĐ 1, Máy móc thiết bị thơng thường Thời gian khấu hao (năm) 6-7 2, Thiết bị văn phịng 3, Máy trộn bê tơng 10 Chun đề thực tập tốt nghiệp 4, Máy trộn nhựa 10 Tuy nhiên, khách hàng IFC có quy mơ khơng lớn, bên cạnh khoản mục TSCĐ KHTSCĐ thường biến động lớn có thường nằm kế hoạch doanh nghiệp Vì vậy, việc thực Kiểm toán phần hành TSCĐ thường tuân thủ chặt chẽ theo chương trình Kiểm tốn thiết lập Chuyên đề thực tập tốt nghiệp IFC Tên khách hàng: Khoản mục : STT Công ty ABC Ngày thực Tìm hiểu Người thực HTKSNB Diễn giải 25/2/2005 DEF Khơn g áp dụng Có I Tài sản cố định Sổ chi tiết TSCĐ có lập đầy đủ thông tin theo yêu cầu Công ty khơng? V TSCĐ tăng, giảm năm có ghi chép kịp thời có đầy đủ chứng từ cần thiết hay không? V Việc kiểm kê TSCĐ có thực theo định kỳ so sánh với Sổ chi tiết TSCĐ hay không? V TSCĐ đơn vị có mở lý lịch theo dõi chi tiết cho tài sản hay không? v Đơn vị có theo dõi, ghi chép tài sản v khấu hao hết sử dụng chí với tài sản xố sổ hay khơng? Đơn vị có theo dõi ghi chép TSCĐ sử dụng, không cần dùng chờ lý chưa cần dùng không? Có thể nhận dạng TSCĐ để đối chiếu ngược lại với Sổ chi tiết TSCĐ hay khơng? Có đặt mã quản lý cho tồn tài sản Cơng ty hay khơng? v Cơng ty có mua loại hình bảo hiểm chống trộm, hư hại hoả hoạn hay không? v Không v Người kiểm tra: Trưởng phịng: Ban giám đốc: Bảng 10: Trích giấy tờ làm việc KTV đánh giá HTKSNB với tscđ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 2.2 Thực thủ tục phân tích Dựa tài liệu mà khách hàng cung cấp Bảng cân đối kế toán, Sổ cái, Sổ chi tiết tài khoản liên quan Kiểm toán viên tiến hành lập Bảng tổng hợp tăng giảm TSCĐ sau: Bảng 11: Trích giấy tờ làm việc KTV Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn tài quốc tế IFC Tên khách hàng: Cơng ty ABC Ngày thực hiện: Khoản mục : Phân tích tình hình tăng Người thực hiện: giảm TSCĐ Nội dung Số dư đầu kỳ Tăng kỳ I - TSCĐ hữu hình 1.525.250.27 Giảm kỳ 25/2/2005 DEF Số dư cuối kỳ 2.212.349.000 Nguyên giá 1.525.250.27 687.098.73 0 2.212.349.000 Khấu hao (149.089.049 (98.786.645 ) ) (247.875.694) II - TSCĐ thuê tài - Nguyên giá - Khấu hao - Tổng cộng Người kiểm tra: Trưởng phòng: Ban giám đốc: 1.376.161.22 1.964.473.306 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Số liệu thu thập Bảng tổng hợp giúp KTV đánh giá xác tình hình biến động TSCĐ năm mặt giá trị, biến động đầu năm so với cuối năm có phù hợp với kế hoạch dự tốn khơng, có phù hợp với tình hình sản xuất kinh doanh năm qua hay khơng Bên canh đó, KTV tiến hành phân tích tỷ suất liên quan đến TSCĐ để đánh giá mức độ phù hợp việc phản ánh nguyên giá, trị giá khấu hao TSCĐ, KTV tiến hành so sánh với tình hình năm trước để thấy biến động bất hợp lý cấu tài sản doanh nghiệp Bảng 12: Bảng phân tích tỷ suất TSCĐ Nội dung 31/12/2003 31/12/2004 TSCĐ ĐTDH 1.525.250.270 2.212.349.000 687.098.730 Khấu hao luỹ Kừ (149.089.049) (288.190.048) (139.100.999) Gía trị cịn lại 1.376.161.212 1.924.158.952 547.997.731 (73.416.262) (139.100.999) (65.684.737) Chi phí khấu hao Tổng tài sản 7.246.158.580 Chênh lệch 9.193.502.100 1.947.343.520 =4/3 (%) 5.33 7.23 12 = 2/3 (%) 5.34 15 25.38 = 1/5 (%) 21 24 35 Qua bảng phân tích ta nhận thấy ABC có biến động đáng kể TSCĐ, cụ thể TSCĐ năm tăng 687.098.730 mua sắm, khơng có lý nhượng bán TSCĐ năm qua Dựa vào việc vấn nhân viên kết kiểm tra HTKSNB, Kiểm toán viên đánh giá biến động TSCĐ doanh nghiệp hợp lý Tuy nhiên, để chứng tỏ có sức thuyết phục Kiểm toán viên phải chọn mẫu số nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết Đối với khấu hao TSCĐ, KTV kiểm tra tính hợp lý cách tính tốn lại số TSCĐ xem có khớp số liệu hay khơng, điều giúp KTV tin tưởng vào số liệu ước tính doanh nghiệp 2.3 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Thủ tục kiểm tra chi tiết IFC áp dụng Cơng ty ABC sau: - Kiểm tra tính có thực khoản mục TSCĐ - Kiểm tốn khoản mục TSCĐ nguyên giá TSCĐ - Kiểm toán khoản mục khấu hao TSCĐ - Tổng hợp kết Kiểm tốn *Kiểm tra tính có thực khoản mục TSCĐ Để kiểm tra tồn hữu TSCĐ doanh nghiệp, KTV tham gia kiểm kê đơn vị thời điểm khoá sổ kế toán, đảm bảo việckiểm kê thực phù hợp với thủ tục trao đổi với phận kế toán xử lý chênh lệch Đây chứng có tính thuyết phục cao KTV sử dụng làm tiêu chuẩn để so sánh đối chiếu với sổ sách TSCĐ Công ty ABC khách hàng Kiểm tốn năm đầu, nên Kiểm tốn viên khơng tham gia kiểm kê TSCĐ Công ty vào thời điểm 31/12/2004 nên Kiểm toán viên thu thập biên kiểm kê TSCĐ thời điểm kết thúc niên độ kế tốn sau tiến hành đối chiếu với sổ chi tiết tài sản kiểm tra việc xử lý chênh lệch (nếu có) Khi tiến hành đối chiếu với sổ hạch tốn TSCĐ phù hợp, KTV khơng nhận thấy có chênh lệch đánh giá TSCĐ Công ty ABC thực tồn Tuy nhiên, không tham gia trực tiếp vào kiểm kê TSCĐ đơn vị nên phản ánh vào BCTC phải ngoại trừ điều Khi kiểm tra chi tiết khoản mục TSCĐ, IFC thường tiến hành kiểm tra số liệu tổng hợp kiểm tra chứng từ tăng giảm TSCĐ, kiểm tra chi phí khấu hao Sau giấy tờ làm việc KTV mơ tả q trình kiểm tra số liệu tổng hợp TSCĐ (Bảng 13) Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Bảng 13: Trích giấy tờ làm việc KTV IFC Tên khách hàng: Ngày kết thúc niên độ KT Khoản mục: Bước công việc: Công ty tnhh Kiểm tốn tư vấn tàI quốc tế (ifc) Cơng ty ABC 31/12/2004 TK 211 BC tình hình tăng giảm TSCĐ Số dư đầu kỳ Ký hiệu tham chiếu: I 10 Người thực : DEF Ngày thực : 26/2/2005 Phát sinh tăng kỳ Phát sinh giảm kỳ Số dư cuối kỳ - 2.191.440.000 20.909.000 A - TSCĐ hữu hình I - Nguyên giá Máy móc thiết bị Thiết bị văn phịng II - Giá trị hao mịn 1.Máy móc thiết bị Thiết bị văn phòng III - Giá trị lại Máy móc thiết bị Thiết bị văn phòng 1.355.162.21 20.909.000 687.098.730 1.376.161.21 (*) 687.098.730 (*) - 2.212.349.000 (*) 148.569.573 519.476 94.308.198 4.478.447 - 242.877.771 4.997.923 1.376.161.21 98.786.645 - 247.875.694 126.141.6154 10.389.524 1.887.306.139 26.716.650 1.271.805.67 (*), (^) 1.924.158.952 (*), (^) B - TSCĐ th tài (Ơ tơ Ford leserlx) I - Ngun giá II - Giá trị hao mòn - III - Giá trị lại - Ghi chú: (*) Cộng dọc ngang (^) Khớp với Báo cáo tài Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Qua bảng tổng hợp tăng giảm TSCĐ, KTV nhận thấy năm nghiệp vụ TSCĐ biến động không lớn nên KTV tiến hành Kiểm toán chứng từ 100% KTV ghi vào giấy tờ làm việc sau: Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn tài quốc tế IFC Tên khách hàng Ngày kết thúc niên độ kế tốn Khoản mục Bước cơng việc Công ty ABC 31/12/2004 TK 211 Kiểm tra chi tiết chứng từ Ký hiệu tham chiếu Người thực Ngày TK Ngày Năm 2002 31/1/2004 Chứng từ 46/01C 31/01/2004 20/01/2004 50/01C 1AC/01C 30/04/2004 85/04C Nội dung Máy móc thiết bị Thiết bị văn phòng Máy trộn nhựa Mua máy to Mua máy phát điện Thuê ô tô Mua máy phát điện 25/6/2004 89/06C 27/6/2004 3/9/2004 92/06C 150/09C Mua máy trộn bê tông tự động Mua máy đầm rung Mua máy phun nhựa Mua máy vi tính 31/08/2004 037/08C Mua ghi cáp 15/9/2004 Nợ Có Nguyên giá 32.930.000 Thời điểm sử dụng I 120 DEF 26/12/2005 Thờ i gia n Mứckhấu hao (trên tháng) 337.000 Khấu hao luỹ kế 14.908.000 Giá trị lại 18.022.000 129.869 1.475.467 91.991 2.077.904 206.558.359 1.011.905 8.831.096 1.170.497.368 6.715.368 211 111 10.909.000 1.377.055.727 7.727.273 211 212 111 342 11.904.762 338.640.571 20/01/2003 20/01/2003 7 141.723 4.228.774 1.558.957 42.228.740 10.345.805 296.411.831 211 111 11.882.500 19/04/2003 141.458 1.131.667 10.750.833 211 111 663.910.921 5/6/2003 10 5.532.910 16.597.775 647.313.148 211 111 7.364.300 25/6/2003 204.564 1.431.947 5.932.353 211 211 111 111 31.882.500 5.714.000 27/6/2003 3/9/2003 10 247.928,5 158.722 1.487.571 476.167 18.571.429 5.237.833 211 111 12.500.000 10/9/2003 173.611 694.444 11.805.556 Ghi chú: Đã kiểm tra 100% chứng từ tăng TSCĐ Khơng phát sai sót 7/1/2003 10 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Bảng 14: Trích giấy tờ làm việc KTV kiểm tra chi tiết TSCĐ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Thông qua kiểm tra chi tiết TSCĐ Công ty ABC, KTV nhận thấy nghiệp vụ tăng TSCĐ Cơng ty có hợp lý Song chi phí khấu hao TSCĐ th tài kế tốn tính sai, để đánh giá q trình sử dụng, bảo quản TSCĐ Công ty, KTV tiến hành Kiểm tốn khấu hao TSCĐ *Kiểm tốn chi phí khấu hao TSCĐ Việc Kiểm toán khấu hao TSCĐ thực tương tự khoản mục TSCĐ, gồm: - Kiểm tra số dư đầu kỳ - Kiểm tra khoản phát sinh tăng kỳ - Kiểm tra khoản phát sinh giảm kỳ Để thực công việc KTV cần tài liệu liên quan như: Sổ chi tiết TSCĐ, Biên bàn giao TSCĐ, Sổ tài khoản để xác định thời điểm tài sản vào hoạt động xem xét thời gian sử dụng tài sản việc trích lập khấu hao có qn khơng Kiểm tốn viên tiến hành xem xét Bảng cân đối phát sinh với sổ chi tiết TSCĐ, tính tốn lại số khoản khấu hao xem có hợp lý khơng Sau tiến hành tính tốn lại chi phí khấu hao Kiểm tốn viên phát IFC Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn tài quốc tế Tên khách hàng Cơng ty ABC Niên độ kế tốn 31/12/2004 Khoản mục TK 211 Người thực Các bước cơng việc Tính lại Khấu hao TSCĐ Ngày 1, Máy phát điện NG: 11.904.782, mua đưa vào sử dụng ngày 31/1/2004 Khấu hao trích từ tháng 2:11* 11.904.182/ (7*12) = 141.732*11 =1.558.957 v 2, Máy phát điện NG: 11.8822.510, mua đưa vào sử dụng ngày 30/4/2004 Khấu hao trích từ tháng 5: 8*11.882.500/(7*12) =141.458*8 = 1.131.667 v 3, Bộ ghi kéo cáp NG: 12.500.000 mua vào tháng 31/8/2004 Khấu hao trích từ tháng 9: 4*12.500.000/(7*12) = 694.444 v 4, Máy phô tô vào tháng 31/1/2004 NG: 73.727.273 Khấu hao trích từ tháng 2: 11*73.727.273/(7*12) = 1.431.947 v Máy vi tính NG: 5.714.000, Thời gian sử dụng: năm Khấu hao: 3*5.714.000/36 = 476.167 v 6, Máy trộn tự động DEF 26/2/2005 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp NG: 663.910.921, thời gian sử dụng năm Khấu hao: *663.910.921/(60) = 55325910 v Ghi chú: v khớp với sổ sách Bảng 15: Trích giấy tờ làm việc * Tổng hợp kết sau Kiểm KTV toán: Sau thực đầy đủ thủ tục Kiểm toán, KTV kết thúc Kiểm tốn cho phần hành giải vấn đề tồn đọng đến hoàn thiện giấy tờ làm việc Cuối KTV phần hành vào chứng thu thập đưa nhận xét kiến nghị phần hành TSCĐ đồng thời thực bút toán điều chỉnh Các nhận xét kiến nghị KTV sau Kiểm tốn khoản mục TSCĐ Cơng ty ABC thể qua giấy tờ làm việc KTV Công việc cuối KTV phần hành đánh tham chiếu cho giấy làm việc kẹp vào Hồ sơ làm việc chung Công việc trưởng nhóm Kiểm tốn xem xét đánh giá làm sở cho việc Báo cáo thư quản lý sau Kết thúc cơng việc Kiểm tốn Trong giai đoạn này, KTV phải thực công việc sau: - Soát xét giấy tờ làm việc Kiểm toán viên - Soát xét kiện xảy sau ngày lập Báo cáo - Lập Báo cáo Kiểm toán - Họp đánh giá sau Kiểm toán 3.1 Soát xét giấy tờ làm việc KTV Sau KTV phần hành kết thúc công việc mình, trưởng nhóm Kiểm tốn tiến hành tập hợp lại thực kiểm tra, soát xét giấy tờ làm việc nhằm mục đích: - Đảm bảo chứng thu thập, đánh giá có khả mơ tả cách đầy đủ thông tin hoạt động kinh doanh khách hàng - Kiểm tra tính phù hợp việc áp dụng chuẩn mực kế toán, Kiểm toán tiêu chuẩn nghề nghiệp chấp nhận rộng rãi - Đảm bảo mục tiêu Kiểm toán xác định thoả mãn - Khẳng định giấy tờ làm việc chứa đựng đầy đủ thông tin cần thiết để chứng minh cho kết luận BCKT sau Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nếu q trình sốt xét phát điểm chưa hoàn thiện, chưa đáp ứng mục tiêu đặt yêu cầu KTV phần hành trực tiếp sửa chữa bổ sung Đối với Kiểm tốn có tính chất pháp lý cao, Ban giám đốc IFC trực tiếp soát xét giấy tờ làm việc Kiểm toán viên liên quan tới mục tiêu Kiểm toán trọng tâm Với phần hành Kiểm tốn TSCĐ Cơng ty ABC, sau sốt xét trưởng nhóm đánh giá cơng việc Kiểm tốn KTV phần hành thực đầy đủ nêu tất thông tin cần thiết đối tượng, mục tiêu Kiểm toán khoản mục TSCĐ hồn thành 3.2 Sốt xét kiện phát sinh sau ngày lập BCTC Trong khoảng thời gian từ lập BCTC đến phát hành BCKT có nhiều kiện phát sinh Những kiện ảnh hưởng trọng yếu khơng trọng yếu đến BCKT Tuy vậy, việc xem xét cần thiết, phù hợp với nguyên tắc thận trọng nghề nghiệp Để phát kiện gây ảnh hưởng nghiêm trọng tới kết Kiểm toán, KTV thường thực thủ tục vấn Ban giám đốc kết hợp với kinh nghiệm KTV Qua xem xét, phần hành TSCĐ Cơng ty ABC khơng thấy có vấn đề phát sinh gây ảnh hưởng đến BCTC BCKT 3.3 Lập Báo cáo Kiểm toán Sau thu thập thư giải trình Ban giám đốc khách hàng, KTV tiến hành lập bảng tổng hợp kết Kiểm toán lập BCKT dự thảo Trước hồn thành Kiểm tốn phát hành BCKT thức, hồ sơ Kiểm tốn phải trải qua ba lần soát xét chặt chẽ: - Soát xét Kiểm toán viên cao cấp giấy tờ làm việc nhóm Kiểm tốn - Sốt xét chủ nhiệm Kiểm tốn tồn hồ sơ Kiểm tốn trước trình Ban giám đốc IFC rà sốt lần cuối - Soát xét lần cuối Ban giám đốc hồ sơ Kiểm toán trước phát hành BCKT thức Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Sau xem xét đánh giá phát Kiểm tốn, IFC lập cơng bố BCKT cho khách hàng theo hợp đồng ký kết Báo cáo Kiểm toán IFC dạng thư quản lý gồm: - Báo cáo Ban giám đốc - Báo cáo Kiểm toán viên độc lập - Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2004 - Báo cáo kết kinh doanh cho năm tài 2004 - Thuyết minh Báo cáo tài 3.4 Họp đánh giá sau Kiểm toán Với ý kiến thống ban đầu kết Kiểm tốn hình thức BCKT dự thảo lần Về nguyên tắc hai bên phải thảo luận để đến thống cuối BCKT Trong họp, KTV phải giải trình sai phạm phát đưa chứng để chứng minh cho sai phạm đắn đông thời phải khẳng định tằng việc lập BCKT cho BCTC đơn vị hồn tồn trung thực hợp lý xét khía cạnh trọng yếu Qua hai bên nêu vấn đề tồn công tác quản lý để giải Trong lúc này, ý kiến tư vấn KTV đưa cho khách hàng nhằm nâng cao vai trò quản lý BGĐ đơn vị