Do vậy kiểm toán báo cáo tài chínhkhông phải lúc nào cũng có trình tự giống nhau, đặc biệt là các khách thể phức tạp.Cơng ty Kiểm tốn và Tư vấn Thăng Long – T.D.K đã sáng tạo trong việc
KHÁI QUÁT QUY TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THĂNG LONG – T.D.K
Kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính
1.1.1 Khái quát về kiểm toán báo cáo tài chính
Kiểm toán là một khái niệm mới xuất hiện ở Việt Nam trong hơn một thập kỷ cuối thế kỷ XX Hoạt động này không tồn tại độc lập mà phát sinh từ nhu cầu quản lý và nhằm phục vụ cho các yêu cầu quản lý.
Kiểm toán được chia thành ba loại chính: kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán nghiệp vụ và kiểm toán liên kết Trong đó, kiểm toán tài chính là hoạt động chủ yếu, xác minh và bày tỏ ý kiến về các bảng khai tài chính của các thực thể kinh tế, được thực hiện bởi những người có trình độ nghiệp vụ phù hợp Mục tiêu của kiểm toán tài chính là đảm bảo tính trung thực và khách quan của thông tin trên báo cáo tài chính, tuân thủ các nguyên tắc kế toán được chấp nhận rộng rãi Đối tượng kiểm toán tài chính chủ yếu là bảng khai tài chính, trong đó báo cáo tài chính đóng vai trò quan trọng, phản ánh thông tin kinh tế và tài chính của đơn vị theo chuẩn mực kế toán hiện hành Các chủ thể thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính bao gồm kiểm toán Nhà nước, kiểm toán độc lập và kiểm toán nội bộ.
Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200, mục tiêu của kiểm toán Báo cáo tài chính là xác nhận rằng báo cáo tài chính được lập theo chuẩn mực kế toán hiện hành, tuân thủ pháp luật và phản ánh trung thực tình hình tài chính trên các khía cạnh trọng yếu.
200 về mục tiêu và nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm toán Báo cáo tài chính ).
Trong kiểm toán tài chính, có hai phương pháp chính để phân chia các bảng khai tài chính thành các phần hành kiểm toán: một là phân theo khoản mục, và hai là phân theo chu trình.
Phân theo khoản mục là phương pháp phân chia máy móc thành từng khoản mục hoặc nhóm khoản mục theo thứ tự trong các Bảng khai của một phần hành Mặc dù cách chia này đơn giản, nhưng nó không hiệu quả vì tách biệt những khoản mục có mối liên hệ chặt chẽ, như hàng tồn kho và giá vốn hàng bán.
Phân theo chu trình là phương pháp phổ biến dựa trên mối liên hệ chặt chẽ giữa các khoản mục và quá trình trong hoạt động tài chính Phương pháp này hiệu quả hơn nhờ vào sự liên kết tự nhiên của các nghiệp vụ, giúp thu thập thông tin liên quan trong kinh tế và ghi sổ kế toán Kiểm toán bảng khai tài chính theo cách này thường bao gồm các phần hành cơ bản.
Kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền
Kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán
Kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên
Kiểm toán hàng tồn kho
Kiểm toán huy động- hoàn trả vốn
1.1.2 Kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính
Quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính bao gồm ba giai đoạn chính: đầu tiên là lập kế hoạch và thiết kế các phương pháp kiểm toán; tiếp theo là thực hiện kế hoạch kiểm toán; cuối cùng là hoàn thành cuộc kiểm toán và công bố báo cáo kiểm toán.
Kế hoạch kiểm toán là quá trình cân đối giữa nhu cầu và nguồn lực hiện có, đóng vai trò quan trọng trong tổ chức công tác kiểm toán Lập kế hoạch là bước đầu tiên, giúp tạo ra các điều kiện và tiền đề cần thiết trước khi thực hiện kiểm toán Kế hoạch kiểm toán bao gồm ba thành phần chính: kế hoạch chiến lược, kế hoạch tổng thể và chương trình kiểm toán.
Kế hoạch chiến lược là định hướng cơ bản và nội dung trọng tâm của cuộc kiểm toán, được xác định bởi cấp chỉ đạo Nó dựa trên sự hiểu biết của Công ty kiểm toán về tình hình hoạt động và môi trường kinh doanh của đơn vị được kiểm toán.
Kế hoạch tổng thể là việc cụ thể hóa chiến lược và phương pháp kiểm toán, bao gồm nội dung, lịch trình và phạm vi dự kiến của các thủ tục kiểm toán Mục tiêu chính của kế hoạch này là đảm bảo thực hiện công việc kiểm toán một cách hiệu quả và đúng thời gian đã định.
Kế hoạch kiểm toán thích hợp giúp công ty kiểm toán tránh bất đồng với khách hàng bằng cách thống nhất nội dung công việc, thời gian thực hiện và trách nhiệm của mỗi bên Điều này không chỉ ngăn chặn hiểu lầm mà còn cho phép kiểm toán viên kiểm soát và đánh giá chất lượng công việc, nâng cao hiệu quả kiểm toán và củng cố mối quan hệ giữa công ty và khách hàng.
Trong bối cảnh hiện nay tại Việt Nam, hoạt động kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán độc lập, còn khá mới mẻ và gặp nhiều thách thức do hành lang pháp lý chưa đầy đủ Quy trình và phương pháp kiểm toán vẫn đang trong giai đoạn phát triển, với nguồn tài liệu thiếu hụt về số lượng và chất lượng Do đó, việc lập kế hoạch kiểm toán một cách chi tiết và cẩn thận là rất quan trọng để đảm bảo chất lượng và hiệu quả của cuộc kiểm toán Thực tế tại Công ty Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long – T.D.K cho thấy kế hoạch kiểm toán được chuẩn bị kỹ lưỡng là yếu tố quyết định cho sự thành công của cuộc kiểm toán và sự phát triển bền vững của doanh nghiệp.
Quy trình lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán BCTC do Công ty Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long – T.D.K thực hiện
và Tư vấn Thăng Long – T.D.K thực hiện
Cùng với quá trình hội nhập kinh tế toàn cầu, doanh nghiệp Việt Nam đang nỗ lực đổi mới để nâng cao năng lực cạnh tranh trong nước và khu vực Kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong việc tăng cường uy tín và khả năng cạnh tranh của các công ty Công ty Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long ra đời để đáp ứng nhu cầu cấp thiết của thị trường, hoạt động theo Luật Doanh nghiệp và cung cấp dịch vụ kiểm toán chuyên nghiệp cho nhiều loại hình doanh nghiệp tại Việt Nam Năm 2010, sự kiện Công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ phần mềm T.D.K sáp nhập vào Công ty Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long đã đánh dấu bước phát triển lớn, nhằm tăng cường tính cạnh tranh và nâng cao chất lượng dịch vụ.
Công ty đã xác định kiểm toán là lĩnh vực then chốt tạo doanh thu chính ngay từ khi thành lập, nhằm đáp ứng nhu cầu của thị trường Để thu hút khách hàng trong một thị trường cạnh tranh cao, Công ty áp dụng các chính sách ưu đãi và chú trọng đến giá phí cùng chất lượng dịch vụ Việc lập kế hoạch kiểm toán được xem là bước đầu tiên và quan trọng, giúp khách hàng đánh giá chất lượng dịch vụ mà Công ty cung cấp Mặc dù đối tượng trực tiếp của kiểm toán là báo cáo tài chính, nhưng khách thể của mỗi cuộc kiểm toán có thể khác nhau, dẫn đến quy trình kiểm toán không phải lúc nào cũng giống nhau, đặc biệt là với các khách thể phức tạp.
Công ty Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long – T.D.K đã phát triển quy trình kiểm toán báo cáo tài chính dựa trên các tiêu chuẩn Kiểm toán Việt Nam và quốc tế, thể hiện sự sáng tạo và chuyên nghiệp trong lĩnh vực kiểm toán.
Quy trình chung của kiểm toán báo cáo tài chính tại Thăng Long – T.D.K vẫn bao gồm 6 bước có liên quan chặt chẽ với nhau:
Bước 1: Giai đoạn chuẩn bị trước kiểm toán
Bước 2: Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát
Bước 3: Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể
Bước 4: Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Bước 5: Kết thúc công việc kiểm toán và lập báo cáo
Bước 6: Công việc thực hiện sau kiểm toán
Công tác lập kế hoạch kiểm toán bao gồm ba giai đoạn chính: đầu tiên là giai đoạn chuẩn bị trước kiểm toán, tiếp theo là lập kế hoạch kiểm toán tổng quát, và cuối cùng là thiết kế chương trình kiểm toán.
Sơ đồ 1: Các giai đoạn của quy trình kiểm toán BCTC tại Thăng Long – T.D.K
Lập kế hoạch kiểm toán là bước quan trọng để đảm bảo cuộc kiểm toán diễn ra hiệu quả, đúng thời hạn và bao quát tất cả các khía cạnh quan trọng Quá trình này thường được thực hiện thông qua các bước chi tiết, giúp tối ưu hóa kết quả kiểm toán.
1.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán là bước đầu tiên quan trọng để thiết lập các điều kiện cần thiết cho việc lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Quá trình này bắt đầu khi kiểm toán viên và công ty kiểm toán tiếp nhận khách hàng, thường là những doanh nghiệp có nhu cầu kiểm toán báo cáo tài chính Khi nhận yêu cầu kiểm toán, kiểm toán viên cần đánh giá xem có nên chấp nhận hay không, và đối với khách hàng hiện tại, họ phải quyết định có tiếp tục hay chấm dứt hợp tác Sau khi xác định được khách hàng tiềm năng, công ty sẽ thực hiện các bước cần thiết để chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán tổng quát, bao gồm đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, nhận diện lý do kiểm toán, lựa chọn đội ngũ nhân viên và ký hợp đồng kiểm toán.
1.2.1.1 Gửi thư chào hàng Để bắt đầu một cuộc kiểm toán Công ty sẽ liên hệ với khách hàng thông qua thư chào hàng Định kỳ hàng tháng Công ty đều gửi thư chào hàng tới các khách hàng tiềm năng của Công ty kể cả khách hàng mới hay khách hàng hiện tại Thư mời kiểm toán cung cấp cho khách hàng thông tin về các loại hình dịch vụ mà Công ty cung cấp cũng như quyền lợi mà khách hàng được hưởng khi tham gia vào các dịch vụ của Công ty. Cùng với sự ra đời của Nghị định 105/2004/NĐ-CP của Chính phủ ngày 30 tháng 3 năm 2004 về Kiểm toán độc lập, thị trường kiểm toán của Việt Nam hết sức sôi động.
Tất cả các doanh nghiệp Nhà nước đều phải kiểm toán Báo cáo tài chính thường niên, tạo ra cơ hội lớn cho các công ty kiểm toán Tuy nhiên, sự xuất hiện của nhiều công ty kiểm toán mới cùng với những tên tuổi lớn như KPMG, Ernst & Young, VACO, AASC đã làm tăng mức độ cạnh tranh trong ngành Trong bối cảnh cạnh tranh khốc liệt này, việc thu hút khách hàng không chỉ phụ thuộc vào số lượng mà còn vào chất lượng dịch vụ và sự tin cậy mà công ty xây dựng được Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long – T.D.K đã khéo léo gửi thư mời kiểm toán đến khách hàng, góp phần tăng cường niềm tin và sự quan tâm đối với dịch vụ của mình.
Khi nhận được phản hồi tích cực từ khách hàng về dịch vụ, Công ty sẽ tiến hành xem xét khả năng thực hiện kiểm toán Đây là bước quan trọng để đánh giá các rủi ro liên quan đến việc chấp nhận hợp đồng, đảm bảo rằng nhân sự có đủ năng lực và hiểu biết về lĩnh vực kinh doanh của khách hàng Công ty cũng sẽ lựa chọn đội ngũ kiểm toán phù hợp và tiến hành ký kết hợp đồng.
1.2.1.2 Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán thích hợp
Sau khi chấp nhận kiểm toán, công ty sẽ lựa chọn số lượng kiểm toán viên tham gia dựa trên quy mô, loại hình và tính chất phức tạp của khách hàng Quyết định này rất quan trọng, ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng của cuộc kiểm toán.
Mặc dù có sự phân chia giữa các phòng ban, các phòng kiểm toán vẫn có khả năng thực hiện kiểm toán cho nhiều loại hình kinh doanh khác nhau Một nhóm kiểm toán thường gồm 3 đến 5 thành viên, bao gồm một chủ nhiệm kiểm toán có trình độ chuyên môn cao và nhiều năm kinh nghiệm, thường là Kiểm toán viên cao cấp hoặc Phó phòng, cùng với hai kiểm toán viên và một trợ lý kiểm toán viên Khi thành lập nhóm, ưu tiên được dành cho những kiểm toán viên có kiến thức và kinh nghiệm phù hợp với lĩnh vực kinh doanh của khách hàng.
1.2.1.3 Ký kết hợp đồng kiểm toán
Sau khi quyết định chấp nhận kiểm toán cho khách hàng và xem xét các vấn đề liên quan, bước cuối cùng trong quá trình chuẩn bị kế hoạch kiểm toán là ký kết hợp đồng kiểm toán Hợp đồng này là thỏa thuận chính thức giữa công ty kiểm toán và khách hàng về việc thực hiện kiểm toán cùng các dịch vụ liên quan khác.
Sau khi chấp nhận kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán phù hợp, Ban Giám đốc sẽ thảo luận trực tiếp với khách hàng về các điều khoản trong hợp đồng kiểm toán Sau khi đạt được sự thống nhất, Công ty sẽ soạn thảo hợp đồng theo mẫu chuẩn, đảm bảo tuân thủ các quy định của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 và Pháp lệnh hợp đồng kinh tế Tiếp theo, chủ nhiệm kiểm toán sẽ lập kế hoạch về nhân sự và thời gian, tiến hành kiểm toán, đồng thời thông báo cho nhóm kiểm toán và khách hàng.
Sau khi ký hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Giai đoạn này bao gồm việc thu thập thông tin cơ sở và thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, thực hiện các thủ tục phân tích, đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán Ngoài ra, kiểm toán viên cũng tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát.
1.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể
Theo quy định của Công ty, trước khi tiến hành kiểm toán Báo cáo tài chính, các phòng ban cần lập kế hoạch kiểm toán và gửi về phòng kiểm soát chất lượng để nhận ý kiến tham gia và chuẩn bị công tác kiểm soát chất lượng Quy định này nhằm đảm bảo tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán và gia tăng tính cạnh tranh.
Vai trò của công tác lập kế hoạch trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công
Lập kế hoạch kiểm toán là yếu tố then chốt trong quy trình kiểm toán của Công ty Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long – T.D.K Nó không chỉ quyết định chất lượng của cuộc kiểm toán mà còn tạo nền tảng cho việc thực hiện các công việc trong suốt quá trình kiểm toán.
Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên cần xem xét thông tin để quyết định việc chấp nhận khách hàng Đây là bước khởi đầu quan trọng cho toàn bộ cuộc kiểm toán Nếu khách hàng không được chấp nhận, cuộc kiểm toán sẽ không diễn ra, vì vậy việc lựa chọn khách hàng đúng đắn là yếu tố quyết định đến chất lượng của cuộc kiểm toán.
Tại Thăng Long – T.D.K, trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và thực hiện các thử nghiệm xuyên suốt để đánh giá rủi ro Các thử nghiệm này được thiết kế để làm cơ sở cho việc thực hiện kiểm toán, cho phép kiểm toán viên chọn mẫu và kiểm tra một cách hiệu quả Nếu không có lập kế hoạch kiểm toán, việc thực hiện kiểm toán sẽ không khả thi, và ngược lại, quá trình kiểm toán cũng ảnh hưởng đến việc lập kế hoạch Qua các thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên sẽ đánh giá lại rủi ro kết hợp đã được xác định trong giai đoạn lập kế hoạch.
Lập kế hoạch kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong việc kết luận và báo cáo kiểm toán, vì nó giúp thu thập và cung cấp thông tin tổng quát về khách hàng.
THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIẾM TOÁN VÀ TƯ VẤN THĂNG LONG – T.D.K THỰC HIỆN
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
2.1.1.1 Gửi thư chào hàng và tiếp nhận khách hàng
Bảng 1: Mẫu câu hỏi thẩm định Công ty ABC
STT Câu hỏi Có Khôn g
Có lý do gì để đặt câu hỏi về tính chính trực của các thành viên trong Ban Giám đốc khách hàng hay nghi ngờ về việc gửi thư giải trình từ Ban Giám đốc không?
2 Cơ cấu tổ chức có bất hợp lý với quy mô và hình thức kinh doanh?
3 Có nhân tố nào tồn tại chứng tỏ doanh nghiệp không thể tiếp tục hoạt động trong thời gian dự báo không?
4 Phương pháp phân công, phân quyền có phù hợp với quy mô và hình thức kinh doanh không?
5 Có lý do nào để khẳng định rằng chúng ta không có đủ nhân viên có trình độ tham gia cuộc kiểm toán?
6 Có lý do nào để nghi ngờ sự tuân thủ chuẩn mực kiểm toán chung khi thực hiện hợp đồng hay không?
Qua việc thực hiện bảng câu hỏi thẩm định khách hàng ABC, kiểm toán viên nhận thấy Ban Giám đốc của ABC có trình độ chuyên môn cao và kinh nghiệm lâu năm, không có dấu hiệu nghi ngờ về tính liêm khiết Cấu trúc tổ chức và phương pháp phân công của công ty phù hợp với quy mô và hình thức kinh doanh, đồng thời không có dấu hiệu xấu về khả năng hoạt động liên tục trong 10 năm tới Dựa trên thông tin thu thập, Ban Giám đốc đánh giá rủi ro kiểm toán cho Công ty ABC là thấp, với mục tiêu kiểm toán nhằm minh bạch tình hình tài chính và củng cố hệ thống kế toán Do đó, Công ty quyết định chấp nhận kiểm toán cho khách hàng ABC trong năm tài chính 2009, với phạm vi kiểm toán bao gồm toàn bộ các khoản mục trong BCTC.
2.1.1.2 Lựa chọn đội ngũ kiểm toán Đối với Công ty cổ phần ABC, quy mô của cuộc kiểm toán này không lớn nên Ban Giám đốc Thăng Long – T.D.K đã chỉ định 4 kiểm toán viên tham gia kiểm toán Đội ngũ kiểm toán viên được lựa chọn là những người có kiến thức về hoạt động của Công ty ABC Soát xét chất lượng kiểm toán và điều hành chung cuộc kiểm toán là Ban giám đốc công ty Nhóm kiểm toán gồm có:
Bà Lê Thị Tuyết Mai – Chủ nhiệm kiểm toán
Bà Đỗ Quỳnh Trang – Trưởng nhóm kiểm toán Ông Nguyễn Đình Quý – Kiểm toán viên
Bà Nguyễn Ngọc Anh – Trợ lý kiểm toán
2.1.1.3 Ký kết hợp đồng kiểm toán
Sau khi chấp nhận kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán phù hợp, Ban Giám đốc thảo luận trực tiếp với khách hàng về các điều khoản hợp đồng Sau khi thống nhất, Công ty sẽ soạn thảo hợp đồng theo mẫu chuẩn, đảm bảo tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 và Pháp lệnh hợp đồng kinh tế Tiếp theo, chủ nhiệm kiểm toán lập kế hoạch về nhân sự và thời gian, thực hiện kiểm toán, và thông báo cho nhóm kiểm toán cùng khách hàng.
Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể
Do khách hàng ABC là doanh nghiệp quy mô nhỏ và có tính chất đơn giản, Công ty đã quyết định không lập kế hoạch kiểm toán chiến lược riêng mà thực hiện kiểm toán tổng thể ở giai đoạn cuối cùng.
2.1.2.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng
Biểu số 1: Các thông tin về hoạt động sản xuất kinh doanh của ABC
(trích kế hoạch kiểm toán tổng thể)
Giấy phép hoạt động số 889/GP được cấp bởi Bộ Kế hoạch và Đầu tư vào ngày 15/6/1994, tiếp theo là Giấy phép điều chỉnh số 889/GPĐC1 vào ngày 16/1/1998, Giấy phép điều chỉnh số 889/GPĐC2 ngày 22/12/1998, và Giấy phép điều chỉnh số 889/GPĐC3 – BKH – HN do Ủy ban Nhân dân Thành phố Hà Nội cấp vào ngày 12/7/2001.
Xí nghiệp được thành lập để quản lý và điều hành hoạt động của hợp đồng hợp tác kinh doanh giữa hai đối tác
Bên Việt Nam : Công ty TNHH Vật tư Thiết bị và Xây dựng Công trình giao thông T
Bên nước ngoài : Công ty TNHH L - Cộng hoà Pháp (Kể từ ngày 12/7/2001 là công ty E theo hợp đồng chuyển nhượng ký ngày 14/11/2000)
Tổng số vốn đăng ký của Xí nghiệp là 835.495 USĐ gồm:
Bên Việt Nam : 325.221 USD tương ứng 39%
Bên nước ngoài : 510.238 USD tương ứng 61%
Xí nghiệp đã hoạt động trong 20 năm kể từ khi được cấp giấy phép đầu tư Từ ngày 1/7/2004, Xí nghiệp đã chuyển đổi hình thức sở hữu vốn thành Công ty Cổ phần.
Tên doanh nghiệp : Công ty Cổ phần ABC Địa chỉ : Thanh Trì- Hà Nội
Ban giám đốc : Giám đốc Đỗ Quốc Cường
Kế toán trưởng : Nguyễn Thị Toàn
Hoạt động chính của công ty bao gồm sản xuất nhũ tương, nhựa đường và duy tu bảo dưỡng đường bộ Năm tài chính của công ty bắt đầu từ ngày 1 tháng 1 năm 2009 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm 2009, với đơn vị tiền tệ sử dụng để hạch toán là Việt Nam Đồng.
ABC không chỉ cung cấp sản phẩm tại nơi sản xuất mà còn cung cấp dịch vụ tư vấn kỹ thuật và dịch vụ phun tưới bằng thiết bị chuyên dụng ngay tại công trường.
Công ty ABC, với sản phẩm và dịch vụ đạt tiêu chuẩn công nghệ Pháp, đã áp dụng hệ thống quản lý chất lượng ISO 9001:2008 Nhờ đó, thương hiệu nhũ tương nhựa đường gốc axit của công ty hiện đang chiếm hơn 50% thị trường nhũ tương nhựa đường gốc axit tại miền Bắc.
2.2.2.1 Phân tích sơ bộ thông tin tài chính của Công ty ABC trong năm 2009
Thủ tục phân tích sơ bộ về thông tin tài chính được thực hiện thông qua phân tíchBảng cân đối kế toán.
Bảng 2: Phân tích sơ bộ BCĐKT của Công ty ABC Đơn vị: Đồng
Chỉ tiêu Số cuối kỳ Số đầu kỳ Chênh lệch
1 Tiền và các khoản tương đương tiền
2 Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn
5 Tài sản ngắn hạn khác 5.122.528.062 4.091.531.633 1.030.996.429 25,2
II Tài sản dài hạn 126.752.385.054 112.907.551.106 13.844.833.94
1 Các khoản phải thu dài hạn - - - -
3 Các khoản đầu tư tài chính dài hạn
II Vốn chủ sở hữu 164.337.086.057 151.106.165.601 13.230.920.45
2 Nguồn kinh phí và quỹ khác
Cuối năm, tổng tài sản của doanh nghiệp tăng 16.352.172.455 đồng, cho thấy sự mở rộng quy mô sản xuất Tuy nhiên, kiểm toán viên phát hiện những biến động bất thường trong các khoản mục tài sản ngắn hạn và dài hạn, với mức tăng lần lượt là 25,2% và 35,3% Nguyên nhân của sự biến động này là do doanh nghiệp đã chi trước cho việc sửa chữa nhà xưởng và máy móc thiết bị Điều này khiến kiểm toán viên nghi ngờ về khả năng phân loại sai chi phí vốn hóa thành chi phí doanh thu của bộ phận kế toán, dẫn đến ghi nhận giá trị tài sản không chính xác.
Trong năm 2009, tổng nguồn vốn của ABC ghi nhận sự tăng trưởng 9,9%, chủ yếu nhờ vào sự gia tăng 31,5% ở các khoản nguồn kinh phí và quỹ khác Tuy nhiên, kiểm toán viên bày tỏ nghi ngờ về khả năng ghi nhận sai các khoản chi phí, có thể dẫn đến việc kết chuyển lợi nhuận không chính xác Hệ quả là khoản lợi nhuận để lại đã tăng lên đáng kể.
2.2.2.3 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ
Tìm hiểu các quy trình kế toán áp dụng
Trong buổi gặp gỡ trực tiếp với kế toán trưởng của Công ty ABC, kiểm toán viên đã thu thập được thông tin quan trọng về hệ thống kế toán của công ty.
- Công ty áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 20/03/2006 của Bộ Tài chính
- Công ty ghi sổ theo hình thức chứng từ ghi sổ
- Đồng tiền sử dụng trong ghi chép kế toán là đồng Việt Nam (VNĐ) Công ty
ABC là doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, vì vậy kiểm toán viên đặc biệt chú trọng đến việc hạch toán ngoại tệ Tại công ty, các giao dịch phát sinh bằng ngoại tệ được quy đổi sang đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế bình quân liên ngân hàng.
- Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 1/1 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm.
Hàng tồn kho được ghi sổ theo giá gốc, bao gồm chi phí mua hàng, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác Việc hạch toán hàng tồn kho thực hiện theo phương pháp Kê khai thường xuyên và chi tiết thông qua phương pháp thẻ song song Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ được xác định dựa trên phương pháp nhập trước xuất trước.
Tài sản cố định được ghi nhận theo nguyên giá, khấu hao lũy kế và giá trị còn lại Nguyên giá của tài sản cố định hữu hình bao gồm tất cả các chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa tài sản vào sử dụng.
Khấu hao tài sản hữu hình được thực hiện theo phương pháp đường thẳng, với thời gian khấu hao được xác định theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC và Thông tư 203/2009/TT-BTC của Bộ Tài chính.
Tài sản cố định vô hình bao gồm quyền sử dụng đất, và quá trình khấu hao được thực hiện theo phương pháp đường thẳng với thời gian khấu hao là 10 năm.
Doanh thu được ghi nhận khi đơn vị có khả năng đạt được lợi ích kinh tế và doanh thu có thể xác định chắc chắn Doanh thu từ bán hàng được ghi nhận khi rủi ro và quyền sở hữu tài sản đã chuyển giao cho người mua Đối với doanh thu cung cấp dịch vụ, việc ghi nhận dựa trên mức độ hoàn thành công việc, được xác định dựa trên khối lượng công việc hoàn thành tại thời điểm lập bảng cân đối kế toán và báo cáo tài chính.
Thiết kế các chương trình kiểm toán
Dưới đây là một mẫu chương trình kiểm toán mà công ty áp dụng đối với Công ty ABC.
Bảng 6: Chương trình kiểm toán khoản mục Công nợ phải thu Công ty ABC
Tên khách hàng: Công ty ABC Năm: 2009
Người thực hiện:Nguyễn Ngọc Anh NgàyBCTC:31/12/2009 Xem xét bởi: Đỗ Quỳnh Trang Tham chiếu: B4.205
I Tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị
1 Biên bản đối chiếu công nợ
2 Bảng kê chi tiết số dư phải thu
3 Sổ chi tiết phải thu
5 Các loại giấy tờ có liên quan
II Mục tiêu kiểm toán
Mọi nghiệp vụ liên quan đến các khoản công nợ phải thu khách hàng đều được ghi chép đầy đủ và chính xác trong sổ sách kế toán theo đúng niên độ.
Xem xét tính trung thực trong các chứng từ kế toán là rất quan trọng, đặc biệt đối với các khoản phải thu Cần xác định rõ ràng rằng các khoản phải thu này thực sự phát sinh và là nghĩa vụ của đơn vị, nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
Khi xác định các khoản phải thu khách hàng, doanh nghiệp cần tuân thủ các quy định tài chính Tính chính xác là yếu tố quan trọng, các khoản phải thu phải được ghi nhận trong sổ sách kế toán đúng với giá trị thực và phải phù hợp với các chứng từ gốc đi kèm.
Số liệu trên các tài khoản phải thu khách hàng cần được cộng dồn một cách chính xác, đồng thời phải đảm bảo sự phù hợp giữa sổ cái, sổ chi tiết và báo cáo tài chính.
Tính đánh giá Đối với các khoản tiền là ngoại tệ phải được quy đổi ra đồng tiền hạch toán theo tỷ gia quy định
III Thủ tục kiểm toán
Thu thập bảng tổng hợp chi tiết các khoản công nợ bao gồm số dư đầu kỳ, phát sinh trong kỳ và số dư cuối kỳ, theo cả nguyên tệ và đồng hạch toán Tiến hành đối chiếu số liệu từ bảng tổng hợp chi tiết công nợ với số kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết và báo cáo tài chính (BCTC) để đảm bảo tính chính xác và đồng nhất của thông tin.
- Đối chiếu số dư chi tiết đầu kỳ với số dư chi tiết cuối kỳ năm trước
- Kiểm tra trình bày với khoản phải thu trên
Phân tích sự biến động số dư cuối kỳ với các khoản phải thu giữa kỳ này với kỳ trước, giải thích biến động bất thường (nếu có)
Thu thập và phân tích bảng tuổi nợ để đánh giá sự biến động tỷ trọng các khoản dự phòng trên tổng số dư các khoản phải thu Đánh giá khả năng thu hồi công nợ và so sánh với các quy định của Nhà nước về việc lập dự phòng nợ khó đòi là rất quan trọng để đảm bảo tính hợp pháp và hiệu quả trong quản lý tài chính.
So sánh tỷ lệ nợ phải thu khách hàng trên tổng doanh thu giữa năm nay và năm trước, nếu có sự biến động đáng kể, cần trao đổi với khách hàng để tìm hiểu nguyên nhân, chẳng hạn như sự thay đổi trong chính sách bán hàng hoặc khả năng thanh toán của khách hàng.
Xem xét sổ kế toán tổng hợp giúp phát hiện các giao dịch bất thường như đối ứng và nội dung không hợp lý Việc kiểm tra chứng từ và giải thích các giao dịch này là cần thiết để chỉ ra những điểm bất hợp lý và ảnh hưởng của chúng Đồng thời, cần đánh giá sự hợp lý của số dư các khoản phải thu để đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính.
Kiểm tra danh mục chi tiết các tài khoản khách hàng là rất quan trọng để đảm bảo không có bất thường nào xảy ra Cần chú ý đến các số dư lớn bất thường, tình trạng dư có, và phân loại tài khoản không hợp lý Đồng thời, cần tránh để lẫn lộn các nội dung khác như phải thu nội bộ.
Kiểm tra số dư của khách hàng là cần thiết để đảm bảo tính hợp lý của các hợp đồng hoặc thỏa thuận bán hàng Việc này giúp xác định rằng không có khoản doanh thu nào đã đủ điều kiện ghi nhận mà chưa được ghi nhận, từ đó đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính.
- Kiểm tra một số dư lớn có giá trị đối chiếu với các hợp đồng, thỏa thuận bán hàng để xác định sự hợp lý của số dư này.
- Kiểm tra việc tính toán và ghi nhận các khoản lãi chậm trả(nếu có), đối chiếu sang phần kiểm toán thu hoạt động tài chính.
- Đối chiếu số dư chi tiết với thông tin trên các biên bản đối chiếu công nợ tại thời điểm khóa sổ
Gửi yêu cầu xác nhận các khoản phải thu đến những khách hàng thường xuyên hoặc những người có số dư nợ quá hạn là một bước quan trọng trong quản lý tài chính Việc này giúp đảm bảo rằng các khoản nợ được theo dõi chặt chẽ và giảm thiểu rủi ro mất mát tài chính.
- Tóm tắt các kết quả xác nhận
+ Tính tổng các khoản phải thu đã được xác nhận và so sánh với tổng số các khoản phải thu.
+ Xem xét các khoản chênh lệch với sổ kế toán chi tiết và tìm lời giải thích.
Trong trường hợp không thực hiện kiểm tra thanh toán sau ngày khóa sổ kế toán, hoặc không ký nhận mua hàng trên hóa đơn, cần lưu ý đến báo cáo xuất kho hàng bán từ bộ phận bán hàng và báo cáo ra từ bộ phận bảo vệ.
Kiểm tra chọn mẫu các đối tượng phát sinh lớn và bất thường, xác minh số dư lớn, đồng thời kiểm tra các định khoản trên sổ kế toán chi tiết Đối chiếu các định khoản này với chứng từ kế toán để đảm bảo rằng các giao dịch được ghi nhận một cách chính xác.
Kiểm tra các giao dịch đến ngày 15 của năm tiếp theo để đảm bảo không có giao dịch nào cần ghi nhận trong năm nay mà chưa được thực hiện Đặc biệt chú ý đến các khoản công nợ có gốc ngoại tệ.
Kiểm tra sự hợp lý và nhất quán trong việc áp dụng tỷ giá khi hạch toán các khoản công nợ.
Kiểm tra việc đánh giá lại số dư các khoản công nợ có gốc ngoại tệ là rất quan trọng Cần xác định chênh lệch tỷ giá phát sinh và chênh lệch tỷ giá trong quá trình đánh giá lại số dư để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
Kiểm tra việc lập dự phòng và các khoản phải thu khó đòi
Thực trạng vận dụng quy trình lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán
2.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Công ty A đã là khách hàng lâu năm của Thăng Long – T.D.K Theo hợp đồng đã ký, công ty sẽ tiếp tục nhận dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính từ Thăng Long – T.D.K.
Trong năm tài chính 2009, phạm vi kiểm toán bao gồm toàn bộ các khoản mục trên báo cáo tài chính (BCTC) Đối với những khách hàng lâu năm như A, việc chấp nhận kiểm toán dựa vào kết quả kiểm tra theo quý, và bảng hỏi cũng đề cập đến các câu hỏi liên quan đến năm tài chính trước đó.
Dựa trên kinh nghiệm kiểm toán trước đây và bảng câu hỏi thẩm định, KTV đánh giá Công ty A có lịch sử vững mạnh trong lĩnh vực sản xuất tư liệu tiêu dùng, với Ban Giám đốc có trình độ và kinh nghiệm dày dạn, không có dấu hiệu nghi ngờ về tính liêm khiết Trong các năm tài chính trước, Công ty A duy trì ổn định về tình hình tài chính và không có sai phạm trọng yếu nào Mọi ý kiến và bút toán điều chỉnh của KTV đã được thảo luận kỹ lưỡng với Công ty, dẫn đến việc Công ty đồng ý thực hiện điều chỉnh mà không có bất đồng nào, góp phần củng cố mối quan hệ lâu dài giữa Thăng Long – T.D.K và khách hàng A.
Bảng 7: Mẫu câu hỏi thẩm định Công ty A
STT Câu hỏi Có Không
1 Có sự thay đổi quan trọng nào trong điều kiện tài chính của khách hàng trong năm qua?
2 Có sự sai phạm trọng yếu nào được đề cập trong cuộc kiểm toán năm trước?
Trong cuộc kiểm toán năm trước, đã xảy ra sự bất đồng gay gắt giữa KTV và Ban Giám đốc của khách hàng liên quan đến các vấn đề kế toán và kiểm toán Những khác biệt này không chỉ ảnh hưởng đến quy trình kiểm toán mà còn làm nổi bật những quan điểm trái ngược trong cách tiếp cận và xử lý các vấn đề tài chính Sự không đồng thuận này cần được giải quyết để đảm bảo tính minh bạch và chính xác trong báo cáo tài chính của công ty.
4 Tổng hợp các chênh lệch kiểm toán không được điều chỉnh năm trước có vượt quá mức mà đòi hỏi phải có tư vấn?
5 Khách hàng có tuân thủ các quy định của luật đầu tư tại Việt
6 Khách hàng có hệ thống, quy trình phù hợp để phát hành báo cáo giữa niên độ đúng thời hạn và chính xác?
7 Có lý do gì nghi ngờ về tính liêm khiết của Ban Giám đốc?
8 Có vấn đề nào ảnh hưởng xấu đến mối quan hệ lâu dài giữa
Thăng Long – T.D.K với khách hàng?
Sau khi thỏa thuận tiếp tục hợp đồng kiểm toán, Thăng Long – T.D.K sẽ lên kế hoạch lựa chọn nhóm kiểm toán, thường là nhóm đã thực hiện kiểm toán năm trước cho Công ty TNHH Thương mại A, nhằm tiết kiệm thời gian và chi phí Ban Giám đốc cũng giám sát chặt chẽ quá trình kiểm toán để kịp thời giải quyết các vấn đề phát sinh Nhóm kiểm toán gồm 4 người, trong đó có ông Bùi Anh Tuấn giữ vai trò Chủ nhiệm kiểm toán.
Bà Hoàng Phương Thảo – Trưởng nhóm kiểm toán Ông Nguyễn Minh Hiếu – Kiểm toán viên
Bà Dương Thúy Quỳnh – Trợ lý kiểm toán viên
2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể
2.2.2.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng Đối với khách hàng thường niên như công ty A, cùng với việc nghiên cứu hồ sơ chung, kiểm toán viên phải cập nhật những thông tin, những thay đổi mới nhất từ khách hàng và yêu cầu khách hàng cung cấp những tài liệu đó Kiểm toán viên phải thực hiện các thủ tục nhằm phát hiện các thay đổi phát sinh sau lần kiểm toán trước Sự thay đổi có thể là về ngành nghề kinh doanh, chế độ kế toán, ban quản lý hoặc chính sách nhân sự.
Từ đó, kiểm toán viên tiến hành lập bản tóm tắt về đặc điểm của công ty khách hàng.
Biểu số 2: Các thông tin về hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty B
- Tên doanh nghiệp: Công ty TNHH A
- Hình thức pháp lý: Công ty TNHH tư nhân
Buôn bán tư liệu sản xuất và tư liệu tiêu dùng chủ yếu tập trung vào máy móc, thiết bị phục vụ ngành xây dựng, giao thông, hàng điện tử, điện lạnh, và phương tiện vận tải.
Đại lý mua bán, ký gửi hàng hoá
Đại lý rượu bia, nước giải khát
Kinh doanh ga và các sản phẩm liên quan đến ga
Chiết nạp khí đốt hoá lỏng
Sản xuất, lắp ráp đồ gia dụng
Sản xuất buôn bán trang thiết bị viễn thông
- Lĩnh vực sản xuất kinh doanh: Sản xuất, dịch vụ
- Công ty đang hoạt động kinh doanh theo Giấy đăng ký kinh doanh số
0102001223 (đăng ký thay đổi lần 6 ngày 20/01/2004) do Sở kế hoạch và đầu tư Thành phố Hà Nội cấp.
- Vốn điều lệ của công ty là: 30 tỷ đồng Trụ sở chính: 300 phố X- Hai Bà Trưng- Hà Nội
- Ban Giám đốc bao gồm:
1 Tổng Giám đốc: Ông Trần Văn A
2 Phó Giám đốc: Bà Nguyễn Thị B
Công ty A là một công ty trách nhiệm hữu hạn tư nhân chuyên kinh doanh tư liệu sản xuất và tiêu dùng, với ngành nghề chính là gas và khí đốt, bao gồm chiết nạp khí đốt hóa lỏng Ngoài ra, công ty còn mở rộng sang lĩnh vực đại lý ký gửi, mua bán và vận chuyển hàng hóa, đại lý rượu bia, giải khát, và sản xuất lắp ráp đồ gia dụng Với uy tín ngày càng tăng, thị trường của công ty cũng được mở rộng, hiện có 3 chi nhánh tại Hà Nội và các chi nhánh tại Nam Định, Hải Phòng, Quảng Ninh, nơi có nhu cầu tiêu thụ gas lớn Công ty có vốn điều lệ 30 tỷ đồng và thu hút hơn 200 nhân viên, góp phần vào sự phát triển bền vững và doanh thu tăng trưởng qua các năm, tạo dựng thương hiệu vững mạnh.
2.2.2.2 Phân tích sơ bộ tình hình tài chính
Bảng 8: Phân tích sơ bộ tình hình tài chính Công ty A
Chỉ tiêu Số cuối kỳ Số đầu kỳ Chênh lệch
1 Tiền và các khoản tương đương tiền
2 Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn
5 Tài sản ngắn hạn khác 710666993 1287787960 -577.120.967 -44.8
II Tài sản dài hạn 24.531.102.007 60.314.501.697-35.783.399.690 -59.3
1 Các khoản phải thu dài hạn - - - -
3 Các khoản đầu tư tài chính dài hạn
II Vốn chủ sở hữu 35.187.380.659 29.820.053.538 5.367.327.121 18
2 Nguồn kinh phí và quỹ khác
Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên phát hiện những biến động bất thường trong các khoản mục tài chính, đặc biệt là hàng tồn kho, với số dư đầu kỳ là 65.419.950.987 đồng và số dư cuối kỳ chỉ còn 11.175.231.190 đồng, tương đương với mức tăng 485% Nguyên nhân được xác định là do đặc thù kinh doanh đa dạng của Công ty A, dẫn đến việc quản lý và đánh giá hàng tồn kho trở nên phức tạp Kiểm toán viên nghi ngờ rằng bộ phận kế toán có thể đã phân loại và đánh giá sai, ảnh hưởng đến phương pháp tính giá hàng tồn kho Ngoài ra, tài sản cố định cũng ghi nhận sự giảm mạnh khoảng 42% so với đầu năm, chủ yếu do Công ty thanh lý một số thiết bị công nghệ, điều này có thể cho thấy tài sản cố định bị đánh giá thấp hơn giá trị thực tế.
2.2.2.3 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ
Quy trình kế toán tại Công ty A được áp dụng tương tự như tại công ty ABC, cho phép đánh giá chu trình kế toán một cách hiệu quả Dựa trên quy trình này, kiểm toán viên đã đưa ra những nhận xét ban đầu liên quan đến tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính của công ty.
Tổ chức kế toán của Công ty A vẫn giữ nguyên như các năm trước, với thông tin hệ thống kế toán được chuyển tiếp từ hồ sơ kiểm toán năm trước sang năm nay, cùng với các tài liệu liên quan đến sự thay đổi theo quyết định 15/QĐ-BTC.
Công ty thương mại A cần xem xét hạch toán và chuyển đổi ngoại tệ cho các nghiệp vụ xuất khẩu Các giao dịch bằng ngoại tệ sẽ được quy đổi sang Việt Nam đồng theo tỷ giá thực tế do liên ngân hàng công bố Chênh lệch tỷ giá cuối kỳ sẽ được xử lý theo thông tư số 55/2002/TT-BTC của Bộ Tài chính, ban hành ngày 26/6/2002.
Kiểm toán viên đã thu thập thông tin quan trọng về hệ thống kế toán của Công ty TNHH A, giúp họ hiểu rõ các quy trình pháp lý ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của khách hàng.
Để đánh giá môi trường kiểm soát đối với khách hàng thường niên, kiểm toán viên có thể tham khảo Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ từ năm trước, nhưng cần cập nhật những thay đổi quan trọng Trong năm qua, công ty A đã có sự thay đổi nhân sự trong ban lãnh đạo, điều này có thể làm tăng rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát Do đó, kiểm toán viên cần tiếp xúc nhiều hơn với ban lãnh đạo mới để đánh giá xem thái độ của họ có ảnh hưởng như thế nào đến hệ thống kiểm soát nội bộ.
MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THĂNG LONG – T.D.K
Một số nhận xét về công tác lập kế hoạch trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long – T.D.K
3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long – T.D.K
Trong bối cảnh hiện nay, hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam vẫn còn mới mẻ và chưa được phát triển đầy đủ Hành lang pháp lý cho kiểm toán còn thiếu sót, trong khi quy trình và phương pháp kiểm toán đang ở giai đoạn đầu Hơn nữa, nguồn tài liệu phục vụ cho kiểm toán còn hạn chế về số lượng và chất lượng Do đó, việc lập kế hoạch kiểm toán cần được chú trọng để nâng cao chất lượng và hiệu quả của các cuộc kiểm toán.
Tiến trình gia nhập AFTA của Việt Nam mở ra cơ hội cho các công ty kiểm toán, như Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long - T.D.K, tham gia vào lĩnh
Công ty Cổ phần Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long cần chú trọng hơn đến công việc lập kế hoạch kiểm toán, vì hiện tại điều này chưa được thực hiện đúng mức Nguyên nhân không chỉ do trình độ của kiểm toán viên mà còn vì áp lực thời gian và khối lượng công việc lớn trong một cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính với số lượng kiểm toán viên hạn chế Do đó, việc hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán là vấn đề cần thiết và cấp bách đối với công ty.
3.2 Một số nhận xét về công tác lập kế hoạch trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long – T.D.K
Các cuộc kiểm toán của công ty được lập kế hoạch kỹ lưỡng, đảm bảo thời gian và chi phí hợp lý, với sự phê duyệt của Ban giám đốc Quy trình kiểm toán luôn có sự hướng dẫn và giám sát chặt chẽ ở mọi cấp, nhằm đảm bảo rằng các công việc thực hiện đạt tiêu chuẩn chất lượng đã đề ra.
Để đảm bảo một cuộc kiểm toán hiệu quả, việc chuẩn bị và thực hiện đồng bộ từ giai đoạn lập kế hoạch đến giai đoạn kết thúc là rất quan trọng Giai đoạn lập kế hoạch được thực hiện tốt sẽ là nền tảng cho sự thành công của cuộc kiểm toán Nhận thức rõ điều này, công ty chú trọng đến việc lập kế hoạch kiểm toán, thường giao công việc cho những kiểm toán viên dày dạn kinh nghiệm và am hiểu về lĩnh vực kinh doanh của khách hàng Để hỗ trợ kiểm toán viên trong giai đoạn này, công ty đã phát triển các phương pháp nhằm tiết kiệm thời gian và chi phí cho quá trình kiểm toán.
Công ty đã chọn phương pháp kiểm toán Báo cáo tài chính theo khoản mục, vì cách tiếp cận này đơn giản hơn trong việc nhận diện đối tượng kiểm toán so với kiểm toán theo chu trình Trong khi kiểm toán theo chu trình liên quan đến nhiều khoản mục khác nhau, kiểm toán theo khoản mục chỉ tập trung vào từng khoản mục cụ thể Việc này giúp kiểm toán viên dễ dàng nhận diện đối tượng kiểm toán, từ đó thiết kế các thủ tục kiểm tra chi tiết trở nên đơn giản và dễ thực hiện hơn Ngoài ra, việc phân công công việc trong kiểm toán theo khoản mục cũng thuận lợi hơn, khi mỗi kiểm toán viên có thể đảm nhiệm các khoản mục trong các chu trình khác nhau, giúp tiết kiệm thời gian cho công ty kiểm toán khi đối mặt với áp lực thời gian từ khách hàng.
Công ty đã lập kế hoạch kiểm toán tổng thể đáp ứng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, thực hiện đầy đủ các bước cần thiết như tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng, soát xét hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ, phân tích sơ bộ báo cáo tài chính, và đánh giá rủi ro cũng như trọng yếu Kế hoạch kiểm toán nêu rõ nội dung, lịch trình, phạm vi kiểm toán, cùng với sự phân công công việc giữa các kiểm toán viên và sự phối hợp chỉ đạo từ Ban giám đốc.
3.2.2 Tìm hiểu về yêu cầu dịch vụ của khách hàng để quyết định giới hạn kiểm toán và thiết lập nhóm kiểm toán
3.2.3 Xem xét việc chấp nhận khách hàng hoặc tiếp tục kiểm toán
Công ty luôn chú trọng việc xem xét chấp nhận khách hàng và tiếp tục kiểm toán, vì điều này ảnh hưởng đến rủi ro hoạt động của kiểm toán viên (KTV) và uy tín của công ty trên thị trường Để quyết định chấp nhận khách hàng, công ty thu thập thông tin cần thiết từ khách hàng và kiểm toán viên Đối với khách hàng thường niên, bảng câu hỏi sẽ tập trung vào năm trước, trong khi với khách hàng mới, bảng câu hỏi sẽ chi tiết hơn để đảm bảo đủ thông tin Công ty cũng liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm để đánh giá tính liêm khiết của Ban Giám đốc và các vấn đề quan trọng khác Để đảm bảo tính độc lập và khách quan trong kiểm toán, tất cả thành viên trong nhóm KTV phải ký cam kết không có mối quan hệ với công ty khách hàng Cuối cùng, quyết định chấp nhận kiểm toán phải được Tổng Giám đốc phê duyệt, giúp giảm thiểu rủi ro cho KTV và nâng cao uy tín của công ty trên thị trường kiểm toán.
3.2.4 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng
Công ty tiến hành nghiên cứu và thu thập thông tin chi tiết về hoạt động kinh doanh của khách hàng, bao gồm quyết định thành lập, các lần chuyển đổi giấy phép kinh doanh, lĩnh vực hoạt động của ngân hàng và nguyên tắc trình bày báo cáo tài chính Đồng thời, công ty cũng thu thập báo cáo tài chính và thực hiện đánh giá sơ bộ về tình hình hoạt động của khách hàng.
Việc thu thập thông tin từ khách hàng là cần thiết để đảm bảo tính thận trọng trong nghề nghiệp Mỗi ngành nghề kinh doanh có hệ thống kế toán riêng và áp dụng các nguyên tắc kế toán đặc thù.
3.2.5 Tìm hiểu về hệ thống KSNB và đánh giá những gian lận có thể xảy ra Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và xác định những rủi ro gian lận có thể xảy ra được Công ty chú trọng thích đáng và thực hiện rất tốt Đây là một bước công việc hết sức quan trọng, nó đòi hỏi những người có trình độ chuyên môn cao và kinh nghiệm làm việc lâu năm thực hiện để đảm bảo tính chính xác cho những đánh giá và nhận xét được đưa ra.
Công ty đã xây dựng một chương trình riêng để soát xét hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ, hỗ trợ kiểm toán viên trong việc hiểu rõ hệ thống của khách hàng Kiểm toán viên không chỉ tìm hiểu các yếu tố kế toán mà còn đánh giá môi trường kiểm soát, thủ tục kiểm soát và kiểm toán nội bộ Điều này giúp họ hiểu cách thiết kế và thực hiện hệ thống của công ty khách hàng, từ đó xác định phạm vi kiểm toán cho các sai sót trọng yếu trong Báo cáo tài chính và xây dựng các thủ tục kiểm toán phù hợp Đối với khách hàng thường niên, công ty lưu trữ thông tin trong hồ sơ chung và cập nhật hàng năm, giúp tiết kiệm chi phí và thời gian cho kiểm toán viên, nâng cao hiệu quả cuộc kiểm toán.
Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác lập kế hoạch trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long – T.D.K
3.3.1 Về tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ
Kiểm toán viên có thể kết hợp sử dụng Bảng câu hỏi và Bảng tường thuật, nhưng Bảng câu hỏi cần được thiết kế phù hợp với từng loại hình doanh nghiệp dựa trên các câu hỏi chung có sẵn Thiết kế này phải đảm bảo kiểm tra tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ nhằm đáp ứng bảy mục tiêu kiểm soát Ngoài ra, Bảng câu hỏi nên được xây dựng dưới dạng câu trả lời có hoặc không, hoặc các câu hỏi mô tả, giải thích quy trình kiểm soát của khách hàng.
Ngoài việc sử dụng bảng câu hỏi kiểm toán, kiểm toán viên có thể áp dụng kỹ thuật vẽ sơ đồ để thể hiện rõ ràng toàn bộ hệ thống và mối quan hệ giữa các bộ phận cũng như chứng từ sổ sách Sơ đồ hệ thống kiểm soát nội bộ giúp kiểm toán viên phân tích sự phân chia trách nhiệm và các quy trình kiểm soát hiện có Tuy nhiên, để thực hiện vẽ sơ đồ một cách hiệu quả, kiểm toán viên cần có kiến thức, kinh nghiệm và sự hiểu biết sâu sắc về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng cùng với các quy chế kiểm soát liên quan đến hoạt động kinh doanh của họ.
Bảng câu hỏi cung cấp cho kiểm toán viên những đánh giá về điểm yếu của hệ thống kiểm soát nội bộ, trong khi việc vẽ sơ đồ giúp họ có cái nhìn tổng quát hơn về hệ thống này Sự kết hợp giữa hai phương pháp này sẽ nâng cao độ chính xác trong việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng.
3.3.2 Lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên cho những khách hàng nhiều năm
Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, việc lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên là một bước công việc rất quan trọng Công ty nên hạn chế thay đổi kiểm toán viên qua các năm, vì việc duy trì kiểm toán viên cho một khách hàng trong thời gian dài giúp họ tích lũy kinh nghiệm và hiểu biết sâu sắc về ngành nghề kinh doanh của khách hàng.
Trong bối cảnh lịch làm việc dày đặc và thường xuyên thay đổi trong mùa kiểm toán, giải pháp hiệu quả nhất là cố định kiểm toán viên phụ trách Đồng thời, cần phát triển đội ngũ nhân sự chuyên sâu theo các lĩnh vực kinh doanh như ngân hàng, xây dựng, bất động sản và công ty niêm yết để nâng cao chất lượng kiểm toán.
Theo Nghị định số 105/2004/NĐ-CP, doanh nghiệp kiểm toán phải thay đổi kiểm toán viên hành nghề và người ký báo cáo kiểm toán sau 3 năm liên tục làm việc với một khách hàng Quy định này nhằm đảm bảo tính khách quan và minh bạch trong quá trình kiểm toán.
3.3.3 Đối với việc thiết kế các thủ tục phân tích
Thực hiện các thủ tục phân tích giúp kiểm toán viên (KTV) nâng cao hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng, đồng thời xác định các vấn đề liên quan đến khả năng hoạt động liên tục của công ty Qua đó, KTV có thể xác định các nội dung cơ bản cho cuộc kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) trong giai đoạn lập kế hoạch.
Các thủ tục phân tích trong kiểm toán bao gồm hai loại chính: phân tích ngang và phân tích dọc (tỷ suất tài chính) Để nâng cao hiểu biết về hoạt động kinh doanh và giảm thiểu rủi ro kiểm toán, Công ty cần hoàn thiện các thủ tục này bằng cách tăng cường phân tích ngang và bổ sung phân tích các tỷ suất tài chính.
Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ bằng cách so sánh các số liệu của khách hàng với số liệu của ngành Đồng thời, KTV cũng tiến hành phân tích các tỷ suất tài chính liên quan đến hoạt động kinh doanh của khách hàng, bao gồm khả năng thanh toán, khả năng sinh lời, các hệ số nợ và cấu trúc tài chính.
Trong nhiều trường hợp, thông tin tài chính không phản ánh đầy đủ tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng Do đó, Công ty cần thu thập và sử dụng thêm thông tin phi tài chính khi kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) để có những đánh giá chính xác hơn về khách hàng.
3.3.4 Nâng cao chất lượng hồ sơ kiểm toán
Công ty cần lựa chọn thông tin một cách cẩn thận trước khi lưu trữ để đảm bảo hồ sơ kiểm toán đầy đủ và chính xác Việc lưu trữ quá nhiều thông tin không cần thiết có thể gây khó khăn trong việc tìm kiếm, từ đó ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán.
Trong thời đại công nghệ thông tin hiện nay, việc lưu trữ tài liệu dưới dạng bản mềm trên máy tính là cần thiết để thuận tiện cho việc tìm kiếm và kiểm tra Chỉ nên giữ lại những tài liệu cần thiết mà không thể có bản mềm, còn lại nên loại bỏ để giảm khối lượng hồ sơ kiểm toán Điều này giúp KTV dễ dàng truy cập thông tin từ các cuộc kiểm toán trước, tiết kiệm thời gian trong quá trình soát xét giấy tờ và tài liệu liên quan.
3.3.5 Các điều kiện khác để nâng cao chất lượng của giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính Để Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long – T.D.K nói riêng cũng như các công ty kiểm toán Việt Nam nói chung có thể thực hiện công việc kiểm toán đạt hiệu quả cao cũng như ngày càng hoàn thiện quy trình kiểm toán của mình thì ngoài sự nỗ lực của bản thân, các công ty rất cần sự hỗ trợ và chỉ đạo từ phía Nhà nước và các cơ quan chức năng Những năm gần đây, Bộ Tài chính đã từng bước hoàn thiện và ban hành các chuẩn mực kiểm toán giúp các công ty định được rõ hơn hướng đi của mình Tuy nhiên, kiểm toán độc lập Việt Nam vẫn cần có một cơ chế chặt chẽ hơn để quản lý hoạt động này Nhà nước cần ban hành luật quy định rõ chức năng, nhiệm vụ cũng như địa vị pháp lý của kiểm toán để các công ty kiểm toán có cơ sở vững vàng hơn cho các hoạt động của mình Có như vậy mới nâng cao được niềm tin của khách hàng đối với hoạt động kiểm toán cũng như nâng cao trách nhiệm của các công ty trong hoạt động của mình.