Kiểm toán khoàn mục doanh thu bán hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán và thẩm định giá mh thực hiện

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG PHÂN HIỆU ĐHĐN TẠI KON TUM NGƠ THỊ HỒNG TRINH BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP KIỂ TOÁN HOẢN C DO NH THU BÁN HÀNG TRONG IỂ TỐN BÁO CÁO TÀI CH NH DO CƠNG T TNHH IỂ TOÁN VÀ THẨ ĐỊNH GIÁ &H THỰC HIỆN Kon Tum, tháng năm 2018 ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG PHÂN HIỆU ĐHĐN TẠI KON TUM BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP KIỂ TOÁN HOẢN C DO NH THU BÁN HÀNG TRONG IỂ TOÁN BÁO CÁO TÀI CH NH DO CƠNG T TNHH IỂ TỐN VÀ THẨ ĐỊNH GIÁ &H THỰC HIỆN GIẢNG VIÊN HƢỚNG DẪN : TRẦN HỒNG VÂN SINH VIÊN THỰC HIỆN : NGƠ THỊ HỒNG TRINH LỚP : K814KI MSSV : 141418044 on Tum, tháng năm 2018 M CL C DANH M C CHỮ VIẾT TẮT iii DANH M C BẢNG BIỂU .iv LỜI MỞ ĐẦU .1 CHƢƠNG TỔNG QUAN VỀ CƠNG T TNHH IỂ TỐN VÀ THẨ ĐỊNH GIÁ &H 1.1 Q TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦ CƠNG T 1.1.1 Giới thiệu chung công ty 1.1.2 Lịch sử hình thành phát triển 1.2 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC QUẢN LÝ TẠI M&H 1.3 CÁC LOẠI HÌNH DỊCH V VÀ HÁCH HÀNG CỦA M&H 1.3.1 Các loại hình dịch vụ M&H .6 1.3.2 Khách hàng M&H 1.4.SỨ MỆNH DỊCH V KIỂ TOÁN 1.5 QU TRÌNH IỂ TỐN BCTC TẠI M&H 1.5.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC 1.5.2 Giai đoạn thực kiểm toán BCTC 1.5.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán BCTC 10 CHƢƠNG THỰC TRẠNG KIỂ TOÁN DO NH THU BÁN HÀNG TRONG KIỂ TỐN BÁO CÁO TÀI CH NH TẠI CƠNG T TNHH IỂ TOÁN VÀ THẨ ĐỊNH GIÁ &H 12 2.1 M C TIÊU IỂ TOÁN DO NH THU BÁN HÀNG .12 2.2 LẬP KẾ HOẠCH KIỂ TOÁN DO NH THU BÁN HÀNG 12 2.2.1 Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động (A310) 12 2.2.2 Phân tích sơ khoản mục Doanh thu bán hàng (A510) 15 2.2.3 Tìm hiểu KSNB chu trình bán hàng, phải thu thu tiền (A410) 16 2.2.4 Đánh giá trọng yếu khoản mục doanh thu bán hàng 21 2.2.5 Xác định cỡ mẫu phương pháp chọn mẫu 23 2.2.6 Thiết kế chương trình kiểm tốn Doanh thu bán hàng 24 2.3 GI I ĐOẠN THỰC HIỆN KIỂ TOÁN 25 2.3.1 Thủ tục chung 25 2.3.2 Thủ tục phân tích 26 2.3.3 Kiểm tra chi tiết 28 2.4 GI I ĐOẠN KẾT THƯC IỂ TỐN 30 CHƢƠNG ỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ IẾN NGHỊ NHẰ HOÀN THIỆN KHOẢN M C DO NH THU DO CÔNG T &H THỰC HIỆN 32 3.1 NHẬN XÉT VỀ CƠNG TÁC IỂ TỐN HOẢN M C DO NH THU BÁN HÀNG DO &H THỰC HIỆN 32 3.1.1.Ưu điểm 32 i 3.1.2 Hạn chế 33 3.2 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ ĐỂ HỒN THIỆN CƠNG TÁC IỂ TỐN HOẢN M C DO NH THU BÁN HÀNG TẠI M&H 35 KẾT LUẬN 38 NHẬN XÉT CỦ GIÁO VIÊN HƢỚNG DẪN NHẬN XÉT CỦ ĐƠN VỊ THỰC TẬP ii DANH M C CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt : Chữ đầy đủ TNHH : Trách nhiệm hữu hạn KTV : Kiểm tốn viên VP : Văn phịng KQKD : Kết kinh doanh KTTC : Kế tốn tài TP.HCM : Thành phố Hồ Chí Minh BCTC : Báo cáo tài KSNB : Kiểm sốt nội VCSH : Vốn chủ sở hữu TS : Tài sản CP : Cổ phần VNĐ : Việt Nam đồng SP : Sản phẩm FOB : Free On Bord LNTT : Lợi nhuận trước thuế DT : Doanh thu BGĐ : Ban giám đốc VAT : Thuế giá trị gia tăng TK : Tài khoản TLLG : Tỷ lệ lãi gộp BHYT : Bảo hiểm y tế CBNV : Cán nhân viên iii DANH M C BẢNG BIỂU Số hiệu sơ đồ 1.1 Tên sơ đồ Trang Sơ đồ máy tổ chức quản lý hoạt động kinh doanh công ty Kiểm toán M&H Tên bảng Trang Số hiệu bảng 1.1 Chỉ tiêu tỷ lệ xác định mức trọng yếu 2.1 Phân tích số hệ số tài 14 2.2 Cơ cấu loại doanh thu sản phẩm, dịch vụ 15 2.3 Quá trình bán hàng, phải thu thu tiền 16 2.4 Soát xét thiết kế thực kiểm soát 18 2.5 Phân tích tổng quát 24 2.6 Phân tích doanh thu theo hoạt động 24 2.7 Phân tích tỷ suất lãi gộp 26 2.8 Kiểm tra nghiệp vụ bất thường 27 3.1 Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB liên quan đến bán hàng, thu tiền 33 Số hiệu hình vẽ 2.1 Tên hình vẽ Phân tích doanh thu theo thời gian iv Trang 23 LỜI MỞ ĐẦU 1.1.Tính cấp thiết đề tài Trong kinh tế thị trường ngày phát triển quy luật cạnh tranh diễn ngày gay gắt với điều tiết vĩ mơ Nhà nước địi hỏi DN phải có khả tự chủ vể tài để tồn Để đảm bảo cho tồn phát triển mình,tất DN hướng đến mục tiêu cuối tối đa hóa lợi nhuận Do đó, nhu cầu sử dụng thơng tin kinh tế – tài cách nhanh chóng, đầy đủ, kịp thời thực cần thiết Vì mà vai trị kế tốn khơng thể khơng kể đến kế tốn cơng cụ quản lý tài chính, cung cấp thơng tin tài thực, có giá trị pháp lý độ tin cậy cao, giúp DN đối tượng có liên quan đánh giá đắn tình hình SXKD đơn vị để làm sở đưa định kinh tế đắn kịp thời Báo cáo tài phản ánh kết tình hình hoạt động tài doanh nghiệp nói chung khía cạnh trọng yếu trình kinh doanh Khoản mục doanh thu bán hàng phần phần hành kế tốn DN, có vai trị quan trọng việc đánh giá hiệu hoạt động kinh doanh DN Do tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh thực trạng hoạt động sản xuất kinh doanh, cơng cụ tài phục vụ đắc lực cho cơng tác kế tốn quản trị,dựa vào tiêu doanh thu giúp ta có nhìn vừa tổng quan, vừa chi tiết tình hình cụ thể đơn vị Qua mà nhà quản trị đưa giải pháp, định kinh tế phù hợp nhằm thực mục tiêu định Để thực tốt điều này, đòi hỏi việc xác định doanh thu phải thực cách kịp thời xác, nhiệm vụ chung cơng tác kế toán Nhận thức tầm quan trọng vấn đề này, kết đạt từ đề tài thực tập Cơng ty Kiểm tốn M&H, tơi phát triển lên thành đề tài khóa luận tốt nghiệp: “ iểm toán khoản mục doanh thu bán hàng kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH iểm toán Thẩm định giá &H thực hiện” 1.2 Mục đích nghiên cứu đề tài Nghiên cứu đề tài nhằm mục đích Thứ nhất, hệ thống hóa làm rõ sở lý luận khoản mục Doanh thu bán hàng kiểm toán Báo cáo tài Thứ hai, tìm hiểu thực trạng khoản mục Doanh thu bán hàng Kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá M&H thực Thứ ba, tìm ưu điểm hạn chế khoản mục doanh thu kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá M&H thực hiện, từ đưa giải pháp nhằm hồn thiện quy trình 1.3 Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài Khoản mục doanh thu kiểm tốn Báo cáo tài Phạm vi nghiên cứu đề tài giới hạn khoản mục doanh thu kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá M&H thực với tư cách khoản mục kiểm tốn Báo cáo tài 1.4 Phƣơng pháp nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu chung: phương pháp vật biện chứng, phương pháp vật lịch sử Phương pháp nghiên cứu cụ thể: phương pháp kiểm tốn tn thủ, phương pháp phân tích, thống kê, so sánh, tổng hợp, khảo sát thực tiễn,… 1.5 Kết cấu đề tài M CL C LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG TỔNG QUAN VỀ CÔNG T TNHH ĐỊNH GIÁ &H 1.1 Q trình hình thành phát triển cơng ty 1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý M&H 1.3 Các loại hình dịch vụ khách hàng M&H 1.3.1 Các loại hình dịch vụ M&H 1.3.2 Khách hàng M&H 1.4 Sứ mệnh dịch vụ kiểm tốn 1.5 Quy trình kiểm tốn BCTC M&H 1.6.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC 1.6.2 Giai đoạn thực kiểm toán BCTC 1.6.3 Giai đoạn kết thúc kiểm tốn BCTC IỂ TỐN VÀ THẨM CHƢƠNG THỰC TRẠNG KIỂ TOÁN DO NH THU TRONG IỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CH NH TẠI CÔNG T TNHH IỂ TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ &H 2.1 Mục tiêu kiểm toán doanh thu bán hàng 2.2 Lập kế hoạch kiểm tốn 2.2.1 Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động 2.2.2 Phân tích sơ khoản mục Doanh thu bán hàng 2.2.3 Tìm hiểu KSNB chu trình bán hàng 2.2.4 Đánh giá trọng yếu 2.2.5 Đánh giá rủi ro Doanh thu bán hàng 2.2.6 Xác định cỡ mẫu phương pháp chọn mẫu 2.2.7 Thiết kế chương trình kiểm tốn Doanh thu bán hàng 2.3 Giai đoạn thực kiểm toán 2.3.1 Thực th nghiệm kiểm soát 2.3.2 Thực th nghiệm 2.4 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 2.4.1 Soát xét giấy tờ làm việc KTV 2.4.2 Tổng hợp kết kiểm toán CHƢƠNG ỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ IẾN NGHỊ NHẰ HOÀN THIỆN KHOẢN M C DO NH THU DO CÔNG T &H THỰC HIỆN 3.1 Nhận xét cơng tác kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng M&H thực 3.1.1 Ưu điểm 3.1.2 Hạn chế 3.2 Một số kiến nghị để hoàn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng M&H KẾT LUẬN TÀI LIỆU THAM KHẢO NHẬN XÉT VÀ PHÊ DU ỆT CỦ GIÁO VIÊN HƢỚNG DẪN NHẬN XÉT CỦ ĐƠN VỊ THỰC TẬP CHƢƠNG TỔNG QUAN VỀ CƠNG T TNHH ĐỊNH GIÁ &H IỂ TỐN VÀ THẨM 1.1 Quá trình hình thành phát triển công ty 1.1.1 Giới thiệu chung công ty Tên cơng ty: Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá M&H Tên giao dịch: M&H Auditting and Valuation Co.,Ltd Logo: Vốn điều lệ: 5.300.000.000 VND Người đại diện theo pháp luật cơng ty: Họ tên: Ơng Trần Ngọc Mai KTV cấp nhà nước, giấy phép hành nghề số 0219/KTV Bộ Tài Chính cấp; Ngày cấp phép: 08/12/2000; Ngày hoạt động: 01/01/2001; Chức danh: Giám đốc Mã số thuế: 0302166788 Trụ sở chính: L14-08B, Khu cao ốc Văn phịng, Tịa nhà Vincom, 72 Lê Thánh Tơn, Phường Bến Nghé, Quận 1, Thành phố Hồ Chí Minh VP đại diện: Số 39N Hoàng Quốc Việt, Phường Phú Mỹ, Quận 7, Thành phố Hồ Chí Minh Điện thoại: (08) 37 853 705; Fax: (84-08) 37 853 706 Chi nhánh: Tầng 04, 20 Đống Đa, Quận Hải Châu, Thành phố Đà Nẵng Điện thoại: (511) 540 968; Fax: (84.511) 540 968 Email: mhauditing@hcm.vnn.vn Website: www.mhauditing.vn 1.1.2 Lịch sử hình thành phát triển Ngành kế tốn đời song song với tồn phát triển kinh tế giới nói chung Việt Nam nói riêng, nhiên sách ngành kế tốn chứa đựng nhiều rủi ro gian lận sai sót xảy doanh nghiệp Vì nghề kiểm toán đời phát triển ngày lớn mạnh đặc biệt doanh nghiệp kiểm tốn Với điều kiện đó, kiểm tốn độc lập đóng vai trị quan trọng, ý kiến kiểm tốn viên sở để bên liên quan đưa định tài quan trọng Các doanh nghiệp kiểm tốn đời ngày nhiều, có Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá M&H Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá M&H thành lập ngày 08 tháng 12 năm 2000 theo giấy phép kinh doanh số 4102003073 Sở Kế hoạch Đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp Ngồi trụ sở chính, cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá M&H thành lập chi nhánh Công ty Đà Nẵng KTV đưa KTV có trách nhiệm trình bày chứng làm cho việc đưa kết luận Cuối buổi họp, trưởng đồn kiểm tốn tổng hợp tất kết luận mà khách hàng không đồng ý điều chỉnh, so sánh với mức trọng yếu thực kiểm toán để làm đưa ý kiến kiểm toán cho kiểm toán Tiếp theo KTV gửi tất giấy tờ làm việc tất phần hành báo cáo tài KTV lập sau kiểm toán đến phận kiểm soát chất lượng M&H Đây phận độc lập có trách nhiệm kiểm tra hợp lý, đắn giấy tờ làm việc, báo cáo tài sau kiểm tốn mà đồn kiểm tốn lập Bên cạnh trưởng phịng, ban giám đốc tiến hành sốt xét nhằm đảm bảo tính đắn việc đưa ý kiến kiểm toán Cuối Phó Giám đốc phê duyệt tồn dự thảo báo cáo tài kiểm tốn chuyển lại cho phịng kiểm tốn để hồn chỉnh Bản dự thảo Phó Giám đốc phê duyệt gởi đến khách hàng để lấy ý kiến Sau khách hàng đồng ý với dự thảo, báo cáo tài kiểm tốn in trình lên Giám đốc để ký duyệt, đồng thời phát hành báo cáo kiểm toán gởi tới khách hàng để ký, sau khách hàng gửi trở lại M&H để tiến hành lưu trữ  Một số nhận xét KTV:  Không phát thấy có yếu tố gây rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ tồn doanh nghiệp  Thủ tục mang tính chất kiểm tra mặt hình thức khơng phần quan trọng để người sử dụng BCTC hiểu biết rõ khoản mục doanh thu hay khoản mục khác BCTC  Nhận xét: KTV lập bảng so sánh số liệu tờ khai thuế số liệu sổ sách, tính tốn chênh lệch giải thích nguyên nhân chênh lệch rõ ràng Trong đáng ý doanh quà tặng cho khách hàng nhân viên đơn vị  KTV giải thích cặn kẽ nghiệp vụ này, kết luận khoản mục doanh thu khơng có nghiệp vụ bất thường Tuy nhiên, KTV chưa kiểm tra bất thường số tiền KTV cần thực đầy đủ thủ tục để kiểm toán đạt kết tốt 31 CHƢƠNG MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ IẾN NGHỊ NHẰ HOÀN THIỆN KHOẢN M C DO NH THU DO CÔNG T &H THỰC HIỆN 3.1 Nhận xét công tác kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng M&H thực 3.1.1 Ƣu điểm Các thử nghiệm chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá M&H thiết kế xây dựng phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam quốc tế chấp nhận Việt Nam nên đáp ứng nhu cầu điều kiện kinh tế mở cửa hội nhập Ngồi ra, thử nghiệm có linh hoạt định, tùy thuộc vào khách hàng mà kiểm tốn viên thực thiết kế thêm hay bỏ bớt thử nghiệm không cần thiết dựa vào kinh nghiệm, chun mơn đặc biệt dựa vào loại hình doanh nghiệp kiểm tốn Chính điều giúp kiểm tốn viên ngày động, hoạt động có hiệu ngày nâng cao lực chuyên môn  Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn: Đối với M&H giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn quan trọng kiểm toán, giai đoạn đầu tư thực kỹ lưỡng KTV M&H với kinh nghiệm xét đốn thực tế trình độ chun mơn cao chuẩn bị chu đáo cho giai đoạn lập kế hoạch bắt đầu tiến hành phân chia công việc cho thành viên nhóm kiểm tốn cách khoa học, hợp lý để đạt hiệu cao giai đoạn thực kiểm toán nhằm tiết kiệm thời gian tạo phối hợp, kiểm tra, đối chiếu kiểm toán viên với Trong đồn kiểm tốn thường bố trí từ 3-5 người tùy quy mơ doanh nghiệp khách hàng, tính chất kiểm toán để việc sử dụng nhân viên cho phù hợp Trong đồn kiểm tốn kiểm toán đơn vị khách hàng cũ, có thành viên đồn tham gia kiểm tốn năm trước đó, nhằm giúp nắm thông tin cũ khách hàng Trước tiến hành kiểm tốn, thành viên đồn kiểm tốn ln xem lại hồ sơ thường trực hồ sơ làm việc năm trước đơn vị kiểm tốn nhằm nắm bắt thơng tin, trọng vào điểm lưu ý từ năm trước, để tiến hành kiểm tốn có hiệu Trưởng đồn ln có phân cơng cơng việc phù hợp với trình độ, kinh nghiệm thành viên đảm bảo chất lượng kiểm toán Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ xem khoản mục trọng yếu nên thường thành viên có kinh nghiệm thực Cơng ty xây dựng chương trình kiểm tốn Doanh thu với đầy đủ thủ tục kiểm toán thoả mãn tất mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu Những thủ tục có vai trò quan trọng, làm sở cho việc kiểm tra số liệu khách hàng nhằm đưa ý kiến chuẩn xác Báo cáo kiểm toán công ty khách hàng Công 32 ty xây dựng biểu mẫu chi tiết tìm hiểu khách hàng, tài liệu cần khách hàng cung cấp.Sau lập kế hoạch kiểm tốn ln có bước kiểm tra lại kế hoạch xác định lại vấn đề cần không cần thực hiện, vấn đề làm chưa làm để phục vụ cho công tác kiểm toán, nhằm làm cho kế hoạch kiểm toán phù hợp  Trong giai đoạn thực kiểm tốn: Thực kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn doanh thu nói riêng tiến hành sở kế hoạch kiểm toán xây dựng kế hoạch kiểm tốn chi tiết chương trình kiểm tốn M&H Cơng ty tiến hành kiểm tốn theo trình tự chặt chẽ, kết hợp kiểm tra đối chiếu tổng hợp chi tiết, tiến hành chọn mẫu khoa học tận dụng tối đa tài liệu mà khách hàng cung cấp Bên cạnh đó, kiểm tốn viên M&H có sáng tạo vận dụng linh hoạt thủ tục kiểm toán tiến hành kiểm tốn doanh thu Cơng ty CP ABC Quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ đề cách chi tiết bước cần thực hiện, thuận lợi cho công tác kiểm toán.Các kỹ thuật vấn, kiểm tra, đối chiếu với tài khoản khác KTV sử dụng cách linh hoạt trình kiểm tốn doanh thu Ln kiểm tra phù hợp doanh thu chi phí để xác minh xác việc ghi nhận nghiệp vụ xuất bán, thủ tục kiểm tốn tiến hành đảm bảo cho nhiều sở dẫn liệu, cho phép tiết kiệm thời gian.Các bước kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu rõ ràng chặt chẽ, bước thực hướng đến mục tiêu định, đảm bảo cho KTV thực công việc q trình kiểm tốn đạt mục tiêu kiểm toán đề  Kết thúc kiểm toán Cuối buổi kết thúc kiểm tốn trưởng đồn ln có kiểm tra lại giấy tờ làm việc thành viên đoàn, hỏi lại vấn đề chưa rõ, nhằm tránh xảy sai sót, tăng tính hiệu xác thơng tin kiểm tốn Việc thu thập lưu trữ lại giấy tờ cần thiết liên quan đến kiểm toán năm, tạo sở cho việc kiểm tra lại giấy làm việc, đồng thời làm cho kiểm toán năm sau Ln có trao đổi đồn kiểm toán với khách hàng bút toán sai cần điểu chỉnh, vấn đề đơn vị kiểm toán cần lưu ý sữa chữa lại báo cáo tài chính, tạo thống cao quan diểm đồn kiểm tốn với đơn vị kiểm toán Trước phát hành báo cáo kiểm toán, báo cáo dự thảo phải nhận xét duyệt ban kiểm sốt tổng giám đốc cơng ty, người có kinh nghiệm lâu năm lĩnh vực kiểm tốn, rủi ro cho sai sót việc đưa ý kiến cho báo cáo kiểm toán hạn chế mức thấp 3.1.2 Hạn chế Bên cạnh ưu điểm đạt số nguyên nhân chủ quan khách quan cơng ty cịn tồn sau: 33  Tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội Thực tế, KTV tiến hành tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng Việc tìm hiểu dựa vào kinh nghiệm KTV, thông tin từ việc vấn, kết hợp xem tài liệu pháp lý thu thập để đánh giá sơ hệ thống KSNB Việc làm đơn giản, gọn nhẹ, tốn thời gian hiệu thu không cao không ghi lại hồ sơ kiểm tốn, việc lưu giữ thông tin hệ thống KSNB chưa thực thống tồn cơng ty  Các th nghiệm kiểm soát - Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 “Thử nghiệm kiểm sốt việc kiểm tra để thu thập chứng kiểm toán thiết kế phù hợp vận hành hữu hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ” Tuy nhiên hạn chế không gian thời gian mà kiểm tốn viên trọng thủ tục kiểm toán - Thơng thường thử nghiệm kiểm sốt cơng ty thực bước vấn, điều tra chưa bao quát hết phương pháp cụ thể áp dụng kiểm tra hệ thống kiểm soát nội (Điều tra, vấn, thực lại, walk through)  Thủ tục phân tích Trong q trình thực kiểm toán, hạn chế thời gian mà KTV thực hết công việc đưa giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Khi thực kiểm toán khoản mục Doanh thu, cơng ty trọng đến việc sử dụng thủ tục phân tích, thực phân tích khách hàng lớn trường hợp Công ty CP ABC, thực tế chứng minh thủ tục phân tích biện pháp nhanh chóng, tốn thời gian, công sức chứng thu lại có tính hiệu lực cao Việc sử dụng hiệu thủ tục phân tích, đặc biệt hệ thống kiểm soát nội khách hàng hoạt động hiệu quả, giúp làm giảm bớt công việc kiểm tra chi tiết, từ đẩy nhanh tiến độ cơng việc giảm thiểu chi phí kiểm tốn, nâng cao chất lượng, uy tín cơng ty kiểm tốn KTV thường thu thập tỷ suất phân tích sơ tình hình tài kết hoạt động khách hàng mà không tiến hành độc lập tính tốn lại Việc tính tốn lại phân tích tỷ suất giúp KTV có đánh giá độc lập, khách quan tình hình hoạt động đơn vị khách hàng Trong thực tế kiểm toán M&H, thủ tục phân tích KTV sử dụng chủ yếu phân tích xu hướng biến động khoản mục doanh thu thơng qua bảng tính chênh lệch doanh thu ghi nhận qua tháng năm năm so với năm trước Do đó, kết phân tích chưa mơ tả hết biến động khoản mục doanh thu mối quan hệ với tiêu khác Ở M&H, thủ tục phân tích dừng lại việc phân tích phân tích tỷ suất lợi nhuận theo tháng Qua đó, KTV đánh giá biến động doanh thu chi phí tháng nên khơng thể đánh giá chi tiết biến động bất thường doanh thu chi phí loại hình kinh doanh đơn vị để từ KTV 34 khoanh vùng loại hình doanh thu dễ có sai phạm để tập trung kiểm tra giúp tiết kiệm thời gian chi phí Hơn nữa, KTV thường sử dụng số liệu nội đơn vị kiểm tốn mà kết hợp với việc phân tích mối quan hệ với số liệu khác ngành Điều khó tránh khỏi rủi ro đánh giá ban đầu KTV khoản mục kiểm toán  Về th nghiệm chi tiết, cụ thể công tác chọn mẫu: Đa số KTV M&H tiến hành chọn mẫu để kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu bán hàng sử dụng phương pháp chọn mẫu: phương pháp thống kê theo đơn vị tiền tệ Nhưng phương pháp phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên Do đó, có số mẫu mà KTV cho có sai sót trọng yếu cao khơng chọn vào mẫu, dẫn đến việc KTV đưa kết luận khoản mục doanh thu khơng hợp lí 3.2 Một số kiến nghị để hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng M&H Khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tiêu quan trọng Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, nên việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ M&H tất tất yếu khách quan Tuy nhiên, phải tuân thủ chặt chẽ theo luật, chuẩn mực, chế độ kế toán kiểm toán quy định hành khác Dựa hạn chế tồn q trình thực tập nghiên cứu kiểm tốn khoản mục doanh thu M&H, em xin đưa số đề xuất giải pháp để hoàn thiện quy trình kiểm tốn Cơng ty Bổ sung thủ tục tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội Để tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng, KTV dùng bảng câu hỏi nhằm xem xét thủ tục kiểm tốn có thiết kế thực hay không Bảng câu hỏi thiết kế dạng trả lời “có” hay “khơng” Càng nhiều câu trả lời “có” hệ thống KSNB hữu hiệu Đối với khoản mục doanh thu, KTV tham khảo bảng câu hỏi sau: Bảng 3.1 Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống SNB liên quan đến bán hàng, thu tiền Câu hỏi Có Phiếu thu có đánh số thứ tự trước khơng? Có kiểm tra tính hợp lệ phiếu thu khơng? Thủ quỹ có độc lập với kế tốn khơng? Có tiến hành đối chiếu sổ quỹ sổ nhật kí khơng? Các khoản bán chịu có xét duyệt khơng? Có lập báo cáo cơng nợ kì khơng? Hóa đơn có kiểm tra tính hợp lí, hợp lệ trước giao cho khách hàng khơng? Có quy định rõ ràng việc hàng hóa gửi bán phải lập hóa đơn ghi nhận doanh thu không? Công tác kiểm tra, thực sách giá, chiết khấu, giảm giá có giám sát chặt chẽ khơng? 10 Có tiến hành đối chiếu cơng nợ kì khơng? 11 Có tiến hành đối chiếu bảng tổng hợp công nợ phải thu khách hàng với sổ TK131 không? 12 Các chức giao hàng viết hóa đơn có tách biệt khơng? 35 Trả lời Khơng Ghi Ngồi bảng câu hỏi KTV thực thêm kĩ thuật Walk through (kiểm tra từ đầu đến cuối), cụ thể KTV chọn vài nghiệp vụ lần theo bước thực xem thực tế có diễn bảng câu hỏi hay khơng Nếu không điều chỉnh lại bảng câu hỏi cho phù hợp với thực tế Hồn thiện cơng tác thực thử nghiệm kiểm sốt: Vì hạn chế mặt thời gian nên thử nghiệm kiểm soát thường sử dụng đầy đủ trình kiểm tốn Để khắc phục điều này, cơng ty có thể: - Thường xuyên tổ chức lớp tập huấn kĩ quan sát đánh giá nhằm nâng cao khả xét đoán cho nhân viên mới, giúp họ có điều kiện để tiếp xúc hiểu rõ ý nghĩa thử nghiệm kiểm soát - KTV thực số thử nghiệm kiểm soát như: + Xem xét số tổng cộng loại hàng, tổng cộng hóa đơn, so sánh giá hóa đơn với bảng giá duyệt thời điểm  Nhằm kiểm tra xem đơn vị có dùng bảng giá duyệt hay không + Chọn mẫu chứng từ chuyển hàng để đối chiếu với hóa đơn có liên quan hóa đơn lập vào chứng từ vận chuyển  Nhằm kiểm tra xem có trường hợp hàng gửi lí mà chưa lập hóa đơn KTV cần đặc biệt lưu ý kiểm tra tính liên tục số thứ tự đơn đặt hàng, chứng từ chuyển hàng hóa đơn bán hàng + Chọn mẫu hóa đơn phát hành kì để đối chiếu với đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, chứng từ chuyển hàng chủng loại, quy cách, số lượng, giá cả, ngày gửi, chữ kí,…  Nhằm thu thập chứng hóa đơn lập sở nghiệp vụ bán hàng thực xảy trình thực nghiệp vụ tuân thủ qui định đơn vị thiết lập + Tìm hiểu sách bán hàng hưởng chiết khấu đơn vị xem xét sổ sách liên quan để kiểm tra xem đơn vị có thực sách đề khơng + Tìm hiểu xét duyệt ghi chép hàng bán bị trả lại, hàng bị hư hỏng, tài liệu đánh số thứ tự, duyệt kí cấp có thẩm quyền có liên quan xem thử người xét duyệt có độc lập với thủ quỹ kế tốn khơng Hồn thiện thủ tục phân tích Thủ tục phân tích giúp KTV dễ dàng nhận thấy dấu hiệu bất thường đơn vị lại sử dụng, làm thời gian cho công việc chọn mẫu hiệu không cao Việc áp dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ giúp cho KTV tiết kiệm thời gian, KTV tư vấn thêm cho đơn vị dự đoán doanh thu tương lai, loại hình dịch vụ mang lại hiệu cao cho đơn vị Thủ tục phân tích gồm yếu tố: dự đoán, so sánh đánh giá Các thủ tục kết hợp với làm hạn chế rủi ro kiểm tốn, làm giảm khối lượng cơng việc cần phải thực hiện, từ giúp KTV khơng sa vào nghiệp vụ cụ thể Tuy nhiên, 36 công ty dừng lại việc vận dụng yếu tố so sánh để phân tích biến động mà chưa ý đến phương pháp khác Chính vậy, cơng ty nên có chương trình hướng dẫn thủ tục phân tích cụ thể để kiểm tốn viên thực thủ tục phân tích đầy đủ khoa học nhằm nâng cao hiệu cho kiểm toán Để phục vụ tốt cho việc sử dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC KTV, M&H lập ngân hàng số liệu, đó, có số liệu số trung bình ngành số liệu khác có liên quan để so sánh q trình thực thủ tục phân tích nhằm nâng cao hiệu thủ tục phân tích đem lại Cơng ty sử dụng tiêu đánh giá doanh thu như: + Chỉ số vòng quay khoản phải thu: Đây số cho thấy tính hiệu sách tín dụng mà doanh nghiệp áp dụng bạn hàng Khi sử dụng số giúp KTV đánh giá tình hình thu nợ cơng ty khách hàng triển khai Từ có sở để khẳng định thêm chắn doanh thu ghi nhận phát sinh Doanh thu từ hoạt động Vòng quay SXKD = (vòng) khoản phải thu Các khoản phải thu bình qn Trong đó: Các khoản phải thu bình quân = (Khoản phải thu đầu kì +cuối kì)/2 Minh họa cơng ty CP ABC: Năm 2015 Năm 2014 Biến động % Số vòng quay khoản phải thu 10.31 7.89 30.8 Doanh thu 628.891.402.809 455.682.498.174 38.0 Nhìn vào bảng ta thấy biến động doanh thu biến động số vòng quay khoản phải thu gần đánh giá sách thu nợ công ty ABC tương đối tốt rủi ro khai khống doanh thu thấp + Chỉ số số ngày bình qn vịng quay khoản phải thu: Cũng tương tự vịng quay khoản phải thu, có điều số cho biết số ngày trung bình mà doanh nghiệp thu tiền khách hàng: 360 Số ngày = Vòng quay khoản (ngày) trung bình phải thu Hồn thiện thử nghiệm chi tiết (cơng tác chọn mẫu) Qua thủ tục phân tích khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, KTV khoanh vùng tháng, loại hình doanh thu dễ xảy sai phạm Do đó, KTV nên kết hợp sử dụng hai phương pháp chọn mẫu phương pháp chọn mẫu thống kê theo đơn vị tiền tệ Đầu tiên, KTV nên sử dụng phương pháp chọn mẫu phi thống kê để kiểm tra nghiệp vụ bất thường mà KTV cho có khả xảy sai sót trọng yếu cao Sau kiểm tra nghiệp vụ này, KTV thực chọn mẫu theo phương pháp chọn mẫu thống kê để kiểm tra nghiệp vụ lại 37 KẾT LUẬN Cùng với phát triển mạnh mẽ ngành kiểm toán nước, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá M&H đạt nhiều thành tựu đáng kể, nâng cao chất lượng dịch vụ nói chung dịch vụ kiểm tốn nói riêng, khẳng định vị thế, uy tín danh tiếng cơng ty kiểm toán đứng đầu khu vực Miền Nam Trong thời gian tháng thực tập công ty TNHH Kiểm tốn Thẩm đinh giá M&H, em tìm hiểu hình thành, cấu tổ chức lĩnh vực hoạt động cơng ty, có hội đào tạo làm việc thực tế với khách hàng Nhờ vậy, em học hỏi kiến thức làm việc với số phần hành kiểm toán đơn giản từ anh chị đồn kiểm tốn, tăng khả giao tiếp cải thiện kỹ mềm Đó kinh nghiệm quý báu giúp em chuẩn bị tốt cho nghề nghiệp tương lai sau Thơng qua kiến thức thực tế thu trình tham gia kiểm tốn khách hàng kết hợp với lý thuyết đào tạo nhà trường, em có nhìn tổng quan định quy trình kiểm tốn báo cáo tài M&H nói chung quy trình kiểm tốn phần hành doanh thu nói riêng Bài báo cáo trình bày khái quát thủ tục, công việc mà công ty M&H tiến hành kiểm toán khách hàng minh họa số liệu, giấy tờ khách hàng tiêu biểu, đồng thời có nêu số kiến nghị, nhận xét thân nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn công ty, đặc biệt phần hành doanh thu 38 PH L C DFK Adjs Unaudited Ref Closing balance TK Diễn giải 511 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 512 Doanh thu bán hàng nội 521 Chiết khấu thương mại 531 Hàng bán bị trả lại 532 Giảm giá hàng bán Total Total Audited Cr Adj Closing balance Dr 628,891,402,800 205,001,450,311 113,561,550 834,006,414,661 - - - Unaudited opening balance 628,891,402,800 205,001,450,311 113,561,550 834,006,414,661 455,682,498,154 116,012,500 455,798,510,654 DFK OB Adjs Dr Cr Audited opening balance 455,682,498,154 116,012,500 - 455,798,510,654 - Variance Amount % Notes 173,208,904,646 38 205,001,450,311 #DIV/0! (2,450,950) (2) - #DIV/0! - #DIV/0! PH L C Tháng Doanh thu ghi nhận theo sổ sách Không chịu thuế Doanh thu ghi nhận theo tờ khai thuế 0% 5% 10% Nguyên nhân 48,890,483,047 29,173,014,180 41,831,584,136 48,408,255,418 47,003,051,807 60,286,713,481 60,818,227,005 59,874,871,885 42,923,306,074 48,890,325,331 29,470,525,090 41,987,486,611 48,478,335,418 46,981,726,490 60,218,857,358 60,849,904,925 59,888,049,158 42,948,615,511 Cộng 48,890,325,331 29,470,525,090 41,987,486,611 48,478,335,418 46,981,726,490 60,218,857,358 60,849,904,925 59,888,049,158 42,948,615,511 10 43,960,471,647 43,842,146,192 43,842,146,192 118,325,455 11 12 Cộng 72,843,614,872 73,559,727,476 72,872,451,282 73,694,970,657 72,872,451,282 73,694,970,657 630,123,394,023 (28,836,410) (135,243,181) (550,072,995) 629,573,321,028 - - 630,123,394,023 - 39 Chênh lệch 157,716 (297,510,910) (155,902,475) (70,080,000) 21,325,317 67,856,123 (31,677,920) (13,177,273) (25,309,437) … … Nguyên nhân chênh lệch tháng tham chiếu G141_1 Quà tặng 30.430.000 + Điều chỉnh giảm tháng số tiền 148.755.455 Quà tặng Quà tặng - PH L C - Khách hàng C Số sách/chứng từ Ngày chứng từ Số chứng từ Nội dung/mặt hàng 28/12/2017 29/12/2017 31/12/2017 01/01/2018 02/01/2018 03/01/2018 111101 111103 111105 111108 111115 111118 xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx Số lượng 50,000 50,000 100,000 100,000 100,000 100,000 Giá trị 100,000,000 100,000,000 500,000,000 500,000,000 500,000,000 500,000,000 - Khách hàng D Số sách/chứng từ Ngày chứng từ Số chứng từ Nội dung/mặt hàng 28/12/2017 29/12/2017 31/12/2017 01/01/2018 02/01/2018 03/01/2018 111101 111103 111105 111108 111115 111118 xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx 40 Số lượng 50,000 50,000 100,000 100,000 100,000 100,000 Giá trị 100,000,000 100,000,000 500,000,000 500,000,000 500,000,000 500,000,000 PH L C Tháng Tháng Tờ khai thuế GTGT 48,890,325,331 Hạch toán Tài khoản TK 531 512 TK 511 48,889,343,779 TK 711 1,139,268 CL (157,716) TK 511 48,889,343,779 Số liệu cơng ty TK711 1,139,268 Giải thích Tổng cộng 48,890,483,047 Chênh lệch (157,716) Quà tặng K/H kê lên Bảng kê lần, khơng hạch tốn (1 lần đúng, lần trùng) Đ/c vào tờ khai T10.2015 Tháng 29,470,525,090 29,204,349,192 40,000,000 226,175,898 29,133,014,180 40,000,000 29,173,014,180 297,510,910 Tháng 41,987,486,611 41,681,832,176 150,000,000 155,654,435 41,681,584,136 150,000,000 41,831,584,136 155,902,475 155,902,475 Quà tặng K/H kê lên Bảng kê không hạch toán doanh thu Tháng 48,478,335,418 48,408,255,418 70,080,000 48,408,255,418 48,408,255,418 70,080,000 70,080,000 Quà tặng K/H kê lên Bảng kê khơng hạch tốn doanh thu Tháng Tháng Tháng 46,981,726,490 47,003,051,807 (21,325,317) 60,290,639,881 60,218,857,358 60,849,904,925 (71,782,523) 60,818,227,005 31,677,920 47,003,051,807 60,286,713,481 60,818,227,005 47,003,051,807 60,286,713,481 60,818,227,005 297,510,910 19,222,728 Quà tặng K/H kê lên Bảng kê khơng hạch tốn doanh thu 40,548,045 Tien KCB len Dthu nhung khong len Bke (21,325,317) (67,856,123) 53,007,272 Qua tặng K/H kê lên Bke nhung ko hạch toan doanh thu: 120,859,395 Hóa đơn hang giảm giá & giam Doanh Thu Chori 62,468,909 Quà tặng K/H kê lên Bảng kê khơng hạch tốn doanh thu 30,790,989 Lên Doanh thu không lên Bảng kê 31,677,920 Tháng 59,888,049,158 59,874,871,885 13,177,273 59,874,871,885 59,874,871,885 13,177,273 13,177,273 Quà tặng K/H kê lên Bảng kê khơng hạch tốn doanh thu Tháng 42,948,615,511 42,923,306,074 25,309,437 42,923,306,074 42,923,306,074 25,309,437 25,309,437 Quà tặng K/H kê lên Bảng kê không hạch toán doanh thu Cộng 499,932,683,250 - - 439,093,877,217 191,139,268 428,809,407 41 PH L C Tháng Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ (năm 2016) Doanh thu bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ (năm 2017) Chênh lệch % Cộng 48,854,183,779 64,384,158,825 (15,529,975,046) -24.12% 64,384,158,825 Tháng 29,141,712,829 39,060,856,626 (9,919,143,797) -25.39% 39,060,856,626 Tháng 41,681,584,136 41,954,791,617 (273,207,481) -0.65% 41,954,791,617 Tháng Tháng 48,408,255,418 45,847,956,809 2,560,298,609 5.58% 45,847,956,809 47,003,051,807 32,234,573,053 14,768,478,754 45.82% 32,234,573,053 Tháng 60,290,639,881 47,518,150,528 12,772,489,353 26.88% 47,518,150,528 42 Tháng 60,818,227,005 29,591,536,665 31,226,690,340 105.53% 29,591,536,665 Tháng 59,874,871,885 39,305,170,815 20,569,701,070 52.33% 39,305,170,815 Tháng 42,923,306,074 17,296,608,916 25,626,697,158 148.16% 17,296,608,916 Tháng 10 Tháng 11 Tháng 12 43,960,471,647 18,609,284,130 25,351,187,517 136.23% 18,609,284,130 72,843,614,872 22,871,243,550 49,972,371,322 218.49% 22,871,243,550 73,091,483,476 57,008,166,640 16,083,316,836 28.21% 57,008,166,640 Cộng 628,891,402,809 455,682,498,174 173,208,904,635 38.01% 455,682,498,174 43 NHẬN XÉT CỦ GIÁO VIÊN HƢỚNG DẪN 44 NHẬN XÉT CỦ ĐƠN VỊ THỰC TẬP 45 ... khoản mục Doanh thu bán hàng Kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá M&H thực Thứ ba, tìm ưu điểm hạn chế khoản mục doanh thu kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định. .. ty khách hàng 11 CHƢƠNG THỰC TRẠNG KIỂ TOÁN DO NH THU BÁN HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CH NH TẠI CƠNG T TNHH IỂ TỐN VÀ THẨ ĐỊNH GIÁ &H 2.1 Mục tiêu kiểm toán doanh thu bán hàng Mục tiêu kiểm. .. khoản mục doanh thu bán hàng M&H Khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tiêu quan trọng Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, nên việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng