CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Tổng quan về khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền
1.1.1 Khái niệm tiền và các khoản tương đương tiền
Tiền là khoản mục được trình bày trước tiên trên Bảng cân đối kế toán và là một khoản mục quan trong trọng trong tài sản ngắn hạn Tiền là loại tài sản có tính thanh khoản cao nhất, là chỉ tiêu quan trọng đánh giá khả năng thanh toán của đơn vị Tiền được trình bày theo số tổng hợp và các nội dung chi tiết được công bố trong Thuyết minh Báo cáo tài chính.
Theo chuẩn mực kế toán số 24: “ Tiền bao gồm tiền tại quỹ, các khoản tiền gửi không kỳ hạn và tiền đang chuyển”.
- Tiền tại quỹ: Bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ và vàng bạc, kim khí quý,quý được lưu trữ tại quỹ của doanh nghiệp để thanh toán ngay.
- Tiền gửi ngân hàng: Bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ và vàng tiền tệ được gửi không kỳ hạn tại ngân hàng, kho bạc, hoặc các công ty tài chính để thực hiện việc thanh toán không dùng tiền mặt.
- Tiền đang chuyển: Là khoản tiền của doanh nghiệp đã nộp vào ngân hàng, kho bạc nhà nước, nhưng chưa nhận được giấy báo của ngân hàng, kho bạc hoặc đã làm thủ tục chuyển tiền qua bưu điện để thanh toán nhưng chưa nhận được giấy báo của người thụ hưởng.
Trích dẫn nguồn: Giáo trình kiểm toán BCTC 1, Khoa Kinh tế & Kế toán, Trường Đại học Quy Nhơn, NXB Kinh tế TP.HCM.
Khái niệm Tương đương tiền :
Theo chuẩn mực kế toán số 24: “ Tương đương tiền là các khoản đầu tư ngắn hạn (không quá 3 tháng), có khả năng chuyển đổi dễ dàng thành một lượng tiền xác định và không có nhiều rủi ro trong chuyển đổi thành tiền”.
Như vậy, tiền và các khoản tương đương tiền là những tài sản có thể dùng để lưu trữ,tích lũy và làm phương tiện để thanh toán.
1.1.2 Đặc điểm của tiền và các khoản tương đương tiền
Tiền và các khoản tương đương tiền là khoản mục được trình bày trước tiên trên Bảng cân đối kế toán và là một khoản mục quan trọng trong tài dản ngắn hạn, thường được dùng để phân tích khả năng thanh toán của một doanh nghiệp Nếu số dư tiền quá thấp chứng tỏ khả năng thanh toán tức thời của doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn, ngược lại, nếu số dư quá cao chứng tỏ doanh nghiệp sử dụng vốn không hiệu quả. Đối với các nhà đầu tư, mối quan tâm hàng đầu của họ là khả năng sinh lãi từ hoạt đôngk sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và vòng quay vốn của doanh nghiệp tốt, tiền và các khoản tương đương tiền là khoản mục phản ánh khả năng này.
Do số phát sinh của tài khoản tiền thường lớn hơn số phát sinh của nhiều tài khoản khác, vì thế những sai phạm trong các nghiệp vụ liên quan đến tiền có nhiều khả năng xảy ra và khó bị phát hiện nếu không có một hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu.
Tiền là khoản mục bị ảnh hưởng và ảnh hưởng tới nhiều khoản mục trọng yếu trên BCTC như thu nhập, chi phí, công nợ và hầu hết các tài sản khác của doanh nghiệp Do đó những nhầm lẫn và gian lận trong các khoản mục khác thường có liên quan đến các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ của tiền.
Các nghiệp vụ về tiền phát sinh thường xuyên với quy mô khác nhau Tiền có nhiều ưu điểm trong hoạt động thanh toán, kể cả trong quá trình cất trữ, sử dụng, nhưng cũng chính điều này dẫn tới khả năng dễ bị trình bày sai lệch, khả năng mất mát, gian lận lớn. Nếu hệ thống kiểm soát quản lý nội bộ không hiệu lực, việc thu, chi tiền không theo quy trình chặt chẽ sẽ tạo thành kẽ hở cho việc khai khống số lượng tiền chi ra, bòn rút tiền của công ty.
Do tất cả những lý do trên, rủi ro tiềm tàng của khoản ,mục này thường được đánh giá cao Vì vậy kiểm toán viên thường dành nhiều thời gian để kiểm tra tiền mặc dù khoản mục này thường chiếm tỷ trọng không lớn trong tổng tài sản.
1.1.3 Nguyên tắc hạch toán tiền và các khoản tương đương tiền
Kế toán tiền cần phải tuân thủ các nguyên tắc sau:
- Kế toán sử dụng đơn vị tiền tệ thống nhất là đồng Việt Nam (VND) để ghi sổ và lập báo cáo tài chính (trừ trường hợp được phép sử dụng một đơn vị tiền tệ thông dụng khác).
- Đối với ngoại tệ phải quy đổi ra đồng Việt Nam để ghi sổ theo đúng quy định Phần nguyên tệ.
- Đối với vàng tiền tệ chỉ phản ánh vào tài khoản thuộc nhóm vốn bằng tiền đối với doanh nghiệp không chuyên kinh doanh vàng bạc Đồng thời các doanh nghiệp này phải mở sổ theo dõi chi tiết vàng, bạc, đá quý theo từng loại, trọng lượng, quy cách, phẩm chất Đối với các doanh nghiệp chuyên kinh doanh vàng bạc đá quý thì vàng bạc đá quý được phản ánh ở chỉ tiêu hàng tồn kho.
- Khi tính giá xuất của ngoại tệ, vàng bạc, đá quý: kế toán áp dụng một trong bốn phương pháp: nhập trước- xuất trước (FIFO), nhập sau- xuất trước (LIFO), bình quân gia quyền hoặc thực tế đích danh.
1.1.4 Phương pháp kế toán tiền và tương đương tiền
- Tiền mặt là các khoản tiền đang có tại quỹ, có thể dùng thanh toán ngay, bao gồm: tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, đá quý, kim khí quý Tiền mặt là một phần không thể thiếu của mỗi doanh nghiệp do vậy mọi doanh nghiệp luôn giữ một lượng tiền nhất định để phục vụ cho việc chi tiêu hàng ngày và đảm bảo cho hoạt động của doanh nghiệp không bị gián đoạn, thường thì chỉ những chỉ tiêu không lớn mới thanh toán bằng tiền mặt.
- Chỉ phản ánh vào TK 111 “ Tiền mặt” số tiền mặt, ngoại tệ thực tế nhập, xuất quỹ tiền mặt Đối với các khoản tiền thu được chuyển nộp ngay vào Ngân hàng (không qua quỹ tiền mặt của đơn vị) thì không ghi vào bên Nợ TK 111 “Tiền mặt” mà ghi vào bên
Nợ TK 113 “Tiền đang chuyển”.
- Các khoản tiền mặt do doanh nghiệp khác và cá nhân ký cược, ký quỹ tại doanh nghiệp được quản lý và hạch toán như các loại tài sản bằng tiền của đơn vị.
Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục tiền và tương đương tiền
1.2.1 Các yêu cầu đối với kiểm soát nội bộ đối với khoản mục tiền và tương đương tiền
Trong thực tiễn, muốn kiểm soát nội bộ hữu hiệu đối với tiền cần phải tuân thủ những yêu cầu sau:
- Thu đủ: Mọi khoản tiền đều phải được thu đầy đủ, gửi vào ngân hàng, kho bạc hay nộp quỹ trong khoảng thời gian sớm nhất.
- Chi đúng: Tất cả các khoản chi đều phải đúng mục đích, phải được xét duyệt và được ghi chép đúng đắn.
- Duy trì số dư tồn quỹ hợp lý: Để đảm bảo các nhu cầu về kinh doanh, cũng như thanh toán nợ đến hạn đồng thời tránh việc tồn quỹ quá mức cần thiết, vì làm giảm khả năng sinh lợi và tăng nguy cơ gian lận.
1.2.2 Các nguyên tắc kiểm soát đối với khoản mục tiền và tương đương tiền
Nhân viên phải có đủ khả năng liêm chính: Vì không thể kiểm soát nội bộ hữu hiệu khi mà các nhân viên không có đủ khả năng hoặc không liêm chính mà cố tình gian lận.
Do vậy, nhân viên có khả năng và liêm chính là nhân tố cơ bản nhất để đảm bảo cho KSNB hoạt động hữu hiệu. Áp dụng nguyên tắc phân công phận nhiệm: Điều này nhằm tạo nên sự kiểm tra lẫn nhau và hạn chế khả năng xảy ra gian lận do việc một cá nhân/bộ phận kiêm nhiệm nhiều chức năng nên họ có thể lạm dụng.
Tập trung đầu mối thu tiền: Nên hạn chế tối đa số lượng người được giữ tiền bằng cách chỉ cho phép một số ít nhân viên được thu tiền, điều này sẽ giúp hạn chế khả năng thất thoát số tiền thu được. Áp dụng đúng nguyên tắc ủy quyền và xét duyệt Người quản lý nên xét duyệt mọi nghiệp vụ thu, chi tiền Tuy nhiên để tăng hiệu quả hoạt động, người quản lý có thể ủy quyền cho cấp dưới được xét duyệt thu, chi trong một phạm vi giới hạn và chi ủy quyền cho những người có đủ khả năng và trung thực, đồng thời cần ban hành văn bản chính thức về sự ủy quyền này.
Ghi chép kịp thời và đầy đủ số thu: Phân công cho một nhân viên ghi nhận kịp thời các nghiệp vụ thu tiền ngay vào thời điểm phát sinh nghiệp vụ Việc ghi nhận kịp thời các khoản thu sẽ hạn chế khả năng chiếm dụng vốn số tiền thu được.
Bảo vệ chặt chẽ, thông qua sử dụng két sắt hay các thiết bị bảo vệ khác cũng như nộp ngay số tiền thu được trong ngày vào ngân hàng Điều này sẽ ngăn chặn đáng kể việc nhân viên biển thủ tiền thu được từ khách hàng.
Có biện pháp khuyến khích các người nộp tiền yêu cầu cung cấp biên lai hoặc phiếu thu tiền Khi đó, người thu tiền sẽ phải nộp đủ các khoản tiền thu được vì biết rằng số tiền thu được sẽ bị kiểm tra bằng cách đối chiếu với các biên lai hoặc phiếu thu được đánh số thứ tự liên tục trước khi sử dụng.
Thực hiện tối đa những khoản thu, chi qua ngân hàng, hạn chế sử dụng tiền mặt, vì thực tế cho thấy khả năng xảy ra gian lận rất cao đối với các khoản thu, chi tiền mặt.
Cuối mỗi tháng, thực hiện đối chiếu giữa số liệu trên sổ sách và thực tế: Sổ cái và sổ chi tiết về số dư và số phát sinh của tài khoản tiền gửi ngân hàng; tài khoản tiền mặt với biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt.
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC MOORE AISC CHI NHÁNH ĐÀ NẴNG
Giới thiệu về Công Ty TNHH Kiểm Toán và Dịch Vụ Tin Học AISC
2.1.1 Lịch sử hình thành và quá trình phát triển của công ty
2.1.1.1 Tên, địa chỉ công ty
Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ tin học MOORE AISC chi nhánh Đà Nẵng.
Tên công giao dịch đối ngoại: Auditing & Informatic Service Company
Tên viết tắt: MOORE AISC. Địa chỉ trụ sở chính: 389A Điện Biên Phủ, phường 4, quận 3, thành phố Hồ Chí Minh. Địa chỉ chi nhánh: 350 Hải Phòng, phường Chính Gián, quận Thanh Khê, thành phố Đà Nẵng. Điện thoại: (028) 38328964 – Fax: (028) 38342957
Email: info@aisc.com.vn – Website: http://www.aisc.com.vn
2.1.1.2: Quy mô hiện tại của công ty
Công ty là một doanh nghiệp Nhà Nước trực thuộc Sở Tài chính TP.HCM, là một tổ chức kiểm toán độc lập, hợp pháp có quy mô lớn hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán, tư vấn tài chính kế toán và dịch vụ tin học
Hiện nay, Công ty đã chuyển đổi sang hình thức Công ty TNHH hai thành viên trở lên với số Vốn chủ sở hữu trên 2 tỷ VNĐ
2.1.1.3: Thời điểm thành lập, cán mốc quan trọng
Công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ tin học MOORE AISC chi nhánh Đà Nẵng được thành lập theo thông tư 637/TC/CĐKT ngày 21 tháng 03 năm 1994 của BTC và Quyết định số 1292/QĐ – UB ngày 19 tháng 04 năm 1994 của UBND thành phố Hồ Chí Minh Công ty là tổ chức tư vấn kế toán và kiểm toán độc lập có quy mô lớn thuộc khu vực Phía Nam hoạt động trong phạm vi cả nước Trụ sở chính của công ty đặt tại thành phố Hồ Chí Minh.
Chi nhánh Công ty Kiểm toán và Dịch vụ tin học MOORE AISC chi nhánh Đà Nẵng được thành lập vào ngày 1/5/1997, trụ sở tại 350 Hải Phòng, TP Đà Nẵng, Công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ tin học MOORE AISC chi nhánh Đà Nẵng là một đơn vị trực thuộc, hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh dịch vụ và chịu sự chỉ đạo trực tiếp tại trụ sở công ty tại TP HCM.
Xuất phát điểm là một trong 3 Công ty Kiểm toán Việt Nam được thành lập đầu tiên, AISC đã và đang gia tăng bề dày kinh nghiệm và phát huy tối đa nguồn lực nhằm mang lại sự gia tăng giá trị cao nhất cho quý khách hàng.
Năm 2000, Công ty đã tham gia một số doanh nghiệp thuộc lĩnh vực niêm yết chứng khoán, trong đó có Transimex là doanh nghiệp đã đưa cổ phiếu ra thị trường và Công ty gạch ngói Long Thành.
Năm 2005, Công ty là thành viên Tổ chức Kế toán – Kiểm toán Quốc tế Inpact Asia Pacific.
Năm 2008, AISC là một trong mười công ty kiểm toán hàng đầu Việt Nam và luôn nằm trong top 3 các Công ty kiểm toán Việt Nam AISC còn là Công ty kiểm toán duy nhất nhận giải thưởng Sao Vàng Chất Lượng Quốc Tế do tổ chức BID (Business Initiative Directions) trao tặng.
Năm 2012, AISC là thành viên chính thức của Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) và Mạng lưới kế toán quốc tế (INPACT) một tổ chức gồm các công ty kiểm toán, kế toán độc lập trên toàn thế giới.
Năm 2013, AISC có doanh thu là 57 tỷ, đứng thứ 8 trong top 10 Công ty kiểm toán có doanh thu cao Hiện nay công ty đang có hơn 150 nhân viên, với đội ngũ kiểm toán viên chuyên nghiệp, giàu kinh nghiệm trong lĩnh vực kế toán và kiểm toán đã đảm bảo chất lượng của các dịch vụ Công ty cung cấp ngày càng cao Theo chủ trương, hiện Công ty AISC đã có chương trình cử kiểm toán viên của công ty tham gia các khóa lấy chứng chỉ CPA ( Kế toán viên công chức nhà nước) Để có những kết quả như vậy, kể từ khi thành lập AISC đã thường xuyên quan tâm đến công tác tuyển dụng và đạo tạo kiểm toán viên. Đội ngũ cán bộ, kiểm toán viên của công ty đa số đều trẻ sau khi đủ điều kiện tuyển dụng, tập sự và thi lấy chứng chỉ KTV đều được coongt y chuyển sang công ty liên doanh thực hành tích lũy kinh nghiệm Trong quá trình công tác các KTV tiếp tục được cử đi tu nghiệp tại các nước phát triển như Anh, Bỉ, trong chương tình dự án EURO – Tap Viet nên trình độ của các KTV đảm bảo đáp ứng được các yêu cầu về kiểm toán cao nhất tại Việt Nam hiện nay.
2.1.2 Chức năng và nhiệm vụ của công ty
Dịch vụ kiểm toán và đảm bảo là thế mạnh làm nên thương hiệu AISC.Việc tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hiện hành, các chuẩn mực và thông lệ chung của quốc tế,các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán luôn là yêu cầu bắt buộc hàng đầu đối với mọi nhân viên kiểm toán của AISC.
Mục tiêu kiểm toán AISC luôn gắn liền với việc hỗ trợ thông tin, tư vấn góp phần hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ, hoàn thiện công tác tổ chức kế toán, quản lí tài chính, bảo vệ quyền lợi hợp pháp chính đáng và bí mật kinh doanh của khách hàng Tuân thủ các chuẩn mực kế toán Việt Nam hiện hành,các chuẩn mực và thông lệ chung của quốc tế,các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán luôn là yêu cầu bắt buộc hàng đầu đối với mọi nhân viên của kiểm toán của AISC
2.1.3 Đặc điểm hoạt động của công ty
2.1.3.1 Lĩnh vực hoạt động của công ty
AISC – chi nhánh Đà Nẵng là một đơn vị trực thuộc hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh dịch vụ, chức năng chính của chi nhánh là cung cấp các dịch vụ sau:
- Kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp
- Kiểm toán dự toán và quyết đoán công trình xây dựng cơ bản
- Thẩm định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hóa theo luật định
- Thẩm định giá trị tài sản và góp vốn liên doanh
- Tư vấn cho doanh nghiệp về việc giải quyết các vụ việc tranh chấp, xử lý tài sản
- Kiểm toán và xác định tính chính xác và hợp pháp của accs loại vốn, các quỹ của doanh nghiệp.
Dịch vụ tư vấn tài chính kế toán
- Hướng dẫn các doanh nghiệp áp dụng chế độ tài chính kế toán – tài chính – thống kê do Nhà nước quy định phù hợp với từng loại hình doanh nghiệp;
- Tư vấn đầu tư, tư vấn về thuế và quản lý;
- Hướng dẫn và thực hiện kế toán lập báo cáo tài chính, báo cáo thuế.
- Tư vấn về việc lựa chọn các thiết bị tin học, cài đặt các hệ thống thông tin trong quản trị kinh doanh;
- Cung cấp các phần mềm tin học trong lĩnh vực kế toán và ứng dụng các phần mềm kiểm toán vào các công trình xây dựng cơ bản.
2.1.3.2 Các khách hàng của công ty
Các khách hàng tiêu biểu:
- Ngân hàng thương mại Cổ phần Việt Á;
- Tập đoàn Đầu tư Sài Gòn;
- Công ty Cổ phần Quản lý Quỹ VinaCapital (VCFM);
- Ngân hàng Thương mại Cổ phần Quốc Dân (NCB);
- Công ty Cổ phần Chứng khoán VPS;
- Công ty Cổ phần Thương mại – Dịch vụ Bến Thành;
- Công ty Cổ phần Nông Nghiệp Quốc tế;
- Ngân hàng Thương mại Cổ phần Sài Gòn Công thương
- Công ty TNHH Mayora Việt Nam
- Bệnh viện Đa khoa Quốc tế Vinmec Đà Nẵng.
2.1.3.3 Các dịch vụ chuyên ngành của công ty
Kiểm toán và đảm bảo
Dịch vụ kiểm toán và đảm bảo là thế mạnh làm nên thương hiệu AISC Việc tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hiện hành, các chuẩn mực và thông lệ chung của quốc tế, các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán luôn là yêu cầu bắt buộc hàng đầu đối với mọi nhân viên kiểm toán của AISC.
Mục tiêu kiểm toán của AISC luôn gắn liền với việc hỗ trợ thông tin, tư vấn góp phần hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ, hoàn thiện công tác tổ chức kế toán, quản lý tài chính, bảo vệ quyền lợi hợp pháp chính đáng và bí mật kinh doanh của các khách hàng. Với bề dày kinh nghiệm thực tiễn, Công ty luôn sẵn sàng phục vụ tất cả các doanh nghiệp với chất lượng dịch vụ tốt nhất.
Các dịch vụ kiểm toán và đảm bảo của AISC bao gồm:
- Kiểm toán báo cáo tài chính
- Kiểm toán báo cáo tài chính vì mục đích thuế
- Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở thủ tục thỏa thuận trước
- Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản
- Kiểm toán báo cáo dự toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản
- Soát xét báo cáo tài chính.
Thực trạng kiểm toán khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền tại Công ty
Thư giải trình của Ban Giám đốc và Ban quản trị (B440 – B450)
Phân tích tổng thể BCTC lần cuối (B420)
Trường hợp kết quả kiểm toán
Báo cáo tài chính và Báo cáo chính thức
Thư quản lý và các tư vấn khách hàng khác (B200)
Soát xét, phê duyệt và phát hành báo cáo kiểm toán
Kiểm soát chất luượn kiểm toán
Dưới đây là quy trình kiểm toán khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền do Công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ tin học MOORE AISC chi nhánh Đà Nẵng thực hiện tại Công ty CP ABC (vì lý do bảo mật nên đặt tên khách hàng là Công ty CP ABC) Lý do em chọn Công ty này để làm dẫn chứng cho quy trình kiểm toán khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền do Công ty AISC thực hiện là vì Công ty CP ABC sử dụng cả VNĐ và USD làm đơn vị tiền tệ, trong quá trình kiểm toán tại Công CP ABC sẽ giúp người đọc có cái nhìn tổng quát và đầy đủ hơn quy trình kiểm toán khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền của Công ty.
2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Cuộc kiểm toán luôn bắt đầu bằng công việc lập kế hoạch Đối với AISC, việc lập kế hoạch được kiểm toán viên thực hiện theo đúng trình tự và được mô tả một cách cụ thể thông tin giấy làm việc Quy trình lập kế hoạch kiểm toán được thể hiện qua các bước sau:
Bước 1: Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng
Bước 2: Lập hợp đồng , kế hoạch kiểm toán và nhóm kiểm toán
Bước 3: Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
Bước 4: Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh quan trọng
Bước 5: Phân tích sơ bộ BCTC
Bước 6: Xác định mức trọng yếu
Bước 7: Xác định phương pháp chọn mẫu – cỡ mẫu
Bước 8: Tổng hợp kế hoạch kiểm toán
Nhìn vào quy trình lập kế hoạch kiểm toán có thể thấy được Công ty kiểm toán đã bỏ qua bước “ Đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro gian lận”.
Vì nhìn chung KTV đã đánh giá được HTKSNB thông qua quá trình phỏng vấn,quan sát và thu thập thông tin từ phía DN, nên cho rằng bước này có thể bỏ qua.Trước khi công tác lập kế hoạch kiểm toán được thực hiện thì bao giờ cũng xuất phát từ nhu cầu được kiểm toán BCTC của KH hay nói cách khác bước đầu tiên để tiến tới giai đoạn lập kế hoạch là tiếp nhận yêu cầu của KH Tại AISC, việc tiếp nhận yêu cầu của KH có thể thực hiện bằng nhiều cách có thể bằng thư điện tử, fax hoặc bằng điện thoại hoặc tiếp xúc trực tiếp. Để có thể tiếp nhận yêu cầu của KH thì các KTV sẽ tiến hành xem xét tìm hiểu thông tin để có thể chấp nhận KH đó mà rủi ro hợp đồng là thấp nhất.
Xem xét chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng (A100)
Vì Công ty CP ABC là một khách hàng mới của AISC, nên việc xem xét hợp đồng được thực hiện kỹ lưỡng hơn và tốn nhiều thời gian hơn KTV sẽ trực tiếp đến phỏng vấn để thu thập thông tin từ BGĐ của công ty CP ABC KTV tìm hiểu tất cả những thông tin như: các thông tin cơ bản về DN; Các vấn đề cần xem xét liên quan đến KTV tiền nhiệm: Xem xét năng lực chuyên môn, khả năng thực hiện HĐKT, tính chính trực của đơn vị được kiểm toán và các vấn đề trọng yếu khác; Xem xét tính độc lập và biện pháp đảm bảo tính độc lập của DN được kiểm toán và thành viên chủ chốt nhóm kiểm toán và cuối cùng là đánh giá mức độ rủi ro hợp đồng.
Sau khi đã thu thập tất cả những thông tin cần thiết, KTV hoàn thành giấy kiểm toán A110 với kết luận: “Chấp nhận khách hàng”.
Lập hợp đồng, kế hoạch kiểm toán và nhóm kiểm toán
Sau khi xem xét và chấp nhận khách hàng, KTV tiến hành lập “Hợp đồng soát xét và kiểm toán” (Phụ lục 1) có đầy đủ chữ ký của hai bên: DN được kiểm toán và Công ty kiểm toán AISC Việc ký hợp đồng được diễn ra với sự thống nhất tuyệt đối từ hai bên. Sau khi hai bên ký kết và đã hoàn tất các thủ tục pháp lý, AISC sẽ chính thức trở thành công ty kiểm toán của Công ty CP ABC.
Nội dung chính của bản hợp đồng bao gồm:
- Đại diện KH và đại diện AISC
- Trách nhiệm của các bên
- Báo cáo soát xét và báo cáo kiểm toán
- Phí dịch vụ và phương thức thanh toán
- Hiệu lực, ngôn ngữ và thời hạn hợp đồng
Phân công nhiệm vụ nhóm kiểm toán (A250)
Khi đã hoàn thành giai đoạn ký kết hợp đồng kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán tiến hành lựa chọn và phân công công việc cho các thành viên nhóm kiểm toán mà bản thân chủ nhiệm kiểm toán cảm thấy phù hợp Thông thường nhóm kiểm toán được lựa chọn từ bốn đến năm thành viên.
Qua quá trình tìm hiểu và xem xét, công ty đã lựa chọn được nhóm kiểm toán gồm 5 thành viên, gồm:
- Bà Nguyễn Thị Hiệp – Thành viên BGĐ phụ trách tổng thể cuộc KT;
- Bà Huỳnh Tiểu Phụng – Người soát xét công việc KSCL;
- Bà Hồ Thị Hà Lan – Trưởng phòng BCTC;
- Bà Đặng Hoàng Lan – Trợ lý KTV 1;
- Ông Nguyễn Ngọc Sang – Trợ lý KTV 2;
Kế hoạch kiểm toán BCTC
Sau khi hợp đồng được ký kết và việc phân công công việc đã hoàn tất, PGĐ của AISC cũng là thành viên phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán sẽ soạn thảo mẫu giấy làm việc A230 “Kế hoạch kiểm toán BCTC cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2022”
(Phụ lục 2) Trong giấy làm việc này nêu chi tiết những thông tin về nhóm kiểm toán, phạm vi công việc, thời gian dự kiến thực hiện và những tài liệu được KTV yêu cầu cung cấp Để hoàn thành được mẫy giấy làm việc này thì phải căn cứ đến nhiều giấy làm khác nhau:
- A240 – Danh mục tài liệu cần khách hàng cung cấp
- A250 - Phân công nhiệm vụ nhóm kiểm toán
- A260 – Cam kết về tính độc lập của thành viên nhóm kiểm toán (Phụ lục 3)
- A270 - Soát xét các yêu tố ảnh hưởng đến tính độc lập của thành viên nhóm kiểm toán (Phụ luc 4)
Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh quan trọng
Việc tìm hiểu chu trình bán hàng, phải thu và thu tiền giúp KTV
- Xác định và hiểu được giao dịch và sự kiện liên quan tới chu trình KD quan trọng
- Đánh giá về mặt thiết kế và thực hiện đối với các kiểm soát chính của chu trình KD này
- Quyết định xem liệu có thực hiện thử nghiệm kiểm soát không
- Thiết kế các thủ tục kiểm tra cơ bản phù hợp và có hiệu quả. Đối với Công ty CP ABC, TLKTV chỉ tìm hiểu về chu trình bán hàng, phải thu và thu tiền – A410 vì đây là một chu trình quan trọng thể hiện tình hình hoạt động kinh doanh của DN cũng như ảnh hưởng trực tiếp đến BCTC nhưng luôn chứa đựng nhiều rủi ro.
Tìm hiểu hoạt động và môi trường kinh doanh của khách hàng
Công ty CP ABC (sau đây gọi tắt là “Công ty”) được thành lập theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0400101549 do Sở kế hoạch và Đầu tư thành phố Đà Nẵng cấp ngày 02/05/2007 Từ khi thành lập đến nay Công ty đã 7 lần điều chỉnh Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và lần điều chỉnh gần nhất vào ngày 25/07/2012.
Hình thức sở hữu vốn:
Công ty là công ty cổ phần.
Lĩnh vực kinh doanh của công ty:
Sản xuất sắt, thép gang
Buôn bán nhiên liệu rắn, lỏng, khí và các sản phẩm liên quan
Gia công cơ khí, xử lý và tráng phủ kim loại
Xuất nhập khẩu các sản phẩm thép, vật tư, nguyên liệu phục vụ cho sản xuất
Nhân sự: Tổng số công nhân viên hiện có đến cuối năm tài chính là 316 người.
Doanh nghiệp áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam theo hướng dẫn tại Thông tư 200/2014/TT-BTC được Bộ Tài chính Việt Nam ban hành ngày 22/12/2014.
Thủ tục phân tích sơ bộ BCTC
KTV thu thập báo cáo tài chính đã được kiểm toán năm ngoái và báo cáo tài chính năm nay do đơn vị cung cấp sau đó lập bảng phân tích số liệu bảng cân đối kế toán Công ty CP ABC tại ngày 31/12/2022 KTV tính biến động tuyệt đối và phần trăm biến động của khoản mục tiền và các khoản tương đương bằng cách:
Biến động tuyệt đối (VNĐ) = Số dư (31/12/2022 – Trước KT) – Số dư (01/01/2022- Sau kiểm toán)
Phần trăm biến động (%) = Biến động tuyệt đối / Số dư (01/01/2022 – Sau kiểm toán)
- Đối với khoản mục tiền:
Biến động tuyệt đối (VNĐ) = 12.267.099.080 – 6.546.167.577 = 5.720.931.503 (đồng)
- Đối với các khoản tương đương tiền:
Biến động tuyệt đối (VNĐ) = 32.426.436.253 – 165.121.330 = 32.261.314.923 (đồng)
KTV thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ phân tích sơ bộ báo cáo tài chính để có cái nhìn chung về tình hình biến động của các khoản mục năm 2022 so với năm 2021 trước khi đi vào kiểm toán chi tiết các khoản mục Đối với khoản mục tiền, số dư cuối kỳ năm 2022 tăng mạnh so với năm 2021 (5.720.931.503 đồng, tương ứng 87,4%) Đối với các khoản tương đương tiền, số dư cuối kỳ năm 2022 tăng mạnh so với năm 2021 (32.261.314.923 đồng, tương ứng với 195.4%) KTV lưu ý và sẽ tìm hiểu nguyên nhân những biến động bất thường này khi đi sâu vào kiểm toán khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền.
Bảng 2.1: Bảng phân tích số liệu BCĐKT của Công ty CP ABC tại ngày 31/12/2022
I.Tiền và các khoản tương đương tiền 44.693.535.333 6.711.288.907 37.982.246.42
2.Các khoản tương đương tiền 32.426.436.253 165.121.330 32.261.314.92
Ngoài việc phân tích các biến động của các khoản tương đương tiền, KTV còn tổng hợp phân tích các hệ số như hệ số thanh toán, hệ số đo lường hiệu quả hoạt động, hệ số khả năng sinh lời và hệ số nợ.
- Hệ số thanh toán bao gồm:
Hệ số thanh toán hiện hành = TS ngắn hạn/Nợ ngắn hạn
Hệ số thanh toán nhanh = (TS ngắn hạn – HTK )/Nợ ngắn hạn
Hệ số thanh toán bằng tiền = Tiền/Nợ ngắn hạn định mức trọng yếu
- Hệ số đo lường hiệu quả hoạt động bao gồm:
Vòng quay các khoản phải thu = DT/Phải thu KH bình quân
Kỳ thu tiền bình quân = Số ngày kỳ phân tích/Vòng quay các khoản phải thu
Vòng quay hàng tồn kho = Gía vốn hàng bán/HTK bình quân
Số ngày tồn kho = Số ngày kỳ phân tích/Vòng quay HTK
Vòng quay vốn lưu động = DT/(TS ngắn hạn – Nợ ngắn hạn)
- Hệ số khả năng sinh lời bao gồm:
Tỷ suất lợi nhuận gộp = Lãi gộp/DT thuần
Tỷ suất lợi nhuận thuần = LN sau thuế/DT thuần
DT trên tổng tài sản = DT thuần/Tổng TS
Tỷ suất sinh lời trên tài sản = (LN trước thuế + Chi phí lãi vay)/Tài sản
Tỷ suất sinh lời trên vốn CSH = LN trước thuế cho CĐ thường/Vốn CSH thường
EPS = LN sau thuế/SLCP lưu hành bình quân trong kỳ
- Hệ số nợ bao gồm:
Nợ dài hạn trên VCSH = Nợ dài hạn/Vốn CSH
Tổng nợ trên VCSH = Nợ phải trả/Vốn CSH
Nợ dài hạn trên tổng tài sản = Nợ dài hạn/Tổng TS
Tổng nợ trên tổng TS = Nợ phải trả/Tổng TS
Từ các công thức trên, TLKTV tiến hành tính toán và hoàn thành giấy làm việc A510- Bảng tổng hợp phân tích hệ số Dựa vào bảng tổng hợp phân tích các hệ số, TLKTV đưa ra kết luận: “Các chỉ số thanh toán của Công ty tốt hơn năm trước => Cơ sở giả định hoạt động liên tục trong tương lai của Công ty khi lập và trình bày BCTC không bị ảnh hưởng, Công ty vẫn tiếp tục hoạt động liên tục trong tương lai”.
Trích mẫu giấy làm việc A510
BẢNG TỔNG HỢP PHÂN TÍCH HỆ SỐ A510
Các hệ số thông thường sử dụng
Hệ số thanh toán hiện hành TS ngắn hạn/Nợ ngắn hạn 1.25 1.13 0.12 10.77
Hế số thanh toán nhanh
(TS ngắn hạn – HTK)/Nợ ngắn hạn
Hệ số thanh toán bằng tiền Tiền/Nợ ngắn hạn định mức trọng yếu 0.11 0.02 0.09 511.83 Ý kiến nhận xét về khả năng thanh toán
PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC MOORE AISC CHI NHÁNH ĐÀ NẴNG
Kiến nghị đến cơ quan Nhà nước (Bộ Tài chính, Hiệp hội nghề nghiệp,
Ngày bắt đầu thực tập: Ngày kết thúc thực tập:
Vị trí thực tập (mô tả ngắn gọn nhiệm vụ của SV): Đề tài:
Vui lòng đánh giá sinh viên thực tập theo các nội dung sau bằng cách đánh dấu “X” vào cột tương ứng
Nội dung đánh giá Tốt Khá Trung bình
1 Mức độ hoàn thành công việc
2 Năng lực chuyên môn sử dụng vào công việc được giao
3 Tinh thần, thái độ đối với công việc được giao
4 Đảm bảo kỷ luật lao động
5 Thái độ đối với cán bộ công nhân viên trong cơ quan
Lưu ý: Tùy theo yêu cầu chuyên môn của từng ngành, Bộ môn điều chỉnh các nội dung đánh giá sinh viên thực tập theo 3 nhóm tiêu chí: ý thức trách nhiệm, thái độ và chuyên môn cho phù hợp.
