Kiểm toán doanh thu và nợ phải thu khách hàng tại công ty tnhh kiểm toán và thẩm định giá MAmp;H

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG PHÂN HIỆU ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TẠI KON TUM LÊ THỊ XINH BÁO CÁO THỰC TẬP KIỂM TOÁN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ M&H Kon Tum, tháng 04 năm 2018 ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG PHÂN HIỆU ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TẠI KON TUM BÁO CÁO THỰC TẬP KIỂM TOÁN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ M&H GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN : TRẦN HỒNG VÂN SINH VIÊN THỰC HIỆN : LÊ THỊ NGỌC LỚP : K814KI MSSV : 141418049 Kon Tum, tháng 04 năm 2018 MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT iii DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG iv LỜI MỞ ĐẦU .v CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ CƠNG TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ M&H 1.1 QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CƠNG TY .1 1.2 MỤC TIÊU VÀ PHƯƠNG CHÂM HOẠT ĐÔNG 1.3 NGUỒN LỰC VÀ THÀNH TÍCH 1.4 CƠ CẤU TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ TẠI CÔNG TY 1.4.1.Sơ đồ tổ chức máy công ty 1.4.2.Nhiệm vụ phận 1.5 CÁC LOẠI HÌNH DỊCH VỤ 1.6 QUY TRÌNH KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY .5 1.6.1 Lập kế hạch kiểm toán .6 1.6.2.Thực kiểm toán BCTC 1.6.3.Kết thúc kiểm toán BCTC CHƯƠNG THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ M & H THỰC HIỆN 2.1 KHÁI QUÁT KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG 2.1.1 Khái niệm doanh thu nợ phải thu khách hàng 2.1.2 Vai trò, ý nghĩa mục tiêu kiểm toán doanh thu nợ phải thu khách hàng 2.2.LẬP KẾ HẠCH KIỂM TOÁN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU CỦA CÔNG TY ABC .10 2.2.1.Thu thập thông tin chung khách hàng 10 2.2.2.Phân tích sơ khoản mục doanh thu- nợ phải thu khách hàng 13 2.2.3.Tìm hiểu sách kế tốn chu trình bán hàng- thu tiền 15 2.2.4.Đánh giá mức trọng yếu doanh thu nợ phải thu khách hàng .17 2.2.5.Đánh giá rủi ro doanh thu nợ phải thu Công ty CP ABC 18 2.2.6.Thiết kế chương trình kiểm tốn doanh thu nợ phải thu Công ty CP ABC 18 2.3.THỰC HIỆN KIỂM TOÁN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU 20 i 2.3.1.Thực thử nghiệm kiểm soát 20 2.3.2.Thực thử nghiệm với doanh thu 23 2.3.3.Thực thử nghiệm với khoản mục phải thu khách hàng 30 2.4 KẾT THÚC KIỂM TOÁN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU CỦA CÔNG TY CP ABC 33 2.4.1.Xem xét kiện phát sinh sau ngày khóa sổ 33 2.4.2.Tổng hợp kết doanh thu nợ phải thu .34 CHƯƠNG 35 HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ M & H THỰC HIỆN 35 3.1.NHẬN XÉT CÔNG TÁC KIỂM TOÁN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ M & H 35 3.1.1.Ưu điểm 35 3.1.2.Nhược điểm .36 3.2.MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN THỦ TỤC KIỂM TOÁN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ M & H 37 3.2.1.Hồn thiện thủ tục phân tích .37 KẾT LUẬN .40 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC ii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT M&H BCTC HTKSNB KTV DN BCĐKT BCKQKD Công ty TNHH kiểm toán thẩm định giá M & H Báo cáo tài Hệ thống kiểm sốt nội Kiểm toán viên Doanh nghiệp Ngảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh iii DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG Sơ đồ: Hình 1.1 Sơ đồ tổ chức Cơng ty Hình 1.2 Chu trình kiểm tốn cơng ty kiểm tốn M & H Hình 2.1.Sơ đồ tổ chức khách hàng Bảng: Bảng 2.1: Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Bảng 2.2: Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng Bảng 3.1 Chương trình kiểm tốn doanh thu Bảng 3.2 Chương tình kiểm tốn nợ phải thu iv LỜI MỞ ĐẦU Cùng với phát triển kinh tế Việt nam, nghề kiểm toán không ngừng phát triển So với giới, kiểm tốn Việt Nam cịn non trẻ trở thành ngành kinh tế độc lập đầy triển vọng nước ta, công cụ đắc lực giúp quản lý nhà nước, ngành có đóng góp quan trọng vào thịnh vượng nói chung kinh tế Kiểm tốn Báo cáo tài tổng hợp kết kiểm toán nhiều chu kỳ riêng biệt, sở đưa kết luận trung thực hợp lý BCTC khía cạnh trọng yếu Hoạt động hiệu doanh nghiệp phản ánh nhiều tiêu kết kinh doanh, khả toán… thể phần chu kỳ bán hàng thu tiền doanh nghiệp Chu kỳ bán hàng thu tiền chu kỳ quan tọng, chứa đựng khoản mục trọng yếu thu hút tập trung, trọng, theo dõi người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp Kết kiểm tốn chu kỳ bán hàngthu tiền ảnh hưởng trực tiếp tới chất lượng chung kiểm tốn Vì vậy, em chọn đề tài: “ Hồn thiện quy trình kiểm toán Doanh thu Nợ phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán thẩm định giá M & H- Chi nhánh Đà Nẵng” để làm đề tài tốt nghiệp v CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ CƠNG TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ M&H 1.1 QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CƠNG TY Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá M & H bắt đầu hoạt động vào ngày 31/12/2000 đến 18 năm với đại diện pháp luật ông Trần Ngọc Mai Cơng ty TNHH Kiểm Tốn M&H thuộc loại hình DN vừa nhỏ Khi thành lập công ty khoản 5-10 nhân viên, qua trình phát triển tổng số nhân viên công ty 20 người, tổ chức phân công cách chặt chẽ Công ty chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán, kế toán, tư vấn thuế, tư vấn đầu tư, tư vấn luật hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, luật sư cho doanh nghiệp có vốn đầu tư nước đơn vị chuyên cung cấp dịch vụ thẩm định giá với nhiều mục đích khác cho đối tượng Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Thẩm định giá M&H hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0302166788, hoạt động liên quan đến kế toán, kiểm toán, tư vấn thuế số hoạt động tư vấn đầu tư, tư vấn quản lý khác Tên giao dịch tiếng Việt: Công ty TNHH Kiểm Toán Thẩm định giá M&H Tên tiếng Anh viết tắt: M&H Auditing and Valuation Co,.Ltd Mã số thuế :0302166788 Website: http://mhauditing.com Các trụ sở văn phòng: Trụ sở chính: Lầu 14-08B, Tịa nhà Vincom, 72 Lê Thánh Tơn, P.Bến Nghé, Quận 1, TP HCM Văn phòng làm việc Hồ Chí Minh Add: Tịa nhà M&H, 39N Hồng Quốc Việt, phường Phú Mỹ, Quận 7, TP Hồ Chí Minh Tel: (+84) 837.853.705 - Cell (+84) 903.315.690 Fax: (+84) 837.853.706 Email: info@mhauditing.vn Chi nhánh Thành phố Đà Nẵng Add:Tầng 7, tòa nhà Danabook, 76-78 Bạch Đằng, P.Hải Châu 1, Q Hải Châu, TP Đà Nẵng Tel./Fax: +84236 3540968 Email: danang@mhauditing.vn Ngồi ra, Cơng ty cịn có văn phòng đại diện tỉnh, thành phố khác nước Bình Dương, Đồng Nai, Cần Thơ, Nha Trang, Quảng Ngãi, Huế, Hải Phòng, Chi nhánh Hà Nội Văn phòng đại diện Nhật Bản 1.2 MỤC TIÊU VÀ PHƯƠNG CHÂM HOẠT ĐÔNG  Mục tiêu cơng ty Cơng ty TNHH Kiểm tốn thẩm định giá M & H nhận thức việc lựa chọn Công ty cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp để trợ giúp cho Quý khách hàng lĩnh vực quản trị kế tốn, tài định quan trọng Đồng thời, dịch vụ mà Công ty chuyên nghiệp cung cấp phải xem xét trước nhu cầu quản lý thay đổi nhằm đem lại giá trị gia tăng Do vậy, Công ty TNHH Kiểm Tốn M&H ln đặt mục tiêu “tư vấn hỗ trợ khách hàng” trước, sau dịch vụ Công ty cung cấp  Phương châm hoạt động công ty Công ty hoạt động theo nguyên tắc “Độc lập, Khách quan Bảo mật số liệu”, với phương châm coi chất lượng thước đo cho hoàn hảo dịch vụ 1.3 NGUỒN LỰC VÀ THÀNH TÍCH  Nguồn lực Cơng ty có quy trình tuyển nhân nghiêm túc, đòi hỏi cao với ứng viên Do vậy, chúng tơi có đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp Các cán quản lý Công ty chuyên gia nhiều kinh nghiệm lĩnh vực kiểm toán tư vấn, cơng tác quản lý cơng ty kiểm tốn uy tín quan quản lý thuế Việt Nam Đội ngũ nhân viên tư vấn am hiểu luật pháp am hiểu hoạt động thực tế Doanh nghiệp nên lý mà khách hàng ln hài lịng kết dịch vụ Công ty cung cấp  Thành tích Với cố gắng 18 năm qua cơng ty đạt nhiều thành tích cao ngành nghề kiểm toán cung cấp nhiều dịch vụ quan trọng giúp khách hàng đưa định quan trọng 1.4 CƠ CẤU TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ TẠI CÔNG TY 1.4.1.Sơ đồ tổ chức máy cơng ty Ban Giám Đốc Trụ sở Bộ Phận Kiểm Toán Bộ Phận Dịch Vụ Kế Toán Chi nhánh Văn phòng đại diện Bộ Phận Phòng Phòng Bộ Dịch Hành kế Phận Vụ Chính Tốn Thẩm Tư Nhân Tài Định Vấn Sự Chính Giá Thuế Và Luật Hình 1.1 Sơ đồ tổ chức Công ty Bộ Phận Phát Triển Khách Hàng 1.4.2.Nhiệm vụ phận Tổng Giám Đốc: - Điều hành quản lý hoạt động cơng ty, phận phịng ban; chịu trách nhiệm ban hành quy chế, nôi quy - Đối ngoại, đại diện cho công ty ký kết hợp đồng báo cáo kiểm toán, đảm nhận việc kiểm tốn cho doanh nghiệp có quy mơ lớn Phó Tổng Giám Đốc: - Chịu trách nhiệm lĩnh vực tư vấn, kiểm toán, tuyển dụng nhân xếp - nhân cho kiểm toán Tất thành viên ban giám đốc người đại diện M&H chịu trách nhiệm trực tiếp chất lượng kiểm toán M&H tiến hành Các thành viên người trực tiếp đánh giá rủi ro kiểm toán định Ở số năm trước lấy Báo cáo kiểm toán năm trước phần báo cáo kết hoạt động kinh doanh, đưa lên bảng số đầu kỳ báo cáo tài đơn vị tự lập lệch so với báo cáo kiểm toán năm ngoái kiểm tốn viên cần kiểm tra giải thích chênh lệch Đối với số trước kiểm tốn lấy báo cáo kết hoạt động kinh doanh mà đơn vị lập cung cấp cho kiểm toán viên Chênh lệch Chỉ tiêu Kỳ Kỳ trước Số tiền % Doanh thu bán 189.536.693,57 187.902.081,35 1.634.612 0.87 hàng cung cấp dịch vụ Nhân xét: Doanh thu năm tăng nhẹ so với năm trước Kết luận: Các mục tiêu kiểm toán đạt c Thực thử nghiệm chi tiết doanh thu  Thu thập Bảng tổng hợp doanh thu theo nhóm hàng hóa, dịch vụ cung cấp theo tháng năm: Đối chiếu với tài liệu có liên quan Sổ Cái, sổ chi tiết, Báo cáo phòng bán hàng, Phân tích biến động tổng doanh thu, doanh thu theo loại hoạt động năm với năm trước, giải thích biến động bất thường đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận Mục tiêu: Phân tích doanh thu theo loại hàng hóa, nhóm hàng hóa Nguồn gốc số liệu: Thu thập báo cáo bán hàng năm 2014 năm 2013, Phân tích theo loại hàng hóa, Đối chiếu với báo cáo bán hàng Thực kiểm toán Loại doanh thu chi tiết năm 2014 năm 2013 Loại SP Năm 2017 Năm 2016 Biến động % Doanh thu bán thành phẩm- 184.296.160,42 185.809.822,99 (1.513.662,57) -1 giày dép Bán hàng hố thành phẩm 17.860,00 10.195,00 7.665,00 75 khn mẫu Xuất bán thành phẩm 4.486.241,93 1.719.379,73 (2.766.862,20) 161 Xuất bán hàng mẫu 242.915,33 266.487,96 (23.572,63) -9 bán hàng Bán vật liệu thải 127.226,18 9.158,95 118.067,23 1289 Bán hàng thành phẩm 12.724,62 9.706 3.018,90 31 nước - giày dép Gia cơng hàng hóa 353.565,09 77.331 276.234,09 357 Tổng 189.536.693,57 187.902.081,35 1.634.612,22 Giảm giá hàng bán 87.868,75 159.473,71 (71.604,96) -45 Doanh thu thành phẩm giày dép giảm năm ngoái ghi nhận doanh thu tỉ đồng năm trước chuyển sang 28 Kết luận: Các mục tiêu kiểm toán đạt  Đối chiếu doanh thu hạch toán với doanh thu theo tờ khai VAT năm Giải thích chênh lệch (nếu có) Mục tiêu: Đảm bảo doanh thu hạch toán khớp với doanh thu kê khai Nguồn gốc số liệu: Thu thập tờ khai 12 tháng, đối chiếu với hạch toán Thực kiểm toán: Tại thủ tục sau thu thập tờ khai thuế GTGT kiểm tốn viên tổng hợp lại loại doanh thu chịu thuế không chịu thuế bảng đây, cách lấy số liệu đơn giản, tờ khai thuế GTGT có mục “doanh thu khơng chịu thuế’’ doanh thu chịu thuế 0%, 5%, 10% lấy số tổng tiêu đó, sau ghi chép lại vào bảng Đối với số liệu sổ sách thông thường số phát sinh năm tài khoản 511 Nhưng lưu ý, lên tờ khai khơng có loại doanh thu tài khoản 511 chịu thuế, mà loại khác ví dụ 515, 711 Vì so sánh có sai lệch cần phải kiểm tra đưa giải thích chênh lệch Đối chiếu với tờ khai thuế Tháng Chịu thuế Không chịu thuế Tổng Tháng đầu 24.069.504 72.221.455 96.290.959 Tháng 9.265.485 3.956.322,6 13.221.807,60 Tháng 8.205.624,11 5.749.279 13.954.903,11 Tháng 4.960.086,55 10.056.823,42 15.016.909,97 Quý 26.994.263 24.080.851 51.075.114 Cộng 73.474.962,66 116.061.731 189.559.693,7 Sổ sách 189.536.694 Chênh lệch 22.999,68 Chênh lệch do: - Lãi tiền vay 515: 19.562,5 - Thu nhập khác 711: 3.437,18 Tổng: 22.999,68 Khớp số liệu Kết luận: Mục tiêu kiểm toán đạt Đọc lướt Sổ Cái để xác định nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng ) Tìm hiểu nguyên nhân thực thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần) Mục tiêu: Đảm bảo khoản nghiệp vụ bất thường ghi nhận xác Nguồn gốc số liệu: Bảng tổng hợp đối ứng TK, sổ CT doanh thu Thực hiện: Kiểm tra nghiệp vụ bất thường tài khoản đối ứng TK 511 (lưu kèm tổng hợp đối ứng) PSC 131: bán hàng chưa thu tiền PSN 29 911: KC xác định KQKD Nhận xét: Các nghiệp vụ bất thường giá trị ghi nhận phù hợp Kết luận: Mục tiêu kiểm toán đạt  Kiểm tra phân loại trình bày khoản doanh thu BCTC Mục tiêu: Đảm bảo khoản mục trình bày xác phù hợp BCTC Nguồn gốc số liệu : Sổ chi tiết, BCTC Thực hiện: Báo cáo kết kinh doanh Mã Năm 2017 Năm 2016 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 01 189.536.693,57 187.902.081,35 Các khoản giảm trừ 02 87.868,75 159.473,71  Khớp số liệu Kết luận: Mục tiêu kiểm toán đạt Sau hoàn thành thủ tục kiểm tốn liệt kê tờ chương trình KTV tổng hợp lại kết làm giấy làm việc từ G110 – G149 rồi ghi lại phía tờ chương trình để Chủ nhiệm kiểm toán nắm vấn đề gặp phải để trao đổi với khách hàng Ở khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ công ty CP ABC mục tiêu đưa tờ chương trình đạt khơng có vấn đề lưu ý 2.3.3.Thực thử nghiệm với khoản mục phải thu khách hàng a .Thực thủ tục phân tích nợ phải thu  Mục tiêu kiểm toán Nợ phải thu khách hàng khoản mục quan trọng có mối liên hệ mật thiết đến kết hoạt động kinh doanh đơn vị việc lập dự phịng phải thu khó đồi thường dựa vào ước tính Ban giám đốc nên khó kiểm tra Người sử dụng BCTC thường dựa vào mối liên hệ tài sản công nợ để đánh giá khả tốn doanh nghiệp Do ln có khả đơn vị ghi tăng khoản nợ phải thu khách hàng so với thực tế nhằm làm tăng khả toán doanh nghiệp Hầu hết khoản tiền thu doanh nghiệp có liên quan đến khoản phải thu khách hàng, gian lận dễ phát sinh từ khoản  Phân tích biến động cuối năm/ đầu năm, vòng quay phải thu  Phương pháp thực - Phân tích biến động cuối năm/ đầu năm cơng ty để thấy khoản chênh lệch đầu năm cuối năm - Phân tích vịng quay khoản phải thu để đánh giá hiệu hoạt động công ty  Minh họa thực tế Theo đó, thủ tục phân tích áp dụng Cơng ty CP ABC sau: Phân tích biến động cuối năm/đầu năm công ty: 30 Chỉ tiêu AR for exportFinished goods AR for exportSemi Finished goods AR for domestic-Fixed assets Chênh lệch Số tiền % 16.628.208,56 20.567.207,96 -3.938.999,40 -19% Cuối kỳ Đầu kỳ 560.868,94 398.256,28 162.612,66 41% 69.476,35 2.633,04 66.843,31 2539% Phân tích vịng quay khoản phải thu  Nhận xét KTV Phân tích số đầu năm/ cuối năm + Khoản mục AR for export- Finished goods thời điểm 31.12.2017 giảm so với thời điểm 1.1.2017 3.938.999,4 USD tương ứng với tỉ lệ 19% + Khoản mục AR for export- Semi Finished goods thời điểm 31.12.2017 tăng so với thời điểm 1.1.2017 162.612,66 USD tương ứng với tỉ lệ 41% + Khoản mục AR for domestic- Fixed assets thời điểm 31.12.2017 tăng so với thời điểm 1.1.2017 66.843,31USD tương ứng với tỉ lệ 2539% Phân tích vịng quay khoản phải thu cơng ty: + Vịng quay khoản phải thu công ty năm 2017 (11) cao so với năm 2016(9) chứng tỏ tốc độ thu hồi khoản phải thu cao điều giúp công ty thu hồi khoản nợ nhanh giúp công ty có vốn để hoạt động dễ làm lượng khách hàng cho công ty b Thủ tục chung  Kiểm tra sách kế tốn áp dụng quán với năm trước phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng Mục tiêu: Chính sách kế tốn áp dụng quán với năm trước phù hợp với khuôn khổ lập trình bày BCTC áp dụng Nguồn gốc số liệu: Sổ chi tiết, nhật ký chung, vấn đơn vị Thực hiện: Chính sách kế tốn áp dụng 2016 2017 31  Các khoản phải thu trình bày theo giá trị ghi  sổ khoản phải thu khách hàng Kết luận: :Chính sách kế toán áp dụng phù hợp với quy định quán với năm trước  Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư Bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết… giấy tờ làm việc kiểm toán năm trước (nếu có) Mục tiêu: Đảm bảo khớp số liệu Nguồn gốc số liệu: Sổ chi tiết công nợ, Báo cáo tài Thực hiện: Cũng giống thủ tục phần hành doanh thu, số năm trước lấy báo cáo kiểm toán năm trước bảng cân đối kế tốn, nhập số vào bảng kiểm tốn viên cần kiểm tra số đầu kỳ bảng cân đối có khớp với số Báo cáo kiểm tốn hay khơng, khơng tìm hiểu ngun nhân giải thích, thơng thường xả chênh lêch đơn vị bù trừ số dư tài khoản 131 Số trước kiểm toán lấy bảng cân đối kế toán năm mà đơn vị lập cung cấp Chỉ tiêu Chênh lệch Số tiền % 16.628.208,56 20.567.207,96 -3.938.999,40 -19% Cuối kỳ Đầu kỳ AR for exportFinished goods AR for export560.868,94 398.256,28 162.612,66 41% Semi Finished goods AR for 69.476,35 2.633,04 66.843,31 2539% domestic-Fixed assets Kết luận: Mục tiêu kiểm toán đạt c Thực thủ tục kiểm tra chi tiết nợ phải thu:  Thu thập Bảng tổng hợp chi tiết khoản phải thu KH KH trả tiền trước theo đối tượng KH Mục tiêu: Thu thập bảng kê chi tiết số dư cuối kỳ khoản phải thu theo khách hàng đối chiếu với tổng số nợ phải thu Bảng CĐKT Xem xét khoản nợ bất thường Nguồn gốc số liệu: BCTC; Sổ chi tiết; Sổ chi tiết đối tượng cơng nợ; Sổ NKT Thực kiểm tốn: Thu thập bảng kê chi tiết số dư công nợ khoản phải thu theo khách hàng đối chiếu tổng số nợ phải thu với Bảng CĐKT (Phụ lục 9: Sổ chi tiết đối tượng công nợ 131) Bảng TH công nợ BCTC Chênh lệch 31/12/2014 31/12/2014 Dư nợ 17.258.553,85 17.258.553,85 32  Khớp số liệu Kết luận: Các mục tiêu kiểm toán đạt  Lập gửi thư xác nhận số dư nợ phải thu KH KH trả tiền trước Tổng hợp kết nhận được, đối chiếu với số dư sổ chi tiết Giải thích khoản chênh lệch (nếu có) Mục tiêu: Đảm bảo tất khoản phải thu KH ngắn hạn/dài hạn có thực; thuộc quyền sở hữu DN Nguồn gốc số liệu: Bảng cân đối SPS, sổ chi tiết công nợ Thực hiện: Gửi thư xác nhận, thực thủ tục thay thư không nhận phản hồi, đối chiếu với sổ kế tốn Thơng thường thủ tuc kiểm toán viên tiến hành gửi thư xác nhận 100% đối tượng công nợ, số đối tượng công nợ phải thu khách hàng công ty lớn nên kiểm toán viên thực chọn mẫu để gửi thư xác nhận Công việc chọn mẫu thực sau: Đầu tiên, Kiểm toán viên chia khoản cơng nợ thành hai nhóm: Nhóm thứ khoản phải thu khách hàng, Nhóm thứ hai khoản mà khách hàng trả trước - Đối với nhóm thứ kiểm tốn viên lựa chọn khoản công nợ cho tổng khoản công nợ chiếm từ 70 – 80% tổng số dư nợ tài khoản 131 Cụ thể kiểm toán viên chọn 20 mẫu công nợ để tiến hành gửi thư xác nhận, tổng số tiền khoản cơng nợ : 16.058.785,5 chiếm 83% so với tổng số dư nợ tài khoản 131 17.258.553,85 - Đối với nhóm thứ kiểm tốn viên gửi thư xác nhận khoản ứng trước mà kiểm tốn viên nghi ngờ có số phát sinh lớn để tiến hành gửi thư xác nhận Cụ thể kiểm toán viên lựa chọn đối tượng để tiến hành gửi thư xác nhận Sau gửi thư xác nhân KTV tổng hợp lại sau: Nhóm thực Số thư gửi Số tiền Tổng thư gửi 18 16.058.785,5 Đã nhận thư phản hồi 18 16.058.785,5 Tỷ lệ 100% 100% Kết luận: Các khoản nợ phải thu khách hàng hữu thuộc quyền sở hữu cơng ty 2.4 KẾT THÚC KIỂM TỐN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU CỦA CÔNG TY CP ABC 2.4.1.Xem xét kiện phát sinh sau ngày khóa sổ Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, kiểm toán cần lưu ý thời gian tiến hành kiểm tốn cơng ty khách hàng thường tiến hành khoảng sau kết thúc niên độ, sau kết thúc kiểm toán khách hàng, kiểm toán cần tiến hành xem xét thủ tục phát sinh sau ngày kết thúc niên độ; đồng thời thu thập thư giải trình ban giám đốc, lập bảng tổng hợp kết kiểm toán bước cuối lập báo cáo kiểm tốn Tại cơng ty CP ABC, kiểm tốn nhận thấy khơng có kiện bất thường xảy sau ngày kết thúc 33 niên độ, nên khơng ảnh hưởng đến kết kiểm tốn Kiểm tốn viên tiến hành lập biên ghi nhớ tổng hợp hết sai sót mà kiểm tốn viên phát q trình thực kiểm tốn đơn vị Sau đồn kiểm tốn tiến hành họp với phịng kế tốn ban giám đốc để trao đổi sai sót phịng kế tốn định có thực đồng ý điều chỉnh sai sót khơng, sở kiểm tốn viên tổng hợp sai số kiểm tốn khơng điều chỉnh Sau đạt thoả thuận cần điều chỉnh biên trao đổi đồn kiểm tốn – phịng kế tốn – ban giám đốc làm để kiểm toán viên phát hành báo cáo kiểm toán 2.4.2.Tổng hợp kết doanh thu nợ phải thu Kết thúc q trình kiểm tốn, trưởng nhóm kiểm tốn tập hợp giấy làm việc tất thành viên nhóm, tổng hợp sai sót Sau đó, nhóm trưởng tiến hành họp với Kế toán trưởng Ban giám đốc để trao đổi sai sót thống điều chỉnh Sau thống điều chỉnh biên trao đổi để kiểm toán viên lập Báo cáo kiểm tốn Báo cáo kiểm tốn cơng ty TNHH thành viên ABC sau (trích phần sở ý kiến ý kiến kiểm toán viên báo cáo kiểm toán):  Cơ sở đưa ý kiến Chúng tiến hành công việc kiểm toán theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Theo đó, chúng tơi thực thủ tục nhằm thu thập chứng kiểm toán số liệu Thuyết minh báo cáo tài Các thủ tục kiểm toán lựa chọn dưa xét đoán kiểm toán viên, bao gồm đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu Báo cáo tài gian lận nhầm lẫn Khi đánh giá rủi ro này, kiểm toán viên xem sét kiểm sốt nội Cơng ty liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài trung thực hợp lý nhằm thiết kế thủ tục phù hợp với tình hình thực tế, nhiên khơng nhằm đưa ý kiến hiệu kiểm soát nội cơng ty Cơng việc kiểm tốn bao gồm đánh giá tính thích hợp sách kế tốn áp dụng tính hợp lý ước tính kế tốn Ban Giám Đốc việc đánh giá trình bày tổng thể báo cáo tài Chúng tơi tin tưởng chứng kiểm tốn mà chúng tơi thu thập đầy đủ thích hợp làm sở cho ý kiến kiểm tốn chúng tơi  Ý kiến kiểm toán viên Theo ý kiến kiểm toán viên, xét khía cạnh trọng yếu Báo cáo tài phản ảnh trung thực hợp lý tình hình tài cơng ty ngày 31/12/2014 kết hoạt động kinh doanh tình hình luân chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày 31/12/2014 phù hợp với Chuẩn mực Chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý hành có liên quan lập trình bày Báo cáo tài 34 CHƯƠNG HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ M & H THỰC HIỆN 3.1.NHẬN XÉT CƠNG TÁC KIỂM TỐN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ M & H 3.1.1.Ưu điểm Khoản mục doanh thu nợ phải thu khách hàng khoản mục quan trọng báo cáo tài đơn vị, kiểm tốn doanh thu nợ phải thu khách hàng có ý nghĩa quan trọng kiểm tốn báo cáo tài Qua thực tế tìm hiểu thực tế quy trình kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá M & H, Tôi nhận thấy số ưu điểm tồn nhỏ cần khắc phục hoàn thiện  Về quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu Nợ phải thu khách hàng - Ngay từ đầu thành lập, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá M & H ý thức tầm quan trọng việc xây dựng riêng cho quy trình thực kiểm tốn báo cáo tài chính, xây dựng dựa việc nghiên cứu hệ thống nguyên tắc, chuẩn mực kế toán kiểm toán Việt Nam kinh nghiệm hoạt động lĩnh vực kiểm tốn cơng ty Tại Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá M & H, kiểm toán viên áp dụng tương đối đầy đủ quy trình kiểm tốn báo cáo tài nói chung quy trình kiểm tốn doanh thu nợ phải thu nói riêng Ngồi thử nghiệm kiểm tra có linh hoạt định, tuỳ thuộc vào loại hình khách hàng mà kiểm tốn thiết kế thêm bỏ bớt thử nghiệm không cần thiết dựa vào kinh nghiệm thân, chuyên môn đặc biệt dựa vào loại hình doanh nghiệp kiểm tốn Chính điều giúp kiểm tốn động, hoạt động có hiệu nâng cao khả chuyên môn nghề nghiệp - Q trình thực kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá M & H diễn cách có hệ thống kết hợp với kinh nghiệm, khả phán đoán nghề nghiệp kiểm toán viên giàu lực Khi tiến hành kiểm tốn ln có phân cơng rõ ràng, hợp lý khoa học Các khoản mục quan trọng kiểm tốn kiểm tốn viên khoản mục có liên quan tới thường kết hợp để kiểm toán nhằm tiết kiệm thời gian cơng sức Chính phân cơng, phân nhiệm đồn kiểm tốn yếu tố quan trọng đem lại kết cho kiểm tốn Tại cơng ty, thường người đứng đầu đồn kiểm tốn nhóm trưởng Nhóm trưởng ln người nắm rõ tình hình nhân nhóm để đưa phân công hợp lý, phù hợp với lực thành viên nhóm Nhóm trưởng có nhiệm vụ theo dõi, quan sát q trình thực kiểm tốn thành viên cấp dưới, để điều 35 chỉnh có sai phạm, kiểm tra trình thực kiểm toán viên cấp trợ lý kiểm toán viên thơng qua việc sốt xét giấy làm việc họ - Trong q trình làm việc, ln có hỗ trợ giúp đỡ lẫn thành viên đồn Đồng thời, q trình kiểm tốn, thắc mắc khách hàng cách hạch toán, xử lý nghiệp vụ hay nhu cầu cập nhật thơng tin kiểm tốn viên giải đáp từ gia tăng thêm phần uy tín cho cơng ty kiểm tốn Hồ sơ kiểm tốn cơng ty tổ chức rõ ràng, khoa học tiện lợi Bên cạnh việc lưu trữ hồ sơ ln trọng tính bảo mật tầm quan trọng hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán khách hàng lưu trũ rõ ràng giúp góp phần việc tiết kiệm thời gian, cơng sức cần tham chiếu thông tin liên quan đến khách hàng - Công ty M & H thiết lập máy kiểm soát theo cấp xét duyệt Đầu tiên trực tiếp trưởng đồn kiểm tốn, người tham gia thực kiểm toán với thành viên trợ lý kiểm toán, chịu trách nhiệm thực kiểm tốn theo chương trình mục tiêu đề Kế đến Ban kiểm soát chất lượng, người chịu trách nhiệm soát xét chất lượng, nội dung cơng việc đồn kiểm tốn Và sau cùng, kiểm tra Ban Giám Đốc, đảm bảo cơng việc kiểm tốn hồn thành, báo cáo kiểm tốn có chất lượng phát hành.Việc thiết lập Đây yếu tố mang lại hài lịng cho khách hàng  Về đội ngũ nhân lực Nhân lực vấn đề công ty M & H đặc biệt trọng đầu tư Với đội ngũ kiểm tốn viên đào tạo bản, có hệ thống, có kiến thức chun mơn vững vàng, ln cập nhật nhanh chóng đầy đủ thơng tin liên quan đến thay đổi sách tài chính… Tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá M & H, Bộ phận phát triển khách hàng cập nhật cung cấp thông tin sách, chuẩn mực, pháp luật liên quan đến cơng việc kế tốn kiểm tốn cho trưởng đồn thông qua mail, để kịp thời nắm bắt hướng dẫn cho trợ lý Kiểm toán viên khách hàng q trình làm việc Đây điều kiện thuận lợi cho đội ngũ kiểm toán viên cơng ty Khi tiến hành kiểm tốn công ty khách hàng cũ, việc xếp nhân lực phù hợp để có hiệu tốt quan trọng Tại M & H, ln có đến hai thành viên đoàn kiểm tốn kiểm tốn cơng ty khách hàng năm trước để có hiểu biết sơ đặc điểm kinh doanh khách hàng, tạo điều kiện cho việc nắm bắt thông tin cũ dễ dàng tìm hiểu thay đổi khách hàng góp phần tiết kiệm thời gian, cơng sức, chi phí, đồng thời hiệu kiểm toán nâng cao 3.1.2.Nhược điểm Tuy nhiên, số yếu tố mang tính khách quan chủ quan, quy trình kiểm tốn doanh thu nợ phải thu cơng ty kiểm tốn M & H thực tồn số hạn chế định Về quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu Nợ phải thu khách hàng 36 Thứ nhất, tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm sốt nội môi trường tin học: Ngày hầu hết cơng ty sử dụng máy tính để xử lý thơng tin nói chung thơng tin kế tốn nói riêng với mức độ áp dụng khác Việc sử dụng máy vi tính làm thay đổi trình xử lý thơng tin, lưu trữ cung cấp thơng tin ảnh hưởng đến hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm tốn Ngồi tiện ích mà mơi trường máy tính mang lại mơi trường ẩn chứa nhiều rủi ro đơn vị không tuân thủ nguyên tắc bất kiêm nhiệm hay cá nhân đột nhập để lấy cắp, phá huỷ hệ thống thông tin hay nhân viên kế tốn nhập sai số liệu Do vậy, việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội mơi trường tin học thực kiểm toán cần thiết Tuy nhiên thực tế, kiểm toán viên chưa thật trọng đến việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội mơi trường tin học đơn vị khách hàng Dẫn đến rủi ro kiểm tốn chưa thật kiểm sốt triệt để Vì vậy, cơng ty nên có thủ tục thiết kế cụ thể dành cho vấn đề Thứ hai, thử nghiệm kiểm soát: Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 500 “Thử nghiệm kiểm soát việc kiểm tra để thu thập chứng kiểm toán thiết kế phù hợp vận hành hữu hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ” Tuy nhiên hạn chế không gian thời gian mà kiểm tốn viên trọng thủ tục kiểm tốn Thơng thường kiểm tốn viên thực thử nghiệm kiểm soát cơng ty có quy mơ lớn thời gian làm việc dài ngày, cịn cơng ty có quy mơ nhỏ thử nghiệm kiểm sốt thường bị bỏ qua Vì vậy, bước đánh giá hệ thống kiểm soát nội bước chuẩn bị kiểm toán thường khơng chứng tỏ hiệu khơng có thủ tục biện pháp để đảm bảo Thơng thường thử nghiệm kiểm sốt cơng ty thực bước vấn, điều tra chưa bao quát hết phương pháp cụ thể áp dụng kiểm tra hệ thống kiểm soát nội (Điều tra, vấn, thực lại, kiểm tra từ đầu đến cuối, kiểm tra ngược lại theo thời gian) Thứ ba, thủ tục phân tích: Khi thực kiểm toán khoản mục doanh thu nợ phải thu khách hàng, cơng ty trọng đến việc sử dụng thủ tục phân tích Phần lớn thủ tục dừng lại việc so sánh biến động phân tích tỷ lệ doanh thu tháng, q năm Trong thực tế chứng minh thủ tục phân tích biện pháp nhanh chóng, tốn thời gian, cơng sức chứng thu lại có tính hiệu lực cao Việc sử dụng hiệu thủ tục phân tích, đặc biệt hệ thống kiểm soát nội khách hàng hoạt động hiệu quả, giúp làm giảm bớt công việc kiểm tra chi tiết, từ đẩy nhanh tiến độ cơng việc giảm thiểu chi phí kiểm tốn, nâng cao chất lượng, uy tín cơng ty kiểm tốn 3.2.MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN THỦ TỤC KIỂM TỐN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ M & H 3.2.1.Hoàn thiện thủ tục phân tích Về vấn đề thủ tục phân tích, Cơng ty TNHH kiểm tốn thẩm định giá M & H thực đầy đủ q tình kiểm tốn thủ tục chi tiết ưu điểm 37 thủ tục phân tích mang lại là: chi phí thấp, tốn thời giàn thời gian kiểm tốn cho cơng ty khách hàng có hạn cung cấp chứng đông fbooj hợp chung số liệu, đông thời giúp kiểm tốn viên khơng sa vào nghiệp vụ cụ thể Tuy nhiên, khơng thể khẳng định hồn tồn cơng ty M &H khơng bỏ sót thủ tục phân tích quan trọng giúp cho kiểm tốn hiệu 3.2.3.1.Thủ tục phân tích với khoản mục doanh thu  Phân tích biến động doanh thu tương quan với giá vốn Như biết, doanh thu giá vốn có mối quan hệ mật thiết với nhau, thơng thường khơng có biến động lớn giá thành giá bán năm biến động doanh thu tương ứng với biến động giá vốn, tăng giảm KTV tính tốn biến động doanh thu năm so với năm trước so sánh với biến động giá vốn, từ tìm điểm bất thường Nếu KTV tính tốn năm doanh thu tăng nhanh giá vốn tăng chậm hay giảm đi, KTV phải tìm hiểu sách giá bán doanh nghiệp, liệu có phải doanh thu tăng nhanh giá bán tăng cao hay khơng Khi khơng tìm ngun nhân hợp lý, KTV phải mở rộng thủ tục kiểm tra chi tiết trường hợp doanh thu bị khai khống Ngược lại, doanh thu tăng chậm giảm giá vốn tăng nhanh, số khoản doanh thu bị bỏ sót Khi KTV tìm hiểu ngun nhân làm tăng chi phí, trọng đến việc xác đinh tính có thật kiểm tốn khoản mục chi phí, đồng thời tập trung kiểm tra tính trọn vẹn việc ghi nhận doanh thu Ví dụ với khách hàng ABC: Chỉ tiêu Năm 2016 Năm 2017 Chênh lệch % Doanh thu 187.902.081,35 189.536.693,57 1.634.612,22 0.86 Giá vốn 159.392.368,73 160.591.788,89 1.199.420,16 0.75 Ta thấy năm doanh thu tăng 1.634.612,22 giá vốn tăng 1.199.420,16, biến động hợp lý, đưa đánh giá ban đầu doanh thu, giá vốn ghi nhận xác đầy đủ Khơng cần phải tăng cường thủ tục kiểm tra chi tiết mà kiểm tra mức vừa đủ 3.2.3.2.Thủ tục phân tích với khoản mục phải thu khách hàng  Tính tỷ lệ chi phí dự phịng số dư nợ phải thu khách hàng 𝐷ự 𝑝ℎị𝑛𝑔 𝑛ợ 𝑝ℎả𝑖 𝑡ℎ𝑢 𝑘ℎó đị𝑖 𝑥 100 𝑃ℎả𝑖 𝑡ℎ𝑢 𝑘ℎá𝑐ℎ ℎà𝑛𝑔 Việc so sánh tỷ lệ với tỷ lệ cùa năm trước hữu ích giúp kiểm tốn viên đánh giá hợp lý việc dự phịng nợ phải thu khó địi Nếu tỷ lệ giảm xem xét xem có phải doanh nghiệp xóa sổ khoản nợ khó địi hay khơng, năm có khoản phải thu đến hạn phải lập dự phòng mà doanh nghiệp khơng trích lập Nếu tỷ lệ nàytăng xem xét liệu có phải doanh nghiệp trích lập thêm dự phịng khơng, kiểm tra tỷ lệ trích lập có phù hợp không 38 39 KẾT LUẬN Trên tồn ghi nhận tơi quy trình kiểm tốn doanh thu nợ phải thu Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá M&H thực từ giai đoạn lập kế hoạch đến kết thúc kiểm tốn Có thể nói cơng ty xây dựng chương trình kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền tương đối đầy đủ thủ tục kiểm tra chi tiết Tuy nhiên vận dụng vào kiểm toán thực tế, áp lực thời gian nên bỏ qua số thủ tục Các KTV thường trọng kiểm tra chi tiết, công việc như: đánh giá HTKSNB, thủ tục phân tích thường thực sơ sài lưu lại giấy làm việc Tuy nhiên thực trạng chung nhiều cơng ty kiểm tốn nay, đặc biệt bối cảnh mà giá phí kiểm tốn ngày thấp thời gian cho kiểm toán ngày bị rút ngắn Bỏ qua số nhược điểm đó, nói chất lượng kiểm tốn mà công ty thực đảm bảo, M & H khẳng định đươc vị trí lịng khách hàng Tin tương lai, M & H tiếp tục phát triển ngày lớn mạnh Qua trình thực đề tài thực tập công ty, có có dịp củng cố kiến thức học trường, đồng thời bổ sung thêm cho kiến thức thực tế bổ ích Đó điều mà tâm đắc Do số hạn chế nên đề tài không tránh khỏi sai sót, mong nhận đóng góp, phê bình q thầy bạn để đề tài hồn thiện Qua tơi xin chân thành cảm ơn: quý thầy cô giảng dạy trường Phân hiệu Đại Học Đà Nẵng, Đại Học Kinh tế Đà Nẵn, cô giáo hướng dẫn Trần Hồng Vân, Ban giám đốc anh chị kiểm toán viên Cơng ty M & H tận tình giúp đỡ, hướng dẫn tơi hồn thành đề tài 40 TÀI LIỆU THAM KHẢO Chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Đỗ Lê Hằng, 2009 Báo cáo ngành sữa Việt Nam năm 2009 Phan Đình Ngân, 2009 Sơ đồ kế toán doanh nghiệp Phan Thị Minh Lý (Chủ biên) - Hà Diệu Thương - Nguyễn Thị Thanh Huyền - Hoàng Giang - Nguyễn Ngọc Thủy - Lê Ngọc Mỹ Hằng - Hồ Thị Thúy Nga, 2008 Nguyên lý kế toán Nhà xuất Đại học Huế Tài liệu, giấy tờ làm việc kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC Th.S Hồ Phan Minh Đức, 2006 Bài giảng Kế toán quản trị Th.S Phạm Bích Ngọc, 2010 Slide giảng Kiểm tốn tài 9.Thơng tư số 228/2009/TT-BTC ngày 7/12/2009 Bộ Tài 10.Trang web: http://mhauditing.com/ 11.Trang web: www.webketoan.vn 12.Truờng Đại học Kinh tế Quốc dân Hà Nội Giáo trình Kiểm tốn tài 13.Trường Đại học Kinh tế TPHCM, 2006 Giáo trình Hệ thống thơng tin kế tốn 14.Trường Đại học Kinh tế TPHCM, năm 2005 Giáo trình kiểm toán Nhà xuất thống kê 15.Trường Đại học Kinh tế TPHCM, năm 2012 Kiểm toán nội Nhà xuất Phương Đông PHỤ LỤC Phụ lục 01 ... TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ M & H THỰC HIỆN 3.1.NHẬN XÉT CÔNG TÁC KIỂM TOÁN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM... DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ M & H THỰC HIỆN 2.1 KHÁI QUÁT KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG 2.1.1 Khái niệm doanh thu nợ phải thu khách hàng  Doanh thu tổng giá trị... 2.2.5.Đánh giá rủi ro doanh thu nợ phải thu Công ty CP ABC 18 2.2.6.Thiết kế chương trình kiểm tốn doanh thu nợ phải thu Công ty CP ABC 18 2.3.THỰC HIỆN KIỂM TOÁN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU 20 i 2.3.1.Thực