Quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng tại công ty TNHH kiểm toán-tư vấn Khang Việt

Với những lý do trên, cùng với thời gian thực tập tại công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Khang Việt, em quyết định chọn đề tài “Quy trình kiểm toán Doanh thu bán hàng và Nợ phải thu khách

KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG

QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN -TƯ VẤN

KHANG VIỆT

Ngành : KẾ TOÁN

Chuyên ngành : KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN

Giảng viên hướng dẫn : ThS Nguyễn Quỳnh Tứ Ly Sinh viên thực hiện : Nguyễn Trương Thảo Uyên MSSV: 1054030676 Lớp: 10DKKT2

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP



Tôi cam đoan đây là đề tài nghiên cứu của tôi Những kết quả và các số liệu trong khóa luận tốt nghiệp được thực hiện tại Công ty TNHH Kiểm toán - Tư vấn Khang Việt, không sao chép bất kỳ nguồn nào khác Tôi hoàn toàn chịu trách nhiệm trước nhà trường

về sự cam đoan này

Tp.Hồ Chí Minh, ngày… tháng….năm 2014

Sinh viên thực hiện

NGUYỄN TRƯƠNG THẢO UYÊN



Với sự hoàn thành của luận văn này, em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến:

 Quý thầy cô trường Đại học công nghệ TP.HCM đã trang bị cho em những kiến thức vô cùng quý báu trong suốt thời gian qua

 Ban Giám đốc cùng toàn thể các anh chị trong công ty TNHH Kiểm toán –

Tư vấn Khang Việt đã tạo điều kiện cho em được trải nghiệm thực tế và học hỏi kinh nghiệm, đồng thời đã nhiệt tình chỉ bảo, giúp đỡ em trong suốt quá trình thực tập

 Đặc biệt là cô Nguyễn Quỳnh Tứ Ly – người đã tận tình hướng dẫn, cho em những lời góp ý bổ ích

Bên cạnh đó, do hạn chế về kiến thức và kinh nghiệm cũng như thời gian nên bài làm của em không tránh khỏi những thiếu sót Kính mong nhận được sự góp ý, chỉnh sửa

từ quý thầy cô để bài làm của em được hoàn thiện hơn

Cuối cùng, em xin kính chúc quý thầy cô cùng các anh chị lời chúc sức khỏe, hạnh phúc và thành công

Em xin chân thành cảm ơn

Tp.Hồ Chí Minh, ngày….tháng….năm 2014 Sinh viên thực hiện

NGUYỄN TRƯƠNG THẢO UYÊN

Tp.Hồ Chí Minh, ngày….tháng….năm 2014

Giáo viên hướng dẫn

CHỮ VIẾT TẮT CỤM TỪ ĐẦY ĐỦ

Danh mục sơ đồ

Sơ đồ 1.1: Rủi ro kiểm toán 8

Sơ đồ 2.1: Bộ máy tổ chức của công ty Khang Việt 47

Sơ đồ 2.1: Trình tự ghi chép theo hình thức sổ kế toán Nhật ký chung 50

Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức của công ty Dệt Pan 70

Danh mục bảng, biểu Bảng 1.1: Đánh giá rủi ro kiểm toán 9

Bảng 1.2: Mục tiêu kiểm toán doanh thu bán hàng 27

Bảng 1.3: Mục tiêu kiểm toán nợ phải thu khách hàng 27

Bảng 1.4: Câu hỏi về KSNB đối với chu trình bán hàng – thu tiền 29

Bảng 1.5: Kiểm tra việc khóa sổ nghiệp vụ bán hàng 41

Bảng 2.1: Tình hình kinh doanh của KVAC 51

Bảng 2.2: Đánh giá rủi ro và duy trì khách hàng cũ 67

Bảng 2.3: Căn cứ xác định mức trọng yếu 73

Bảng 2.4: Câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB tại công ty TNHH Dệt Pan 77

Bảng 2.5: Trích sổ chi tiết TK 532 tại công ty Dệt pan (2013) 83

Bảng 2.6: Đối chiếu doanh thu với tờ khai thuế GTGT 84

Bảng 2.7: Danh sách công nợ theo đối tượng 97

Bảng 2.8: Trích giấy tờ làm việc D347 của KTV Ngọc 102

Biểu đồ 2.1: Cơ cấu doanh số của KVAC 52

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1 4

1.1 Những vấn đề chung về kiểm toán Báo cáo tài chính doanh nghiệp 4

1.1.1.Khái niện về kiểm toán Báo cáo tài chính 4

1.1.2 Quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính 4

1.1.2.1.Chuẩn bị kiểm toán 4

1.1.2.2.Thực hiện kiểm toán 11

1.1.2.2.1 Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát 11

1.1.2.2.2 Thực hiện các thử nghiệm cơ bản 12

1.1.2.3 Hoàn thành kiểm toán 12

1.2 Nội dung và đặc điểm khoản mục doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng 14

1.2.1 Khoản mục doanh thu bán hàng 14

1.2.1.1.Khái niệm doanh thu bán hàng 14

1.2.1.2.Đặc điểm của doanh thu bán hàng 14

1.2.1.3.Nguyên tắc xác định doanh thu 15

1.2.1.4.Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 16

1.2.1.4.1 Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng 16

1.2.1.4.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ 17

1.2.2 Khoản mục nợ phải thu khách hàng 17

1.2.2.2.Đặc điểm của nợ phải thu khách hàng 18

1.2.2.3.Phân loại nợ phải thu khách hàng 18

1.2.2.4.Đánh giá nợ phải thu khách hàng 19

1.2.3 Mối quan hệ giữa doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng 20

1.2.4 Kiểm soát nội bộ đối với doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng 21

1.2.4.1.Mục tiêu kiểm soát nội bộ 21

1.2.4.2.Yêu cầu của hệ thống kiểm soát nội bộ đối với chu trình bán hàng 22

1.2.4.3.Quy trình kiểm soát nội bộ đối với doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng 22

1.3 Những vấn đề lý luận chung về kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng 25

1.3.1 Vai trò, ý nghĩa của kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng 25

1.3.1.1.Vai trò, ý nghĩa của kiểm toán doanh thu bán hàng 25

1.3.1.2.Vai trò, ý nghĩa của kiểm toán nợ phải thu khách hàng 26

1.3.2 Mục tiêu kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng 26

1.3.2.1.Mục tiêu kiểm toán doanh thu bán hàng 27

1.3.2.2.Mục tiêu kiểm toán nợ phải thu khách hàng 27

1.3.3 Những rủi ro thường gặp trong kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng 28

cáo tài chính 29

1.3.4.1.Nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ 29

1.3.4.1.1 Tìm hiểu về kiểm soát nội bộ 29

1.3.4.1.2 Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát 31

1.3.4.1.3 Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát 31

1.3.4.1.4 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và thiết kế các thử nghiệm cơ bản 33

1.3.4.2.Thực hiện các thử nghiệm cơ bản 33

1.3.4.2.1 Đối với kiểm toán doanh thu bán hàng 33

1.3.4.2.2 Đối với kiểm toán nợ phải thu khách hàng 37

CHƯƠNG 2 44

2.1 Giới thiệu khái quát về công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Khang Việt 44

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty 44

2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh của công ty 45

2.1.2.1 Lĩnh vực hoạt động 45

2.1.2.2 Mục tiêu và nguyên tắc hoạt động 47

2.1.3 Cơ cấu tổ chức của công ty 47

2.1.3.1 Sơ đồ bộ máy tổ chức 47

2.1.3.2 Chức năng, nhiệm vụ của các phòng ban 48

2.1.3.3 Nhận xét 49

2.1.4 Tổ chức công tác kế toán trong công ty 50

2.1.4.1 Tổ chức vận dụng hệ thống chứng từ, tài khoản, báo cáo kế toán 50

2.1.5 Khách hàng của KVAC 52

2.1.6 Tình hình hoạt động kinh doanh của công ty trong hai năm vừa qua 52

2.1.7 Phương hướng phát triển của công ty 53

2.1.7.1 Phương hướng phát triển của công ty trong thời gian tới 53

2.1.7.2 Thuận lợi và khó khăn trong phương hướng phát triển của công ty 54

2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng tại công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Khang Việt 55

2.2.1 Quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng tại công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Khang Việt 55

2.2.1.1 Chuẩn bị kiểm toán 55

2.2.1.1.1 Tìm hiểu khách hàng 55

2.2.1.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán 57

2.2.1.1.3 Xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán 58

2.2.1.1.4 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán và xây dựng chương trình kiểm toán 59

2.1.1.2 Thực hiện kiểm toán 59

2.1.1.2.1 Nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ 59

2.1.1.2.2 Thực hiện các thử nghiệm cơ bản 60

2.1.1.3 Hoàn thành kiểm toán 65

2.1.1.3.1 Rà soát lại hồ sơ kiểm toán 65

2.1.1.3.2 Xem xét các sự kiện phát sinh sau niên độ 66

2.1.1.3.3 Phát hành báo cáo kiểm toán 66

tại công ty TNHH Dệt Pan - Việt Nam do công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Khang Việt

thực hiện 66

2.2.2.1 Giới thiệu sơ lược về công ty TNHH Dệt Pan - Việt Nam 66

2.2.2.2 Quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng tại công ty TNHH Dệt Pan - Việt Nam (Công ty Dệt Pan) do công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Khang Việt thực hiện 67

2.2.2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán 67

2.2.2.2.2 Thực hiện kiểm toán 77

2.2.2.2.3 Hoàn thành kiểm toán 110

CHƯƠNG 3 112

3.1 Nhận xét 112

3.1.1 Nhận xét về công tác kiểm toán chung tại công ty 112

3.1.1.1 Ưu điểm 113

3.1.1.2 Hạn chế 114

3.1.2 Nhận xét về chương trình kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng 115

3.1.2.1 Ưu điểm 115

3.1.2.2 Hạn chế 116

3.2 Kiến nghị 116

3.2.1 Kiến nghị về công tác kiểm toán chung tại công ty 117

3.2.2 Kiến nghị về công tác kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng tại công ty 117

TÀI LIỆU THAM KHẢO 119 PHỤ LỤC 120

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Trước những làn sóng đầu tư mạnh mẽ và sự tăng trưởng nhanh chóng của các doanh nghiệp, nền kinh tế nước ta ngày càng phát triển và có xu thế hội nhập với nền kinh tế thế giới Cùng với sự vận động, đi lên không ngừng đó, ngành Kiểm toán đã ra đời và từng bước khẳng định vai trò quan trọng không thể thiếu

Kiểm toán nói chung và Kiểm toán Báo cáo tài chính nói riêng là công cụ quản lý kinh tế hữu hiệu của Nhà nước, là thước đo sự trong sạch của nền tài chính, giúp cho doanh nghiệp, các nhà đầu tư cũng như người sử dụng thông tin tài chính dễ dàng và sáng suốt hơn trong việc đưa ra các quyết định kinh tế

Trong đó, không thể không kể đến vai trò của Kiểm toán Doanh thu bán hàng và Nợ phải thu khách hàng

Doanh thu bán hàng và Nợ phải thu khách hàng là hai khoản mục có giá trị lớn trên BCTC, có mối quan hệ mật thiết với nhau và là cơ sở để xác định lãi, lỗ nên có khả năng làm tăng các sai phạm và gian lận, từ đó gây ảnh hưởng đến các chỉ tiêu khác trên BCTC của doanh nghiệp Do đó, kiểm toán Doanh thu bán hàng và Nợ phải thu khách hàng là một phần hành vô cùng quan trọng và không thể thiếu đối với bất kỳ một cuộc kiểm toán nào

Một cuộc kiểm toán hiệu quả về hai khoản mục này sẽ giúp phản ánh đúng đắn hoạt động cũng như tình hình tài chính, từ đó cung cấp một cái nhìn chính xác đối với hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

Với những lý do trên, cùng với thời gian thực tập tại công ty TNHH Kiểm toán – Tư

vấn Khang Việt, em quyết định chọn đề tài “Quy trình kiểm toán Doanh thu bán hàng

và Nợ phải thu khách hàng tại công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Khang Việt” cho

bài luận văn của mình

2 Tình hình nghiên cứu

Đề tài tập trung nghiên cứu, tìm hiểu thực trạng quy trình kiểm toán Doanh thu bán hàng và Nợ phải thu khách hàng tại công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Khang Việt, đồng thời đề xuất một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán hai khoản mục này

3 Mục đích nghiên cứu

Một mặt giúp bản thân hệ thống lại cũng như nắm vững lý thuyết về quy trình kiểm toán nói chung và kiểm toán Doanh thu bán hàng và Nợ phải thu khách hàng nói riêng Mặt khác, bổ sung những hạn chế còn tồn tại, đề xuất kiến nghị về công tác kiểm toán, góp phần rèn luyện khả khả năng vận dụng những kiến thức đã học và thực tập vào thực tiễn công việc sau này

4 Nhiệm vụ nghiên cứu

Luận văn có các nhiệm vụ chủ yếu sau:

Thứ nhất, hệ thống hóa những lý luận cơ bản về nội dung, đặc điểm của hai khoản

mục Doanh thu bán hàng và Nợ phải thu khách hàng; nghiên cứu quy trình kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán hai khoản mục này nói riêng

Thứ hai, phân tích và đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán Doanh thu bán hàng

và Nợ phải thu khách hàng tại công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Khang Việt

Thứ ba, chỉ rõ những ưu, nhược điểm trong công tác kiểm toán tại công ty, đồng

thời đề xuất một số giải pháp, kiến nghị nhằm khắc phục những hạn chế, phát huy những

ưu điểm, góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán tại công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Khang Việt và các công ty kiểm toán khác ở Việt Nam

5 Phương pháp nghiên cứu

Đề tài sử dụng tổng hợp phương pháp nghiên cứu từ tư duy lý luận về quy trình kiểm toán mẫu của VACPA; thu thập,thống kê, kiểm nghiệm qua thực tiễn thực tập tại

công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Khang Việt đến so sánh, phân tích và đánh giá công tác kiểm toán tại công ty

6 Kết quả đạt đƣợc của đề tài

Thứ nhất, luận văn giúp người đọc hệ thống hóa lại kiến thức về kiểm toán nói

chung và kiểm toán từng khoản mục Doanh thu bán hàng và Nợ phải thu khách hàng, cũng như biết vận dụng những yêu cầu cơ bản trong kiểm toán vào thực tế

Thứ hai, luận văn rút ra những kết luận, những ưu điểm đáng khích lệ và những vấn

đề còn tồn tại trong công tác kiểm toán tại công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Khang Việt

Thứ ba, luận văn đề xuất các giải pháp thực tiễn đối với các công ty kiểm toán để

góp phần nâng cao hiệu quả kiểm toán, đảm bảo BCTC được trình bày trung thực, hợp lý

và đáng tin cậy

7 Kết cấu của khóa luận tốt nghiệp

Nội dung của khóa luận bao gồm 03 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận về kiểm toán Doanh thu bán hàng và Nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính.

Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán Doanh thu bán hàng và Nợ phải

thu khách hàng tại công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Khang Việt

Chương 3: Nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán Doanh thu

bán hàng và Nợ phải thu khách hàng tại công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Khang Việt

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO

CÁO TÀI CHÍNH

1.1 Những vấn đề chung về kiểm toán Báo cáo tài chính doanh nghiệp

1.1.1 Khái niệm về kiểm toán Báo cáo tài chính

Kiểm toán báo cáo tài chính là cuộc kiểm tra để đưa ra ý kiến nhận xét về sự trình bày trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính của một đơn vị Kết quả kiểm toán báo cáo tài chính có thể phục vụ cho đơn vị, Nhà nước, và chủ yếu là các bên thứ ba như các cổ đông, nhà đầu tư, ngân hàng…để họ đưa ra những quyết định kinh tế của mình

Trong cuộc kiểm toán báo cáo tài chính, chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán hiện hành được sử dụng là thước đo, bởi báo cáo tài chính bắt buộc phải được lập từ chính chuẩn mực và chế độ kế toán này

1.1.2 Quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính

Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính gồm ba giai đoạn cơ bản:

 Chuẩn bị kiểm toán

 Thực hiện kiểm toán

 Hoàn thành kiểm toán

1.1.2.1 Chuẩn bị kiểm toán

Chuẩn bị kiểm toán là giai đoạn đầu tiên và vô cùng quan trọng trong mỗi quy trình kiểm toán, bởi nó là cơ sở để KTV quyết định có thực hiện kiểm toán hay không, cũng như giúp giới hạn rủi ro kiểm toán ở mức chấp nhận được và tối ưu hóa chi phí kiểm tra; đồng thời giúp kiểm toán viên lập ra kế hoạch và chương trình kiểm toán thích hợp với tình hình kinh doanh của khách hàng nếu cuộc kiểm toán được thực hiện Các bước công việc thực hiện trong giai đoạn này được khái quát như sau:

Tiếp cận khách hàng

Để có một cuộc kiểm toán hoàn chỉnh mà vẫn đảm bảo những quy định pháp lý và đạo đức nghề nghiệp thì việc thận trọng trong quyết định tiếp nhận khách hàng là khâu hết sức quan trọng

Theo đoạn 12 VSA 220 - Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán: “…Trong quá

trình duy trì khách hàng hiện có và đánh giá khách hàng tiềm năng, công ty kiểm toán phải cân nhắc đến tính độc lập, năng lực phục vụ khách hàng của công ty kiểm toán và tính chính trực của ban quản lý của khách hàng” Do vậy, để tránh rủi ro, các kiểm toán

viên nhiều kinh nghiệm sẽ là người được phân công để tìm hiểu, nghiên cứu tổng quát về khách hàng nhằm tìm hiểu về nhu cầu của họ, đánh giá khả năng đảm nhận công việc, cũng như dự kiến về thời gian và phí kiểm toán để đưa ra quyết định có hay không ký hợp đồng kiểm toán

Thông thường, kiểm toán viên của công ty sẽ lập phiếu khảo sát nhằm nhận thức đầy đủ, giải thích và đánh giá những thông tin đã thu thập được

Việc tìm hiểu khách hàng được thực hiện trên 2 nhóm khách hàng cụ thể:

Đối với khách hàng mới: Trước tiên, KTV sẽ tìm hiểu lý do mời kiểm toán của

khách hàng Sau đó, thông qua các phương tiện thông tin như sách báo, tạp chí chuyên ngành, hoặc từ các nguồn như luật sư, ngân hàng dữ liệu hay các doanh nghiệp có mối quan hệ với khách hàng, KTV tiến hành thu thập các thông tin về các khía cạnh như lĩnh vực kinh doanh, tình hình tài chính của khách hàng

Ngoài ra, KTV có thể tìm hiểu những thông tin trên thông qua KTV tiền nhiệm nếu khách hàng đã được kiểm toán trước đó

Đối với khách hàng cũ: Kiểm toán viên sẽ tiến hành xem xét lại hồ sơ đã kiểm toán

ở năm trước cũng như cập nhật thông tin nhằm đánh giá lại về các khách hàng hiện hữu

Từ đó, KTV xác định được những thông tin nào cần phải thu thập thêm cho giai đoạn này

Phân công kiểm toán viên

Sau khi tiếp nhận khách hàng, đơn vị được mời kiểm toán tiến hành lựa chọn, phân công đội ngũ KTV dựa trên những yêu cầu cơ bản như: năng lực chuyên môn, kỹ năng ngành nghề, kinh nghiệm làm việc cũng như đạo đức nghề nghiệp

Thỏa thuận sơ bộ với khách hàng

Khi đã quyết định nhận lời kiểm toán, KTV sẽ tổ chức một cuộc trao đổi và thỏa thuận sơ bộ với khách hàng liên quan đến một số vấn đề sau:

Một là, mục đích và phạm vi kiểm toán

Hai là, các yêu cầu về phương tiện và tài liệu kế toán cần chuẩn bị cho cuộc kiểm

toán sắp tới

Ba là, vấn đề kiểm tra số dư đầu kỳ đối với các khách hàng mới

Bốn là, thời gian thực hiện và phí kiểm toán…

Hợp đồng kiểm toán

“Hợp đồng kiểm toán: là sự thỏa thuận bằng văn bản giữa các bên tham gia ký kết (công ty kiểm toán, khách hàng) về các điều khoản và điều kiện thực hiện kiểm toán của khách hàng và công ty kiểm toán, trong đó xác định mục tiêu, phạm vi kiểm toán, quyền

và trách nhiệm của mỗi bên, hình thức báo cáo kiểm toán, thời gian thực hiện và các điều khoản về phí, về xử lý khi tranh chấp hợp đồng.” (Đoạn 4 VSA 210 - Hợp đồng kiểm

qua việc trao đổi với KTV tiền nhiệm; xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước; trao đổi với nhân viên hay Ban Giám đốc; tham quan nhà xưởng; qua tạp chí; xem giấy phép thành lập và điều lệ công ty…

Những thông tin chủ yếu mà KTV cần thu thập bao gồm:

Thứ nhất, thông tin chung về nền kinh tế như: thực trạng kinh tế, mức độ lạm

phát…

Thứ hai, thông tin về môi trường và lĩnh vực hoạt động của đơn vị được kiểm toán

như tình hình thị trường và cạnh tranh; các đặc điểm của ngành nghề kinh doanh; các chuẩn mực, chế độ kế toán và các quy định pháp lý liên quan…

Thứ ba, thông tin về những yếu tố nội tại của khách hàng như: các đặc điểm về sở

hữu và quản lý; tình hình kinh doanh; khả năng tài chính; hệ thống kế toán; hệ thống kiểm soát nội bộ…

Xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán

Xác lập mức trọng yếu:

Yêu cầu trên hết của một cuộc kiểm toán là KTV phải đảm bảo hợp lý rằng báo cáo tài chính không có những sai lệch trọng yếu Do đó, trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, KTV cần xác lập mức trọng yếu có thể chấp nhận đối với các sai lệch đã phát hiện nhằm ước tính mức độ sai sót có thể chấp nhận được của BCTC, từ đó xác định bản chất, thời gian và phạm vi của các thử nghiệm kiểm soát

Thực tế trong kiểm toán, mức trọng yếu là số tiền sai lệch tối đa có thể chấp nhận được của thông tin, nghĩa là nếu sai lệch vượt khỏi số tiền đó sẽ làm người đọc hiểu sai

về thông tin

Để xác lập mức trọng yếu, KTV sử dụng hai phương pháp, đó là xem xét ở mức độ tổng thể của BCTC và xem xét đối với từng khoản mục

Nhìn chung, việc xác lập mức trọng yếu ở cả hai mức độ trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán là vấn đề thuộc về ước tính và xét đoán nghề nghiệp của KTV Điều này có thể điều chỉnh trong suốt quá trình kiểm toán cũng như sau khi đã xác định được các số liệu thực tế (doanh thu, lợi nhuận)

Đánh giá rủi ro kiểm toán:

Rủi ro kiểm toán là rủi ro mà KTV có thể mắc phải khi đưa ra ý kiến kiểm toán không xác đáng về các thông tin tài chính, và đó là các sai phạm nghiêm trọng

Đối với bất kỳ một cuộc kiểm toán nào, những hạn chế và rủi ro tiềm tàng là không thể tránh khỏi Do vậy , KTV phải tiến hành đánh giá rủi ro kiểm toán ngay từ giai đoạn chuẩn bị kiểm toán để điều chỉnh các thủ tục kiểm toán một cách thích hợp sao cho các rủi ro này có thể giảm xuống ở mức chấp nhận được

Rủi ro kiểm toán được cấu thành bởi ba yếu tố thể hiện qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.1: Rủi ro kiểm toán

Rủi ro kiểm soát

Rủi ro

tiềm tàng

Rủi ro phát hiện Rủi ro kiểm toán

Mối quan hệ giữa rủi ro kiểm toán và các thành phần của nó được biểu thị bởi công thức sau:

=>

AR: Rủi ro kiểm toán

Trong đó: IR: Rủi ro tiềm tàng

CR: Rủi ro kiểm soát

DR: Rủi ro phát hiện

Dựa trên sự đánh giá rủi ro kiểm soát và rủi ro tiềm tàng, KTV ước tính mức độ rủi

ro phát hiện có thể chấp nhận được thể hiện dưới dạng ma trận sau:

Bảng 1.1: Đánh giá rủi ro kiểm toán

Đánh giá của KTV về rủi ro kiểm soát

Đánh giá của

KTV về rủi ro

tiềm tàng

Trong quá trình kiểm toán, KTV luôn phải đồng thời xem xét tính trọng yếu và rủi

ro kiểm toán để xác định nội dung, thời gian và phạm vi của các thử nghiệm cơ bản Bởi

lẽ, trọng yếu và rủi ro kiểm toán là hai yếu tố có mối quan hệ vô cùng chặt chẽ Nếu mức sai lệch có thể chấp nhận tăng lên, rõ ràng là rủi ro kiểm toán sẽ giảm xuống và ngược lại, nếu giảm mức sai sót có thể chấp nhận được thì rủi ro kiểm toán sẽ tăng lên

Tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát

Kiểm soát nội bộ là một quá trình do người quản lý, hội đồng quản trị và các nhân viên của đơn vị chi phối, được thiết lập để cung cấp một sự đảm bảo hợp lý nhằm thực

hiện các mục tiêu: báo cáo tài chính đáng tin cậy; các luật lệ và quy định được tuân thủ; hoạt động hữu hiệu và hiệu quả

Ở bước này, KTV đi vào tìm hiểu về hệ thống KSNB của đơn vị được kiểm toán để làm cơ sở cho việc đánh giá các rủi ro kiểm soát

Tìm hiểu hệ thống KSNB tức là KTV tiến hành thực hiện những công việc liên quan gồm: tìm hiểu môi trường kiểm soát; tìm hiểu hệ thống thông tin; tìm hiểu các thủ tục kiểm soát và mô tả hệ thống KSNB trên giấy tờ làm việc

Mọi hoạt động của một đơn vị đều có thể phát sinh rủi ro và khó có thể kiểm soát được Vì vậy, từ những thông tin đã tìm hiểu được, KTV sẽ có những đánh giá ban đầu

về rủi ro kiểm soát nhằm nhận diện các mục tiêu kiểm soát; nhận diện các quá trình kiểm soát đặc thù; nhận diện và đánh giá các ưu, nhược điểm của hệ thống KSNB

Rủi ro kiểm soát được đánh giá là cao trong các trường hợp sau:

Thứ nhất, hệ thống KSNB không hoạt động hoặc hoạt động không hiệu quả

Thứ hai, việc áp dụng hệ thống KSNB không được thực hiện đầy đủ

Thứ ba, việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để thu thập bằng chứng về tính

hiệu quả của hệ thống KSNB mất nhiều thời gian hơn là thực hiện các thử nghiệm cơ bản

Xây dựng kế hoạch và chương trình kiểm toán

Dựa trên những hiểu biết về tình hình hoạt động và môi trường kinh doanh của đơn

vị được kiểm toán, KTV tiến hành thiết lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và xây dựng chương trình kiểm toán để trợ giúp cho cuộc kiểm toán được tiến hành có hiệu quả và theo đúng thời gian dự kiến

Một kế hoạch kiểm toán tổng thể thường bao gồm các nội dung sau:

Một là, hiểu biết của KTV về hoạt động của khách hàng

Hai là, hiểu biết của KTV về hệ thống KSNB của khách hàng

Ba là, xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán

Bốn là, nội dung, thời gian và phạm vi của các thủ tục kiểm toán

Năm là, sự phối hợp, chỉ đạo, giám sát và kiểm tra

Sáu là, một số vấn đề khác như khả năng hoạt động liên tục của khách hàng; lịch

trình thực hiện hợp đồng kiểm toán…

Chương trình kiểm toán là toàn bộ những chỉ dẫn cho KTV và trợ lý kiểm toán bao gồm những dự kiến chi tiết về: các thủ tục kiểm toán cần thực hiện đối với từng khoản mục hay bộ phận được kiểm toán; thời gian hoàn thành; phân công lao động giữa các KTV; các tài liệu, thông tin liên quan cần sử dụng và thu thập

1.1.2.2 Thực hiện kiểm toán

Thực hiện kiểm toán là giai đoạn quan trọng nhất trong quy trình kiểm toán vì nó là

cơ sở để kiểm toán viên kết luận về sự trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính của khách hàng, từ đó đưa ra ý kiến của mình trên báo cáo kiểm toán

Trong giai đoạn này, kiểm toán viên tiến hành hai loại thử nghiệm chính là thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản:

1.1.2.2.1 Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát

“ Thử nghiệm kiểm soát là việc kiểm tra để thu thập bằng chứng kiểm toán về sự thiết kế phù hợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội

bộ.” (VSA 500)

Kết quả của các thử nghiệm kiểm soát sẽ giúp KTV nhận diện được tương đối đầy

đủ điểm mạnh và điểm yếu của KSNB, đồng thời giúp KTV biết được mức rủi ro kiểm soát thực tế có giống như mức đánh giá sơ bộ ban đầu hay không Nếu rủi ro kiểm soát

cao hơn đánh giá ban đầu thì KTV tăng cường các thử nghiệm cơ bản hoặc mở rộng phạm vi kiểm toán

1.1.2.2.2 Thực hiện các thử nghiệm cơ bản

Thử nghiệm cơ bản là các thử nghiệm dùng để thu thập bằng chứng về những sai lệch trọng yếu trong BCTC, bao gồm thủ tục phân tích và thử nghiệm chi tiết

Thủ tục phân tích

Dựa trên những số liệu và thông tin có được, KTV sẽ áp dụng các thủ tục phân tích

để phát hiện và làm rõ sự biến động hay các mối quan hệ không hợp lý Cụ thể, KTV lập bảng tổng hợp các số liệu để so sánh các thông tin tài chính giữa các kỳ, các niên độ với nhau, qua đó tìm và phân tích những biến động Sau đó, kiểm toán viên sẽ nghiên cứu và phân tích mối quan hệ giữa các yếu tố của thông tin tài chính với nhau (như doanh thu và giá vốn), giữa các thông tin tài chính và các thông tin không mang tính chất tài chính (như giữa chi phí tiền lương và số lao động) để tìm ra sự bất thường trong các khoản

mục

Thử nghiệm chi tiết

Ở thử nghiệm chi tiết, KTV tiến hành kiểm tra nghiệp vụ bằng cách chọn mẫu hoặc kiểm tra toàn bộ nghiệp vụ trong trường hợp có ít nghiệp vụ phát sinh hoặc rủi ro kiểm soát được đánh giá là cao nhằm xem xét độ chính xác trong việc hạch toán của đơn vị Qua đó, kiểm toán viên sẽ kiểm tra chứng từ gốc để xem xét tính có thực của các nghiệp

vụ phát sinh và sự hợp lệ của chứng từ , hoặc ngược lại, chọn chứng từ rồi đối chiếu với

sổ sách để kiểm tra xem các nghiệp vụ có được đơn vị hạch toán đầy đủ hay không Tiếp đến, KTV kiểm tra số dư của các sổ cái tài khoản chi tiết để kết luận số dư của

sổ cái tài khoản tổng hợp, sau đó, đối chiếu giữa các sổ sách với nhau xem có trùng khớp hay không Ngoài ra, đối với một số khoản mục như tiền gửi ngân hàng, nợ phải thu, nợ phải trả, KTV sẽ gửi thư xác nhận để đảm bảo tính trung thực và đúng đắn của các số dư

đó

1.1.2.3 Hoàn thành kiểm toán

Hoàn thành kiểm toán là giai đoạn cuối cùng trong quy trình kiểm toán

Sau khi kiểm toán từng phần hành riêng lẻ, KTV tổng hợp các kết quả thu thập được và thực hiện một số thử nghiệm bổ sung có tính chất tổng quát để chuẩn bị lập báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính Bước này gồm các công việc chủ yếu sau:

Một là, xem xét các khoản nợ tiềm tàng

Hai là, xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày khóa sổ kế toán lập báo cáo tài chính

Ba là, xem xét về giả định hoạt động liên tục

Bốn là, đánh giá tổng quát kết quả kiểm toán

Khi đã hoàn tất giai đoạn chuẩn bị hoàn thành kiểm toán, KTV tiến hành tổng hợp toàn bộ công việc, tập hợp các tài liệu làm việc và bằng chứng kiểm toán để lưu vào hồ

sơ kiểm toán Báo cáo kiểm toán sẽ được phát hành nếu được sự nhất trí của cả hai bên là khách hàng và kiểm toán viên

Báo cáo kiểm toán là văn bản do KTV lập và công bố để thể hiện ý kiến chính thức của mình về báo cáo tài chính của một đơn vị đã được kiểm toán Báo cáo kiểm toán chính là sản phẩm của cuộc kiểm toán và có vai trò vô cùng quan trọng đối với kiểm toán viên, người sử dụng báo cáo tài chính cũng như đơn vị được kiểm toán

Căn cứ vào kết quả kiểm toán, kiểm toán viên sẽ quyết định đưa ra một trong các loại ý kiến:

Ý kiến chấp nhận toàn phần khi KTV cho rằng BCTC đã phản ánh trung thực và

hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu về tình hình tài chính của đơn vị và phù hợp với chuẩn mực hay chế độ kế toán hiện hành

Ý kiến chấp nhận từng phần khi BCTC chỉ phản ánh trung thực và hợp lý nếu

không bị ảnh hưởng bởi yếu tố ngoại trừ hoặc yếu tố tùy thuộc mà KTV đã nêu ra trong báo cáo kiểm toán

Ý kiến không chấp nhận (ý kiến trái ngược) khi KTV không nhất trí với Giám đốc

mà vấn đề này đã ảnh hưởng nghiêm trọng đến tổng thể BCTC, khiến cho BCTC không còn trung thực và hợp lý nữa

Ý kiến từ chối (không thể đưa ra ý kiến) khi giới hạn về phạm vi kiểm toán đã ảnh

hưởng đến tổng thể, khiến KTV không đủ bằng chứng đưa ra ý kiến về BCTC như là một tổng thể

1.2 Nội dung và đặc điểm khoản mục doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng

1.2.1 Khoản mục doanh thu bán hàng

1.2.1.1 Khái niệm doanh thu bán hàng

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá trị các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu cho doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp là đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, doanh thu này không bao gồm thuế giá trị gia tăng

1.2.1.2 Đặc điểm của doanh thu bán hàng

Trong khi bảng cân đối kế toán cho biết về tình hình tài chính của doanh nghiệp thì báo cáo kết quả kinh doanh sẽ tiết lộ về kết quả hoạt động của niên độ, từ đó giúp người đọc báo cáo đánh giá được khả năng tạo ra lợi nhuận của doanh nghiệp Một trong những khoản mục đóng vai trò quan trọng trong việc cung cấp thông tin về tình hình hoạt động của doanh nghiệp chính là Doanh thu bán hàng (doanh thu) Doanh thu được trình bày trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh bao gồm doanh thu bán hàng, các khoản giảm trừ doanh thu và doanh thu thuần

Trong đó, doanh thu thuần là doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã khấu trừ các khoản được giảm trừ gồm: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả

có) Riêng đối với các doanh nghiệp là đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp, thuế giá trị gia tăng đầu ra được tính vào doanh thu bán hàng nhưng sau

đó được đưa vào trong các khoản được giảm trừ để loại khỏi doanh thu thuần

Chính vì doanh thu bán hàng là một khoản mục trọng yếu trên báo cáo tài chính, nên đây là đối tượng của nhiều sai phạm dẫn đến những sai lệch trọng yếu trên báo cáo tài chính bởi những lý do sau:

Thứ nhất, doanh thu có mối quan hệ mật thiết với kết quả lãi lỗ Do vậy, những sai

lệch về doanh thu thường dẫn đến lợi nhuận không trung thực và hợp lý

Thứ hai, tại nhiều đơn vị, doanh thu chính là cơ sở để đánh giá kết quả hoặc thành

tích kinh doanh, nên có khả năng bị thổi phồng cao hơn thực tế

Thứ ba, vì doanh thu có quan hệ chặt chẽ với thuế giá trị gia tăng đầu ra nên có khả

năng bị khai thấp hơn thực tế để trốn hay tránh thuế

Thứ tư, trong nhiều trường hợp, việc xác định thời điểm thích hợp và số tiền để ghi

nhận doanh thu đòi hỏi sự xét đoán

1.2.1.3 Nguyên tắc xác định doanh thu

Doanh thu bán hàng là một chỉ tiêu quan trọng trên báo cáo tài chính, phản ánh quy

mô kinh doanh và khả năng tạo ra tiền của doanh nghiệp, đồng thời liên quan mật thiết đến việc xác định lợi nhuận của đơn vị Do đó, việc xác định doanh thu phải tuân thủ các nguyên tắc kế toán cơ bản sau:

Nguyên tắc cơ sở dồn tích

Doanh thu bán hàng phải được ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không phân biệt

đã thu hay chưa thu tiền Do vậy, nó được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được

1.2.1.4 Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1.2.1.4.1 Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng

Theo VAS 14 – Doanh thu và thu nhập, Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn những điều kiện sau:

Một là, doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn các rủi ro và lợi ích gắn liền với

quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua Với điều kiện này, doanh nghiệp phải xác định thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích trong từng trường hợp Trong hầu hết các trường hợp, thời điểm này trùng với thời điểm chuyển giao lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hợp pháp hoặc quyền kiểm soát hàng hóa cho người mua

Hai là, doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý như người sở hữu sản

phẩm, hàng hóa hoặc quyền kiểm soát sản phẩm, hàng hóa Lúc này, hàng hóa không còn thuộc về đơn vị Trường hợp doanh nghiệp vẫn còn chịu phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa thì giao dịch không được coi là hoạt động bán hàng và doanh thu không được ghi nhận

Ba là, doanh thu được xác định tương đối chắc chắn Doanh thu bán hàng được đo

lường trên số lượng sản phẩm, hàng hóa bán ra và giá bán trên hóa đơn bán hàng

Bốn là, doanh nghiệp đã thu hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

Doanh thu bán hàng được ghi nhận chỉ khi đã đảm bảo rằng doanh nghiệp nhận được lợi ích kinh tế từ giao dịch Trường hợp lợi ích từ giao dịch bán hàng còn phụ thuộc vào các

yếu tố không chắc chắn thì chỉ ghi nhận doanh thu khi nhưng yếu tố không chắc chắn này

dã được xử lý

Năm là, phải xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Doanh thu và

chi phí liên quan đến cùng một giao dịch phải được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Các chi phí bao gồm cả chi phí phát sinh sau ngày giao hàng (như chi phí bảo hành và chi phí khác) thường được xác định chắc chắn khi các điều kiện ghi nhận doanh thu được thỏa mãn

1.2.1.4.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ

Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy, tức là nó phải thỏa mãn bốn điều kiện dưới đây:

Thứ nhất, doanh thu được xác định tương đối chắc chắn Trường hợp giao dịch liên

quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành trong kỳ

Thứ hai, có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ các giao dịch đó

Thứ ba, xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập báo cáo kế toán

Thứ tư, xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao

Nợ phải thu thể hiện phần tài sản mà doanh nghiệp đang bị chiếm dụng trong quá trình thanh toán Chính vì vậy, khoản mục này có ảnh hưởng không nhỏ tới tình hình tài chính thanh toán cũng như quay vòng vốn của doanh nghiệp

Trên bảng cân đối kế toán, khoản mục nợ phải thu khách hàng được trình bày tại phần Tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn; được ghi theo số phải thu gộp và khoản mục

dự phòng nợ phải thu khó đòi được ghi âm Do vậy, hiệu số nợ phải thu khách hàng và dự phòng phải thu khó đòi phản ánh số nợ phải thu thuần

Trong đó, dự phòng nợ phải thu là khoản mà doanh nghiệp lập ra cho mục đích dự phòng phần giá trị bị tổn thất từ những khoản nợ không có khả năng thu hồi được Phương pháp lập dự phòng được thực hiện theo thông tư 228/2009/TT-BTC

1.2.2.2 Đặc điểm của nợ phải thu khách hàng

Là khoản mục quan trọng trên bảng CĐKT, có mối quan hệ chặt chẽ với doanh thu bán hàng, nên nợ phải thu khách hàng bao gồm những đặc điểm nổi bật sau:

Một là, nợ phải thu khách hàng là một loại tài sản khá nhạy cảm với những gian lận

như: bị nhân viên chiếm dụng hoặc tham ô

Hai là, chính bởi mối quan hệ chặt chẽ giữa nợ phải thu khách hàng với khoản mục

doanh thu bán hàng mà thông thường, đơn vị thường có khuynh hướng khai khống nợ phải thu, đồng nghĩa với việc khai khống doanh thu phát sinh trong niên độ kế toán nhằm phóng đại tình hình hoạt động kinh doanh của mình Do vậy, nợ phải thu khách hàng còn được xem là một trong những khoản mục có rủi ro cao trên bảng CĐKT mà KTV cần xem xét và kiểm tra cẩn thận trước khi đưa ra kết luận cuối cùng

Ba là, nợ phải thu khách hàng được trình bày theo giá trị thuần có thể thực hiện

được Tuy nhiên, việc lập dự phòng phải thu khó đòi thường dựa vào ước tính của các nhà quản lý nên có nhiều khả năng sai sót và khó kiểm tra

1.2.2.3 Phân loại nợ phải thu khách hàng

Có nhiều cách phân loại nợ phải thu khách hàng, song ở đây, luận văn tập trung chủ yếu vào cách phân loại theo thời hạn thanh toán

Theo thời hạn thanh toán, nợ phải thu khách hàng được chia làm hai loại, gồm: Nợ phải thu ngắn hạn và nợ phải thu dài hạn

Trong đó:

Đối với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh bình thường trong vòng 12 tháng: Nợ phải thu thanh toán trong vòng 12 tháng được xếp vào loại nợ phải thu ngắn hạn, sau 12 tháng được xếp vào loại nợ phải thu dài hạn

Đối với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh bình thường dài hơn 12 tháng: Nợ phải thu được thanh toán trong vòng một chu kỳ kinh doanh bình thường được xếp vào loại nợ phải thu ngắn hạn, dài hơn một chu kỳ kinh doanh bình thường được xếp vào nợ phải thu dài hạn

1.2.2.4 Đánh giá nợ phải thu khách hàng

Các khoản phải thu của khách hàng phải được trình bày theo giá trị thuần có thể thực hiện được mới phản ánh chính xác các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo Nợ phải thu thuần chính là hiệu số giữa nợ phải thu và dự phòng nợ phải thu khó đòi Dự phòng phải thu khó đòi được trích lập cho các khoản phải thu quá hạn hoặc các khoản còn trong hạn nhưng khách nợ đã không còn khả năng thanh toán

Phương pháp lập dự phòng gồm:

 Dự phòng riêng biệt( lập cho từng khoản nợ phải thu)

 Dự phòng chung gồm dự phòng trên doanh thu bán chịu và dự phòng trên số

dư nợ phải thu phân theo tuổi nợ

Đối với nợ phải thu quá hạn thanh toán, mức trích lập dự phòng như sau:

 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ trên 6 tháng đến dưới 1 năm

 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm

 70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm

 100% giá trị đối với khoản nợ phải thu từ 3 năm trở lên

Đối với nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể; người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bị các cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử hoặc đang thi hành án hoặc đã chết…thì doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất không thu hồi được để trích lập dự phòng

Sau khi lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp tổng hợp toàn bộ khoản dự phòng các khoản nợ vào bảng kê chi tiết để làm căn cứ hạch toán vào chi phí quản lý của doanh nghiệp (Thông tư 228/2009/TT-BTC)

1.2.3 Mối quan hệ giữa doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng

Khi kiểm toán Doanh thu bán hàng, KTV phải tiến hành kiểm toán đồng thời Nợ phải thu khách hàng để đảm bảo tính đúng kỳ và sự logic của chu trình bán hàng - thu tiền tại doanh nghiệp

Như vậy, Doanh thu bán hàng và Nợ phải thu khách hàng là hai khoản mục có mối quan hệ vô cùng mật thiết, không chỉ về mặt ý nghĩa mà còn trên cả mặt toán học Chúng

là hai nhân tố không thể tách rời khi kiểm toán viên xét đến

Về mặt toán học

Ta có công thức sau:

Nợ phải thu đầu kỳ + Doanh thu phát sinh trong kỳ - Tiền thu bán hàng = Nợ phải thu

Qua công thức trên, có thể thấy: Nợ phải thu đầu kỳ và doanh thu phát sinh trong kỳ chính là cơ sở để đối chiếu và kiểm tra lẫn nhau nếu KTV có nghi ngờ về tính không trung thực giữa một trong hai khoản mục này Chẳng hạn, nếu có sự nghi ngờ về tính chính xác của khoản mục doanh thu bán hàng trên BCTC thì đối tượng đầu tiên mà KTV cần kiểm tra, đối chiếu lại với doanh thu bán hàng từng tháng chính là khoản mục nợ phải thu khách hàng

Về mặt ý nghĩa

Như đã trình bày ở những phần trước, đặc điểm nổi bật của hai khoản mục doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng chính là chúng có mối quan hệ chặt chẽ với nhau

và có ảnh hưởng không nhỏ đến các khoản mục khác trên BCTC Do vậy, một khi KTV

đã có nghi ngờ về sự gian lận trong nợ phải thu khách hàng thì cũng đồng nghĩa rằng doanh thu bán hàng đã bị khai khống hoặc khai thiếu Từ đó, KTV sẽ có cái nhìn thấu đáo hơn về tình hình không tuân thủ của đơn vị được kiểm toán

1.2.4 Kiểm soát nội bộ đối với doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng

1.2.4.1 Mục tiêu kiểm soát nội bộ

Để kiểm soát tốt hai khoản mục doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng thì điều kiện tiên quyết đó là một hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả đối với toàn bộ chu trình bán hàng Bởi lẽ, nếu không có sự kiểm soát chặt chẽ từ nội bộ doanh nghiệp về chu trình bán hàng - thu tiền thì khả năng không thu hồi được các khoản nợ phải thu khách hàng là rất cao Mặt khác, những thông tin về doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng được trình bày một cách thiếu trung thực trên báo cáo tài chính, gây thiệt hại không nhỏ đến lợi ích kinh tế và uy tín của doanh nghiệp

Việc kiểm soát tốt chu trình bán hàng - thu tiền sẽ giúp đơn vị đạt được ba mục tiêu chính sau:

Một là, đạt được sự hữu hiệu và hiệu quả trong hoạt động bán hàng

Hai là, đảm bảo báo cáo tài chính đáng tin cậy

Ba là, tuân thủ pháp luật và các quy định

1.2.4.2 Yêu cầu của hệ thống kiểm soát nội bộ đối với chu trình bán hàng

Để có một hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu đối với chu trình bán hàng, thì yêu cầu cơ bản đó là phải tuân thủ nguyên tắc bất kiêm nhiệm Cụ thể, cần có sự tách biệt rõ ràng giữa các chức năng sau:

Thứ nhất, chức năng phê chuẩn nghiệp vụ hay chuẩn y quyết định

Thứ hai, chức năng ghi chép bao gồm cả việc lập chứng từ; ghi sổ kế toán; chuẩn bị

các tài liệu để đối chiếu và lập báo cáo

Thứ ba, chức năng bảo quản tài sản bao gồm quản lý tiền; quản lý hàng tồn kho;

nhận séc hay lập các séc thanh toán

1.2.4.3 Quy trình kiểm soát nội bộ đối với doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng

Doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng là hai yếu tố có mối liên hệ chặt chẽ với chu trình bán hàng – thu tiền Việc xây dựng một hệ thống KSNB hữu hiệu đối với chu trình bán hàng không những giúp đơn vị dễ dàng theo dõi và thu hồi các khoản nợ

mà còn giúp báo cáo tài chính của đơn vị phản ánh đúng các khoản nợ phải thu khách hàng

Do vậy, tìm hiểu và đánh giá rủi ro kiểm soát của doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng tức là KTV phải tiến hành khảo sát về hệ thống KSNB đối với toàn bộ chu trình bán hàng – thu tiền

Một hệ thống KSNB hữu hiệu và hiệu quả về chu trình bán hàng trước hết đòi hỏi phải có sự tách biệt giữa các chức năng, có sự phân công, phân nhiệm rõ ràng giữa các cá

nhân, bộ phận cũng như sự phê duyệt và ủy quyền của những người có thẩm quyền Khi mức độ phân chia trách nhiệm càng cao thì các sai phạm càng dễ bị phát hiện thông qua việc kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa các phần hành, bộ phận khác nhau Từ đó giảm thiểu được khả năng xảy ra gian lận và sai sót

Tùy theo quy mô và đặc điểm của từng doanh nghiệp mà cách thức tổ chức cụ thể

về KSNB trong chu trình bán hàng có thể rất khác nhau Dưới đây là chu trình bán hàng đối với các doanh nghiệp có quy mô tương đối lớn và chủ yếu thực hiện bán chịu

Lập lệnh bán hàng (hay phiếu xuất kho)

Căn cứ vào đơn đặt hàng của khách hàng, bộ phận có thẩm quyền sẽ xét duyệt đơn đặt hàng về số lượng, chủng loại, quy cách, mẫu mã…để xác định khả năng cung ứng đúng hạn của đơn vị và lập lệnh bán hàng Đơn đặt hàng hợp lệ phải có đầy đủ chữ ký của người có thẩm quyền và đóng dấu của doanh nghiệp mua Trong trường hợp nhận đơn đặt hàng qua email, điện thoại, fax… cần có những thủ tục để đảm bảo cơ sở pháp lý

về việc khách hàng đã đặt hàng Việc chấp thuận đơn đặt hàng cần được hồi báo cho khách hàng biết để tránh các tranh chấp có thể xảy ra trong tương lai

Xét duyệt bán chịu

Mỗi doanh nghiệp cần thiết lập một chính sách bán chịu và một hệ thống kiểm tra

về tín dụng của khách hàng để góp phần bảo vệ tài sản cho đơn vị Do đây là khâu có rủi

ro cao nên bộ phận xét duyệt hạn mức bán chịu phải độc lập với nhân viên và bộ phận bán hàng Bộ phận xét duyệt bán chịu căn cứ vào đơn đặt hàng và các nguồn thông tin khác nhau từ trong và ngoài doanh nghiệp để đánh giá về khả năng thanh toán của khách hàng, từ đó phê chuẩn hoặc từ chối việc bán hàng trên lệnh bán hàng Đối với những khách hàng mới, môi trường kinh doanh được đánh giá là có rủi ro cao, một biện pháp khá hữu hiệu là yêu cầu khách hàng thế chấp tài sản hay kí quỹ

Xuất kho hàng hóa

Căn cứ lệnh bán hàng đã được phê chuẩn bởi bộ phận phụ trách bán chịu, thủ kho xuất hàng cho bộ phận giao hàng

Gửi hàng

Khi nhận được hàng hóa từ thủ kho, bộ phận gửi hàng lập chứng từ vận chuyển hàng và gửi hàng cho khách hàng Chứng từ vận chuyển hàng chính là cơ sở để lập hóa đơn và là văn bản ghi rõ số lượng, quy cách, chất lượng hàng hóa, thời hạn và các thông tin cần thiết khác về khách hàng để bộ phận giao hàng tránh được tình trạng giao hàng sai

số lượng, chất lượng hoặc quy cách, khiến khách hàng không chấp nhận hay phát sinh những chi phí phụ thêm Một điểm cần lưu ý là bộ phận gửi hàng cần được thành lập độc lập để hạn chế sai sót trong khâu xuất hàng và các gian lận xảy ra do sự thông đồng giữa thủ kho với người nhận hàng

Lập và kiểm tra hóa đơn

Khi nhận được các chứng từ từ các bộ phận khác gửi đến như đơn đặt hàng, lệnh bán hàng đã được phê chuẩn và chứng từ vận chuyển hàng, bộ phận lập hóa đơn sẽ tiến hành lập hóa đơn Bộ phận này phải độc lập với phòng kế toán và bộ phận bán hàng Mục đích của việc lập hóa đơn là để tuân thủ quy định của pháp luật, giúp đơn vị theo dõi, ghi chép nợ phải thu khách hàng, doanh thu, và quan trọng nhất là để yêu cầu khách hàng thanh toán Bên cạnh đó, hóa đơn sau khi lập cần được kiểm tra lại bởi một người độc lập với người lập hóa đơn

Theo dõi thanh toán

Để theo dõi chặt chẽ việc thu tiền, bộ phận phụ trách bán chịu cần phải liệt kê các khoản nợ phải thu theo từng nhóm tuổi để theo dõi và phân công đòi nợ

Ngoài ra, để giảm thiểu sai phạm, đơn vị có thể phân công cho hai nhân viên khác

tục gửi thông báo nợ cho khách hàng Điều này không những giúp cho đơn vị nhanh chóng thu hồi các khoản nợ phải thu mà còn xác minh và điều chỉnh kịp thời những chênh lệch (nếu có) giữa số liệu của hai bên Thủ tục gửi thông báo nợ có thể thực hiện định kỳ hàng tuần, hàng tháng hay hàng quý trong năm, và dưới nhiều hình thức như gửi e-mail hay fax, gửi thư qua bưu điện hay nhân viên theo dõi công nợ của hai bên trực tiếp đối chiếu với nhau

Xét duyệt hàng bán bị trả lại và giảm giá

Doanh nghiệp cần có một bộ phận độc lập chịu trách nhiệm tiếp nhận, xét duyệt, cũng như khấu trừ những khoản liên quan đến các hàng hóa bị gửi trả lại trong trường hợp khách hàng không hài lòng với số hàng nhận được do sai quy cách hay kém phẩm chất

Cho phép xóa sổ các khoản nợ không thu hồi được

Khi không còn hy vọng thu hồi được các khoản nợ phải thu khách hàng, nhà quản

lý có trách nhiệm xem xét để cho phép hoặc đề nghị cấp có thẩm quyền cho phép xóa sổ các khoản nợ này Căn cứ vào đó, bộ phận kế toán sẽ ghi chép vào sổ sách

Để tăng cường kiểm soát đối với việc xóa sổ nợ phải thu khó đòi, hạn chế các gian lận có thể phát sinh, chẳng hạn như nhân viên chiếm dụng các khoản tiền mà khách hàng

đã trả, sau đó che giấu bằng cách xóa sổ chúng như một khoản nợ khó đòi, đơn vị cần quy định chặt chẽ thủ tục xét duyệt vấn đề này

1.3 Những vấn đề lý luận chung về kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng

1.3.1 Vai trò, ý nghĩa của kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng

1.3.1.1 Vai trò, ý nghĩa của kiểm toán doanh thu bán hàng

Doanh thu bán hàng là một khoản mục mang tính trọng yếu và có mối liên quan mật thiết, ảnh hưởng trực tiếp đến các khoản mục khác trên BCTC của doanh nghiệp Bên cạnh đó, doanh thu chính là cơ sở để người sử dụng BCTC phân tích tình hình hoạt động kinh doanh, đánh giá triển vọng phát triển cũng như những rủi ro tiềm tàng trong tương lai của đơn vị, nên khoản mục này thưởng chứa đựng nhiều rủi ro và dễ bị gian lận Do vậy, kiểm toán khoản mục doanh thu là một phần hành kiểm toán vô cùng quan trọng và không thể thiếu đối với bất kỳ một cuộc kiểm toán nào

1.3.1.2 Vai trò, ý nghĩa của kiểm toán nợ phải thu khách hàng

Bối cảnh kinh tế phát triển cùng với sự cạnh tranh gay gắt trên thị trường đã thúc đẩy sự gia tăng các mối quan hệ giao dịch, bao gồm giữa cá nhân với doanh nghiệp và giữa các doanh nghiệp với nhau Từ đó, quan hệ thanh toán cũng như các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp ngày càng mở rộng cả về số lượng khách hàng nợ lẫn quy mô nợ Các khoản phải thu này chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng tài sản của đơn vị và có ảnh hưởng không nhỏ đến các khoản mục khác trên BCTC Do vậy, kiểm soát tốt nợ phải thu khách hàng là hết sức quan trọng đối với sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp kịp thời phát hiện và tránh được những rủi ro vốn có của khoản mục như:

bị nhân viên chiếm dụng, tham ô, ghi khống doanh thu hay trích lập dự phòng không hợp lý…

Kiểm toán nợ phải thu khách hàng chính là một biện pháp hữu hiệu giúp phát hiện được các sai phạm, yếu kém trong công tác kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn

vị Đồng thời, kết quả kiểm toán còn giúp ban lãnh đạo doanh nghiệp tìm ra được nhiều giải pháp đúng đắn, phù hợp và kịp thời trong việc ra quyết định cũng như các chính sách phát triển doanh nghiệp, góp phần tạo nên sự minh bạch cho nền tài chính và củng cố uy tín của công ty

1.3.2 Mục tiêu kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng

Để kiểm toán từng khoản mục trên BCTC, KTV xây dựng các mục tiêu nhằm làm

cơ sở cho việc xác định các phương pháp thu thập bằng chứng Dưới đây là những mục tiêu kiểm toán được thiết lập cụ thể cho hai khoản mục doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng

1.3.2.1 Mục tiêu kiểm toán doanh thu bán hàng

Bảng 1.2: Mục tiêu kiểm toán doanh thu bán hàng

Mục tiêu chung Mục tiêu chi tiết

Hiện hữu, phát sinh Doanh thu đơn vị ghi nhận là thực tế phát sinh trong niên độ

kế toán và thuộc về đơn vị

Đầy đủ Tất cả các nghiệp vụ bán hàng phát sinh phải được ghi chép

đầy đủ vào sổ sách kế toán

Đánh giá Doanh thu được phản ánh đúng số tiền

Ghi chép chính xác Doanh thu bán hàng được tính toán, ghi chép chính xác và có

sự thống nhất giữa sổ chi tiết và sổ cái

Trình bày và công bố Doanh thu được trình bày đúng đắn và khai báo đầy đủ

1.3.2.2 Mục tiêu kiểm toán nợ phải thu khách hàng

Bảng 1.3: Mục tiêu kiểm toán nợ phải thu khách hàng

1.3.3 Những rủi ro thường gặp trong kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng

Khi kiểm toán hai khoản mục doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng, KTV thường gặp phải những rủi ro sau:

Thứ nhất, doanh nghiệp thường sử dụng chính sách bán chịu, không thu hồi được

các khỏan nợ, nhưng lại không tiến hành theo dõi tuổi nợ và lập dự phòng nợ phải thu khó đòi một cách đầy đủ

Thứ hai, nợ phải thu khách hàng là loại tài sản nhạy cảm với gian lận, sai sót do

nhân viên cố tình chiếm dụng hoặc khai khống, do vậy đây là khoản mục tiềm ẩn nhiều sai phạm trong quá trình kiểm toán, đòi hỏi KTV phải nắm bắt đầy đủ các quy định hiện hành cũng như xem xét, cân nhắc kỹ lưỡng khi kiểm toán khoản mục này

Thứ ba, doanh thu phản ánh trên sổ sách, báo cáo kế toán cao hoặc thấp hơn so với

thực tế

Mục tiêu chung Mục tiêu chi tiết

Hiện hữu Các khoản phải thu được ghi nhận là có thực tại thời điểm

báo cáo

Đầy đủ Các khoản phải thu đều được ghi nhận một cách đầy đủ

Quyền sở hữu Các khoản nợ phải thu khách hàng vào cuối kỳ kế toán là

thuộc quyền sở hữu của đơn vị

Đánh giá Các khoản dự phòng được tính toán và ghi nhận hợp lý