Quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng tại công ty TNHH kế toán và kiểm toán Phương Nam

3.2 Nhận xét quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng của Công ty TNHH Kế toán và Kiểm toán Phương Nam ...61 3.2.1 Ưu điểm của quy trình kiểm toán doanh

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM KHOA KẾ TOÁN - TÀI CHÍNH - NGÂN HÀNG

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG

VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN PHƯƠNG NAM

Ngành : KẾ TOÁN

Chuyên ngành: KẾ TOÁN-KIỂM TOÁN

Giảng viên hướng dẫn: Th.S Nguyễn Lan Hương

Sinh viên thực hiện : Huỳnh Thị Như Ngọc MSSV: 1054030381 Lớp:10DKKT02

TP.Hồ Chí Minh, năm 2014

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM KHOA KẾ TOÁN - TÀI CHÍNH - NGÂN HÀNG

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG

VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN PHƯƠNG NAM

Ngành : KẾ TOÁN

Chuyên ngành: KẾ TOÁN-KIỂM TOÁN

Giảng viên hướng dẫn: Th.S Nguyễn Lan Hương

Sinh viên thực hiện : Huỳnh Thị Như Ngọc MSSV: 1054030381 Lớp:10DKKT02

TP.Hồ Chí Minh, năm 2014

ii

LỜI CAM ĐOAN

Tôi cam đoan đây là đề tài nghiên cứu của tôi, thực hiện dưới sự hướng dẫn của

Thạc sỹ Nguyễn Lan Hương Mọi chứng từ cập nhật, kết quả và số liệu trong báo cáo đều

được phép của Công ty TNHH Kế toán và Kiểm toán Phương Nam, không có sự sao

chép không hợp lệ, vi phạm quy chế đào tạo hay có sự gian trá Tôi hoàn toàn chịu trách

nhiệm trước nhà trường về sự cam đoan này

TP Hồ Chí Minh, ngày … tháng … năm 2014

Người thực hiện

Huỳnh Thị Như Ngọc

LỜI CẢM ƠN

Rời khỏi giảng đường Đại học với hành trang tri thức trên vai, đó là kết quả của

cả quá trình học tập và phấn đấu của mỗi sinh viên Và trong quá trình đó luôn có sự dạy

dỗ, hướng dẫn tận tình của các thầy cô, cũng như sự giúp đỡ chia sẻ của bạn bè Em xin

chân thành cảm ơn những tình cảm lớn lao đó của các thầy cô, bạn bè Khoa Kế Toán –

Kiểm Toán, Trường Đại Học Công Nghệ TP Hồ Chí Minh Nhân đây, em xin có lời cảm

ơn đến Thạc sĩ Nguyễn Lan Hương vì sự hướng dẫn tận tình của Cô đã giúp em hoàn

thành tốt chuyên đề tốt nghiệp này Em xin chúc các Cô luôn có sức khỏe tốt để tiếp tục

dìu dắt thêm nhiều nữa các sinh viên đến miền tri thức

Bên cạnh sự giúp đỡ của các thầy cô, em còn nhận được sự hướng dẫn nhiệt tình

của các Anh Chị tại Công ty TNHH Kế toán và Kiểm toán Phương Nam trong thời gian

thực tập tại đơn vị Sự chia sẻ kinh nghiệm thực tế đã giúp em hệ thống và nắm vững

kiến thức đã học cũng như học tập được những kiến thức mới trong lĩnh vực Kế toán -

Kiểm toán Em xin gửi lời chúc sức khỏe và thành đạt đến các Anh chị, cũng như chúc

Công ty ngày càng phát triển để khẳng định được vị trí của mình trong lĩnh vực Kiểm

toán và Tư vấn Tài chính Kế toán

TP Hồ Chí Minh, ngày … tháng … năm 2014

Người thực hiện

Huỳnh Thị Như Ngọc

iv

NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN

TP.Hồ Chí Minh, ngày … tháng … năm 2014

Giảng viên hướng dẫn

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU 1

Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG 3

1.1 Đặc điểm khoản mục doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng 3

1.1.1 Đặc điểm khoản mục doanh thu bán hàng 3

1.1.2 Đặc điểm khoản mục nợ phải thu khách hàng 4

1.2 Mục tiêu kiểm toán đối với khoản mục doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng 6

1.3 Yêu cầu việc lập và trình bày khoản mục doanh thu bán hàng trên BCTC 7

1.3.1 Xác định doanh thu 7

1.3.2 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu 8

1.3.3 Điều kiện ghi nhận doanh thu 8

1.3.3.1 Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng 8

1.3.3.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ 10

1.3.3.3 Điều kiện ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính 10

1.3.3.4 Điều kiện ghi nhận thu nhập khác 11

1.3.4 Trình bày doanh thu 12

1.4 Yêu cầu việc lập và trình bày khoản mục nợ phải thu khách hàng trên Báo cáo tài chính 12

1.4.1 Phân loại nợ 12

1.4.2 Nguyên tắc hạch toán nợ phải thu khách hàng 13

1.4.3 Trình bày thông tin khoản mục nợ phải thu khách hàng trên BCTC 13

1.5 Mối quan hệ giữa doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng 13

1.6 Kiểm soát nội bộ đối với doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng 14

1.7 Quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng 17

1.7.1 Nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ 17

1.7.2 Thử nghiệm cơ bản 20

1.7.2.1 Thực hiện các thủ tục phân tích 20

1.7.2.2 Thử nghiệm chi tiết 21

vi

Chương 2: QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ NỢ PHẢI

THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN

PHƯƠNG NAM 25

2.1 Giới thiệu công ty TNHH Kế Toán và Kiểm Toán Phương Nam 25

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Phương Nam 25

2.1.2 Bộ máy tổ chức 27

2.1.3 Giới thiệu phòng kiểm toán BCTC 28

2.1.4 Khái quát về quy trình kiểm toán BCTC của công ty Phương Nam 29

2.1.4.1 Chuẩn bị kiểm toán 29

2.1.4.2 Thực hiện kiểm toán 30

2.1.4.3 Phát hành Báo cáo kiểm toán và lưu trữ hồ sơ .30

2.2 Quy trình kiểm toán doanh thu và nợ phải thu KH tại công ty Phương Nam 31

2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán (công tác chuẩn bị) 31

2.2.1.1 Phân công nhiệm vụ 31

2.2.1.2 Tìm hiểu KH 32

2.2.1.3 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể 32

2.2.1.4 Thiết kế chương trình kiểm toán 40

2.2.2 Thực hiện kiểm toán .44

2.2.2.1 Thử nghiệm chi tiết đối với khoản mục doanh thu bán hàng 45

2.2.2.2 Thử nghiệm chi tiết đối với khoản mục nợ phải thu khách hàng 54

2.2.3 Hoàn thành kiểm toán và phát hành báo cáo kiểm toán 55

2.2.3.1 Soát xét giấy tờ làm việc của KTV 55

2.2.3.2 Soát xét các sự kiện xảy ra sau ngày lập báo cáo tài chính 59

2.2.3.3 Lập báo cáo kiểm toán .55

2.2.3.4 Họp và đánh giá sau kiểm toán 55

Chương 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG DO CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN PHƯƠNG NAM THỰC HIỆN 60

3.1 Nhận xét chung về Công ty TNHH Kế toán và Kiểm toán Phương Nam 60

3.2 Nhận xét quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và nợ phải thu

khách hàng của Công ty TNHH Kế toán và Kiểm toán Phương Nam 61

3.2.1 Ưu điểm của quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách

hàng của Công ty TNHH Kế toán và Kiểm toán Phương Nam 61 3.2.2 Nhược điểm của quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu

khách hàng của Công ty TNHH Kế toán và Kiểm toán Phương Nam 62 3.3 Kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải

thu khách hàng do Công ty Phương Nam thực hiện 63

3.3.1 Hoàn thiện tình hình chung của Công ty Phương Nam ảnh hưởng đến quy

trình kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng 64 3.3.2 Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và nợ phải

thu khách hàng 65

KẾT LUẬN 66

TÀI LIỆU THAM KHẢO 67

viii

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

DANH SÁCH BẢNG BIỂU

Bảng 1.1 Mục tiêu kiểm toán đối với khoản mục doanh thu bán hàng và nợ phải thu

khách hàng 6

Bảng 1.2 Sai phạm thường gặp trong chu trình bán hàng 16

Bảng 1.3 Một số thử nghiệm kiểm soát thông dụng 19

Bảng 2.1 Thành viên của Hội đồng thành viên 25

Bảng 2.2 Các loại hình dịch vụ do Phương Nam cung cấp 26

Bảng 2.3 Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ đối với doanh thu 36

Bảng 2.4 Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ đối với nợ phải thu 37

Bảng 2.5 Trình tự xác định mức trọng yếu của Công ty ABC 39

Bảng 2.6 Xác định mức trọng yếu 39

Bảng 2.7 Chương trình kiểm toán đối với khoản mục doanh thu bán hàng 41

Bảng 2.8 Chương trình kiểm toán đối với khoản mục nợ phải thu khách hàng 42

Bảng 2.9 Bảng phân tích biến động doanh thu 44

Bảng 2.10 Bảng phân tích biến động khoản phải thu khách hàng 45

Bảng 2.11 Bảng phân tích doanh thu công ty ABC 46

Bảng 2.12 Bảng phân tích doanh thu bán hàng căn cứ trên tờ khai thuế GTGT 48

Bảng 2.13 Kiểm tra tính ghi chép đúng kỳ của doanh thu 50

Bảng 2.14 Tổng hợp công nợ theo đối tượng 53

Bảng 2.15 Bảng xác nhận nợ phải thu khách hàng 54

Bảng 2.16 Bảng xác nhận người mua trả tiền trước 55

x

DANH SÁCH HÌNH VẼ, SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1 Quan hệ giữa doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng 13

Sơ đồ 1.2 Mô hình quy trình KSNB trong quy trình kiểm toán BCTC 17

Sơ đồ 2.1 Bộ máy tổ chức công ty 27

Sơ đồ 2.2 Phòng kiểm toán 28

Sơ đồ 2.3 Trình tự kiểm toán 29

LỜI MỞ ĐẦU

 Lý do chọn đề tài: Nền kinh tế Việt Nam đang từng bước hòa mình vào nền

kinh tế thế giới, điều này đòi hỏi sự cạnh tranh cao độ giữa các ngành nghề cũng

như giữa những công ty trong cùng một lĩnh vực kinh doanh Bởi vậy, việc thu

hút vốn từ các nhà đầu tư trong và ngoài nước để phát triển sản xuất kinh doanh

luôn là chính sách hàng đầu mà các doanh nghiệp lựa chọn Các nhà đầu tư cần

có những tài liệu đáng tin cậy để quyết định đầu tư đúng đắn, ngoài ra các cơ

quan nhà nước cũng cần những thông tin trung thực để điều tiết vĩ mô nền kinh

tế, khách hàng, nhà cung cấp cần hiểu rõ thực chất kinh doanh và tình hình tài

chính của doanh nghiệp Chính vì vậy, kiểm toán nói chung và Kiểm toán báo

cáo tài chính nói riêng đã ra đời và đang phát triển như một xu thế tất yếu

Quá trình kiểm toán báo cáo tài chính phải trải qua các công việc cần thiết với các khoản mục trên Báo cáo tài chính nhằm chứng minh sự trung thực và hợp

lý của số liệu Trong đó khoản mục doanh thu, nợ phải thu khách hàng là hai

khoản mục trọng yếu trên bảng CĐKT và BCKQHĐKD Người sử dụng Báo cáo

tài chính có khuynh hướng dựa vào mối liên hệ giữa tài sản và công nợ để đánh

giá khả năng thanh toán của một doanh nghiệp, khả năng tạo ra lợi nhuận của

doanh nghiệp Do vậy, kiểm toán khoản mục doanh thu và nợ phải thu khách

hàng nói riêng là một nội dung rất quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính

Với mục đích tìm hiểu rõ hơn về công tác kiểm toán của các kiểm toán viên trên hai khoản mục doanh thu và nợ phải thu, để từ đó rút ra được những bài học

kinh nghiệm thực tế quý báo cho bản thân, người viết đã chọn đề tài: “Quy trình

kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng tại Công ty TNHH

Kế toán và Kiểm toán Phương Nam” làm đề tài cho khóa luận của mình

 Mục tiêu:

 Áp dụng quy trình kiểm toán Doanh thu và Nợ phải thu của Công ty kiểm toán

Phương Nam vào kiểm toán thực tế Công ty ABC (khách hàng của công ty)

 Đánh giá quy trình kiểm toán trên có tuân thủ các chuẩn mực chuyên môn có liên

quan hay không (Chuẩn mực kế toán và kiểm toán Việt Nam)

 Đánh giá sự hợp lý của quy trình trong việc đảm bảo đạt được mục tiêu kiểm

toán

 So sánh giữa thực tế và lý thuyết đã học có những khác biệt nào

 Đánh giá ưu, nhược điểm của quy trình kiểm toán tại Công ty kiểm toán Phương

Nam và có thể đề xuất những giải pháp hoàn thiện

 Phương pháp:

 Thu thập các tài liệu, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và hệ phương pháp luận

nội bộ của công ty liên quan đến kiểm toán hai khoản mục doanh thu và nợ phải

thu

 Tìm hiểu về việc áp dụng thủ tục phân tích trong thực tế thông qua việc phỏng

vấn các anh chị kiểm toán viên trong công ty

 Quan sát thực tế và thu thập số liệu từ hồ sơ làm việc của kiểm toán viên đối với

những khách hàng khác nhau

 Phạm vi nghiên cứu

Tập trung nghiên cứu công tác kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu

khách hàng trong năm 2013 của Công ty TNHH Kế toán và Kiểm toán Phương

Nam tại Công ty ABC

 Kết cấu đề tài: Nội dung của khóa luận gồm 3 phần được phân bổ làm 3

chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận về kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và nợ phải

thu khách hàng

Chương 2: Quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng

tại công ty TNHH Kế toán và Kiểm toán Phương Nam

Chương 3: Nhận xét, kiến nghị hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu bán

hàng và nợ phải thu khách hàng tại Công ty TNHH Kế toán và Kiểm toán

Phương Nam

Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN

HÀNG VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG 1.1 Đặc điểm khoản mục doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng

1.1.1 Đặc điểm khoản mục doanh thu bán hàng

Theo VAS 14 “Doanh thu và thu nhập khác” định nghĩa: Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh

từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần

làm tăng vốn chủ sở hữu Như vậy, doanh thu bao gồm tổng giá trị của các lợi ích

kinh tế doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được Các khoản thu hộ bên thứ ba

không phải là nguồn lợi kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh

nghiệp sẽ không được coi là doanh thu Ví dụ: khi người nhận đại lý thu hộ tiền

bán hàng cho đơn vị chủ hàng, thì doanh thu của đơn vị nhận đại lý chỉ là tiền

hoa hồng được hưởng Các khoản vốn góp của cổ đông hoặc chủ sở hữu làm tăng

vốn chủ sở hữu nhưng không là doanh thu

Như ta đã biết bảng CĐKT cho biết về tình hình tài chính của doanh nghiệp thì BCKQHĐKD sẽ tiết lộ về kết quả hoạt động của niên độ, từ đó giúp

người đọc báo cáo đánh giá khả năng tạo ra lợi nhuận của doanh nghiệp Một

trong những khoản mục đóng vai trò quan trọng trong việc cung cấp thông tin

tình hình hoạt động của doanh nghiệp chính là Doanh thu trên BCKQHĐKD

Doanh thu được trình bày trên BCKQHĐKD, bao gồm doanh thu bán hàng, các

khoản được khấu trừ khỏi doanh thu, và doanh thu thuần Để rõ hơn ta đi tìm

hiểu về các định nghĩa:

Doanh thu bán hàng là giá trị sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp đã thực hiện trong kỳ Đối với doanh nghiệp là đối tượng chịu thuế GTGT

theo phương pháp khấu trừ, doanh thu này không bao gồm thuế GTGT Đối với

doanh nghiệp là đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp thì

doanh thu bán hàng là tổng giá thanh toán

Doanh thu thuần là doanh thu bán hàng sau khi đã khấu trừ các khoản giảm trừ, như giảm giá hàng bán, giá trị hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt

hoặc thuế xuất khẩu tính trên doanh thu thực hiện trong kỳ (nếu có) Riêng đối

với doanh nghiệp là đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực

tiếp, thuế giá trị gia tăng đầu ra được tính vào doanh thu bán hàng nhưng sau đó

được đưa vào các khoản giảm trừ để loại khỏi doanh thu thuần

Hiểu được định nghĩa doanh thu và vị trí của khoản mục doanh thu trên BCTC ta có thể nói doanh thu là một khoản mục trọng yếu, vì nó làm cơ sở cho

người đọc BCTC đánh giá về tình hình hoạt động và quy mô kinh doanh của

doanh nghiệp Và sở dĩ, khoản mục này cũng là đối tượng của nhiều rủi ro dẫn

đến sai lệch trọng yếu vì những lý do sau:

 Doanh thu có quan hệ mật thiết với lợi nhuận Những sai lệch trong doanh thu

thường dẫn đến lợi nhuận không trung thực và không hợp lý

 Trong nhiều trường hợp, việc xác định thời điểm thích hợp và số tiền để ghi nhận

doanh thu đòi hỏi sự xét đoán, thí dụ đối với doanh thu của hợp đồng xây dựng

hoặc cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều niên độ

 Doanh thu trong nhiều đơn vị là cơ sở đánh giá kết quả hoặc thành tích nên có

khả năng bị thổi phồng cao hơn thực tế

 Tại Việt Nam, doanh thu có quan hệ chặt chẽ với thuế GTGT đầu ra nên cũng có

khả năng doanh thu bị khai thấp hơn so với thực tế nhằm trốn thuế phải nộp cho

ngân sách nhà nước

1.1.2 Đặc điểm khoản mục nợ phải thu khách hàng

“Nợ phải thu khách hàng” được định nghĩa như một tài sản, là một trong những nguồn lực kinh tế quan trọng của một doanh nghiệp, do doanh nghiệp đó

nắm giữ Nó là kết quả của những sự việc đã phát sinh trong quá khứ (nghiệp vụ

bán hàng trả chậm), và mang lại lợi ích trong tương lai (thông qua nghiệp vụ thu

tiền bán hàng trả chậm) Trên bảng CĐKT, khoản mục nợ phải thu khách hàng

nằm bên phần tài sản gồm hai loại nợ phải thu khách hàng ngắn hạn trình bày ở

bên phần A mục các khoản phải thu ngắn hạn và nợ phải thu dài hạn trình bày ở

phần B mục các khoản phải thu dài hạn Khoản mục nợ phải thu khách hàng

được ghi theo số phải thu gộp và khoản mục dự phòng phải thu khó đòi được ghi

số âm Nên hiệu số nợ phải thu khách hàng và dự phòng phải thu khó đòi phản

ánh số nợ phải thu thuần

Hầu hết các khoản tiền thu được của các doanh nghiệp đều có liên quan đến các khoản nợ phải thu khách hàng, do đó, gian lận rất dễ phát sinh từ các khoản

này Chính vì thế, nợ phải thu khách hàng là một khoản mục quan trọng và nhạy

cảm trên bảng CĐKT, nó có liên quan mật thiết đến kết quả kinh doanh của đơn

vị và thường được trình bày theo giá trị có thể thực hiện được, nghĩa là hiệu số

khoản nợ phải thu khách hàng và dự phòng phải thu khó đòi Việc lập dự phòng

phải thu khó đòi cho các khoản nợ phải thu khách hàng thường dựa vào sự ước

tính của Ban Giám Đốc, vì thế rất khó kiểm tra

Và người sử dụng BCTC thường có khuynh hướng dựa vào mối liên hệ giữa tài sản với công nợ để đánh giá khả năng thanh toán của một doanh nghiệp

Do đó, luôn tiềm ẩn khả năng là đơn vị sẽ cố tình trình bày sai lệch BCTC bằng

cách ghi tăng nguồn lực kinh tế của đơn vị lên thông qua khoản mục nợ phải thu

nhằm làm cho khả năng thanh toán của doanh nghiệp trở nên hấp dẫn hơn đối với

những người sử dụng BCTC này Đặc điểm nổi bật của khoản nợ phải thu là mối

quan hệ chặt chẽ giữa nó với khoản mục doanh thu khách hàng Vì vậy, thông

thường đơn vị thường có khuynh hướng khai khống nợ phải thu và cũng đồng

nghĩa với việc khai khống doanh thu phát sinh trong niên độ kế toán nhằm phóng

đại tình hình hoạt động hiệu quả của mình lên, cũng như làm đẹp những con số

mà họ cung cấp cho các đối tượng bên ngoài doanh nghiệp Chính vì lẽ đó, nợ

phải thu được xem là một trong những khoản mục có rủi ro cao trên Bảng CĐKT

mà KTV cần xem xét, kiểm tra cẩn thận trước khi đưa ra ý kiến cuối cùng về tính

trung thực và hợp lý của BCTC do các đơn vị khách hàng cung cấp

1.2 Mục tiêu kiểm toán đối với khoản mục doanh thu bán hàng và nợ phải thu

Các khoản nợ phải thu khách hàng đã ghi chép

đều có thực tại thời điểm lập báo cáo

Đầy đủ Mọi nghiệp vụ phát sinh

doanh thu bán hàng đều

được ghi nhận

Tất cả các khoản nợ phải thu khách hàng có thực

đều được ghi nhận đầy đủ

báo cáo thuộc về đơn vị

Sự đúng đắn trong trình bày và công bố khoản

nợ phải thu khách hàng, bao gồm việc trình bày đúng đắn các khoản nợ phải thu khách hàng, cũng như công bố đầy đủ những vấn đề có liên

quan như các khoản cầm cố, thế chấp

(Nguồn: Phòng Kiểm toán Phương Nam)

Một trong những mục tiêu trên thì mục tiêu Hiện hữu được xem là mục tiêu

quan trọng và được KTV tập trung xem xét và đánh giá hàng đầu khi kiểm toán

đến khoản mục doanh thu

Doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng là hai khoản mục liên quan mật thiết với nhau, nên mục tiêu kiểm toán của 2 khoản mục này đương nhiên sẽ

tương tự nhau Do đó, nếu như mục tiêu “hiện hữu” được xem là quan trọng khi

kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng thì mục tiêu “phát sinh” chính là

mục tiêu cần thiết và phải được quan tâm hàng đầu khi kiểm toán khoản mục

 Thứ hai, doanh thu phát sinh từ giao dịch được xác định bởi thỏa thuận giữa

doanh nghiệp với bên mua hoặc bên sử dụng tài sản Nó được xác định bằng giá

trị hợp lý của các khoản đã thu được hoặc sẽ thu được sau khi trừ (-) các khoản

chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, giá trị hàng bán bị trả lại Đối với các

khoản tiền hoặc tương đương tiền không được nhận ngay thì doanh thu được xác

định bằng cách quy đổi giá trị danh nghĩa của các khoản sẽ thu được trong tương

lai về giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hiện hành

Giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu có thể nhỏ hơn giá trị danh nghĩa

sẽ thu được trong tương lai

 Ba là, khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ

tương tự về bản chất và giá trị thì việc trao đổi đó không được coi là một giao

dịch tạo ra doanh thu Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa

hoặc dịch vụ khác không tương tự thì việc trao đổi đó được coi là một giao dịch

tạo ra doanh thu Trường hợp này doanh thu được xác định bằng giá trị hợp lý

của hàng hóa hoặc dịch vụ nhận về, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương

đương tiền trả thêm hoặc thu thêm Khi không xác định được giá trị hợp lý của

hàng hóa hoặc dịch vụ nhận về thì doanh thu được xác định bằng giá trị hợp lý

của hàng hóa hoặc dịch vụ đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc

tương đương tiền trả thêm hoặc thu thêm

1.3.2 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu

Doanh thu bán hàng là một chỉ tiêu quan trong trên BCTC của doanh nghiệp, phản ánh quy mô kinh doanh, khả năng tạo ra tiền của doanh nghiệp,

đồng thời liên quan mật thiết đến việc xác định lợi nhuận của doanh nghiệp Do

đó trong kế toán việc xác định doanh thu phải tuân thủ các nguyên tắc kế toán :

 Cơ sở dồn tích: Doanh thu phải được ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không

phân biệt đã thu hay chưa thu tiền, do vậy doanh thu bán hàng được xác định

theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được

 Phù hợp: Khi ghi nhận doanh thu phải ghi nhận một khoản chi phí phù hợp (chi

phí có liên quan đến doanh thu)

 Thận trọng: doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắc

chắn về khả năng thu được lợi ích kinh tế

1.3.3 Điều kiện ghi nhận doanh thu

1.3.3.1 Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng

Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả năm (5) điều kiện sau:

 Thứ nhất, doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với

quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua Doanh nghiệp phải xác

định thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu

hàng hóa cho người mua trong từng trường hợp cụ thể Trong hầu hết các trường

hợp, thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro trùng với thời điểm chuyển giao lợi

ích gắn liền với quyền sở hữu hợp pháp hoặc quyền kiểm soát hàng hóa cho

người mua

 Thứ hai, doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở

hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa Trường hợp doanh nghiệp vẫn còn

chịu phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa thì giao dịch không

được coi là hoạt động bán hàng và doanh thu không được ghi nhận Doanh

nghiệp còn phải chịu rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa dưới nhiều hình

thức khác nhau:

 Doanh nghiệp còn phải chịu trách nhiệm để đảm bảo cho tài sản được hoạt

động bình thường mà việc này không nằm trong các điều khoản bảo hành

thông thường

 Khi việc thanh toán tiền bán hàng còn chưa chắc chắn vì phụ thuộc vào người

mua hàng hóa đó

 Khi hàng hóa được giao còn chờ lắp đặt và việc lắp đặt đó là một phần quan

trọng của hợp đồng mà doanh nghiệp chưa hoàn thành

 Khi người mua có quyền huỷ bỏ việc mua hàng vì một lý do nào đó được nêu

trong hợp đồng mua bán và doanh nghiệp chưa chắc chắn về khả năng hàng

bán có bị trả lại hay không

 Thứ ba, doanh thu được xác định tương đối chắc chắn Nếu doanh nghiệp chỉ còn

phải chịu một phần nhỏ rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa thì việc bán

hàng được xác định và doanh thu được ghi nhận Ví dụ doanh nghiệp còn nắm

giữ giấy tờ về quyền sở hữu hàng hóa chỉ để đảm bảo sẽ nhận được đủ các khoản

thanh toán

 Thứ tư, doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch

bán hàng Doanh thu bán hàng được ghi nhận chỉ khi đảm bảo là doanh nghiệp

nhận được lợi ích kinh tế từ giao dịch Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch

bán hàng còn phụ thuộc yếu tố không chắc chắn thì chỉ ghi nhận doanh thu khi

yếu tố không chắc chắn này đã xử lý xong (ví dụ, khi doanh nghiệp không chắc

chắn là Chính phủ nước sở tại có chấp nhận chuyển tiền bán hàng ở nước ngoài

về hay không) Nếu doanh thu đã được ghi nhận trong trường hợp chưa thu được

tiền thì khi xác định khoản tiền nợ phải thu này là không thu được thì phải hạch

toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ mà không được ghi giảm doanh

thu Khi xác định khoản phải thu là không chắc chắn thu được (Nợ phải thu khó

đòi) thì phải lập dự phòng nợ phải thu khó đòi mà không ghi giảm doanh thu

Các khoản nợ phải thu khó đòi khi xác định thực sự là không đòi được thì được

bù đắp bằng nguồn dự phòng nợ phải thu khó đòi

 Cuối cùng, phải xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Doanh

thu và chi phí liên quan tới cùng một giao dịch phải được ghi nhận đồng thời theo

nguyên tắc phù hợp Các chi phí, bao gồm cả chi phí phát sinh sau ngày giao

hàng (như chi phí bảo hành và chi phí khác), thường được xác định chắc chắn khi

các điều kiện ghi nhận doanh thu được thỏa mãn Các khoản tiền nhận trước của

khách hàng không được ghi nhận là doanh thu mà được ghi nhận là một khoản

nợ phải trả tại thời điểm nhận tiền trước của khách hàng Khoản nợ phải trả về số

tiền nhận trước của khách hàng chỉ được ghi nhận là doanh thu khi đồng thời

thỏa mãn năm (5) điều kiện ghi nhận doanh thu

1.3.3.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ

Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch về cung

cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết

quả phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng CĐKT của kỳ đó Kết quả

của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn tất cả bốn (4) điều

kiện sau:

 Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

 Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó

 Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng CĐKT

 Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch

cung cấp dịch vụ đó

1.3.3.3 Điều kiện ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính

Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia của

doanh nghiệp được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời hai (2) điều kiện sau:

 Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó

 Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

Doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia được ghi

nhận trên cơ sở:

 Tiền lãi được ghi nhận trên cơ sở thời gian và lãi suất thực tế từng kỳ

 Tiền bản quyền được ghi nhận trên cơ sở dồn tích phù hợp với hợp đồng

 Cổ tức và lợi nhuận được chia được ghi nhận khi cổ đông được quyền nhận cổ

tức hoặc các bên tham gia góp vốn được quyền nhận lợi nhuận từ việc góp vốn

Lãi suất thực tế là tỷ lệ lãi dùng để quy đổi các khoản tiền nhận được trong tương lai trong suốt thời gian cho bên khác sử dụng tài sản về giá trị ghi nhận

ban đầu tại thời điểm chuyển giao tài sản cho bên sử dụng Doanh thu tiền lãi bao

gồm số phân bổ các khoản chiết khấu, phụ trội, các khoản lãi nhận trước hoặc

các khoản chênh lệch giữa giá trị ghi sổ ban đầu của công cụ nợ, giá trị của nó

khi đáo hạn Khi tiền lãi chưa thu của một khoản đầu tư đã được dồn tích trước

khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư đó, thì khi thu được tiền lãi từ khoản đầu

tư, doanh nghiệp phải phân bổ vào cả các kỳ trước khi nó được mua Chỉ có phần

tiền lãi của các kỳ sau khi khoản đầu tư được mua mới được ghi nhận là doanh

thu của doanh nghiệp Phần tiền lãi của các kỳ trước khi khoản đầu tư được mua

được hạch toán giảm giá trị của chính khoản đầu tư đó

Tiền bản quyền được tính dồn tích căn cứ vào các điều khoản của hợp đồng (ví dụ như tiền bản quyền của một cuốn sách được tính dồn tích trên cơ sở số

lượng sách xuất bản từng lần và theo từng lần xuất bản) hoặc tính trên cơ sở hợp

đồng từng lần Doanh thu được ghi nhận khi đảm bảo là doanh nghiệp nhận được

lợi ích kinh tế từ giao dịch Khi không thể thu hồi một khoản mà trước đó đã ghi

vào doanh thu thì khoản có khả năng không thu hồi được hoặc không chắc chắn

thu hồi được đó phải hạch toán vào chi phí phát sinh trong kỳ, không ghi giảm

doanh thu

1.3.3.4 Điều kiện ghi nhận thu nhập khác

Khoản mục thu nhập khác phản ánh các khoản thu nhập khác ngoài hoạt động tạo ra doanh thu Thu nhập khác quy định trong chuẩn mực bao gồm các

khoản thu từ các hoạt động xảy ra không thường xuyên, ngoài các hoạt động tạo

ra doanh thu:

 Thu về thanh lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ

 Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng

 Thu tiền bảo hiểm được bồi thường

 Thu được các khoản nợ phải thu đã xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước

 Khoản nợ phải trả nay mất chủ được ghi tăng thu nhập

 Thu các khoản thuế được giảm, được hoàn lại

 Các khoản thu khác

Khoản thu về thanh lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ là tổng số tiền đã thu và

sẽ thu được của người mua từ hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ Các chi

phí về thanh lý, nhượng bán TSCĐ được ghi nhận là chi phí để xác định kết quả

kinh doanh trong kỳ Thu được các khoản nợ phải thu đã xóa sổ tính vào chi phí

của kỳ trước là khoản nợ phải thu khó đòi, xác định là không thu hồi được, đã

được xử lý xóa sổ và tính vào chi phí để xác định kết quả kinh doanh trong các

kỳ trước nay thu hồi được Khoản nợ phải trả nay mất chủ là khoản nợ phải trả

không xác định được chủ nợ hoặc chủ nợ không còn tồn tại

1.3.4 Trình bày doanh thu

Trong báo cáo tài chính doanh nghiệp trình bày chính sách kế toán được áp dụng trong việc ghi nhận doanh thu Doanh thu được trình bày trên

BCKQHĐKD, bao gồm doanh thu bán hàng, các khoản được khấu trừ khỏi

doanh thu và doanh thu thuần

1.4 Yêu cầu việc lập và trình bày khoản mục nợ phải thu khách hàng trên Báo

ngắn hạn, sau 12 tháng được xếp vào loại nợ phải thu dài hạn Đối với doanh

nghiệp có chu kỳ kinh doanh bình thường dài hơn 12 tháng: Nợ phải thu được

thanh toán trong vòng một chu kỳ kinh doanh bình thường được xếp vào loại nợ

phải thu ngắn hạn, dài hơn một chu kỳ kinh doanh bình thường được xếp vào nợ

phải thu dài hạn

1.4.2 Nguyên tắc hạch toán nợ phải thu khách hàng

Nợ phải thu cần phải được hoạch toán chi tiết từng đối tượng, từng thời hạn thanh toán, theo dõi chi tiết phải thu ngắn hạn, dài hạn Các khoản nợ phải thu

liên quan đến vàng bạc, đá quý phải được theo dõi theo số lượng, chất lượng, quy

cách và giá trị theo giá quy định

Định kỳ đối chiếu công nợ, xác định các khoản nợ trả đúng hạn, quá hạn,

nợ khó đòi, các khoản nợ không thể đòi được để có căn cứ trích lập dự phòng và

xử lý

1.4.3 Trình bày thông tin khoản mục nợ phải thu khách hàng trên BCTC

Các khoản phải thu được trình bày trên bảng CĐKT bên phần tài sản, mục

“các khoản phải thu khách hàng ngắn hạn” và “phải thu khách hàng dài hạn”

Riêng trường hợp người mua trả tiền trước được ghi nhận bên phần nguồn vốn

Chỉ tiêu dự phòng nợ phải thu khó đòi được trình bày bên phần tài sản nhưng ghi bằng số âm

1.5 Mối quan hệ giữa doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng

Quan hệ giữa doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng được mô tả ngắn gọn qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.1: Quan hệ giữa doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng

( Nguồn: website http://www.kiemtoan.com )

Sơ đồ trên chỉ ra rõ mối quan hệ mật thiết giữa doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng không chỉ về mặt ý nghĩa mà còn trên mặt toán học, hai

khoản mục này như hai nhân tố không thể tách rời khi KTV xét đến

 Về mặt toán học: Nợ phải thu đầu kỳ + Doanh thu phát sinh trong kỳ - Tiền thu

bán hàng = Nợ phải thu cuối kỳ Do đó, nợ phải thu đầu kỳ và doanh thu phát

sinh trong kỳ cũng là cơ sở để đối chiếu và kiểm tra lẫn nhau nếu KTV có nghi

ngờ về tính không trung thực giữa một trong hai khoản mục này

Chẳng hạn, nếu KTV nghi ngờ về sự không chính xác của khoản mục doanh thu bán hàng trên BCTC thì đối tượng đầu tiên cần kiểm tra đối chiếu lại

với doanh thu bán hàng từng tháng chính là khoản mục nợ phải thu khách hàng

 Mặt khác, thông tin nợ phải thu đầu kỳ cũng chính là căn cứ để bộ phận xét duyệt

tín dụng của đơn vị xem xét xem có ký hợp đồng với khách hàng hay không Từ

đó, làm căn cứ để kế toán ghi nhận doanh thu phát sinh trong kỳ đối ứng với

khoản nợ phải thu khách hàng phát sinh thêm trong kỳ Cuối cùng, căn cứ vào

khoản nợ phải thu khách hàng được ghi nhận, và số tiền bán hàng thu được, kế

toán có thể xác định nợ phải thu cuối kỳ một cách chính xác Đây cũng là quy

trình mà hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp có thể quản lý hoạt động

hữu hiệu trong chu trình bán hàng thu tiền quen thuộc của mỗi đơn vị

 Về mặt ý nghĩa: Như đã nói ở phần đặc điểm khoản mục doanh thu bán hàng thì

một trong những đặc điểm nổi bật của khoản mục này chính là nó có mối liên

quan mật thiết với khoản mục nợ phải thu khách hàng Chính vì lẽ đó, khi KTV

có nghi ngờ về sự gian lận trong khoản mục nợ phải thu khách hàng thì đồng

nghĩa là doanh thu bán hàng cũng đã bị khai khống hoặc khai thiếu, từ đó KTV

mới có cái nhìn thấu đáo về tình hình không tuân thủ của đơn vị được kiểm toán

1.6 Kiểm soát nội bộ đối với doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng

Để kiểm soát tốt hai khoản mục doanh thu và nợ phải thu khách hàng thì đòi hỏi trước tiên là đơn vị phải tự thiết lập cho mình một hệ thống kiểm soát nội

bộ tương đối phức tạp mà cụ thể ở đây chính là hệ thống kiểm soát nội bộ đối với

toàn bộ chu trình bán hàng Bởi lẽ, nếu không có sự kiểm soát chặt chẽ từ nội bộ

bên trong doanh nghiệp về chu trình bán hàng thì khả năng không thu hồi được

các khoản nợ phải thu khách hàng là rất cao, mặt khác những thông tin về doanh

thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng được trình bày một cách thiếu trung thực

trên BCTC, gây thiệt hại không nhỏ đến lợi ích kinh tế và uy tín của doanh

nghiệp Do đó, để tìm hiểu và đánh giá rủi ro kiểm soát của hai khoản mục doanh

thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng, KTV cần phải khảo sát về hệ thống

kiểm soát nội bộ đối với toàn bộ chu trình bán hàng

 Sự phân công phân nhiệm: Một hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu về doanh thu

bán hàng và các khoản nợ phải thu khách hàng đòi hỏi phải tách biệt các chức

năng, và phân nhiệm cho những cá nhân, hay bộ phận khác nhau phụ trách

Chẳng hạn trong chu trình bán hàng có thể phân chia như sau:

 Xét duyệt bán chịu, lập và kiểm tra hóa đơn

 Theo dõi thanh toán

 Xét duyệt hàng bán bị trả lại hay giảm giá hàng bán

 Cho phép xoá sổ các khoản nợ không thu hồi được

 Mức độ phân chia trách nhiệm càng cao thì các sai phạm càng dễ bị phát hiện

nhờ sự kiểm tra lẫn nhau giữa những phần hành hay việc đối chiếu tài liệu giữa

các bộ phận với nhau Do đó sẽ giảm thiểu được khả năng xảy ra gian lận, sai sót

 Sự đầy đủ, hợp lý của chứng từ: Đơn vị phải mở đầy đủ các loại sổ kế toán cần

thiết liên quan đến doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng, đồng thời ghi

nhận đầy đủ các nghiệp vụ phát sinh nói chung theo chuẩn mực và quy định kế

toán tài chính Việt Nam Đồng thời, chứng từ phải được tập hợp đầy đủ và lưu

giữ cẩn thận theo quy định hiện hành vì chứng từ có ý nghĩa pháp lý quan trọng,

là cơ sở chứng minh các số liệu trên báo cáo của đơn vị

 Sự hợp lý đúng đắn, có thực của các nghiệp vụ liên quan đến doanh thu: Mọi

chứng từ gốc được lập trên cơ sở hợp lý hợp lệ; chứng từ phải có đầy đủ chữ ký

của người có trách nhiệm liên quan nhằm kiểm tra trước khi thực hiện nghiệp vụ;

việc sử dụng các chứng từ có đánh số trước nhằm nhăn chặn sự bỏ sót hay ghi

trùng doanh thu

Dưới đây là một số rủi ro (sai phạm) thường hay phát sinh trong chu trình bán hàng liên quan đến hai khoản mục trọng yếu là doanh thu bán hàng và nợ

phải thu, cũng như một vài thủ tục kiểm soát cơ bản để hạn chế những rủi ro đó

khi vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ mà mỗi đơn vị đã thiết lập

Bảng 1.2: Sai phạm thường gặp trong chu trình bán hàng Rủi ro (sai phạm) Thủ tục kiểm soát

- Lập lệnh bán hàng sai

- Xem xét kỹ các đơn đặt hàng, căn cứ những thông tin trên đơn đặt hàng để hạn chế sai sót trên lệnh bán hàng

- Không phê chuẩn bán chịu thích hợp

- Phải bố trí nhân viên có thẩm quyền để xét duyệt tín dụng khách hàng

- Xuất sai hàng - Phải căn cứ vào lệnh bán hàng, phiếu xuất kho

- Bán không lập hóa đơn

- Doanh nghiệp phải đề ra quy định về lập hóa đơn bán hàng sau mỗi nghiệp vụ bán hàng

Bán hàng

- Lập hóa đơn sai

- Ghi nhận sai doanh thu, nợ phải thu

- Phải căn cứ vào đơn đặt hàng, lệnh bán hàng

và phiếu xuất kho để lập hóa đơn

- Định kì hàng tuần, hàng tháng kiểm tra số liệu trên sổ sách xem có khớp với số liệu trên chứng từ không

- Không ghi đầy đủ tiền thu được

- Có sự tách biệt giữa người đảm nhiệm ghi nhận

nợ phải thu, người thu tiền khách hàng trả nợ

- Ghi nhận sai tiền thu được

- Thường xuyên kiểm kê tiền mặt vào cuối ngày nhằm phát hiện ra chênh lệch giữa số tiền thực tế với số tiền ghi nhận trên sổ sách để

- Ghi nhận sai - Phải có quy định rõ ràng về chiết khấu thanh

toán, chiết khấu thương mại

(Nguồn: Phòng Kiểm toán Phương Nam)

1.7 Quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng

Sơ đồ 1.2: Mô hình quy trình KSNB trong quy trình kiểm toán BCTC

(Nguồn: Tài liệu hướng dẫn lưu hành nội bộ công ty Phương Nam)

1.7.1 Nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

Vì hai khoản mục Doanh thu bán hàng và Nợ phải thu khách hàng đều có liên quan đến việc tổ chức bán hàng và phương thức thanh toán…nên việc tìm

hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ dưới đây sẽ cho cả hai khoản mục này

 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ

 Kiểm soát nội bộ đối với các khoản mục này gồm có các thủ tục kiểm soát

trong việc tổ chức bán hàng và theo dõi nợ phải thu khách hàng, tức từ khi

Tìm hiểu kiểm soát nội bộ

Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát

Thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiểm soát

Đánh giá lại rủi ro kiểm soát

nhận đơn đặt hàng, xem xét phương thức thanh toán, vận chuyển, lập hóa đơn,

ghi chép doanh thu, nợ phải thu khách hàng, cho đến khi được khách hàng trả

tiền và ghi tăng quỹ, quá trình xử lý nghiệp vụ bán hàng, thu tiền, ghi nhận các

khoản giảm trừ… các sổ sách chứng từ liên quan, ước tính các khoản dự

phòng…

 Để tìm hiểu về kiểm soát nội bộ đối với doanh thu và nợ phải thu, KTV có thể

thiết lập bảng câu hỏi gồm những vấn đề chính như: các khoản bán chịu có

được xét duyệt trước khi gửi hàng hay không, các chứng từ gửi hàng có được

đánh số liên tục trước khi sử dụng hay không? Có quy định bắt buộc kiểm tra

để đảm bảo rằng mọi hàng hóa gửi đi đều đã được lập hóa đơn hay không?

Hóa đơn có được kiểm tra độc lập trước khi gửi đi hay không?

 Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát

 Rủi ro kiểm soát là khả năng có sai sót nghiêm trọng hoặc những điểm bất

thường mà hệ thống kiểm soát nội bộ không phát hiện, hoặc không ngăn chặn

được

 Kiểm toán viên cần chú ý xem xét môi trường kiểm soát vì nó biểu hiện quan

điểm, nhận thức, cũng như hành động của các nhà quản lý đơn vị, một yếu tố

quan trọng ảnh hưởng trực tiếp đến hệ thống kiểm soát nội bộ

 Trên cơ sở các hiểu biết về kiểm soát nội bộ, KTV đưa ra đánh giá sơ bộ về rủi

ro kiểm soát Cần lưu ý, khi đánh giá rủi ro kiểm soát thấp hơn mức tối đa,

KTV phải chứng minh điều này bằng các thử nghiệm kiểm soát

 Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát

 Thử nghiệm kiểm soát là những thử nghiệm dùng để thu thập bằng chứng

kiểm toán về sự hữu hiệu trong thiết kế và vận hành của hệ thống kiểm soát

nội bộ

 Mục đích: nhằm tìm hiểu rằng hệ thống kiểm soát nội bộ có được thiết kế và

vận hành hữu hiệu hay không

 Kiểm toán viên sẽ thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát cho những

thủ tục kiểm soát mà mình dự định sẽ giảm các thử nghiệm cơ bản Dưới đây

là một số thử nghiệm kiểm soát thông dụng:

Bảng 1.3: Một số thử nghiệm kiểm soát thông dụng

giảm giá, chiết

khấu thanh toán

KTV chọn mẫu các chứng từ liên quan để kiểm tra chữ ký xét duyệt của người có thẩm quyền , đối chiếu quy trình thực tế với quy định của đơn vị Mặt khác cần kiểm tra việc tính giá, cộng dồn, ghi vào nhật ký, chuyển vào sổ cái, sồ chi tiết nợ phải thu khách hàng và các tài khoản khác có liên quan

Bộ phận độc lập

kiểm tra hóa đơn

Quan sát và phỏng vấn bộ phận độc lập có kiểm tra hóa đơn trước khi giao khách hàng hay không

Xem xét việc ghi

(Nguồn: Phòng Kiểm toán Phương Nam)

 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và thiết kế các thử nghiệm cơ bản

Sau khi đã thực hiện các thử nghiệm trên, KTV sẽ đánh giá mức rủi ro kiểm soát cho mỗi cơ sở dẫn liệu liên quan đến khoản nợ phải thu khách hàng và

nghiệp vụ bán hàng Khi đánh giá, KTV nêu nhận diện những điểm yếu của kiểm

soát nội bộ để mở rộng các thử nghiệm cơ bản và những điểm mạnh cho phép

giảm thiểu các thử nghiệm cơ bản

1.7.2 Thử nghiệm cơ bản

1.7.2.1 Thực hiện các thủ tục phân tích

Đối với khoản mục doanh thu bán hàng:

Để kiểm tra tính hợp lý chung của doanh thu bán hàng, KTV có thể sử dụng một số thủ tục phân tích sau đây:

 Lập bảng phân tích doanh thu theo từng tháng, từng đơn vị trực thuộc…và xem

xét các trường hợp tăng hay giảm bất thường

 So sánh doanh thu của kỳ này với kỳ trước theo từng tháng Các biến động bất

thường cần được giải thích nguyên nhân

 Tính tỷ lệ lãi gộp của những mặt hàng, loại hình dịch vụ chủ yếu và so sánh với

năm trước Phát hiện và giải thích mọi thay đổi quan trọng…

Đối với khoản mục nợ phải thu khách hàng:

Kết quả phân tích là yếu tố quan trọng để lựa chọn các thử nghiệm chi tiết

Dưới đây là một số thủ tục phân tích được sử dụng trong kiểm toán nợ phải thu:

 Tính tỷ lệ lãi gộp trên doanh thu: KTV thường tính tỷ lệ lãi gộp trên doanh thu và

so sánh với tỷ lệ của ngành hoặc của năm trước Sự biến động trong tỷ lệ này có

thể xuất phát từ hoạt động kinh doanh Tuy nhiên, sự biến động của tỷ lệ lãi gộp

trên doanh thu cũng có thể xuất phát từ các sai sót trong số liệu kế toán

 Tính số vòng quay nợ phải thu khách hàng (= Doanh thu thuần / nợ phải thu bình

quân): Việc so sánh tỷ số này với số liệu của ngành hoặc của năm trước có thể

giúp KTV hiểu biết về hoạt động kinh doanh của đơn vị cũng như dự đoán khả

năng có sai lệch BCTC do sự thay đổi chính sách bán chịu của đơn vị, khả năng

tồn đọng nợ phải thu khó đòi trong nợ phải thu khách hàng của đơn vị, cũng như

sai lệch trong số liệu kế toán…

 So sánh số dư nợ quá hạn năm nay so với năm trước: Thủ tục này cũng giúp

KTV ghi nhận những biến động trong thu hồi nợ và khả năng có sai lệch trong số

liệu nợ phải thu khách hàng

1.7.2.2 Thử nghiệm chi tiết

Đối với khoản mục doanh thu bán hàng:

 Kiểm tra sự có thực của các khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã

được ghi chép Mục tiêu của thử nghiệm là để phát hiện các nghiệp vụ bán hàng

hoặc cung cấp dịch vụ không xảy ra nhưng lại được ghi trên sổ nhật kí bán hàng

.KTV có thể đạt được điều này bằng các thủ tục sau:

 Đối chiếu các khoản doanh thu bán hàng được ghi chép trên nhật ký bán hàng

với các chứng từ gốc liên quan như đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, lệnh bán

hàng hoặc phiếu xuất kho, vận đơn, hóa đơn…tùy thuộc vào đặc điểm và lĩnh

vực kinh doanh của doanh nghiệp mà KTV sẽ đối chiếu những loại chứng từ

khác nhau

 Lấy mẫu các nghiệp vụ bán hàng và xem xét quá trình thu tiền Đối với các

khoản được thanh toán đó chính là bằng chứng cho biết nghiệp vụ bán hàng

thực sự xảy ra

 Kiểm tra sự ghi chép đầy đủ của các khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch

vụ: Mục tiêu của thủ tục này nhằm phát hiện các nghiệp vụ bán hàng hoăc cung

cấp dịch vụ không được ghi trên sổ kế toán Do đó KTV cần đi từ chứng từ gốc

để kiểm tra việc ghi chép các nghiệp vụ trên nhật ký bán hàng Thông thường

nên chọn loại chứng từ được lập ra cho nghiệp vụ bán hàng, thí dụ như vận đơn

hay thẻ kho, phiếu xuất kho…

 Kiểm tra tính chính xác của số tiền ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp

dịch vụ: mục tiêu của thủ tục này là nhằm đảm bảo các nghiệp vụ ghi nhận doanh

thu được tính giá đúng Thông thường, KTV cần kiểm tra những nội dung sau

đây của hóa đơn:

 So sánh với vận đơn, đơn đặt hàng, lệnh bán hàng…để xác định chủng loại, số

lượng hàng hóa tiêu thụ

 Đối chiếu với bảng giá, bảng xét duyệt giá hợp đồng mua bán để xác định đơn

giá của hàng hóa tiêu thụ Rà soát lại các khoản chiết khấu, giảm giá để xem

có phù hợp với chính sách bán hàng của đơn vị hay không

 Chọn mẫu kiểm tra việc tính toán số học trên vài hóa đơn Đối với trường hợp

bán hàng bằng ngoại tệ, KTV cần kiểm tra việc quy đổi về tiền Việt Nam

 Kiểm tra việc phân loại doanh thu: Thử nghiệm này nhằm tránh những trường

hợp không phân loại đúng nên dẫn đến việc ghi chép hay trình bày sai về doanh

thu Do đó, KTV cần phân biệt rõ:

 Doanh thu bán chịu và doanh thu thu tiền ngay

 Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ, các khoản doanh thu hoạt động tài

chính

 Doanh thu của các mặt hàng chịu thuế suất khác nhau Loại sai phạm này sẽ

dẫn đến việc tính thuế không đúng

 Kiểm tra việc khóa sổ đối với các khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch

vụ: Mục tiêu của việc kiểm tra là để phát hiện việc ghi nhận doanh thu đúng niên

độ KTV sẽ lựa chọn mẫu một số nghiệp vụ ghi nhận doanh thu trước và sau thời

điểm khóa sổ để kiểm tra chứng từ gốc, so sánh giữa ngày trên vận đơn với hóa

đơn, nhật ký bán hàng và các sổ chi tiết

Đối với khoản mục nợ phải thu khách hàng:

Tùy thuộc vào các mục tiêu kiểm toán nêu trên, các thử nghiệm chi tiết số

dư có thể áp dụng là:

 Đối chiếu số dư đầu năm của tài khoản phài thu khách hàng và dự phòng phải thu

khói đòi với số dư cuối kỳ năm trước (Ghi chép chính xác)

 Kiểm tra bảng số dư chi tiết phân tích theo tuổi nợ để kiểm tra số tổng cộng trên

bảng và đối chiếu với sổ chi tiết và số cái của tài khoản phải thu khách hàng;

cũng như đối chiếu số dư chi tiết của bảng với sổ chi tiết của khách hàng có liên

quan (Ghi chép chính xác)

 Gửi thư xác nhận đến khách hàng: đây được xem là thử nghiệm phổ biến nhất để

xác nhận tính có thực (Hiện Hữu) của Nợ phải thu khách hàng Tuy nhiên, xác

nhận thường không cung cấp tất cả những bằng chứng cần thiết liên quan tới việc

xác định giá trị, vì sẽ không thực tế nếu đề nghị người thiếu nợ xác nhận thông

tin chi tiết về khả năng trả nợ của họ

 Kiểm tra việc lập dự phòng phải thu khó đòi:

 Do khoản mục phải thu khách hàng được trình bày theo giá trị thuần có thể

thực hiện được nên việc xác định dự phòng phải thu khó đòi là một trong

những vấn đề cần đặt ra khi kiểm tra việc đánh giá khoản mục phải thu khách

hàng

 Bước đầu tiên trong quá trình kiểm toán khoản dự phòng này là xem xét kết

quả của các thử nghiệm khác có liên quan đến chính sách bán chịu của doanh

nghiệp Nếu chính sách bán chịu không thay đổi, việc số dư của tài khoản phải

thu của khách hàng thay đổi chỉ có thể là do sự thay đổi của hoạt động kinh

doanh và doanh số bán Ngược lại, nếu chính sách bán chịu đã thay đổi đáng

kể, KTV cần thận trọng khi đánh giá kết quả của những thay đổi này

 Để xác định đơn vị có lập dự phòng đúng hay không, trước tiên cần thu thập

hay yêu cầu đơn vị lập bảng phân tích dự phòng phải thu khó đòi Dựa trên

bảng phân tích, KTV kiểm tra tính hợp lý của mức dự phòng phải thu khó đòi

qua việc thực hiện các bước công việc sau: So sánh chi tiết các khoản nợ phải

thu khách hàng phân theo nhóm tuổi của năm nay so với năm trước, xem xét

các khoản bán chịu quá hạn và lớn bất thường, rà soát lại các thư xác nhận của

khách hàng, đặc biệt là đối với các khoản công nợ còn đang tranh chấp, tổng

cộng và lập danh sách tất cả những khách hàng nghi ngờ sẽ không đòi được,

ghi lý do lập và ước tính mức dự phòng cần lập; Cùng với nhân viên phụ trách

bán chịu xem xét lại mọi khoản nợ ước tính không thu hồi vừa được lập; Cuối

cùng, tính toán và xem xét về số ngày bán chịu, và mối liên hệ giữa khoản dự

phòng nợ phài thu khó đòi với nợ phải thu khách hàng với doanh thu bán chịu

Đồng thời phải so sánh với tỷ số của năm trước, và nếu có những khoản chênh

lệch lớn thì cần xác minh nguyên nhân

 Kiểm tra việc khóa sổ nghiệp vụ bán hàng:

 Một trong những phương pháp làm tăng giả tạo doanh thu là ghi vào nhật ký

và sổ cái về các nghiệp vụ bán hàng xảy ra sau ngày kết thúc niên độ Do đó,

để kiểm tra việc ghi nhận đúng kỳ, thủ tục kiểm toán có thể áp dụng là lập

bảng liệt kê các nghiệp vụ bán hàng diễn ra trong một số ngày trước và sau

ngày khóa sổ để so sánh với hóa đơn bán hàng và với các chứng từ có liên

quan

 Ngoài ra, doanh thu cũng có thể bị tăng giả tạo bằng cách ghi nhận trước một

khoản doanh thu nào đó cho niên độ hiện hành, qua niên độ sau số doanh thu

này sẽ được điều chỉnh giảm trở lại dưới hình thức ghi nhận hàng bán bị trả

lại Do đó, KTV nên xem xét cẩn thận tất cả các khoản hàng bán bị trả lại sau

ngày kết thúc niên độ có liên quan đến số hàng bán trong niên độ trước, cũng

như các tài liệu xác nhận về công nợ có liên quan

 Bên cạnh đó, KTV cần chọn mẫu để so sánh giữa ngày ghi trên các chứng từ

chuyển hàng với ngày ghi trên hóa đơn bán hàng và sổ kế toán Nếu có chênh

lệch, đó cũng là chỉ dẫn về khả năng có sai sót trong số liệu của niên độ

 Xem xét các khoản phải thu khách hàng bị cầm cố, thế chấp:

 Bằng chứng về sự cầm cố, thế chấp của các khoản phải thu khách hàng có thể

được thu thập thông qua thư xác nhận

 Ngoài ra, KTV cần đọc các biên bản họp và các tài liệu có liên quan hay

phỏng vấn nhân viên để xem các khoản nợ phài thu khách hàng có còn thật sự

thuộc quyền của doanh nghiệp của doanh nghiệp nữa hay không

 Đánh giá chung về sự trình bày và công bố khoản phải thu khách hàng trên báo

cáo tài chính

Chương 2: QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ NỢ PHẢI

THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN VÀ KIỂM

TOÁN PHƯƠNG NAM 2.1 Giới thiệu công ty TNHH Kế Toán và Kiểm Toán Phương Nam

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Phương Nam

Công ty TNHH Kế Toán và Kiểm Toán Phương Nam có tên viết tắt là SAAC Phương Nam là một Doanh nghiệp hoạt động theo Luật Doanh nghiệp

của nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam, công ty được thành lập theo

giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh số 0306672217 do Sở Kế hoạch và Đầu tư

Thành phố Hồ Chí Minh cấp lần đầu ngày 10 tháng 1 năm 2009 Được bổ sung

lần thứ 6 vào ngày 23 tháng 9 năm 2013 về việc tăng vốn điều lệ

Bảng 2.1: Thành viên của Hội đồng thành viên

(Nguồn: Phòng hành chính-nhân sự Phương Nam) Các thành viên Ban Giám Đốc bao gồm:

Bà Nguyễn Phùng Mai Lan: Tổng Giám Đốc

Ông Phan Lâm Triều : Phó Tổng Giám Đốc

Trụ sở chính của Phương Nam được đặt tại 27 Nguyễn Kim, Phường 12, Quận 5,

Thành phố Hồ Chí Minh

Công ty có các văn phòng đại diện tại:

 Số 29 Hoàng Diệu, phường Lý Thường Kiệt, TP Quy Nhơn, tỉnh Bình Định

 Số 49A Hai Bà Trưng, phường 6, thành phố Đà Lạt, tỉnh Lâm Đồng

Ngành nghề kinh doanh: Hoạt động liên quan kế toán, kiểm toán, tư vấn thuế

Bảng 2.2: Các loại hình dịch vụ do Phương Nam cung cấp

Dịch vụ kiểm

toán

Dịch vụ kế toán Dịch vụ tư vấn thuế

Dịch vụ tư vấn quản lý và tài chính

- Kiểm toán BCTC

- Kiểm toán báo

cáo quyết toán

- Soát xét thông tin

tài chính dựa theo

- Tư vấn xây dựng

hệ thống kế toán quản trị

- Hướng dẫn ghi chép sổ sách kế toán, hạch toán kế toán, lập các BCTC

- Đánh giá tình hình chấp hành nghĩa vụ thuế

- Quản lí rủi ro về thuế

- Dịch vụ tư vấn thuế trọn gói

- Hỗ trợ quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp và thu nhập cá nhân

- Soát xét, ưu đãi về thuế

- Soát xét tờ khai thuế do doanh nghiệp/ cá nhân tự lập

- Lập tờ khai thuế cho cá nhân, cho cá người kê khai bên ngoài

- Đại diện cho KH làm việc với các cơ quan thuế

- Tư vấn tái cấu trúc doanh nghiệp

- Tư vấn lập hồ

sơ dự án

- Tư vấn sắp xếp vốn cho doanh nghiệp

- Tư vấn sáp nhập và mua bán doanh nghiệp

( Nguồn: Phòng hành chính-nhân sự Phương Nam) Phương Nam được sáng lập bởi các KTV và chuyên viên tư vấn chuyên nghiệp đã và đang hoạt động trong nghành kiểm toán và tư vấn ở các tổ chức đa

quốc gia và các đơn vị lớn trong nước Những lợi thế này cho phép Phương Nam

tập hợp được nguồn nhân lực phù hợp có thể cung cấp các dịch vụ có chất lượng

vừa phù hợp với đặc điểm Việt Nam, vừa theo tiêu chuẩn và thông lệ trên thế

giới Phương Nam có với hàng trăm khách hàng, hoạt động các lĩnh vực ngành

nghề khác nhau bao gồm :

 Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, hợp đồng hợp tác kinh doanh hoạt

động theo Luật Đầu tư và Luật Doanh nghiệp Viêt Nam

 Các doanh nghiệp Việt Nam thuộc mọi thành phần kinh tế hoạt động trên các

lĩnh vực sản xuất, xây dựng, thương mại, dịch vụ, khách sạn, ngân hàng, giao

thông vận tải, dầu khí,…

 Các cơ quan, tổ chức trong nước và quốc tế, các văn phòng đại diên và cá nhân

có nhu cầu cung cấp dịch vụ

2.1.2 Bộ máy tổ chức

Sơ đồ 2.1: Bộ máy tổ chức công ty

(Nguồn: Phòng hành chính-nhân sự Phương Nam)

 Giám đốc: Quản lý toàn diện hoạt động của công ty, vừa phụ trách việc xây dựng

chiến lược kinh doanh, đa dạng hóa các loại hình dịch vụ cung cấp

 Phòng kiểm toán BCTC: Công ty có ba nhóm kiểm toán nghiệp vụ thực hiện dịch

vụ kiểm toán với số lượng nhân viên lớn nhất cung cấp dịch vụ cho một khối

lượng khách hàng lớn hoạt động trong nhiều lĩnh vực khác nhau như ngành sản

xuất, các công trình xây dựng cơ bản, công ty có vốn đầu tư nước ngoài

 Phòng kiểm toán XDCB: Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư, hỗ trợ khách

hàng hoàn thiện hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ

Giám Đốc

Phòng Kiểm

toán BCTC

Phòng Dịch vụ

Bộ phận Hành chính văn phòng

vụ

Tư vấn viên

Kế toán

Nhân viên hành chính

Hội đồng thành viên

Phòng Kiểm toán XDCB

Phòng

Kế toán

Trưởng phòng

Kiểm toán viên

Trợ lý kiểm toán viên

Trưởng phòng

Trưởng phòng

Tiếp tân

 Phóng kế toán- dịch vụ- tư vấn: Thực hiện dịch vụ tư vấn kế toán, tư vấn tài

chính doanh nghiệp, cung cấp dịch vụ tư vấn thuế nhằm nâng cao trình độ quản

lý thuế và tài chính đối với mỗi khách hàng

 Bộ phận hành chính: Quản lý công văn đến và đi, chuẩn bị và cung cấp cho nhân

viên văn phòng phẩm Đồng thời cung cấp các thiết bị phần cứng, phần mềm,

quản lý đảm bảo hệ thống mạng nội bộ, trợ giúp nhân viên khi máy tính họ cần

sửa chữa

Việc tổ chức bộ máy công ty hợp lý, khoa học như trên đã tạo điều kiện thuận lợi cho Phương Nam dễ dàng trong việc quản lý, xây dựng công ty Và là

tiền đề cho sự phát triển sau này, cũng như việc hội nhập vào nền kinh tế đang

phát triển hiện nay

2.1.3 Giới thiệu phòng kiểm toán BCTC

Phòng kiểm toán BCTC: Công ty có ba nhóm kiểm toán nghiệp vụ thực hiện dịch vụ kiểm toán cho một khối lượng khách hàng lớn hoạt động trong

nhiều lĩnh vực khác nhau như ngành sản suất, các công trình xây dựng cơ bản,

công ty có vốn đầu tư nước ngoài Đứng đầu các nhóm kiểm toán là Trưởng

nhóm, thành viên trong nhóm kiểm toán là trợ lý KTV thực hiện công việc kiểm

toán theo sự phân công của Trưởng nhóm

Sơ đồ 2.2: Phòng kiểm toán

(Nguồn: Phòng hành chính-nhân sự Phương Nam)

Trưởng phòng kiểm toán

Kiểm toán viên

Trợ lý kiểm toán viên

2.1.4 Khái quát về quy trình kiểm toán BCTC của công ty Phương Nam

Tại Công ty Phương Nam, thông thường quy trình kiểm toán nói chung và quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng

được thực hiện theo trình tự được minh họa sơ đồ sau:

Sơ đồ 2.3: Trình tự kiểm toán

(Nguồn: Phòng kiểm toán Phương Nam)

2.1.4.1 Chuẩn bị kiểm toán

Khi khách hàng có yêu cầu kiểm toán, KTV sẽ thực hiện khảo sát để thu thập những thông tin cơ bản, những yêu cầu của khách hàng, đánh giá về khả

năng phục vụ khách hàng,… Dựa vào đó, nếu đồng ý, KTV sẽ ký hợp đồng kiểm

toán với KH

Sau khi khảo sát KH và chấp nhận, ký hợp đồng kiểm toán Nhóm trưởng sẽ lập

kế hoạch kiểm toán bao gồm:

 Tìm hiểu khái quát sơ bộ về hoạt động, lĩnh vực kinh doanh của khách hàng

 Tìm hiểu chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán, hệ thống sổ sách mà doanh nghiệp

áp dụng

 Đánh giá tổng thể và xác định mức trọng yếu cho BCTC, từng khoản mục để ước

lượng được sai sót có thể bỏ qua

 Đánh giá mức độ rủi ro của cuộc kiểm toán

 Lập kế hoạch và chương trình kiểm toán Phân công KTV, chỉ định phần hành

tùy theo trình độ chuyên môn

Chuẩn bị kiểm

toán

Thực hiện kiểm toán

Hoàn thành kiểm toán