Nợ phải thu khách hàng là một trong những khoản mục trọng yếu trên BCTC của bất kỳ một doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nào, hơn thế đây cũng
chính là khoản mục mà đơn vị được kiểm toán có thể gian lận qua việc khai khống nợ phải thu nhằm làm đẹp con số tài chính và nguồn tài sản của đơn vị. Do
đó, khi kiểm toán khoản mục này, đòi hỏi KTV phải có sự soát xét cẩn thận và kỹ lưỡng, tránh bỏ sót những sai phạm dù là nhỏ nhất, phải bám sát chương trình kiểm toán chi tiết đã lập ra, tiến hành thực hiện từng thủ tục kiểm toán một, trên
cơ sở phân tích đánh giá những biến động trong phần thủ tục phân tích.
Kiểm tra thủ tục và các chính sách ghi nhận doanh thu, phải thu khách hàng.
Doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng có mối liên quan mật thiết với nhau. Chính vì lẽ đó, việc kiểm tra chính sách ghi nhận nợ phải thu khách hàng phải được thực hiện đồng thời với việc kiểm tra chính sách ghi nhận doanh thu bán hàng.
Thông qua việc phỏng vấn các cá nhân có liên quan, kết hợp với đối chiếu chính sách kế toán mà doanh nghiệp đã đăng ký, KTV có thể kết luận sơ bộ rằng, công
ty ABC đã tuân thủ chính sách kế toán về ghi nhận doanh thu mà công ty đã đăng
ký với Cơ Quan Thuế.
Xác nhận công nợ phải thu
Giống như thử nghiệm chi tiết đối với khoản mục doanh thu bán hàng, việc xác nhận tính có thực (hiện hữu) của khoản mục nợ phải thu khách hàng được xem là thử nghiệm hiệu quả và được KTV sử dụng phổ biến nhất.
KTV sử dụng các quyển hóa đơn GTGT đầu ra để kiểm tra tính có thực của doanh thu bán hàng trên sổ sách so với thực tế thì việc gửi thư xác nhận và đánh
giá kết quả nhận về từ phản hồi của khách hàng cũng được KTV tiến hành để đảm bảo mục tiêu hiện hữu của nợ phải thu khách hàng.
Để thực hiện thử nghiệm chi tiết này, KTV tiến hành các bước như sau:
Thu thập hoặc lập bảng tổng hợp số dư công nợ phải thu, kiểm tra đối chiếu với sổ cái và báo cáo của đơn vị
Chọn mẫu gửi thư xác nhận nợ phải thu
Tiến hành chọn lựa một số khách hàng để lập và gửi thư xác nhận: KTV chọn những khách hàng có số dư nợ phải thu tương đối lớn để gửi thư xác nhận. So sánh số được xác nhận với số liệu ghi sổ của khách hàng: Khi kiểm tra đối
chiếu giữa số dư trên sổ sách với thư xác nhận, KTV cần chú ý sự xác nhận số dư nợ phải thu do từng khách hàng gửi về có khớp với số dư nợ phải thu của
khách hàng đó trên sổ sách của công ty hay không. Nếu có phát sinh chênh lệch, KTV phải yêu cầu công ty ABC lập bảng đối chiếu chi tiết các trường hợp chênh lệch theo từng nghiệp vụ, đồng thời kiểm tra các chứng từ liên quan
53
Đơn vị tính: VND
Số dư đầu kỳ Phát sinh trong kỳ Số dư cuối kỳ
STT Mã Tên đối tượng pháp
nhân Nợ Có Nợ Có Nợ Có 2 0005 Công An Tp.HCM 1,603,823,700 3,532,718,500 1,693,327,300 3,443,214,900 7 0019 Sở CS Phòng Cháy & Chữa Cháy TP.HCM 897,350,000 268,428,125 1,148,700,625 17,077,500 19 0167 Cục Hải Quan Tp.HCM 4,245,296,000 918,896,000 3,326,400,000 27 0246 CN Cty TNHH TM DV Tân Hiệp Phát-NN Bia & NGK No 1 10,780,000 1,371,458,660 1,364,011,660 18,227,000 … … … … ... … … … ... 143 0582 TT Quan Trắc Tài Nguyên Và Môi
Trường T.Đăk Nông
99,400,000 99,400,000 144 0583 Sở Thông Tin Và Truyền Thông Tỉnh Hậu Giang 1,825,500,000 912,750,000 912,750,000 Tổng 9,327,536,446 614,066,970 54,713,629,403 51,300,935,379 12,719,716,110 593,552,610
(Nguồn: Tài liệu kiểm toán Công ty ABC của Phương Nam)
54
Đã gửi Nhận thư xác
nhận
Chênh lệch Xem thanh toán sau STT Danh sách khách hàng gửi (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
thư xác nhận
VND Ngày VND VND Ngày Số tiền Ghi chú 1 Công An Tp.HCM 3,443,214,900 3,200,000,000 (243,214,900) 2 Cục Hải Quan Tp.HCM 3,326,400,000 3,326,400,000 _
3 Sở Thông Tin Truyền Thông
Tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu 1,108,691,200 1,108,691,200
_
4 CN Cty TNHH NN 1TV-
T.Cty Thăm Dò Khai Thác DKhí
1,034,077,000
1,034,077,000
_
5 Sở Thông Tin Và Truyền
Thông Tỉnh Hậu Giang 912,750,000 912,750,000
_
6 Cty CP Chăn Nuôi CP Việt
Nam 350,191,822 350,191,822
_
7
Cty Axon Active Việt Nam 302,637,500 302,637,500 8
Cty CP Dịch Vụ Một Thế Giới 501,261,728 501,261,728 9
Cty CP Tin Học Lạc Tiên 360,821,600 360,821,600 Tổng
11,340,045,750
9,932,110,022 (243,214,900)
1,164,720,828
Bảng 2.16: Bảng xác nhận người mua trả tiền trước Đã gửi Nhận thư xác nhận Chênh lệch STT Danh sách khách hàng gửi thư xác nhận VND Ngày VND VND 1 CN Cty TNHH Hệ Thống TT FPT Miền Nam 156,669,610 2 Ban Quản Lý Dự án Xây Dựng Long An 413,483,000 413,483,000 Tổng 570,152,610 413,483,000
(Nguồn: Tài liệu kiểm toán Công ty ABC của Phương Nam)
Tổng hợp công nợ người mua trả trước trên báo cáo: 593,552,610 Phần trăm gửi thu xác nhận : 96%
Phần trăm nhận thư xác nhận trên số dư đã gửi: 73% Phần trăm nhận thư xác nhận trên số dư báo cáo : 70%
Kiểm tra việc lập các khoản dự phòng phải thu khó đòi
Thử nghiệm chi tiết này nhằm phục vụ cho mục tiêu đánh giá các khoản ước tính mà cụ thể là đối với khoản mục nợ phải thu khó đòi.
Kiểm tra các chứng từ có liên quan tới các khoản phải thu đã lập dự phòng, đánh (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
giá tính hợp lý của việc ước tính, tính toán và ghi nhận
Xem xét bảng phân tích tuổi thọ, thảo luận với khách hàng về khả năng thu hồi nợ và dự phòng nợ khó đòi
Đối chiếu tổng của Bảng phân tích tuổi nợ với Bảng CĐKT
Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán, có liên hệ và có thểảnh
hưởng tới nợ phải thu khách hàng
Thu thập chứng từ, biên bản xử lý nợ của Hội đồng được thành lập bởi Ban giám
56
Kiểm tra tính ghi chép đúng kỳ của doanh thu, phải thu khách hàng
Do doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng là hai khoản mục trọng yếu và không thể tách rời nhau nên việc kiểm tra tính ghi chép đúng kỳ của khoản mục nợ phải thu khách hàng cũng đồng nghĩa với việc kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu bán hàng. Chính vì thế, kết quả của việc kiểm tra tính đúng kỳ cho doanh thu bán hàng cũng ảnh hưởng không nhỏ đến kết luận cuối cùng về tính
đúng kỳ của khoản mục nợ phải thu khách hàng
Từ những lý do đó, KTV chỉ cần tham chiếu thử nghiệm kiểm soát này đến thử
nghiệm chi tiết khoản mục doanh thu bán hàng đã trình bày ở phần trên để đưa ra
kết luận. Do đó, tất cả các thử nghiệm chi tiết đều phải được quy định một cách rõ ràng và hệ thống. Có như thế, công việc kiểm toán sẽ trở nên chặt chẽ và dễ
kiểm soát hơn.
Việc kiểm tra tính đúng kỳ của nợ phải thu khách hàng được KTV Phương Nam
tham chiếu đến thử nghiệm Cut-off doanh thu như đã trình bày ở trên. Do KTV
đã thực hiện thử nghiệm chi tiết Cut-off doanh thu và đánh giá rằng doanh thu đã
được ghi nhận đúng kỳ, nên cũng có thể kết luận rằng: nợ phải thu đã được ghi nhận đúng kỳ.
Tổng hợp kết quả kiểm tra:
Tương tự như thử nghiệm chi tiết đối với khoản mục doanh thu bán hàng,
sau khi đã phân tích và kiểm tra chi tiết từng khía cạnh của nợ phải thu khách hàng, KTV tiến hành tổng hợp kết quả, các bút toán điều chỉnh.