Một số vần đề pháp lý về thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân của cá nhân cư trú ở việt nam hiện nay thực trạng và giải pháp

343.04 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC VINH KHOA LUẬT PHẠM VĨNH HƢNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC CHUYÊN NGÀNH: LUẬT KINH TẾ Nghệ An, tháng năm 2015 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi, kết nghiên cứu khóa luận hồn tồn trung thực, có sai sót, tơi xin chịu hồn tồn trách nhiệm Tác giả khóa luận Phạm Vĩnh Hưng LỜI CẢM ƠN Để hồn thành khóa luận này, em xin tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến giảng viên HỒ THỊ HẢI tận tình hướng dẫn suốt q trình viết khóa luận tốt nghiệp Em chân thành cảm ơn quý Thầy, Cô khoa LUẬT, Trường Đại Học VINH tận tình truyền đạt kiến thức năm học tập Với vốn kiến thức tiếp thu q trình học khơng tảng cho q trình nghiên cứu khóa luận mà hành trang quý báu để em bước vào đời cách vững tự tin Cuối em kính chúc q Thầy, Cơ dồi sức khỏe thành công nghiệp trồng người cao quý Em xin cảm ơn Tác giả khóa luận Phạm Vĩnh Hưng MỤC LỤC Trang PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Kết cấu khóa luận PHẦN NỘI DUNG CHƢƠNG KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ THU NHẬP CHỊU THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Khái quát chung thuế thu nhập cá nhân 1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập cá nhân 1.1.2 Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân 1.1.3 Vai trò thuế thu nhập cá nhân 1.2 Khái quát chung thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân cá nhân cư trú 10 1.2.1 Thu nhập chịu thuế TNCN 10 1.2.1 Cá nhân cư trú 13 CHƢƠNG THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT HIỆN HÀNH VỀ QUẢN LÝ THU NHẬP CHỊU THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN CỦA CÁ NHÂN CƢ TRÚ 15 2.1 Lịch sử hình thành phát triển pháp luật thuế TNCN Việt Nam 15 2.2 Quy định pháp luật hành quản lý thu nhập chịu thuế TNCN cá nhân cư trú 19 2.2.1 Đối với thu nhập chịu thuế từ kinh doanh 19 2.2.2 Đối với thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công 20 2.2.3 Đối với thu nhập chịu thuế khác 22 2.3 Thực tiễn áp dụng pháp luật quản lý thu nhập cá nhân cư trú 23 2.3.1 Những thành tựu đạt 23 2.3.2 Những hạn chế vướng mắc trình quản lý thu nhập chịu thuế cá nhân cư trú 29 CHƢƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ THỰC THI PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THU NHẬP CHỊU THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN CỦA CÁ NHÂN CƢ TRÚ 35 3.2 Giải pháp nâng cao hiệu thực thi pháp luật kiểm soát thu nhập chịu thuế TNCN cá nhân cư trú 35 3.2.1 Tăng cường công tác Thanh tra, kiểm tra thuế TNCN 35 3.2.2 Tăng cường công tác quản lý thu nhập dân cư 36 3.2.3 Đẩy mạnh quản lý thu nhập cá nhân kinh doanh 37 3.2.4 Ngăn chặn tượng gian lận kê khai thuế TNCN 39 3.2.5 Thu thuế thu nhập cá nhân thông qua hệ thống ngân hàng 40 3.2.6 Thực toán thuế cho đối tượng nộp thuế 42 3.2.7 Đào tạo lực phẩm chất cho đội ngũ cán thuế 43 3.2.8 Thiết lập hệ thống tính thuế thu nhập cá nhân tự động 45 3.2.9 Xây dựng hành lang pháp lý cho dịch vụ tư vấn thuế TNCN 45 3.2.10 Tăng cường kiểm tra thuế TNCN giới ca sĩ họa sĩ 45 3.3 Giải pháp nâng cao hiệu thực thi pháp luật kiểm soát thu nhập chịu thuế TNCN cá nhân cư trú 46 3.3.1 Nâng cao hiệu chế hành thu kiểm soát thu nhập người nộp thuế 46 3.3.2 Đẩy mạnh hoạt động đăng ký cấp mã số thuế cho người nộp thuế 48 3.3.3 Xây dựng sở liệu ứng dụng công nghệ thông tin 49 3.3.4 Cải cách hệ thống hành thuế TNCN 49 3.3.5 Tăng cường công tác tuyên truyền, phổ biến pháp luật thuế TNCN; tra, kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật thuế TNCN 50 KẾT LUẬN 52 TÀI LIỆU THAM KHẢO 53 DANH MỤC BẢNG, BIỂU ĐỒ Trang Bảng 2.1: Số thuế TNCN tổng thu NSNN Việt Nam (2010-2012) 23 Bảng 2.2 Các nguồn thu thuế thu nhập cá nhân giai đoạn 2008 -2011 25 Bảng 2.3 Khả nạp thuế thu nhập cá nhân 27 Bảng 2.4 Các khoản thu chịu thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chứng khoán… 28 Biểu đồ 2.1: Kết thu thuế TNCN Việt Nam (1992 - 2012) 25 PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Thuế vấn đề quan trọng m i Quốc gia Để đảm bảo cho tồn phát triển mình, Nhà nước cần phải dùng quyền lực để bắt buộc thành viên xã hội có nghĩa vụ đóng góp phần sản phẩm, phần thu nhập cho Nhà nước Ngày nay, nước ta độ lên chủ nghĩa xã hội, tiến hành đổi mới, mở cửa hội nhập, thuế lại có vị lớn Xây dựng hệ thống thuế tối ưu không yêu cầu thiết máy Nhà nước quản lý thành viên xã hội, tạo nguồn thu cho mà quan trọng tạo động lực thúc đẩy kinh tế phát triển nhanh bền vững, xa hệ thống phải phục vụ cho tiến trình hồ nhập kinh tế khu vực giới đất nước Không n m ngồi xu chung đó, thuế Thu nhập cá nhân loại thuế trực thu quan trọng hệ thống thuế Quốc gia cần xây dựng phát triển với vị Tại nước cơng nghiệp phát triển, thuế trực thu chiếm 69 chiếm đến 27 tổng thu thuế, thuế Thu nhập cá nhân tống thu, khoản mục đem lại nguồn thu lớn cho Nhà nước Việt Nam tiến trình xây dựng kinh tế phát triền không quan tâm đến vấn đề ngày 27 12 1990, Hội đồng nhà nước ban hành Pháp lệnh thuế Thu nhập người có thu nhập cao, năm 2007 ban hành luật thuế thu nhập cá nhân nhiều lần tiến hành sửa đổi, bổ sung nh m hoàn thiện Pháp luật mà gần đầu năm2013, 2015 Với vị trí vai trị hệ thống thuế, thuế thu nhập cá nhân đóng vai trị quan trọng ngân sách quốc gia nói riêng phát triển đất nước nói chung Chính việc quản lý thuế thu nhập cá nhân có ý nghĩa hết vơ quan trọng, năm qua bên cạnh thành tựu đạt công tác quản lý tồn khơng hạn chê cần hồn thiện Là sinh viên khoa luật, em thấy vấn đề đáng quan tâm Được đồng ý Nhà trường khoa, hướng dẫn giảng viên ThS HỒ THỊ HẢI, em xin chọn đề tài “Một số vần đề pháp lý thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân cá nhân cư trú Việt Nam Thực trạng giải pháp” làm khóa luận tốt nghiệp Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu a, Mục tiêu nghiên cứu  Mục tiêu chung Đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế TNCN, đề xuất giải pháp cải cách nh m hồn thiện cơng tác quản lý thuế thu nhập cá nhân góp phần xây dựng ngành thuế, đại chuyên nghiệp, đảm bảo thực thi tốt pháp luật thuế; đảm bảo quản lý thuế công b ng, minh bạch, hiệu lực hiệu theo chuẩn mực quốc tế; phục vụ tốt đối tượng nộp thuế, tăng tính tự giác tuân thủ pháp luật thuế đối tượng nộp thuế; đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách nhà nước cho Trung ương, phục vụ nghiệp CNH, HĐH đất nước  Mục tiêu cụ thể - Khái quát hoá vấn đề lý luận thuế TNCN; quản lý thuế TNCN; hồn thiện cơng tác quản lý thuế TNCN - Phân tích thực trạng cơng tác quản lý thuế TNCN, giai đoạn 2009 - 2012 - Phân tích, đánh giá yếu tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế TNCN - Xác định ưu điểm, hạn chế, nguyên nhân tồn công tác quản lý thuế TNCN - Đề xuất số giải pháp chủ yếu nh m hồn thiện cơng tác quản lý TNCN đến năm 2015 b, Nhiệm vụ nghiên cứu - Phân tích vấn đề lý luận thuế thu nhập cá nhân công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân - Làm rõ quy định hành pháp luật cơng tác quản lý thuế - Phân tích, làm rõ thực trạng áp dụng việc quản lý thuế thu nhập cá nhân Phƣơng pháp nghiên cứu Trong phạm vi nghên cứu đề tài có sử dung phương pháp luận chủ nghĩa Mác-Lê Nin, tư tưởng Hồ Chí Minh Đề tài nghiên cứu sử dụng phương pháp nghiên cứu khoa học cụ thể phương pháp tổng hợp phân tích, phương pháp logic lịch sử, phương pháp điều tra xã hội phưng pháp khảo sát, báo cáo Trong đó, phương pháp tổng hợp phân tích phương pháp chủ yếu tác giả sử dụng q trình nghiên cứu hồn thành đề tài Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu a, Đối tượng nghiên cứu Đối tượng khóa luận nghiên cứu cơng tác quản lý thuế thu nhập cá nhâncủa quan chức phương diện lý luận, thực trạng pháp luật thực tiễn áp dụng b, Phạm vi nghiên cứu - Phạm vi khơng gian : Khóa luận nghiên cứu công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam phạm vi nước thực tiễn áp dụng quy định pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân nước ta thời kỳ hội nhập - Về mặt thời gian: Nghiên cứu thực trạng công tác quản lý thuế TNCN, giai đoạn 2009 - 2012; giải pháp đến năm 2015 - Phạm vi nội dung: Nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế TNCN thực trạng công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Kết cấu khóa luận Ngồi phần mở đầu, mục lục, danh mục tài liệu tham khảo, khóa luận bao gồm ba chương với nội dung: Chương 1: Khái quát chung thuế thu nhập cá nhân thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân Chương 2: Thực trạng pháp luật hành quản lý thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân cá nhân cư trú Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện nâng cao hiệu thực thi pháp luật quản lý thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân cá nhân cư trú PHẦN NỘI DUNG CHƢƠNG KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ THU NHẬP CHỊU THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Khái quát chung thuế thu nhập cá nhân 1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập cá nhân Thuế TNCN sắc thuế xuất sớm lịch sử phát triển thuế khoá hầu hết quốc gia giới, đặc biệt nước có kinh tế thị trường phát triển Thuế TNCN áp dụng Hà Lan vào năm 1797, sau Anh Quốc vào năm 1799 Lúc đầu Anh Quốc đưa vào thực hình thức thu tạm thời nh m mục đích trang trải cho chiến tranh chống Pháp thức áp dụng vào năm 1942, số nước tư phát triển khác áp dụng thuế Ðức (1899), Hoa Kỳ (1903), Pháp (1916) Các nước Châu Á như: Thái Lan áp dụng năm 1939, Philipin năm 1945, Hàn Quốc năm 1948, In-đô-nê-xia năm 1949, Trung quốc năm 1984; Những nước Đông Âu thuộc kinh tế chuyển đổi Rumani năm 1990, Nga năm 1991, Ba Lan năm 1992 Hiện giới có khoảng 180 nước áp dụng thuế TNCN Ưu điểm cách đơn giản, dễ thực hiện, đảm bảo thu kịp thời vào ngân sách Nhà nước Nhưng có nhược điểm chưa đảm bảo yêu cầu phân phối lại thu nhập quốc dân qua thuế cho có hiệu quả, đáp ứng công b ng xã hội cá nhân có nhiều người phụ thuộc Về nguyên tắc, thể nhân hay pháp nhân nhận thu nhập hình thái (hiện vật hay giá trị) từ nguồn (do lao động, hay đầu tư…) phải trích phần từ thu nhập để nộp cho Nhà nước dạng thuế thu nhập Cho đến nay, có nhiều khái niệm khác thuế quan điểm Thuế nước khác như: “Thuế khoản thu nhà nước tổ chức thành viên xã hội, Thuế khoản thu có tính bắt buộc khơng hồn trả trực luật định” Như vậy, việc kê khai người phụ thuộc hoàn toàn phụ thuộc vào ý thức tự giác m i người Tuy nhiên, để đảm bảo phát kịp thời trường hợp cá nhân nộp thuế cố tình khai gian, khai trùng, khai khơng người phụ thuộc, quan thuế phối hợp với đơn vị chi trả thu nhập hội đồng tư vấn thuế phường, xã để kiểm soát quản lý Bên cạnh đó, tồn hồ sơ chứng minh người phụ thuộc gửi tới quan thuế nhập vào hệ thống sở liệu Trên sở đó, hệ thống cơng nghệ thơng tin quan thuế xác lập mã nhận diện người phụ thuộc mã nhận diện cho phép quan thuế loại trừ trường hợp gian lận nh m mục đích tránh thuế, lách thuế 3.2.4.2 Đối với hành vi lách thuế Trên sở nhận diện hành vi lách thuế, tránh thuế phát sinh triển khai thực Luật Thuế TNCN, để công tác quản lý thuế TNCN có hiệu cần có giải pháp hữu hiệu sau: Một là, Nhà nước phải xây dựng quản lư hệ thống thông tin cá nhân đầy đủ toàn diện, sở ngành thuế ngành tài ngun mơi trường kết nối mạng thông tin thống phạm vi toàn quốc để quản lý việc sở hữu bất động sản (BĐS) chi tiết cá nhân Từ đó, chống man khai tài sản chuyển nhượng bất động sản để miễn thuế Hai là, để chống việc lách thuế qua việc ghi thấp giá hợp đồng chuyển nhượng việc xây dựng ban hành giá nhà, đất hàng năm phải phù hợp sát giá thực tế chuyển nhượng thị trường tự Ba là, ngành thuế, với vị trí, vai trị quan chịu trách nhiện chính, phải tăng cường cơng tác tun truyền, phổ biến Luật Thuế TNCN đến tầng lớp dân cư để giúp họ nắm hiểu quy định, đồng thời b ng kinh nghiệm kỹ quản lý chuyên sâu, phải chủ động đề xuất giải pháp ứng phó tình huống, đảm bảo quản lý sát nguồn thu 3.2.5 Thu thuế thu nhập cá nhân thông qua hệ thống ngân hàng Để thực tốt quản lý thuế thu nhập cá nhân ngành thuế cần hoàn thiện nhiều điều quản lý thu thuế Bên cạnh thiết lập chế giám sát đồng cải tiến phương pháp thu đóng vai trị quan trọng 40 hồn thiện công tác quản lý thuế TNCN Hiện nay, thuế TNCN thu vào ngân sách tức nộp vào Kho bạc Tuy nhiên, thu qua ngân hàng có nhiều ưu điểm Nếu dùng phương pháp thu nguồn thực người lao động lao động thường xuyên doanh nghiệp Còn lao động tự thu nhập không thường xun khó khăn quan Thuế khơng thể chuyển trả cho nguồn mà người lao động phải đến lập bảng toán, làm giấy cam đoan trình cho phịng thuế biên nhận, sau có xác nhận quan Thuế, họ đến kho bạc để kiểm tra nhị trùng lĩnh tiền Giải pháp cho việc thu thuế với lao động tự thông qua hệ thống ngân hàng sau: Một là, m i lao động tự có bổn phận mở tài khoản cá nhân ngân hàng mà có cung cấp dịch vụ tốn qua hệ thống ngân hàng Trong đó, ngân hàng phát hành cho họ số tài khoản chính: Tiền Việt Nam; Tiền ngoại tệ hai mã tài khoản phụ Tiền Việt Nam - Thuế TNCN; Tiền ngoại tệ -Thuế TNCN - Tài khoản chính: tài khoản mà cá nhân dùng để bỏ tiền tiết kiệm Tài khoản cá nhân đưa tiền vào rút tiền tùy ý - Tài khoản phụ: tài khoản tạm ứng thuế TNCN Hai là, tiền tạm ứng thuế TNCN đơn vị trả cho người lao động trích 10 nộp cuối tháng vào tài khoản tạm ứng thuế thu nhập cá nhân Đơn vị phát hành biên nhận tài ban hành cho người lao động báo thuế chứng minh số tiền tốn qua ngân hàng Người lao động kiểm tra tài khoản có sai sót khiếu nại đơn vị phải tốn cho ngân hàng thời gian Ngồi ra, sử dụng toán qua ngân hàng lao động đồn thể cơng nhân, giáo viên, nhân viên làm doanh nghiệp, sở ban ngành… Ngân hàng xây dựng bảng kê khai phát cho doanh nghiệp, ban ngành… Bảng kê lương, tên họ, tiền thuế thu nhập phải nộp chuyển đổi thành mã vạch 41 Cuối tháng, đơn vị đem danh sách số tiền tương ứng nộp cho ngân hàng Có thể nhập số liệu thơng qua trang web Tiền bị khóa cá tài khoản riêng nhân viên ngân hàng hưởng lãi theo định kỳ theo quy định ngân hàng Ngân hàng cấp biên nhận cho đơn vị, đơn vị báo thuế hàng tháng kèm theo tường trình Nếu hàng tháng doanh nghiệp khơng báo phần bị phạt hành chính, phạt lãi ngân hàng… Như vậy, việc toán qua hệ thống ngân hàng tiết kiệm thời gian người nộp thuế giúp cho cán quản lý thuế giảm tải số việc vào cuối năm : xem hồ sơ hoàn thuế cá nhân, thu thập biên lai, xác nhận khơng phải đóng thuế thu nhập cá nhân tính tốn phải đóng thêm… Sau đó, cán thuế cịn phải chuyển hồ sơ đến kho bạc lĩnh tiền với số lượng người xin lĩnh người đóng thêm vào lớn Việc thu thuế qua hệ thống ngân hàng cần thiết, Luật thuế TNCN có nhiều đối tượng nộp thuế dùng cách thu cũ phải tăng thêm cán thuế nhiều mà tăng thêm cán thuế dẫn đến tình trạng có cán thiếu kinh nghiệm chun mơn định dẫn tới hậu tải công tác quản lý thu thuế TNCN mối quan hệ biện chứng sở hạ tầng kiến trúc thượng tầng Ngoài ra, việc sử dụng tài khoản ngân hàng để giao dịch mang lại ưu điểm hạn chế lạm phát, hạn chế tiền giả, kích thích phát triển hệ thống ngân hàng đại… Nếu nhà nước muốn khuyến khích người lao động dùng tài khoản ngân hàng để giao dịch thói quen thời điểm chín muồi thích hợp 3.2.6 Thực toán thuế cho đối tượng nộp thuế Việc toán thuế cho đối tượng nộp thuế cần thiết Việc giúp quan thuế biết tình hình thu nhập nộp thuế đối tượng, qua cung cấp cho quan khác, nhà lập 42 sách quan thuế sử dụng việc phân tích đánh giá sách thuế khả nộp thuế dân cư Quyết toán thuế hàng năm giúp quan thuế phát trường hợp sai phạm thông qua việc so sánh mức thuế thu nhập nộp năm với 3.2.7 Đào tạo lực phẩm chất cho đội ngũ cán thuế Nâng cao lực phẩm chất đội ngũ cán thuế có tác động tích cực tới tồn cơng tác quản lý thuế nói chung thuế thu nhập cá nhân nói riêng, với mục tiêu: - Có đội ngũ cán thuế có lực nghiên cứu hoạch định sánh, ngiên cứu hoạch định sách, nghiên cứu biện pháp nghiệp vụ thu để hướng dẫn, đạo kiểm tra thực tồn ngành - Có đội ngũ cán thuế thực hành quản lý thuế giỏi, theo hướng chuyên môn hóa sâu theo chức cơng việc, đáp ứng yêu cầu quản lý thuế đại Để đạt mục tiêu trên, công tác đào tạo cần có định hướng sau: - Tiếp tục lựa chọn số công chức cán lãnh đạo chưa có trình độ đại học cán thuộc diện quy hoạch lãnh đạo có trình độ trung cấp để đưa đào tạo đại học, đồng thời, nâng tỉ lệ tuyển dụng ngạch cơng chức có trình độ đào tạo đại học để đẩy mạnh việc đáp ứng số công chức duyệt Việc đào tạo chuyên môn, nghiệp vụ cho đội ngũ cán thuế cấp đặt sau: - Với cấp Tổng Cục: cần đào tạo để phát triển đội ngũ cán nghiên cứu, hoạch định sách thuế, có khả hướng dẫn, đạo, kiểm tra quan thuế chế sách nghiệp vụ quản lý thuế, tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế Vì vậy, cán cấp cần trang bị kiến thức toàn diện mặt lý thuyết thực tiễn kinh nghiệm quản lý thuế nước nước ngoài, bảo đảm cán có đủ lực việc phân tích, đánh giá thành thạo nghiệp vụ quản lý thuế đại, nghiên cứu, hoạch định sách thuế, đề xuất biện pháp quản lý thu Đó đội ngũ 43 cán đầu ngành, đảm đương công việc mũi nhọn ngành lĩnh vực quản lý thuế phức tạp Đồng thời, đáp ứng yêu cầu đào tạo cán thuế đủ sức triển khai chương trình hội nhập thuế khu vực quốc tế Số cán đào tạo nước nước - Với cấp Cục thuế Chi cục thuế: Đào tạo theo hướng chun mơn hóa chức cơng việc: xử lý tính thuế, đơn đốc cưỡng chế thu, tra, kiểm tra số chức quản lý nội ngành… Ngoài ra, nội dung đào tạo bồi dưỡng phải đảm bảo trang bị đầy đủ kiến thức chủ yếu sách kinh tế, tài luật pháp liên quan đến thuế, phân tích dự báo thuế, yều cầu lộ trình hội nhập thuế quốc tế, kế tốn doanh nghiệp, kiến thức quản lý thuế b ng máy tính, kiến thức quản lý nhà nước,ngoại ngữ, phương pháp tra, kiểm tra thuế Công tác đào tạo bồi dưỡng khơng phải việc đơn giản ngành thuế cần phải tiến hành bước sau: + Xác định đối tượng xây dựng nội dung, chương trình giáo trình theo khóa đào tạo, bồi dưỡng thống + Thành lập tổ chức làm nhiệm vụ thao mưu, đề xuất mục tiêu, đối tượng, nội dung chương trình đào tạo, bồi dưỡng cán ngành thuế, quản lý kiểm tra việc thực cơng tác đào tạo bồi dưỡng tồn ngành + Lựa chọn xây dựng đội ngũ giáo viên kiêm chức Cục thuế, đủ trình độ, kinh nghiệm lực để đảm đương công tác giảng dạy cho cán địa phương Hiện nay, trung tâm bồi dưỡng cán chưa đủ đáp ứng cho nhu cầu đào tạo, bồi dưỡng toàn ngành nên Cục thuế phải tiến hành bồi dưỡng cho số cán cấp chi Cục thuế Vì vậy, cần lựa chọn đội ngũ giáo viên kiêm chức Cục thuế Tỉnh: người giỏi chuyên môn, nghiệp vụ thuế, đào tạo thêm phương pháp sư phạm làm nịng cốt cho cơng tác đào tạo cán địa phương + Xây dựng quy chế kiểm tra, đánh giá trình độ cơng chức hàng năm để đánh giá hiệu công tác đào tạo, thường xuyên cải tiến lựa chọn hình thức, nội dung đào tạo thích hợp + Tăng dần nguồn kinh phí dành cho đào tạo bồi dưỡng cán 44 3.2.8 Thiết lập hệ thống tính thuế thu nhập cá nhân tự động Ngành thuế cần sớm có hệ thống quản lý thuế b ng mạng vi tính nội Đó tin học hóa nh m kết nối thông tin hệ thống thuế; thuế kho bạc; xây dựng hệ thống “tự tính, tự khai tự nộp thuế” theo dự án IMF; xây dựng chương trình đối chiếu hóa đơn; đăng ký thuế thu nhập xây dựng hệ thống xử lý tính thuế TNCN… Xét thời điểm ban đầu điều địi hỏi chi phí cao, xét lâu dài tiết kiệm thời gian chi phí nhiều Hệ thống khơng phục vụ riêng cho công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân mà cho tất sắc thuế khác 3.2.9 Xây dựng hành lang pháp lý cho dịch vụ tư vấn thuế TNCN Một loạt dịch vụ hướng dẫn luật thuế nước, tư vấn luật thuế quốc tế, hoạch định kế hoạch tiết kiệm thuế, giải đáp thắc mắc thuế, đặc biệt thuế thu nhập cá nhân có hiệu lực thi hành doanh nghiệp quan tâm Hiện nay, thị trường Việt Nam có vài doanh nghiệp kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Quốc tế, Cơng ty kiểm tốn Việt Nam, cơng ty Dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn thực dịch vụ tư vấn thuế hoạt động dịch vụ phụ trợ Dịch vụ tư vấn thuế thu nhập cá nhân đời h trợ người nộp thuế hiểu biết, thành thạo thuế, tiết kiệm chi phí thời gian Vì vậy, Tổng cục Thuế cần nghiên cứu để trình Bộ Tài Chính phủ ban hành Nghị định quy định hoạt động dịch vụ tư vấn thuế, tạo điều kiện khuyến khích phát triển hoạt động cách rông rãi, độc lập khách quan 3.2.10 Tăng cường kiểm tra thuế TNCN giới ca sĩ họa sĩ - Đối với thu nhập ca sĩ Việc đánh thuế thu nhập ca sĩ khó Họ người hoạt động tự do, khó kiểm sốt, trừ trường hợp ca sĩ có đăng ký với đơn vị tổ chức chương trình Hiện Cục thuế quản lý việc thu nhập giới ca sĩ nên chủ yếu dựa vào công ty tổ chức biểu diễn để khấu trừ thuế thu nhập Ngoài ra, Cục thuế cần phải thường xuyên kiểm tra nghiêm ngặt hoạt động, thu nhập ca sĩ b ng cách phối hợp với Sở Văn hóa Thể 45 Thao Du Lịch để nắm rõ giấy phép biểu diễn, từ tính mẫu thuế thu nhập họ Một số ca sĩ biểu diễn phòng trà, quán bar, ca sĩ thường khơng có giấy phép biểu diễn nên khơng thể biết thu nhập họ Do đó, Cục thuế cần phải kiểm tra chặt chẽ phòng trà b ng cách nâng thuế phòng trà, quán bar lên, buộc họ phải chứng minh chi phí cách rõ ràng (như buộc ca sĩ nhận tiền cát xê phải có ký nhận) Như việc tính biểu mẫu thuế thu nhập ca sĩ thực nhanh chóng dễ dàng Các ca sĩ chịu quản lý đơn vị tổ chức mà không kê khai nộp thuế bị buộc cấm biểu diễn - Đồi với thu nhập họa sĩ Từ trước đến nay, bàn thuế thu nhập ca sĩ, vận động viên thể thao, đặc biệt cầu thủ bóng đá Cát- xê ca sĩ có tới 10 triệu đêm diễn họ khơng phải đóng thuế Song khơng có ca sĩ, từ đổi có họa sĩ bán tranh thu tiền tỉ chí triệu đơla mà họ đóng thuế Bởi với họa sĩ việc thu thuế khơng dễ dàng họ hoạt động độc lập khơng phải họa sĩ có tranh bán với giá cao, có họa sĩ đời sáng tác khơng thể bán tranh có họa sĩ họ tạo tranh có giá trị cao Do ngành thuế cần phải có biện pháp thu thuế thu nhập cá nhân giới họa sĩ mà họa sĩ mà tranh họ bán với giá cao Ngành thuế tuyên truyền để phát huy tính tự giác họa sĩ 3.3 Giải pháp nâng cao hiệu thực thi pháp luật kiểm soát thu nhập chịu thuế TNCN cá nhân cƣ trú 3.3.1 Nâng cao hiệu chế hành thu kiểm soát thu nhập người nộp thuế Một khó khăn quản lý thuế TNCN quan thuế khơng có đủ thơng tin thu nhập, dẫn đến khó kiểm sốt thu nhập người nộp thuế Chính để phát huy hiệu chế tự khai, tự nộp thuế TNCN cần thực giải pháp sau đây: 46 - Đối với cá nhân nộp thuế theo chế khấu trừ thuế TNCN nguồn trước chi trả thu nhập cho cá nhân: Phải quản lý chặt chẽ thu nhập từ tiền lương, tiền công, thực kê khai nộp thuế thơng qua quan chi trả thu nhận, theo mức thuế thu nhập cá nhân khấu trừ nguồn theo biểu thuế suất lũy tiến phần khoản chi trả thu nhập cho cá nhân ký hợp đồng lao động từ tháng trở lên khấu trừ 10 thu nhập khoản chi trả cho cá nhân khơng có hợp đồng lao động hợp đồng lao động tháng số tiền m i lần chi trả từ 500.000 đ trở lên Cơ quan chi trả thu nhập phải có trách nhiệm thu chuyển số thuế thu vào kho bạc nhà nước Đơn cử với nghệ sĩ, ca sĩ đến biểu diễn nơi tổ chức biểu diễn trả cát xê phải khấu trừ 10% tiền thuế, năm ca sĩ làm toán thuế để xem số thuế hồn hay nộp thêm Kiểm sốt thuế thu nhập ca sĩ thơng qua kiểm sốt chi phí đơn vị biểu diễn, họ hạch tốn chi phí bao gồm tiền trả cho ca sĩ phần thu nhập thực tế mà người ca sĩ có trách nhiệm đóng thuế.Để cho việc kê khai thuế , tốn thuế, hồn thuế thu nhập cá nhân cách thuận lợi, dễ làm, dễ hiểu, dễ kiểm soát điều luật thơng tư luật phải thể chế đơn giản, rõ ràng, quán, giúp cho tổ chức, cá nhân hiểu rõ luật thuế thu nhập cá nhân, từ họ nâng cao ý thức, trách nhiệm họ xã hội - Đối với khoản thu nhập khơng phản ánh sổ sách kế tốn doanh nghiệp, tổ chức kinh tế cần tăng cường cơng tác kiểm tra, kiểm sốt Có chế tài xử phạt đủ sức răn đe đối tượng cố tình khai man thu nhập giấu thu nhập để giảm bớt khoản thuế thu nhập cá nhân phải nộp cho nhà nước Ngoài ra, đối tượng có mức thu nhập khơng ổn định khó kiểm sốt, thực khốn thuế TNCN - Áp dụng hình thức tốn khơng b ng tiền mặt để kiểm soát thu nhập cá nhân Cần có chế, sách đồng nh m nâng cao chất lượng dịch vụ toán qua tài khoản, mở rộng diện sử dụng tài khoản tốn Tài khoản tốn đóng vai trị quan trọng việc 47 kiểm soát thu nhập, tài sản cán bộ, công chức Ở nước ta văn quy định hạn chế sử dụng tiền mặt, tốn khơng dùng tiền mặt, chi trả lương qua tài khoản ban hành thực tế triển khai cịn gặp nhiều khó khăn phần hệ thống văn chưa đồng bộ, thiếu quy định pháp lý cụ thể, chế tài việc bắt buộc phải sử dụng tài khoản toán, quy định hạn mức toán tiền mặt không nhiều người ủng hộ, hệ thống pháp lý bảo vệ người tiêu dùng trực tuyến chưa có Vì vậy, thời gian tới cần phải hồn thiện cách đồng hệ thống quy định - Để kiểm soát thu nhập cá nhân có thuộc trường hợp miễn thuế hay khơng cần xây dựng hệ thống thơng tin liệu có phối hợp với ngành, lĩnh vực khác Chẳng hạn để xác định thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất trường hợp người chuyển nhượng có nhà ở, đất có thực tế hay khơng cần phải xem xét xây dựng hệ thống đăng ký quyền sở hữu nhà, quyền sử dụng đất hợp nước để kiểm soát thu nhập 3.3.2 Đẩy mạnh hoạt động đăng ký cấp mã số thuế cho người nộp thuế Cần đẩy mạnh việc đăng ký cấp mã số thuế cá nhân, tiến tới m i cơng dân có mã số để theo dõi quản lý, khơng phân biệt có thu nhập chịu thuế hay khơng có thu nhập chịu thuế Chú trọng công tác hướng dẫn, kiểm tra, tổ chức hệ thống thơng tin dịch vụ kế tốn, kê khai tính thuế Đồng thời, có lộ trình triển khai thực phù hợp, bước từ đơn giản đến phức tạp, từ thấp đến cao, chia theo nhóm để quản lý Hiện nay, quy định việc cấp mã số thuế cho người phụ thuộc giúp ngành thuế có sở liệu thuế cá nhân đầy đủ, kiểm soát hiệu việc khai thuế cá nhân Cá nhân cấp mã số thuế có nghĩa cá nhân định danh Quy định theo dự kiến áp dụng từ ngày 1.7.2013, nhiên đến thời điểm cịn khó khăn q trình triển khai bất cập nảy sinh trẻ em đời, chưa có chứng minh thư nhân dân làm mã số thuế hay không? Cơ quan thuế có giải 48 cấp mã số thuế dựa vào giấy khai sinh hay không? Hay như, với người cao tuổi bị chứng minh thư nhân dân, vào sổ hộ để xin cấp mã số thuế hay không? Giải pháp để giải tình trạng theo kinh nghiệm số quốc gia thống mã số thuế với mã số công dân (tương tự số chứng minh thư nhân dân) Tuy nhiên, để thực giải pháp m i cá nhân phải có ý thức bảo mật mã số cơng dân mình, tránh tình trạng đánh cắp mã số thuế để trốn thuế 3.3.3 Xây dựng cõ sở liệu ứng dụng công nghệ thông tin Ngành Thuế cần tập trung xây dựng cõ sở liệu tập trung ngýời nộp thuế TNCN, tạo ðiều kiện h trợ cho việc ðối chiếu chéo thông tin từ nguồn thu nhập khác nh m kiểm tra thông tin kê khai ngýời nộp thuế mà không cần phải ðến trụ sở ngýời nộp thuế Ðây biện pháp quan trọng ðể cõ quan thuế Việt Nam giám sát ðýợc ngýời nộp thuế TNCN với số lýợng lớn nhý Trên cõ sở liệu này, cõ quan Thuế thực phân tích ðánh giá rủi ro ngýời nộp thuế thơng qua việc áp dụng hệ thống tiêu thức ðánh giá rủi ro (ví dụ: tiêu thức lựa chọn ngýời nộp thuế không kê khai, không nộp thuế, nộp chậm thuế ) ðể lựa chọn ðúng trýờng hợp không chấp hành tốt pháp luật thuế ðể tra, kiểm tra Ðồng thời, cần ðẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin quản lý thuế, ðẩy mạnh áp dụng thuế ðiện tử Ðây ðýợc coi ðiều kiện ðảm bảo thành công cho công tác quản lý thuế với số lýợng ngýời nộp thuế ngày tãng lên nhanh chóng với khối lýợng thơng tin “khổng lồ” ngýời nộp thuế 3.3.4 Cải cách hệ thống hành thuế TNCN Cải cách hành thuế TNCN liên quan đến số vấn đề chế quản lý thuế; nguồn nhân lực quản lý thuế; thông tin người nộp thuế Để nâng cao lực thực thi pháp luật thuế TNCN cần trọng biện pháp sau: Thứ nhất, kiện toàn tổ chức máy thuế, trọng việc bồi dưỡng nâng cao chất lượng nguồn nhân lực ngành thuế song song với việc tăng 49 cường sở vật chất cho ngành thuế theo hướng đại hóa cơng tác quản lý thuế Kinh nghiệm nýớc chứng minh r ng, chất lýợng nhân lực cốt lõi cho thành công công tác quản lý Thuế TNCN, cần ðào tạo nâng cao chất lýợng nguồn nhân lực ðể ðáp ứng yêu cầu quản lý Thuế TNCN Việt Nam Ðội ngũ phải ðủ nãng lực quản lý ðạo ðức nghề nghiệp ðể thi hành thành cơng sách Thuế TNCN nhà nýớc, vận hành ðýợc hệ thống công nghệ thông tin ðại áp dụng cho hệ thống Thứ hai, tổ chức, đạo thực ứng dụng công nghệ thông tin vào tất khâu quản lý thuế; cải cách thủ tục hành tất khâu đăng ký, kê khai, nộp thuế đồng thời phát triển dịch vụ kê khai thuế TNCN qua mạng, giảm phiền hà tăng tính tự tuân thủ người nộp thuế Thứ ba, Tổng cục Thuế cần phối hợp quản lý thuế với quan Nhà nước khác có liên quan quan BHXH; Bộ Lao động, thương binh xã hội; Bộ Tư pháp, việc thực cải cách thủ tục hành thu nộp BHXH, BHYT, BHTN, đề cao vai trò thẩm quyền quan thuế việc giám sát thu nhập, tra, kiểm tra thuế, xử lý vi phạm cưỡng chế thuế Với đặc trưng thuế TNCN, trước hết phải nói đến phối hợp quan thuế với BHXH, Ngân hàng Kho bạc Nhà nước Phối hợp với quan khác để xây dựng chế phối hợp cung cấp thông tin quản lý thuế TNCN 3.3.5 Tăng cường công tác tuyên truyền, phổ biến pháp luật thuế TNCN; tra, kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật thuế TNCN Tuyên truyền phổ biến Luật Thuế TNCN có ý nghĩa nh m nâng cao trình độ hiểu biết, ý thức tuân thủ người nộp thuế Với hình thức phương pháp tuyên truyền định kỳ tổ chức điều tra trắc nghiệm, hội thảo, hội thi người nộp thuế, cán thu thuế đánh giá mức độ hiểu biết pháp luật thuế TNCN, nắm bắt ý kiến nguyện vọng dân; xây dựng chế tiếp thu ý kiến, thông tin phản hồi từ người nộp thuế cách phù hợp; tổ chức lớp đào tạo, bồi dưỡng chuyên môn, nghiệp vụ thuế TNCN kỹ thuật tuyên truyền cho tuyên truyền viên để họ làm tròn nhiệm vụ tuyên truyền viên tốt 50 Công tác tra, kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật thuế TNCN cần đẩy mạnh, đòi hỏi quan thuế phải tập trung lực lượng lớn vào việc tuyên truyền tra, kiểm tra việc chấp hành luật thuế Cơ quan thuế phải phối hợp chặt chẽ với quan chức quan công an, quan ngoại vụ, quan quản lý lao động,… để nắm bắt kịp thời thông tin đối tượng nộp thuế, nguồn phát sinh thu nhập, có biện pháp phân loại đối tượng nộp thuế thành nhóm khác để tra, kiểm tra cách có hiệu 51 KẾT LUẬN Trong thời gian qua, vấn đề tranh cãi, nhiều bất cập quản lý thuế thu nhập cá nhân, nhiên rõ ràng công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân dần hoàn thiện ngày quan tâm Do , tin r ng thời gian tới, vơí cơng cãi cách thủ tục hành chính, cãi cách hệ thơng quản lý cơng tác quản lý thuế thu nhập cá nhân nói chung thu nhập cá nhân cư trú nói riêng ngày hồn thiện góp phần đảm bảo công b ng cho người dân phát triển bền vững đất nước 52 TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (2009), Hướng dẫn thủ tục hành lĩnh vực thuế Chính sách Thuế Luật quản lý thuế Luật thuế thu nhập cá nhân 2007, sửa đổi bổ sung 2013, 2015 Chính phủ, Nghị định số 56 2009 NĐ-CP ngày 30/6/2009 Chính phủ (2011), Quyết định số 732 QĐ-TTg ngày 17/5/2011 "về việc phê duyệt Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020" Chỉ thị số 22 2008 CT-TTg Thông tư 164 2009 TT-BTC ngày 13 tháng 08 năm 2009, Hướng dẫn thuế thu nhập cá nhân người trúng thưởng trị chơi điểm vui chơi giải trí có thưởng Thơng tư 160 2009 TT-BTC ngày 12 tháng năm 2009, Hướng dẫn miễn thuế thu nhập cá nhân năm 2009 theo Nghị số 32 2009 QH12 ngày 19 2009 Quốc hội Thông tư 42 2009 TT-BTC ngày tháng năm 2009, Hướng dẫn khấu trừ thuế thu nhập cá nhân cá nhân làm đại lý xổ số khấu trừ thuế thu nhập cá nhân cá nhân có thu nhập từ trúng thưởng xổ số 10 Thơng tư 60 2007 TT-BTC ngày 14 tháng năm 2007, Hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế hướng dẫn thi hành Nghị định số 85 2007 NĐ-CP ngày 25 2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế 11 Thông tư 62 2009 TT-BTC ngày 27 tháng năm 2009, hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Thông tư số 84 2008 TT-BTC ngày 30 2008 hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân hướng dẫn thi hành Nghị định số 100 2008 NĐ-CP ngày 08 2008 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân 12 Thông tư số 176 2009 TT-BTC Bộ Tài 13 Thông tư 20 2010 TT-BTC ngày 05 tháng 02 năm 2010, Hướng dẫn sửa đổi, bổ sung số thủ tục hành Thuế thu nhập cá nhân 53 14 Thông tư 02 2010 TT-BTC ngày 11 tháng 01 năm 2010 hướng dẫn bổ sung thông tư số 84 2008 TT-BTC ngày 30 2008, hướng dẫn thi hành số điều luật thuế thu nhập cá nhân hướng dẫn thi hành nghị định số 100 2008 NĐ-CP ngày 208 phủ quy đỊnh chi tiết số điều luật thuế thu nhập cá nhân 15 Tổng cục Thuế (2007), Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành, Nhà xuất Tài 16 luật thuế việt nam nhà xuất công an nhân dân 2010 17 Website Bộ Tài chính: http://www.mof.gov.vn, (2013) 18 Website Tổng cục Thuế: http://www.gdt.gov.vn, (2013) 19 Website: www.vibonline.com.vn 20 Website: www.tncnonline.com.vn 21 Website: www.gdt.gov.vn 54 ... quát chung thu? ?? thu nhập cá nhân thu nhập chịu thu? ?? thu nhập cá nhân Chương 2: Thực trạng pháp luật hành quản lý thu nhập chịu thu? ?? thu nhập cá nhân cá nhân cư trú Chương 3: Một số giải pháp nhằm... VỀ THU? ?? THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ THU NHẬP CHỊU THU? ?? THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Khái quát chung thu? ?? thu nhập cá nhân 1.1.1 Khái niệm thu? ?? thu nhập cá nhân 1.1.2 Đặc điểm thu? ?? thu nhập cá. .. thiện nâng cao hiệu thực thi pháp luật quản lý thu nhập chịu thu? ?? thu nhập cá nhân cá nhân cư trú PHẦN NỘI DUNG CHƢƠNG KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THU? ?? THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ THU NHẬP CHỊU THU? ?? THU NHẬP CÁ