Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu
Trong bối cảnh cạnh tranh khốc liệt của nền kinh tế, các doanh nghiệp cần thể hiện hình ảnh tài chính tích cực để thu hút đầu tư từ ngân hàng và nhà đầu tư trong và ngoài nước Để đạt được điều này, việc kiểm tra và chứng nhận tình hình tài chính bởi bên thứ ba độc lập là rất quan trọng Hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam đang gia tăng và gắn liền với sự phát triển của doanh nghiệp, với kiểm toán Báo cáo tài chính (BCTC) là một trong những dịch vụ chính BCTC cung cấp dữ liệu và phân tích về tình hình tài chính, dòng tiền và hoạt động kinh doanh của công ty, phục vụ cả cho mục đích nội bộ và bên ngoài Để phát hành BCTC hiệu quả, kiểm toán viên cần kiểm tra tất cả các khoản mục và đưa ra ý kiến kiểm toán trung thực, độc lập, giúp doanh nghiệp đưa ra quyết định chính xác.
Kiểm toán độc lập hiện nay không chỉ được xã hội công nhận mà còn đóng vai trò quan trọng trong nền kinh tế Việt Nam Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, một trong những đơn vị kiểm toán đầu tiên, đã đồng hành và phát triển cùng nghề kiểm toán độc lập tại Việt Nam.
Trong thời gian thực tập tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, tôi đã có cơ hội tiếp xúc với môi trường kiểm toán và áp dụng kiến thức từ Học viện Ngân hàng vào thực tế Tôi được hướng dẫn và tham gia vào các phần hành kiểm toán, đặc biệt là khoản mục chi phí trả trước Dù chi phí trả trước có vẻ nhỏ bé so với các khoản mục khác, nhưng nó lại đóng vai trò quan trọng trong việc hình thành nhiều loại chi phí và ảnh hưởng đến các chỉ tiêu khác trên báo cáo tài chính Sự tồn tại và tiềm ẩn của gian lận và sai sót trong khoản mục này đã thúc đẩy tôi nghiên cứu sâu hơn và mong muốn đóng góp vào việc hoàn thiện lý luận kiểm toán cho khoản mục này.
Chi phí trả trước là một khoản mục quan trọng trong báo cáo tài chính (BCTC), và việc kiểm toán khoản mục này do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện có ảnh hưởng lớn đến tính chính xác của BCTC Nhận thức được tầm quan trọng của việc kiểm toán Chi phí trả trước, tôi đã có cơ hội trực tiếp tìm hiểu quy trình này trong thời gian thực tập tại AASC Do đó, tôi quyết định chọn đề tài "Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện" cho khóa luận tốt nghiệp của mình.
Tổng quan nghiên cứu
Khoản mục Chi phí trả trước là một phần quan trọng trong Tài Sản trên Bảng cân đối kế toán, ảnh hưởng đến các chi phí sản xuất, bán hàng và quản lý doanh nghiệp Nghiên cứu về quy trình kiểm toán khoản mục này đã được thực hiện bởi nhiều tác giả, trong đó có đề tài của Lê Thanh Hiếu (2019) tại Học Viện Ngân Hàng, trình bày lý luận chung về kiểm toán Chi phí trả trước và thực trạng kiểm toán tại công ty kiểm toán độc lập Tác giả đã chỉ ra những ưu điểm, hạn chế và đề xuất giải pháp hoàn thiện Đề tài của Trần Thị Huệ (2022) tại Học viện Tài Chính cũng đánh giá quy trình kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán An Việt, nhưng chưa đề cập đến ảnh hưởng của kế toán Chi phí trả trước đến công tác kiểm toán.
Nghiên cứu về quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán BCTC đã được thực hiện sâu rộng, với nhiều đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình tại các công ty kiểm toán độc lập ở Việt Nam Các giải pháp được đưa ra không chỉ giúp nâng cao chất lượng kiểm toán mà còn cung cấp ý kiến cho các cơ quan Nhà nước và bộ ngành Tuy nhiên, do sự đa dạng trong hoạt động kinh doanh và khả năng tài chính của từng công ty, các nghiên cứu cũng đưa ra những giải pháp khác nhau Vì vậy, bài luận văn này sẽ tập trung phân tích quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước do Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện, nhằm đóng góp vào thư viện Học viện Ngân hàng.
Mục đích nghiên cứu đề tài
Bài viết hệ thống hóa các vấn đề lý luận cơ bản về quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) do các công ty kiểm toán độc lập thực hiện Nghiên cứu thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, bài viết nêu rõ những ưu điểm và hạn chế trong quá trình kiểm toán Đồng thời, tác giả cũng đưa ra các kiến nghị nhằm khắc phục những hạn chế và hoàn thiện quy trình kiểm toán này, góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán tại công ty.
Phương pháp nghiên cứu
Phương pháp phân tích và tổng hợp lý thuyết bao gồm việc thu thập tài liệu về cơ sở lý thuyết của đề tài, các kết quả nghiên cứu đã được công bố trước đó, cùng với các khung pháp lý liên quan đến đề tài.
Phương pháp phân tích và phương pháp chuẩn tắc được áp dụng để đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước trong báo cáo tài chính do AASC thực hiện Phân tích thực trạng giúp nhận diện các hạn chế hiện có, trong khi phương pháp chuẩn tắc cho phép xác định nguyên nhân và đề xuất giải pháp cải thiện quy trình kiểm toán.
Phương pháp thống kê bao gồm việc thu thập, tổng hợp và trình bày số liệu để phục vụ cho quá trình phân tích Từ đó, có thể đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) do AASC thực hiện.
Phương pháp quan sát và phỏng vấn được áp dụng thông qua việc sử dụng bảng câu hỏi phỏng vấn đơn vị, đồng thời quan sát thái độ và sự phối hợp của các thành viên trong đơn vị được kiểm toán Mục tiêu là thu thập bằng chứng liên quan đến khoản mục CPTT và phỏng vấn KTV về các phương pháp kiểm toán cho khoản mục này.
Kết cấu của đề tài
Chương 1 trình bày cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán báo cáo tài chính do kiểm toán độc lập thực hiện Nội dung này bao gồm các khái niệm cơ bản về chi phí trả trước, tầm quan trọng của việc kiểm toán khoản mục này, cũng như các phương pháp và quy trình được áp dụng để đảm bảo tính chính xác và minh bạch của báo cáo tài chính Việc hiểu rõ quy trình kiểm toán sẽ giúp nâng cao chất lượng kiểm toán và đảm bảo sự tin cậy của thông tin tài chính.
Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện
Chương 3: Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC
KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC VÀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
1.1.1 Khái niệm và đặc điểm của khoản mục chi phí trả trước
Chi phí trả trước là các khoản chi phí đã phát sinh nhưng chưa được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ kế toán hiện tại Những khoản chi này sẽ được phân bổ vào nhiều kỳ kế toán khác nhau theo quy định (GS TS Ngô Thế Chi & PGS.TS Trương Thị Thủy, 2010).
Chi phí trả trước ngắn hạn là các khoản chi phí thực tế đã phát sinh nhưng chưa được ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ hạch toán hiện tại Những khoản chi phí này sẽ được phân bổ vào hai hoặc nhiều kỳ kế toán tiếp theo, không thể tính hết vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong năm tài chính hiện tại.
Chi phí trả trước dài hạn là khoản chi phí thực tế đã phát sinh, liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh trong nhiều niên độ kế toán Việc chuyển nhượng các khoản chi phí này vào chi phí sản xuất kinh doanh của các niên độ kế toán tiếp theo là cần thiết để phản ánh đúng tình hình tài chính.
Chi phí trả trước bao gồm các khoản như: a Chi phí thuê cơ sở hạ tầng và tài sản cố định phục vụ cho sản xuất, kinh doanh trong nhiều kỳ kế toán; b Chi phí thành lập doanh nghiệp, đào tạo và quảng cáo, được phân bổ tối đa trong ba năm; c Chi phí mua bảo hiểm và các lệ phí trả một lần cho nhiều kỳ kế toán.
Trong hoạt động kinh doanh, các công cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển và đồ dùng cho thuê có thể được ghi nhận trong nhiều kỳ kế toán Chi phí đi vay trả trước về lãi tiền vay hoặc lãi trái phiếu được ghi nhận ngay khi phát hành Chi phí sửa chữa tài sản cố định (TSCĐ) phát sinh một lần với giá trị lớn không được trích trước và phải phân bổ tối đa trong ba năm Số chênh lệch giá bán nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ khi bán và thuê lại có thể được phân loại là thuê tài chính hoặc thuê hoạt động Trong trường hợp hợp nhất kinh doanh mà không tạo ra quan hệ công ty mẹ - công ty con, lợi thế thương mại cũng có thể phát sinh Các khoản chi phí trả trước khác phục vụ cho hoạt động kinh doanh trong nhiều kỳ kế toán cũng cần được ghi nhận Chi phí nghiên cứu và chi phí cho giai đoạn triển khai không đủ tiêu chuẩn ghi nhận là TSCĐ vô hình sẽ được ghi nhận ngay là chi phí sản xuất kinh doanh, không ghi nhận là chi phí trả trước.
CPTT là chi phí thực tế đã phát sinh, liên quan đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh qua nhiều kỳ kế toán, và việc chuyển các khoản chi phí này vào chi phí sản xuất kinh doanh của các kỳ sau Việc phản ánh chi phí không chính xác sẽ ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh hiện tại và tương lai Do đó, trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên cần chú ý đến các loại chi phí CPTT và hạch toán đúng vào các tài khoản liên quan Tổng quan, CPTT có thể xuất phát từ một số nguồn chính.
- Chí phí có giá trị lớn phải phân bổ trong nhiều kỳ;
Công cụ dụng cụ phân bổ là những tài sản có giá trị tương đối lớn, được theo dõi trong khoản mục chi phí tài sản cố định (CPTT) Khi đưa vào sử dụng, phần giá trị của chúng sẽ được ghi nhận và quản lý một cách chặt chẽ để đảm bảo hiệu quả sử dụng và tính chính xác trong báo cáo tài chính.
Công cụ dụng cụ phục vụ cho mục đích sản xuất kinh doanh sẽ được hạch toán vào chi phí trong kỳ Tài khoản chi phí tài sản cố định (CPTT) sẽ tiếp tục theo dõi giá trị còn lại của các công cụ dụng cụ này.
Việc tính toán và phân bổ chi phí trả trước vào chi phí sản xuất kinh doanh trong từng kỳ kế toán cần dựa trên tính chất và mức độ của từng loại chi phí, từ đó lựa chọn phương pháp và tiêu thức hợp lý Nếu doanh nghiệp phân bổ sai giá trị chi phí trả trước, điều này sẽ ảnh hưởng đến việc tính toán chi phí trong kỳ, dẫn đến tác động tiêu cực đến kết quả sản xuất kinh doanh không chỉ trong kỳ hiện tại mà còn trong các kỳ sau Do đó, kế toán viên cần xác định giá trị ban đầu của các khoản chi phí phân bổ cho nhiều kỳ và thực hiện lại việc phân bổ để đảm bảo tính chính xác và hợp lý trong công tác kế toán.
Chi phí trả trước yêu cầu kế toán theo dõi chi tiết từng khoản chi phí theo kỳ hạn đã phát sinh, phân bổ vào các đối tượng chịu chi phí trong từng kỳ kế toán, và xác định số dư chưa phân bổ để tuân thủ nguyên tắc trọng yếu Nếu không theo dõi chi tiết, kế toán viên cần lưu ý đến rủi ro trình bày sai và khả năng chi phí trả trước vẫn tiếp tục được phân bổ sau khi hết thời gian phân bổ.
Khi lập báo cáo tài chính, nếu có bằng chứng chắc chắn rằng người bán không thể cung cấp hàng hóa, dịch vụ và doanh nghiệp sẽ nhận lại khoản chi phí trả trước bằng ngoại tệ, thì các khoản này được xem là tiền tệ gốc ngoại tệ Do đó, cần đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm báo cáo, cụ thể là tỷ giá mua của ngân hàng thương mại mà doanh nghiệp thường xuyên giao dịch Kế toán viên cần chú ý đến việc áp dụng quy đổi tỷ giá phù hợp để đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính.
Thứ năm, khoản mục CPTT liên quan tới nhiều thông tin được trình bày trên
BCTC được xem như một khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí bán hàng, có mối quan hệ chặt chẽ với nhau Khi thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên cần xem xét các khoản mục này trong mối liên hệ với các chu kỳ khác, đặc biệt là khả năng xảy ra sai sót có tính dây chuyền, ảnh hưởng đến kết quả của nhiều kỳ kế tiếp.
1.1.2 Kế toán khoản mục Chi phí trả trước
Tài khoản 242 – Chi phí trả trước ghi nhận các chi phí đã phát sinh liên quan đến nhiều kỳ kế toán, đồng thời chuyển các khoản chi phí này vào sản xuất kinh doanh trong các kỳ kế toán tiếp theo.
Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 242 – Chi phí trả trước
Bên Nợ: Các khoản chi phí trả trước phát sinh trong kỳ
Bên Có: Các khoản chi phí trả trước đã tính vào chi phí SXKD trong kỳ
Số dư bên Nợ: Các khoản chi phí trả trước chưa tính vào chi phí SXKD trong kỳ
Chứng từ, tài khoản, sổ kế toán sử dụng
- Tài khoản kế toán sử dụng: TK 242, TK 642, TK 622, TK 641, TK 627, TK
- Chứng từ sử dụng: Bảng phân bổ chi phí trả trước, Các hợp đồng, tài liệu đến các khoản chi phí trả trước này
- Sổ sách kế toán sử dụng: Các sổ kế toán thường được sử dụng là sổ cái các TK
Sơ đồ kế toán chi phí trả trước
1.1.3 Một số sai phạm thường gặp khi kiểm toán khoản mục chi phí trả trước
Các sai phạm trong doanh nghiệp thường xuất phát từ hệ thống kiểm soát nội bộ kém, quản lý không hiệu quả và năng lực nhân viên hạn chế Những sai phạm này có thể gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến hoạt động và uy tín của công ty.
CSDL tính hiện hữu: Chi phí trả trước không tồn tại tại thời điểm lập BCTC những doanh nghiệp vẫn trình bày và ghi nhận
Quyền và nghĩa vụ: Chi phí trả trước vẫn chưa thuộc về đơn vị nhưng đơn vị đã ghi nhận trên Bảng cân đối kế toán
CSDL về sự phát sinh: Chi phí trả trước không thực tế phát sinh trong kỳ nhưng kế toán vẫn ghi nhận tăng Chi phí trả trước
Sơ đồ 1 1 : Sơ đồ hạch toán chi phí trả trước
CSDL phân loại và hạch toán đúng đắn là rất quan trọng, bởi vì kế toán cần nắm rõ điều kiện ghi nhận chi phí trả trước Ngoài ra, việc hiểu rõ mục đích sử dụng của CCDC cũng giúp phân bổ chính xác vào các khoản mục vào cuối mỗi kỳ kế toán.
QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC
TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), kiểm toán viên (KTV) cần thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị để đưa ra kết luận về tính trung thực hợp lý của thông tin trên BCTC, đồng thời đảm bảo hiệu quả kinh tế cho công ty Để đạt được điều này, KTV phải xây dựng quy trình kiểm toán, thường được chia thành ba giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và tổng hợp kết quả kiểm toán Kiểm toán chi phí sản xuất (CPTT) là một phần quan trọng trong kiểm toán BCTC và cũng được thực hiện qua ba giai đoạn tương tự.
1.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch
Lập kế hoạch kiểm toán là bước đầu tiên giúp kiểm toán viên (KTV) nắm bắt rõ ràng các vấn đề liên quan đến khách hàng, bao gồm lĩnh vực và tình hình kinh doanh Giai đoạn này đóng vai trò quan trọng trong việc giảm thiểu khả năng bỏ sót các vấn đề và nâng cao hiệu quả của quá trình kiểm toán.
1.2.1.1 Khảo sát, đánh giá và chấp nhận khách hàng
Trước khi ký hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) cần đánh giá việc chấp nhận hoặc tiếp tục làm việc với khách hàng có thể làm tăng rủi ro cho hoạt động kiểm toán và ảnh hưởng tiêu cực đến uy tín của công ty kiểm toán Để thực hiện điều này, KTV phải thu thập và lựa chọn thông tin từ nhiều nguồn khác nhau liên quan đến doanh nghiệp.
Theo chuẩn mực kiểm toán số 220, doanh nghiệp kiểm toán cần thu thập thông tin cần thiết trong từng tình huống cụ thể trước khi chấp nhận khách hàng mới, duy trì quan hệ với khách hàng hiện tại, và xem xét cung cấp dịch vụ mới Những thông tin này hỗ trợ thành viên Ban Giám đốc trong việc quản lý tổng thể cuộc kiểm toán và ra quyết định về hợp đồng kiểm toán.
- Tính chính trực của các chủ sở hữu chính, thành viên chủ chốt của Ban Giám đốc và Ban quản trị;
- Năng lực chuyên môn và khả năng của nhóm kiểm toán trong việc thực hiện cuộc kiểm toán (bao gồm thời gian, nguồn lực…);
Trong cuộc kiểm toán năm hiện tại hoặc năm trước, các vấn đề trọng yếu đã phát sinh, ảnh hưởng đáng kể đến việc duy trì mối quan hệ với khách hàng Những vấn đề này có thể bao gồm sự không nhất quán trong báo cáo tài chính, rủi ro kiểm soát và các sai sót trong quy trình kiểm toán Việc giải quyết kịp thời những vấn đề này là rất quan trọng để đảm bảo lòng tin của khách hàng và duy trì mối quan hệ lâu dài.
Khi đánh giá năng lực chuyên môn và khả năng của nhóm kiểm toán, thành viên Ban Giám đốc phụ trách cuộc kiểm toán cần chú ý đến các yếu tố quan trọng để đảm bảo hiệu quả và chất lượng của quá trình kiểm toán.
Nhóm kiểm toán sở hữu sự am hiểu sâu sắc và kinh nghiệm thực tiễn phong phú từ các cuộc kiểm toán có tính chất và độ phức tạp tương đương Điều này được củng cố thông qua hoạt động đào tạo liên tục và những kết quả đạt được từ các cuộc kiểm toán trước đó.
- Sự am hiểu các chuẩn mực nghề nghiệp, pháp luật và các quy định có liên quan;
- Kinh nghiệm chuyên sâu của nhóm kiểm toán, gồm hiểu biết về công nghệ thông tin và lĩnh vực riêng biệt liên quan đến kế toán, kiểm toán;
- Kiến thức của nhóm kiểm toán về ngành nghề hoạt động của đơn vị được kiểm toán;
- Khả năng của nhóm kiểm toán trong việc đưa ra các xét đoán chuyên môn;
- Sự am hiểu của nhóm kiểm toán về các chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng về doanh nghiệp kiểm toán
Sau khi hoàn tất các đánh giá, KTV sẽ tổng hợp mức độ rủi ro của hợp đồng để quyết định chấp nhận khách hàng mới hoặc duy trì mối quan hệ với khách hàng hiện tại Khi đã chấp nhận kiểm toán, Công ty sẽ ký hợp đồng kiểm toán và lập kế hoạch chi tiết cho quá trình kiểm toán.
1.2.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể
KTV cần lập kế hoạch kiểm toán ngay sau khi hợp đồng được ký kết, đảm bảo thực hiện các công việc cơ bản trong giai đoạn này.
Bước 1: Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
Nếu KH là khách hàng năm đầu tiên thì KTV sẽ thu thập đầy đủ các thông tin liên quan đến các nội dung sau:
17 a Hiểu biết về môi trường hoạt động và các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến khách hàng:
Trong bối cảnh kinh doanh hiện nay, các vấn đề liên quan đến ngành nghề mà khách hàng hoạt động rất quan trọng, bao gồm xu hướng thị trường và mức độ cạnh tranh Các hoạt động trong ngành thường mang tính chu kỳ hoặc thời vụ, ảnh hưởng đến doanh thu và chiến lược phát triển Bên cạnh đó, công nghệ liên quan đến sản phẩm cũng đóng vai trò then chốt trong việc nâng cao hiệu quả và cải thiện chất lượng dịch vụ, từ đó tạo ra lợi thế cạnh tranh bền vững cho doanh nghiệp.
Các yếu tố pháp lý ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của khách hàng bao gồm chế độ kế toán, các thông lệ kế toán phù hợp với ngành nghề và hệ thống pháp luật hiện hành Kế toán viên cần nắm rõ đặc điểm của khách hàng, như lĩnh vực hoạt động, loại hình sở hữu, bộ máy quản trị, hình thức đầu tư, cơ cấu tổ chức và mục tiêu chiến lược Việc hiểu biết về những rủi ro kinh doanh có liên quan sẽ giúp kế toán viên nhận diện các khoản chi phí trả trước (CPTT) phát sinh, bao gồm những khoản lớn cần phân bổ và công cụ dụng cụ thường sử dụng trong sản xuất kinh doanh Cuối cùng, việc tìm hiểu về chính sách kế toán chung cũng là một yếu tố quan trọng để đảm bảo tuân thủ và tối ưu hóa quy trình kế toán.
Tìm hiểu các ước tính kế toán về CPTT và các quy định mới có hiệu lực liên quan là rất quan trọng KTV thường thực hiện thủ tục đọc tài liệu để nắm bắt thông tin Để đánh giá mục tiêu chiến lược và rủi ro kinh doanh, KTV áp dụng các phương pháp như phỏng vấn, quan sát và nghiên cứu tài liệu Đối với khách hàng thường xuyên, KTV có thể xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước và trao đổi với KTV tiền nhiệm để có cái nhìn tổng quát Ngoài ra, việc thu thập thông tin liên quan đến năm hiện hành cũng là cần thiết.
Bước 2: Thực hiện phân tích sơ bộ đối BCTC
Mục đích của thủ tục phân tích sơ bộ báo cáo tài chính (BCTC) là giúp kiểm toán viên (KTV) có cái nhìn tổng quát về các khoản mục, đặc biệt là khoản mục chi phí sản xuất và tiêu thụ (CPTT), trong mối quan hệ với các khoản mục khác trên BCTC Qua đó, KTV có thể nhận diện xu hướng biến động và xác định hướng đi phù hợp cho các phân tích tiếp theo.
Trong quá trình kiểm toán, việc phân tích sơ bộ chi phí sản xuất và tiêu thụ (CPTT) được thực hiện song song với phân tích báo cáo tài chính (BCTC) của khách hàng Ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) chủ yếu sử dụng hai phương pháp phân tích là phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất để đánh giá các khoản mục liên quan.
- Phân tích xu hướng: Là việc KTV phân tích sự biến động qua thời gian của một số dư tài khoản cụ thể
- Phân tích tỷ suất: Là việc KTV tính toán tỷ số giữa 2 chỉ tiêu có liên quan
Bước 3: Tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ chung của DN
Việc tìm hiểu kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng (KH) là một bước quan trọng trong quá trình kiểm toán, giúp kiểm toán viên (KTV) đánh giá độ tin cậy của KSNB và xác định tính hiện hữu, hiệu lực, cũng như hiệu quả của hệ thống này Qua đó, KTV có thể xác định phạm vi thực hiện các thử nghiệm cơ bản Nếu KSNB của KH được đánh giá là hoạt động tốt, tức là rủi ro kiểm soát ở mức thấp, thì số lượng và bằng chứng kiểm toán cần thu thập sẽ giảm, và ngược lại.
Bước 4: Đánh giá rủi ro và xác định mức trọng yếu cho khoản mục CPTT Đánh giá rủi ro trong khoản mục Chi phí trả trước
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN
TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
Tên công ty: Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Tên giao dịch quốc tế: AASC Auditing Firm Company Limited
Loại hình doanh nghiệp: Công ty TNHH có 2 thành viên trở lên Trụ sở và các chi nhánh AASC tại Việt Nam
Trụ sở chính: Số 01 - Lê Phụng Hiểu - Hà Nội - Việt Nam
Chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh: tòa nhà Galaxy 9, Phường 1, Quận 4 Chi nhánh Quảng Ninh: Số 8 Chu Văn An, TP Hạ Long, Quảng Ninh
Ngày 13 tháng 5 năm 1991, Bộ Tài chính đã ký Quyết định số 64TC/QĐ/TCCB thành lập Công ty Dịch vụ Kế toán Việt Nam, tên giao dịch là ASC (Accounting Service Company), với chức năng cung cấp các dịch vụ kế toán Sau hơn 2 năm hoạt động, trước những yêu cầu của thực tế, nhận thức được mối quan hệ không thể tách rời giữa kế toán và kiểm toán, Bộ Tài chính quyết định bổ sung thêm chức năng kiểm toán, và đổi tên Công ty thành Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company- AASC) theo Quyết định số 1639 - TC/TCCB của Bộ Tài chính ngày 14/9/1993 Trên đà phát triển của mình, tháng 04 năm 1993, công ty đã lập thêm các chi nhánh khác ở Vũng Tàu và Đà Nẵng Tháng 03 năm 1995, chi nhánh công ty tại thành phố Hồ Chí Minh tách ra thành lập công ty mới, Công ty Tư vấn Tài chính và Kiểm toán Sài Gòn (AFC Sài Gòn) Cũng trong thời gian đó, chi nhánh AASC tại Đà Nẵng và chi nhánh Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) tại Đà Nẵng kết hợp với nhau thành lập Công ty Tư vấn và Kiểm toán (A&C)
Vào ngày 06/04/2007, công ty đã thực hiện chuyển đổi mô hình hoạt động từ Doanh nghiệp Nhà nước sang Công ty TNHH hai thành viên trở lên, theo Quyết định 1371/QĐ-BTC của Bộ trưởng Bộ Tài chính, nhằm phù hợp với mô hình nền kinh tế hiện tại.
Năm 2009, Công ty vinh dự nhận giải thưởng “Top Trade Service” từ Bộ Công Thương Việt Nam, ghi nhận những doanh nghiệp có chất lượng dịch vụ xuất sắc, đáp ứng các cam kết của Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO).
Năm 2010, Công ty nhận danh hiệu “Doanh nghiệp tiêu biểu 2010” và cúp Thăng Long của Ủy ban Nhân dân Thành phố Hà Nội
Năm 2011, AASC chính thức gia nhập Mạng lưới quốc tế HLB, một trong những tổ chức hàng đầu thế giới trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán và tư vấn quản trị.
2011, Công ty đã vinh dự được Thủ tướng Chính phủ trao tặng Huân chương lao động hạng Nhất
Vào ngày 24/05/2013, Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán đã chính thức đổi tên thành Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC Nhân dịp này, công ty cũng đã công bố logo mới và ra mắt Công ty TNHH Tư vấn AASC và Cộng sự (ACG).
Năm 2017, Đón nhận Giải thưởng Thương Mại Dịch Vụ tiêu biểu toàn quốc
“TOP TRADE SERVICES” do Bộ Công thương bình chọn và trao giải
Năm 2018, AASC tổ chức ra mắt Công ty TNHH Thẩm định giá AASC Việt Nam (AVV) và kỷ niệm 05 năm ngày công bố Thương hiệu AASC
Năm 2020, AASC đạt doanh thu 250 tỷ đồng và tổ chức thành công lễ kỷ niệm 29 năm ngày thành lập hai công ty kế toán, kiểm toán đầu tiên tại Việt Nam (21/9/1991 - 21/9/2020).
Vào năm 2021, Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC đã tổ chức lễ kỷ niệm 30 năm thành lập, đánh dấu một cột mốc quan trọng trong lịch sử Ngành Kiểm toán độc lập Việt Nam (13/5/1991 – 13/5/2021) Nhân dịp này, công ty đã giới thiệu cuốn sách “AASC - 30 năm lịch sử và ký ức”, nhằm tôn vinh những đóng góp và chặng đường phát triển của ngành kiểm toán tại Việt Nam.
Năm 2022, AASC kỷ niệm 15 năm chuyển đổi AASC thành công ty TNHH hai thành viên trở lên
2.1.2 Đặc điểm bộ máy quản lý và tổ chức hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
2.1.2.1 Tổ chức bộ máy quản lý
Công ty AASC hoạt động theo mô hình Công ty TNHH hai thành viên trở lên, với Hội đồng thành viên và Ban Kiểm soát Ban Tổng giám đốc gồm Tổng giám đốc và 08 Phó Tổng giám đốc, chịu trách nhiệm giám sát và điều hành các hoạt động hàng ngày của công ty Tại trụ sở, các bộ phận được tổ chức theo chức năng, bao gồm phòng Tổng hợp, phòng Kiểm soát chất lượng và đào tạo Các phòng nghiệp vụ bao gồm 6 phòng Kiểm toán báo cáo tài chính, phòng Kiểm toán Xây dựng cơ bản, phòng Dịch vụ đầu tư nước ngoài và phòng Kiểm toán Dự án Công ty cũng có 02 chi nhánh tại Thành phố Hồ Chí Minh và Quảng Ninh.
Sơ đồ 2 1: Cơ cấu tổ chức tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Ban Tổng Giám đốc có trách nhiệm chỉ đạo và xây dựng chiến lược, kế hoạch kinh doanh cũng như lựa chọn và thay đổi cơ cấu tổ chức Thành viên của Ban Tổng Giám đốc Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC gồm có các cá nhân sau:
Chủ tịch Hội Đồng Thành Viên là ông Ngô Đức Đoàn, trong khi Tổng Giám đốc là ông Nguyễn Thanh Tùng Hai vị lãnh đạo này có toàn quyền quyết định các vấn đề trong tổ chức.
33 mặt hoạt động của công ty, đồng thời là người đại diện cho công ty chịu trách nhiệm trước Bộ trưởng Bộ Tài chính và trước pháp luật
Phó Tổng Giám đốc gồm 09 thành viên: Ông Bùi Văn Thảo, Ông Vũ Xuân Biển, Ông Đỗ Mạnh Cường, Bà Cát Thị Hà, Bà Đỗ Thị Ngọc Dung, Ông Phạm Xuân Thái, Ông Ngô Minh Quý, Ông Phạm Anh Tuấn, và Ông Nguyễn Ngọc Lân Các thành viên này thực hiện chỉ đạo chuyên môn nghiệp vụ cho các chi nhánh và phòng nghiệp vụ, đồng thời đưa ra ý kiến và giải pháp hỗ trợ, tư vấn cho Tổng Giám đốc trong công tác điều hành quản lý công ty.
Phòng Hành chính tổng hợp
Phòng Hành chính tổng hợp chịu trách nhiệm quyết định về tổ chức và nhân sự của Công ty, bảo vệ tài sản, cung cấp dịch vụ hậu cần, quản lý công văn đến và đi, cũng như bảo vệ tài sản của Công ty.
Phòng Kiểm toán 1, 3 và 7 cung cấp dịch vụ tư vấn tài chính, kế toán và kiểm toán cho các hoạt động thương mại, bao gồm kiểm toán ngân hàng và bưu điện Đồng thời, phòng cũng hỗ trợ các bộ phận khác trong công ty bằng cách mở rộng dịch vụ sang các lĩnh vực khác.
Phòng Kiểm toán 2 và 5 chuyên thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính cho các ngành sản xuất vật chất, đồng thời cung cấp dịch vụ tư vấn và xác định giá trị doanh nghiệp cổ phần hóa Trong khi đó, Phòng Kiểm toán 6 tập trung vào việc kiểm toán báo cáo tài chính cho các công ty thuộc lĩnh vực thương mại dịch vụ và khối doanh nghiệp viễn thông.
Phòng Kiểm toán Xây dựng cơ bản là đơn vị độc quyền cung cấp dịch vụ báo cáo quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản và các hạng mục công trình hoàn thành Đội ngũ kiểm toán viên và kỹ sư xây dựng tại đây đều có trình độ cao và nhiều năm kinh nghiệm, đảm bảo chất lượng và độ tin cậy của dịch vụ.
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN
2.2.1 Khái quát cuộc kiểm toán BTCT tại Công ty Cổ phần ABC
Quy trình kiểm toán khoản mục CPTT tại Công ty Cổ phần ABC do AASC thực hiện bao gồm ba giai đoạn chính: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán (AASC, 2022).
Công ty Cổ phần ABC là khách hàng thường niên của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, với KTV có 2 năm kinh nghiệm kiểm toán tại đây Sau khi gửi hồ sơ chào hàng và nhận lời mời kiểm toán cho năm tài chính 2022, KTV đã đánh giá khả năng duy trì dịch vụ kiểm toán KTV không phát hiện sai sót do gian lận liên quan đến lãnh đạo cấp cao, nhưng vẫn tiến hành phỏng vấn để tìm hiểu về các thay đổi trong năm 2022.
Trong năm 2022, AASC đã tiến hành cập nhật hồ sơ kiểm toán chung cho Công ty Cổ phần ABC, bao gồm việc xem xét thay đổi về BGĐ, giấy phép kinh doanh và các vấn đề chính sách kế toán Sau khi trao đổi với kế toán trưởng, AASC nhận thấy không có sự thay đổi đáng kể trong tình hình kinh doanh và bộ máy tổ chức của công ty, đồng thời đánh giá rủi ro hợp đồng ở mức trung bình Do đó, AASC quyết định tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cho ABC và ký hợp đồng thực hiện kiểm toán toàn bộ BCTC cho năm 2022 Chi tiết công việc được trình bày tại các tài liệu liên quan Trong quá trình kiểm toán, KTV ghi nhận sự hợp tác tốt từ phía ABC và đã có một bút toán điều chỉnh mà công ty đồng ý thực hiện.
2.2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện tại công ty ABC
2.2.2.1 Thực trạng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán khoản mục CPTT
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán bao gồm bảy bước quan trọng: khảo sát, đánh giá và chấp nhận khách hàng; lựa chọn nhóm kiểm toán; tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động; thực hiện phân tích sơ bộ báo cáo tài chính, bao gồm chi phí trả trước; đánh giá tính trọng yếu và rủi ro của khoản mục chi phí trả trước; xác định phương pháp chọn mẫu và cỡ mẫu; thiết kế chương trình kiểm toán cho khoản mục chi phí trả trước (AASC, 2022).
Cụ thể từng bước được trình bày chi tiết dưới đây:
Bước 1: Khảo sát, đánh giá và chấp nhận khách hàng
Trước khi quyết định ký hợp đồng kiểm toán, các vấn đề liên quan đến khách hàng sẽ được xem xét và đánh giá kỹ lưỡng Thông tin cần thu thập bao gồm loại hình doanh nghiệp, hồ sơ pháp lý và ngành nghề sản xuất.
Nhu cầu của khách hàng đối với báo cáo tài chính được kiểm toán bao gồm việc hiểu rõ cơ cấu tổ chức hoạt động, tình hình kinh doanh và hệ thống kế toán của doanh nghiệp Những thông tin này không chỉ giúp khách hàng đánh giá độ tin cậy của báo cáo mà còn hỗ trợ trong việc đưa ra các quyết định đầu tư và quản lý tài chính hiệu quả.
Sau khi thu thập thông tin tổng quan về khách hàng, kiểm toán viên sẽ tiến hành đánh giá rủi ro kiểm toán Nếu rủi ro và chi phí kiểm toán ở mức chấp nhận được, công ty sẽ ký hợp đồng kiểm toán Đối với khách hàng truyền thống của AASC, cần xem xét Hồ sơ kiểm toán và Biên bản ghi nhớ kết quả kiểm toán từ các năm trước Ngoài ra, kiểm toán viên cũng cần thu thập thông tin về tình hình hoạt động kinh doanh để nắm bắt sự thay đổi.
Công ty Cổ phần ABC, khách hàng cũ của AASC, đã có các cuộc thảo luận với BGĐ trước mỗi đợt kiểm toán để đánh giá tình hình hoạt động kinh doanh và tổ chức trong năm 2022 AASC đã đưa ra bảng câu hỏi yêu cầu ABC trả lời trung thực và đầy đủ nhằm đánh giá rủi ro liên quan và quyết định tiếp tục hợp đồng kiểm toán Kết quả cho thấy trong năm 2022, tình hình kinh doanh và quy mô sản xuất của ABC không có biến động lớn, do đó KTV đã xem xét lại kết quả và hồ sơ kiểm toán để thu thập thông tin về khách hàng, công việc kinh doanh và cơ cấu tổ chức.
Bước 2: Lựa chọn nhóm kiểm toán
Dựa trên lịch kiểm toán và quy mô công ty khách hàng, Trưởng phòng sẽ tổ chức các nhóm kiểm toán từ 03 - 05 thành viên, bao gồm một trưởng nhóm và các trợ lý Bước này cũng bao gồm việc lựa chọn kiểm toán viên ký báo cáo và kiểm toán viên soát xét báo cáo.
Tại cuộc kiểm toán cho Công ty Cổ phần ABC, nhóm kiểm toán của AASC được phân công gồm 04 thành viên:
- BTN là trưởng nhóm kiểm toán
- HTT, NTL, KTTK là các thành viên nhóm kiểm toán
Chi tiết việc phân công công việc trong cuộc kiểm toán tại ABC được trình bày trên GLV 4.02.2 “Phân công công việc” dưới đây:
Bảng 2 7: Trích GLV “Phân công công việc”
Bước 3: Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
KTV sẽ thu thập thông tin chung về khách hàng, bao gồm lĩnh vực hoạt động, địa bàn hoạt động, giấy phép kinh doanh, thời gian hoạt động, vốn điều lệ, vốn đầu tư, số vốn vay, cũng như thông tin về ban quản lý và các công ty con, công ty liên kết.
Dựa trên thông tin tổng quát mà khách hàng cung cấp, kỹ thuật viên sẽ tóm tắt các điểm nổi bật và những vấn đề còn tồn tại của khách hàng, từ đó tập trung vào những vấn đề quan trọng nhất.
Do ABC là khách hàng thường niên của AASC, KTV đã tiến hành tra cứu dữ liệu của ABC trong hồ sơ kiểm toán chung và thu thập thông tin về sự thay đổi trong hoạt động kinh doanh cũng như điều chỉnh tổ chức quản lý năm 2022 Các thủ tục thực hiện bao gồm phỏng vấn kế toán trưởng và nhân viên kế toán tại phòng Tài chính – kế toán, quan sát tổ chức làm việc, cùng với việc tìm hiểu và xem xét các quy chế, quy định mới của ABC.
Bước 4: Thực hiện phân tích sơ bộ BCTC trong đó có khoản mục CPTT
Khi sử dụng tài liệu CĐKT từ khách hàng, kiểm toán viên (KTV) sẽ áp dụng phương pháp phân tích xu hướng để so sánh chênh lệch số dư giữa cuối kỳ và đầu kỳ của các khoản mục, đặc biệt là chi phí tài chính (CPTT) Qua đó, KTV có thể xác định những khoản mục có biến động lớn cần được xem xét kỹ lưỡng và phân tích trong quá trình kiểm toán, nhằm tìm ra nguyên nhân dẫn đến sự biến động bất thường của các khoản mục này.
Tại Công ty ABC, việc đánh giá sơ bộ báo cáo tài chính (BCTC) nhằm xác định các rủi ro tiềm ẩn liên quan đến toàn bộ nội dung BCTC và khoản mục chi phí sản xuất, tiêu thụ (CPTT) Phân tích này cung cấp cho kiểm toán viên (KTV) cái nhìn tổng quan về tình hình kinh doanh của công ty.
Bước 5: Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro của khoản mục Chi phí trả trước a Tìm hiểu kiểm soát nội bộ và rủi ro gian lận
ĐÁNH GIÁ VỀ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY
AASC đã có hơn 30 năm kinh nghiệm hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán và có cho mình một vị trí vững chắc trong ngành kiểm toán nói chung
Quy trình kiểm toán BCTC của AASC bao gồm các giai đoạn lập kế hoạch, thực hiện và kết thúc kiểm toán, đảm bảo tính hoàn chỉnh và tuân thủ quy định hiện hành KTV linh hoạt áp dụng các thủ tục kiểm toán phù hợp với đặc điểm từng khách hàng, nhằm thu thập bằng chứng và đưa ra các kết luận cũng như ý kiến hợp lý.
AASC áp dụng phương pháp tiếp cận theo rủi ro, giúp kiểm toán viên (KTV) tập trung vào các vấn đề trọng yếu của khoản mục, từ đó tiết kiệm thời gian và chi phí mà vẫn đảm bảo chất lượng kiểm toán (AASC, 2022) Đối với mục chi phí tài chính (CPTT), phương pháp này cho phép KTV chỉ cần thực hiện một số thủ tục cần thiết để xác định rủi ro, giúp hoàn thành các mục tiêu đã đề ra một cách nhanh chóng.
Một số những ưu điểm mà AASC đã đạt được trong từng giai đoạn: a, Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Sau khi “mùa kiểm toán” kết thúc, AASC sẽ gửi “Hồ sơ giới thiệu năng lực” tới những khách hàng cũ và tích cực tìm kiếm khách hàng mới
AASC đã phát triển một chương trình kiểm toán khoa học, mang tính logic và cụ thể cho từng khoản mục, cùng với các thủ tục cần thiết cho chương trình kiểm toán các khoản mục CPTT và các khoản mục khác trên báo cáo tài chính (BCTC).
Kế hoạch kiểm toán được xây dựng bởi trưởng nhóm kiểm toán và được xem xét bởi các KTV có trách nhiệm, lãnh đạo phòng và thành viên BGĐ phụ trách khách hàng Việc kiểm soát rủi ro và chất lượng của cuộc kiểm toán thuộc trách nhiệm của các thành viên BGĐ, điều này cho thấy sự chuẩn bị kỹ lưỡng giúp KTV tiết kiệm thời gian và công sức Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, các KTV tại AASC tuân thủ tiến độ và chương trình kiểm toán đã được thiết kế sẵn, đồng thời có khả năng điều chỉnh khi cần thiết để phù hợp với nhu cầu và đặc điểm của khách hàng.
Công việc kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) được thực hiện theo từng khoản mục, với sự tham gia của các kiểm toán viên (KTV) khác nhau Mặc dù mỗi KTV phụ trách các khoản mục riêng biệt, nhưng họ luôn phối hợp chặt chẽ để đảm bảo tính chính xác và nhất quán Cuối cùng, trưởng nhóm sẽ tổng hợp các vấn đề và kết quả từ các KTV để đưa ra cái nhìn tổng thể về BCTC.
Thời gian thực hiện mỗi cuộc kiểm toán dao động từ 02 đến 07 ngày, tùy thuộc vào quy mô của khách hàng Các kiểm toán viên đã khéo léo áp dụng các thủ tục kiểm soát và các quy trình khác để thu thập đầy đủ bằng chứng cần thiết, phù hợp và đáng tin cậy.
Trong quy trình kiểm toán khoản mục CPTT, hệ thống KSNB được đánh giá là hiệu quả, do đó, việc thử nghiệm kiểm soát có thể giảm thiểu thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết Mặc dù thủ tục phân tích không cung cấp bằng chứng cụ thể, nhưng nó giúp KTV có cái nhìn tổng quan và khách quan thông qua việc phân tích ngang, dọc và xu hướng để phát hiện những biến động bất thường của các tỷ số KTV sẽ chọn mẫu các nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết, và tại AASC, việc chọn mẫu dựa trên kỹ thuật thống kê CMA giúp tiết kiệm thời gian và công sức, từ đó KTV có thể tập trung vào các công việc quan trọng khác.
AASC sở hữu hệ thống tham chiếu GLV đồng nhất và khoa học, giúp kiểm toán viên (KTV) dễ dàng đối chiếu, tổng hợp các phần hành đã thực hiện, cũng như thực hiện việc soát xét và tra cứu dữ liệu một cách hiệu quả trong giai đoạn kết thúc kiểm toán.
AASC đã thiết lập các quy định nghiêm ngặt cho nhân viên về việc hoàn thiện hồ sơ làm việc, yêu cầu tất cả các Giám đốc Lãnh đạo (GLV) phải được đánh tham chiếu Đồng thời, các tài liệu thu thập được cần phải được kiểm soát và lưu giữ một cách cẩn thận (AASC, 2022).
Sau khi hoàn thành kiểm toán đối với khoản mục CPTT, KTV cần lập báo cáo tổng hợp chi tiết về các công việc đã thực hiện và những vấn đề phát hiện Báo cáo này phải trình bày cụ thể trên GLV, đồng thời tham chiếu đến từng thủ tục liên quan Đối với những vấn đề chưa đủ bằng chứng hoặc điều kiện để đưa ra kết luận, KTV cần thảo luận lại với trưởng nhóm và tiến hành trao đổi để làm rõ hơn.
Trưởng nhóm kiểm toán có khả năng kiểm soát từng phần hành và tiến độ của các thành viên, giúp tổng hợp và đánh giá các vấn đề phát sinh một cách hiệu quả hơn Những quy định này không chỉ nâng cao hiệu quả soát xét GLV và kiểm soát chất lượng kiểm toán mà còn tạo điều kiện thuận lợi cho việc lưu trữ hồ sơ kiểm toán.
2.3.2 Hạn chế và nguyên nhân
Mặc dù công tác kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước và kiểm toán BCTC tại AASC có nhiều ưu điểm, nhưng vẫn tồn tại một số hạn chế cần khắc phục, đặc biệt trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán.
Việc thu thập thông tin khách hàng là rất quan trọng trong quá trình kiểm toán Đối với các khách hàng cũ, kiểm toán viên thường dựa vào thông tin đã có mà ít khi cập nhật thông tin bổ sung, dẫn đến việc bỏ lỡ những thay đổi quan trọng có thể ảnh hưởng đến kết quả kiểm toán Trong khi đó, đối với khách hàng mới, việc thu thập thông tin đầy đủ cũng gặp khó khăn do hạn chế về thời gian và nguồn lực.
80 về thời gian cũng như những rào cản trong quá trình thu thập, những tài liệu thu được cũng rất hạn chế
Về việc đánh giá và tìm hiểu KSNB của khách hàng
AASC đã phát triển bảng câu hỏi đánh giá KSNB của khách hàng, nhưng hiệu quả triển khai còn hạn chế do tính chất khái quát của câu hỏi Thông tin thu thập được không đáng tin cậy vì sự thiếu hợp tác từ khách hàng Hồ sơ kiểm toán chủ yếu bao gồm các tài liệu như Điều lệ Công ty và Quy chế sử dụng lao động, nhưng không được phân tích, tổng hợp, gây khó khăn cho các cuộc kiểm toán sau, nhất là khi có sự thay đổi trong nhóm kiểm toán Việc thông tin không được tập hợp đầy đủ ảnh hưởng tiêu cực đến đánh giá sơ bộ về KSNB.
Trong quá trình phân tích, KTV so sánh tỷ suất của các đơn vị độc lập với chỉ số trung bình ngành, dẫn đến việc hiển thị không chính xác về xu hướng biến động các chỉ tiêu và tỷ số Mặc dù phân tích có thể đưa ra nhận xét khái quát về các biến động bất thường của CPTT, nhưng KTV thiếu biện pháp độc lập để tìm hiểu nguyên nhân và giải thích hợp lý cho những biến động này, chủ yếu dựa vào thông tin từ khách hàng Hơn nữa, do số lượng chỉ số tài chính liên quan đến CPTT khá hạn chế, nên quy trình này không mang lại hiệu quả cao trong giai đoạn kết thúc kiểm toán.
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY
ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC
AASC cam kết phát triển bền vững bằng cách hoàn thiện và quy chuẩn hóa quy trình nghiệp vụ tư vấn và kiểm toán Trong tương lai, AASC sẽ tập trung vào việc đa dạng hóa các loại hình dịch vụ, đặc biệt chú trọng nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán.
Là thành viên của HLB Quốc tế tại Việt Nam, AASC duy trì sự phối hợp chặt chẽ với mạng lưới HLB nhằm nâng cao đào tạo và phát triển kỹ năng cho đội ngũ nhân sự, giúp cập nhật kiến thức mới và cải thiện kỹ năng thực hành trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn Với thông điệp “Together we make it happen”, AASC không chỉ cung cấp dịch vụ trong nước mà còn mở rộng ra thị trường quốc tế Đặc biệt, AASC đã thành lập AASC Consulting Group (ACG) vào năm 2013 để phát triển dịch vụ tư vấn, đồng thời chú trọng đổi mới phương thức quản lý nhằm duy trì vị thế hàng đầu trong ngành kiểm toán tại Việt Nam Sau 32 năm hoạt động, AASC luôn đặt lợi ích của khách hàng lên hàng đầu và không ngừng nâng cao chất lượng, vị thế và tầm ảnh hưởng trong khu vực Đông Nam Á.
NHỮNG YÊU CẦU VÀ NGUYÊN TẮC HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC Ở CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC
3.1.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước tại Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
Nền kinh tế Việt Nam đang phát triển mạnh mẽ, với xu hướng hội nhập quốc tế mang lại nhiều cơ hội và thách thức Để thu hút nguồn vốn từ các ngân hàng và nhà đầu tư trong và ngoài nước, các doanh nghiệp cần chứng minh sự minh bạch, trung thực và hợp lý trong các báo cáo tài chính và chỉ số.
Sự cần thiết của kiểm toán được thể hiện rõ ràng thông qua những ưu mà kiểm toán mang lại:
Kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong việc xây dựng niềm tin cho các bên liên quan như cơ quan nhà nước, ngân hàng, nhà đầu tư, nhà quản lý và nhà cung cấp.
Kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong việc hướng dẫn nghiệp vụ và củng cố nề nếp hoạt động tài chính kế toán, đồng thời nâng cao hiệu quả của kiểm toán nói chung Hoạt động tài chính có tính chất phức tạp, với nhiều mối quan hệ chặt chẽ giữa các yếu tố tài chính và lợi ích con người Thông tin kế toán không chỉ phản ánh hoạt động tài chính mà còn là sản phẩm của quá trình xử lý thông tin thông qua các phương pháp kỹ thuật đặc thù (Lê Minh Trường, 2021).
Kiểm toán được xem như là quan tòa công minh của quá khứ, dẫn dắt hiện tại và là cố vấn sáng suốt cho tương lai Việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí Tài sản (CPTT) là vấn đề cấp thiết, quyết định đến chất lượng kiểm toán Mặc dù CPTT không quá phức tạp, nhưng nó lại có ảnh hưởng trực tiếp đến nhiều khoản mục khác, đặc biệt là chi phí và giá thành, từ đó tác động đến Báo cáo Tài chính (BCTC).
3.1.2 Yêu cầu và nguyên tắc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng kiểm toán
Nguyên tắc hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán khoản mục CPTT trong kiểm toán BCTC nói riêng:
Các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPTT cần tuân thủ các thông lệ quốc tế và xu hướng hội nhập, đồng thời tại AASC, các giải pháp này cũng phải phù hợp với các chuẩn mực của HLB Quốc tế.
Các giải pháp cần được xây dựng dựa trên việc tuân thủ các khung pháp lý, chuẩn mực và chế độ kế toán, cũng như chuẩn mực kiểm toán hiện hành tại Việt Nam.
Thứ ba, các giải pháp phải tập trung vào tính hiệu lực, hiệu quả và kinh tế của hoạt động kiểm toán
Thứ tư, quy trình mới cần đơn giản, tiết kiệm nhưng vẫn đầy đủ để vừa đạt được mục tiêu kiểm toán lại vừa kinh doanh hiệu quả
Thứ năm, các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPTT tại
Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC cần đảm bảo tính ứng dụng, lý luận và tính đầy đủ trong công tác kiểm toán Để hoàn thiện quy trình kiểm toán CPTT và BCTC, AASC phải tuân thủ các nguyên tắc nhằm nâng cao hiệu quả công việc.
Để đảm bảo chất lượng và tính chính xác trong mỗi cuộc kiểm toán, cần tuân thủ các hướng dẫn quy trình kiểm toán được thiết kế theo chính sách của AASC Mỗi khách hàng và cuộc kiểm toán đều phải được theo dõi và kiểm tra chặt chẽ.
Quy trình mới cần phải dễ áp dụng và khả thi, đồng thời phát huy những ưu điểm hiện có và khắc phục các hạn chế còn tồn tại Điều này phải phù hợp với yêu cầu, trình độ quản lý và đặc điểm hoạt động kinh doanh của AASC trong bối cảnh hiện tại.
Việc hoàn thiện quy trình kiểm toán cần được thực hiện thường xuyên và liên tục, đồng thời cần xem xét và bổ sung để đáp ứng các yêu cầu từ phía chính quyền.
Tích cực đào tạo và khuyến khích nhân viên tham gia các lớp bồi dưỡng chuyên môn không chỉ nâng cao chất lượng kiểm toán mà còn gia tăng doanh thu cho công ty, đồng thời củng cố uy tín trong mắt khách hàng.
MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI AASC
KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI AASC
3.2.1 Hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Để thu thập thông tin hiệu quả về khách hàng, các kiểm toán viên (KTV) cần chú trọng vào việc cập nhật thông tin liên quan đến sự thay đổi trong hoạt động kinh doanh và ban giám đốc đối với những khách hàng lâu năm Điều này đảm bảo rằng các thông tin quan trọng ảnh hưởng đến báo cáo tài chính (BCTC) được thu thập đầy đủ Công ty nên giao nhiệm vụ cho các KTV có kinh nghiệm để tìm hiểu thêm thông tin bổ sung về khách hàng Đối với khách hàng mới, việc thu thập thông tin tối thiểu cần thiết là rất quan trọng, đồng thời mở rộng phạm vi thu thập thông tin qua nhiều phương diện và phương thức khác nhau.
Về việc đánh giá và tìm hiểu KSNB của khách hàng:
Đánh giá KSNB là bước quan trọng giúp kiểm toán viên (KTV) xác định quy mô, thời gian và các thủ tục cần thiết cho cuộc kiểm toán Để nâng cao chất lượng kiểm toán tại AASC và đáp ứng yêu cầu kiểm toán, việc mở rộng các kỹ thuật tìm hiểu KSNB là cần thiết Điều này không chỉ giúp KTV đánh giá hiệu quả KSNB của khách hàng mà còn hỗ trợ trong việc tư vấn cho khách hàng một cách hiệu quả hơn.
Theo "Giáo trình Kiểm toán báo cáo tài chính" của Nguyễn Viết Lợi (2011), có ba phương pháp mô tả Kiểm soát nội bộ (KSNB) bao gồm bảng câu hỏi, bảng tường thuật và lưu đồ Dựa trên thông tin thu thập được, kiểm toán viên (KTV) nên tóm tắt KSNB dưới dạng bảng tường thuật, bảng câu hỏi hoặc lưu đồ để dễ dàng phân tích và đánh giá.
Bảng câu hỏi là công cụ hữu ích giúp KTV tiến hành đánh giá một cách nhanh chóng và hiệu quả, giảm thiểu khả năng bỏ sót các vấn đề quan trọng Tính linh hoạt của bảng câu hỏi cho phép điều chỉnh và tùy biến theo từng tình huống cụ thể, nâng cao chất lượng đánh giá.
Mặc dù điểm số của bảng câu hỏi không cao, KTV có thể cải thiện chất lượng thông tin bằng cách sử dụng “Bảng tường thuật”, điều này sẽ giúp làm rõ hơn và nâng cao hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng.
- Phương pháp lưu đồ sẽ là phù hợp đối với KH có quy mô lớn Do việc sử dụng
Để áp dụng hai phương pháp này cho khách hàng, KTV cần thời gian để hiểu rõ KTV nên trình bày các ký hiệu trong lưu đồ một cách dễ hiểu và xây dựng mô hình chuẩn cho hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của công ty Tùy thuộc vào hệ thống KSNB thực tế, KTV cần điều chỉnh cho phù hợp So sánh hệ thống KSNB của khách hàng với mô hình chuẩn là một bước quan trọng để đánh giá Cuối cùng, việc vẽ lưu đồ KSNB đòi hỏi KTV phải nghiên cứu và tìm hiểu kỹ lưỡng.
Mỗi phương pháp kiểm soát nội bộ đều có những ưu và nhược điểm riêng Việc kết hợp ba phương pháp này sẽ giúp kiểm toán viên (KTV) hiểu rõ hơn về kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng, từ đó tạo điều kiện thuận lợi cho các cuộc kiểm toán sau này.
3.2.2 Hoàn thiện giai đoạn thực hiện kiểm toán
Về thực hiện thủ tục phân tích:
Để nâng cao chất lượng kiểm toán, AASC cần bổ sung vào chương trình kiểm toán CPTT các thủ tục phân tích thông tin phi tài chính quan trọng, nhằm đánh giá tính hợp lý của CPTT trong kỳ Việc này nên được thực hiện bởi những chuyên gia có trình độ cao và kinh nghiệm, đồng thời cần được cập nhật thường xuyên để đảm bảo hiệu quả.
Khi thực hiện kiểm toán CPTT, KTV sẽ dựa vào thiết kế thủ tục phân tích trong chương trình kiểm toán làm hướng dẫn, đồng thời thiết lập các chỉ tiêu phi tài chính phù hợp với đặc điểm của từng KH Việc phân tích cả thông tin tài chính và phi tài chính giúp KTV kiểm tra tính hợp lý của các khoản CPTT một cách đầy đủ và tin cậy Chi phí cho thiết kế này không lớn nhưng mang lại hiệu quả cao trong hiện tại và tương lai Để giảm thiểu rủi ro liên quan đến CSDL của BCTC, việc sử dụng các thủ tục phân tích được ưu tiên hơn so với kiểm tra chi tiết.
Để nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán, việc mở rộng các thủ tục phân tích là cần thiết Trong kiểm toán khoản mục CPTT tại AASC, KTV nên so sánh số liệu của khách hàng với số liệu chung của ngành, đồng thời phân tích xu hướng giữa các kỳ Ngoài ra, việc nghiên cứu mối liên hệ giữa thông tin tài chính và phi tài chính cũng cần được thực hiện.
Về thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh và số dư:
KTV nên áp dụng linh hoạt các phương pháp chọn mẫu nghiệp vụ và chứng từ kiểm tra chi tiết, vì mỗi phương pháp đều có ưu và nhược điểm riêng Điều này giúp KTV lựa chọn mẫu một cách khách quan nhất Việc chọn mẫu ngẫu nhiên là cần thiết, đảm bảo rằng mọi phần tử đều có cơ hội được lựa chọn để kiểm tra.
Trong quá trình kiểm toán khách hàng ABC, việc áp dụng phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên qua chương trình máy tính là rất hiệu quả Phương pháp này đảm bảo tính khách quan và mẫu được chọn sẽ đại diện cho tổng thể Mặc dù tốn thời gian và chi phí, nhưng nó giúp nâng cao chất lượng kiểm toán, đảm bảo không bỏ sót các sai sót trọng yếu.
3.2.3 Hoàn thiện giai đoạn tổng hợp kết quả và kết thúc kiểm toán
Công ty AASC cần thiết kế các thủ tục bắt buộc để KTV thực hiện rà soát các nghiệp vụ phát sinh sau ngày kết thúc niên độ một cách nghiêm túc trong giai đoạn kết luận và báo cáo kiểm toán, đồng thời quy rõ trách nhiệm của KTV trong công việc này Việc này đòi hỏi kinh nghiệm, vì vậy nên giao cho trưởng nhóm kiểm toán Để đảm bảo thông tin đầy đủ trên GLV, AASC, đặc biệt là Phòng kiểm soát chất lượng, cần có quy định nghiêm ngặt về việc điền thông tin và hoàn thiện GLV cũng như các bằng chứng trước khi kết thúc kiểm toán.
Do tính chất đặc thù của nghề kiểm toán, các cuộc kiểm toán thường diễn ra trong khoảng thời gian ngắn, dẫn đến việc các cấp soát xét không có đủ thời gian để thực hiện công việc một cách hiệu quả Do đó, việc sắp xếp thứ tự các cuộc kiểm toán là rất cần thiết để đảm bảo quy trình diễn ra suôn sẻ và đạt được kết quả tốt nhất.
Để tiết kiệm thời gian và nâng cao hiệu quả trong quá trình soát xét, các mẫu Giấy Liên Vận (GLV) và Báo Cáo Tài Chính (BCTC) cần được thiết kế một cách khoa học và hợp lý.