CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN
2.1. TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC
2.1.3. Quy trình chung kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng kiểm toán
2.1.3.2. Quy trình kiểm toán BCTC chung tại Công ty
Phù hợp với quy định của Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam và thông lệ quốc tế, quy trình cuộc kiểm toán được AASC xây dựng trên cơ sở phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa vào rủi ro, sẽ được triển khai thành 03 giai đoạn:
Giai đoạn 1: Lập kế hoạch kiểm toán;
Giai đoạn 2: Thực hiện kiểm toán;
Giai đoạn 3: Tổng hợp kết quả và lập báo cáo kiểm toán.
37
Theo quy trình tiếp cận này, bắt đầu từ việc xác định, đánh giá rủi ro, từ đó thiết kế các thủ tục xử lý những rủi ro và được thực hiện trong suốt quá trình kiểm toán.
Quy trình trên sẽ đảm bảo cuộc kiểm toán được giám sát một cách chặt chẽ về mặt chất lượng và hiệu quả công việc.
Sơ đồ 2. 2 Quy trình kiểm toán tổng quát tại AASC
Quản lý cuộc kiểm toán
Xác định, đánh giá rủi ro và quản lý rủi ro
Phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam
Tuân thủ chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Lập và soát xét hồ sơ kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán và xác định rủi ro Tổng hợp kết quả kiểm toán và đánh giá chất lượng
Xem xét chấp nhận KH và đánh giá RRHĐ Lập HĐKT và lựa chọn nhóm kiểm toán Tìm hiểu KH và môi trường hoạt động
Đánh giá chung về KSNB và rủi ro gian lận
Kiểm tra kiểm soát nội bộ
Tìm hiểu Chính sách kế toán và chu trình kinh doanh quan trọng
Phân tích sơ bộ BCTC
Kiểm tra cơ bản tài sản Kiểm tra cơ bản nợ phải trả Kiểm tra cơ bản NVCSH và tài khoản ngoài bảng
Kiểm tra cơ bản BC KQKD Kiểm tra cơ bản BC LCTT Kiểm tra các nội dung khác Xác định mức
trọng yếu và phương pháp chọn mẫu – cỡ mẫu
Tổng hợp kế hoạch kiểm toán
Kế hoạch kiểm toán Thực hiện kiểm toán TH, KL và lập BC
Tổng hợp kết quả kiểm toán
Đánh giá lại mức trọng yếu và phạm vi kiểm toán
Phân tích tổng thể BCTC lần cuối Thu thập thư giải trình của BGĐ và BQT BCTC và báo cáo kiểm toán Thư quản lý và các tư vấn khác cho khách hàng Soát xét kết quả của cuộc kiểm toán và các dự thảo báo cáo Kiểm soát chất lượng kiểm toán
Soát xét, phê duyệt và phát hành báo cáo
Kiểm tra cơ bản bảng cân đối kế toán Tổng hợp kết quả kiểm toán
38
Theo quy định tại Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Ban Lãnh đạo Doanh nghiệp sẽ chịu trách nhiệm lập và trình bày Báo cáo tài chính phản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài chính, kết quả kinh doanh và tình hình lưu chuyển tiền tệ của Doanh nghiệp. Điều này bao gồm việc duy trì ghi chép sổ kế toán và kiểm soát nội bộ đầy đủ, lựa chọn và áp dụng các chính sách kế toán và bảo đảm an toàn tài sản của Doanh nghiệp được kiểm toán. Ban Giám đốc cũng chịu trách nhiệm đưa ra các chính sách hợp lý để ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa các sai sót. Một trong các công việc kiểm toán của AASC là yêu cầu người đại diện cam kết trách nhiệm này đối với Công ty trong quá trình thực hiện kiểm toán.
Theo sơ đồ, các bước cơ bản của cuộc kiểm toán gồm:
-Lập kế hoạch kiểm toán;
-Thực hiện kiểm toán;
-Tổng hợp, kết luận và lập BCTC.
Trong mỗi cuộc kiểm toán, KTV thu thập bằng chứng kiểm toán, đưa ra những kết luận hợp lý làm căn cứ cho ý kiến kiểm toán thông qua việc thực hiện các thủ tục sau:
- Hiểu biết về DN và môi trường kinh doanh, bao gồm sự hiểu biết về kiểm soát nội bộ, đánh giá rủi ro của sai sót trọng yếu trên báo cáo tài chính và các mức độ sai sót tiềm tàng;
- Lập kế hoạch kiểm toán, kiểm tra tính hiệu quả của hoạt động kiểm soát trong việc phát hiện, ngăn ngừa và khắc phục các sai sót trọng yếu;
- Thực hiện các thủ tục kiểm toán nhằm phát hiện các sai sót trọng yếu ở cấp độ báo cáo tài chính và cấp độ cơ sở dẫn liệu gồm các thử nghiệm kiểm soát, thử nghiệm cơ bản bao gồm kiểm tra chi tiết, thủ tục phân tích hoặc kết hợp cả hai.
Như vậy, với Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, quy trình của một cuộc kiểm toán BCTC được chuẩn bị, tiến hành và hoàn thiện rất chặt chẽ, đảm bảo ý kiến kiểm toán đưa ra cho từng khoản mục, bộ phận (thông tin tài chính) nói riêng và toàn bộ BCTC được kiểm toán nói chung là đúng đắn, đảm bảo cuộc kiểm toán đạt hiệu quả và chất lượng cao nhất.
39
2.1.3.2. Quy trình kiểm soát chất lượng tại AASC
Báo cáo kiểm toán là cái đích cuối cùng của cuộc kiểm toán, là căn cứ để những người quan tâm đưa ra quyết định đúng đắn nhất. Vì vậy yêu cầu về chất lượng của báo cáo là rất cao và phải phản ánh được đầy đủ, trung thực về tình hình của khách hàng kiểm toán. Để đạt được điều này thì kiểm soát chất lượng trong cuộc kiểm toán là một vấn đề tất yếu, không thể thiếu trong mọi cuộc kiểm toán.
Với Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, quá trình kiểm soát chất lượng gắn liền với quy trình của cuộc kiểm toán và theo một mô típ chung qua ba cấp soát xét:
Sơ đồ 2. 3 : Quy trình soát xét BCKiT tại AASC
Tại AASC, kiểm soát chất lượng trong cuộc kiểm toán được thực hiện bởi trưởng nhóm trong suốt quá trình thực hiện kiểm toán và có sự soát xét của nhà quản lý cấp cao theo từng giai đoạn cụ thể căn cứ vào hồ sơ kiểm toán, cụ thể:
Giai đoạn chuẩn bị
Kiểm soát chất lượng thực hiện trong giai đoạn này là quá trình đánh giá khách hàng, thu thập thông tin về khách hàng một cách xác đáng nhất như các thông tin về tình hình kinh doanh, tình hình nhân sự, kế toán… để ký hợp đồng kiểm toán. Thông thường, nhóm trưởng là người trực tiếp giám sát việc thu thập thông tin về các đơn vị khách hàng, đặc biệt là thông tin đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ. Các công việc cần thực hiện bao gồm:
- Khảo sát và đánh giá khách hàng: Đánh giá tính độc lập, năng lực phục vụ khách hàng của Công ty và tính chính trực của Ban Quản trị phía khách hàng, thiết lập các thủ tục đánh giá và chấp nhận khách hàng tiềm năng, đánh giá khách hàng khi xảy ra các sự kiện đặc biệt để ra quyết định;
- Hiểu về khách hàng: KTV có xem xét và trình bày trong kế hoạch kiểm toán các thông tin về hoạt động kinh doanh của đơn vị được kiểm toán đủ để có thể đánh giá và phân tích được các sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị mà
Kiểm toán viên Trưởng/Phó phòng kiểm toán (Soát xét
cấp phòng)
Tổng Giám đốc/Phó Tổng Giám đốc (Soát xét
cấp công ty)
40
theo KTV có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, đến việc kiểm tra của KTV hoặc đến báo cáo kiểm toán; Nhóm kiểm toán có xem xét hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán thích hợp, có hiệu quả không?
- Đánh giá rủi ro: Kiểm toán viên có đánh giá rủi ro tiềm tàng cho toàn bộ báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán, đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát đối với cơ sở dẫn liệu cho từng số dư tài khoản hoặc các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu không?
- Phân tích sơ bộ: Nhóm kiểm toán có áp dụng quy trình phân tích trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán để tìm hiểu tình hình kinh doanh của đơn vị và xác định những vùng có thể có rủi ro không?
- Chương trình kiểm toán: Nhóm kiểm toán có xây dựng chương trình kiểm toán với các lịch trình, phạm vi của các thủ tục kiểm toán cần thiết để thực hiện kế hoạch kiểm toán tổng thể không?
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trưởng nhóm kiểm toán giám sát chặt chẽ tiến độ thực hiện công việc, các thủ tục, phương pháp mà các KTV khác áp dụng, cách ghi chép giấy tờ làm việc cũng như việc tuân thủ các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp. Trưởng nhóm cũng có thể hỗ trợ thành viên khác trong nhóm thông qua việc thu thập, đánh giá chất lượng của bằng chứng kiểm toán và thảo luận khi có vấn đề nảy sinh.
Đối với Ban lãnh đạo Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, căn cứ vào từng giai đoạn và hồ sơ kiểm toán để kiểm soát chất lượng thông qua một số câu hỏi:
- Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ: Nhận xét và đánh giá của KTV về rủi ro kiểm soát có được ghi chép và lưu giữ trong hồ sơ kiểm toán không?
- Bằng chứng kiểm toán: Nhóm kiểm toán có thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp bằng các phương pháp quy định và có được lưu giữ ở hồ sơ kiểm toán không?
- Quy trình phân tích: Quy trình phân tích có được KTV áp dụng trong các giai đoạn lập kế hoạch và giai đoạn soát xét tổng thể của cuộc kiểm toán không, có được thực hiện trong thử nghiệm cơ bản không?
41
- Gian lận và sai sót: Trong giai đoạn lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán các thủ tục đánh giá rủi ro để phát hiện những gian lận và sai sót có thể làm ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC có được xây dựng và thực hiện không?
Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Trưởng nhóm kiểm toán sẽ tổng kết các công việc cũng như việc xem xét lại các bằng chứng kiểm toán để đảm bảo sự chính xác hợp lý, đầy đủ của các kết luận kiểm toán. Ban lãnh đạo cấp trên (Trưởng phòng, Ban Tổng Giám đốc) soát xét lần cuối, ký và đóng dấu. Đăc biệt ở AASC sau mỗi mùa kiểm toán, các phòng nghiệp vụ sẽ chọn mẫu Hồ sơ kiểm toán hoàn thiện và trình lên ban kiểm soát chất lượng.
Trưởng phòng kiểm soát chất lượng sẽ trực tiếp kiểm tra và đánh giá công tác kiểm toán tại công ty khách hàng của từng phòng.
2.1.3.3. Hồ sơ kiểm toán
Hồ sơ kiểm toán là các tài liệu do KTV lập, thu thập phân loại để sử dụng và lưu trữ, làm bằng chứng làm cơ sở cho việc đưa ra ý kiến của KTV, trợ giúp cho việc kiểm tra soát xét, đánh giá chất lượng công việc kiểm toán một cách rõ ràng và có hệ thống. Hồ sơ kiểm toán được lưu trữ trong toàn công ty AASC, gồm hồ sơ kiểm toán chung và hồ sơ kiểm toán năm:
Hồ sơ kiểm toán chung: Là hồ sơ kiểm toán chứa đựng thông tin chung về KH liên quan đến hai hay nhiều cuộc kiểm toán trong nhiều năm tài chính của KH đó.
- Giúp cho KTV có cái nhìn xuyên suốt về khách hàng kể từ khi bắt đầu cung cấp dịch vụ đến năm kiểm toán hiện thời;
- Cần được cập nhật hàng năm, được sử dụng thường xuyên qua nhiều năm;
- Không chuyển vào kho lưu trữ.
- Kết cấu hồ sơ kiểm toán chung như sau:
Nội dung Tham chiếu
Thông tin chung PF1 Từ PF11 đến PF14
Các biên bản họp PF2 Từ PF21 đến PF24
Thông tin về TC, kế toán PF3 Từ PF31 đến PF35
Thông tin về thuế PF4 Từ PF41 đến PF45
42
Thông tin về nhân sự PF5 Từ PF51 đến PF54
Thông tin về hợp đồng PF6 Từ PF61 đến PF68
Thông tin về kiểm toán PF7 Từ PF71 đến PF74
Thông tin về tập đoàn PF8 Từ PF81 đến PF84
Bảng 2. 2: Kết cấu hồ sơ kiểm toán chung
(AASC, 2022) Hồ sơ kiểm toán năm: Là hồ sơ kiểm toán chứa đựng các thông tin về KH chỉ liên quan đến cuộc kiểm toán của một năm tài chính. Bao gồm:
Phần hồ sơ quản trị: Bao gồm thông tin chung về cuộc kiểm toán; được kí hiệu bằng chữ số, sắp xếp theo thứ tự từ 1-7
BCTC và BCKiT đã phát hành 1 1.01-1.03
Báo cáo dự thảo 2 2.01-2.03a
Hoàn tất và xoát xét 3 3.01-3.08, 3a, 3c
Dự thảo Lập kế hoạch và kiểm soát 4 4.01-4.07
Tìm hiểu khách hàng 5 5.01-5.06
Các vấn đề khác 6 6.01-6.06
Tài liệu trao đổi với khách hàng 7 7.01-7.03
BCTC và BCKiT đã phát hành 1 1.01-1.03
Báo cáo dự thảo 2 2.01-2.03a
Hoàn tất và xoát xét 3 3.01-3.08, 3a, 3c
Dự thảo Lập kế hoạch và kiểm soát 4 4.01-4.07
Tìm hiểu khách hàng 5 5.01-5.06
Các vấn đề khác 6 6.01-6.06
Tài liệu trao đổi với khách hàng 7 7.01-7.03 Bảng 2. 3: Hồ sơ quản trị
(AASC, 2022)
43
Nội dung Ký hiệu
Chi phí trả trước ngắn hạn và dài hạn A3
Biểu tổng hợp
- Biểu tổng hợp khoản mục CPTT - Đối chiếu số liệu
A31 A31.1 A31.2 Ghi nhận vấn đề phát sinh trong cuộc kiểm toán và những
giải thích
A32
Các bút toán đề nghị điều chỉnh A33
Chương trình kiểm toán A34
Kiểm tra kiểm soát nội bộ A35
Thủ tục phân tích A36
Kiểm tra chi tiết
- Kiểm tra phân bổ chi phí
- Kiểm tra chi tiết tăng, giảm trong kỳ
A37 A37.1 A37.2
Bảng 2. 4: Báo cáo kiểm toán năm – BC riêng phần kiểm tra khoản mục CPTT (AASC, 2022) Phần kiểm tra các khoản mục: Bao gồm các phần hành kiểm toán chi tiết cho các khoản mục, tài khoản chi tiết được thực hiện trong năm; Các phần hành kiểm toán được đánh ký hiệu bằng chữ cái in hoa và được sắp xếp theo chu trình:
Chu trình Tham chiếu
A- Tài sản A1-A4
B- Mua hàng và thanh toán B1-B6
C- Hàng tồn kho C1-C2
D- Đầu tư xây dựng cơ bản D1-D2
E- Các khoản phải trả E1-E4
F- Bán hàng F1-F3
G- Đầu tư tài chính G1-G2
H- Nguồn vốn- công nợ nội bộ H1-H6
I- Xác định kết quả kinh doanh I1-I5
K- Các vấn đề khác K1-K5
Bảng 2. 5: Phần kiểm tra các khoản mục
(AASC, 2022)
44
2.1.3.4. Giấy làm việc
Giấy làm việc của công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC được thiết kế dựa trên mẫu giấy làm việc của HLB Quốc tế
Mẫu giấy làm việc
Các thông tin bắt buộc: tên khách hàng, niên độ kế toán, khoản mục, bước công việc thực hiện, tham chiếu, người thực hiện ngày thực hiện, người soát xét ngày soát xét.
Nội dung chính của giấy làm việc bao gồm: mục tiêu kiểm toán cần đạt được, nguồn dữ liệu, thủ tục kiểm toán thực hiện giúp đạt được mục tiêu, kết quả thu được, kết luận.
Các giấy làm việc đặc thù như: các mẫu biểu thu thập thông tin cho hồ sơ chung;
kế hoạch, chương trình kiểm toán; mô tả hoạt động kinh doanh, đánh giá rủi ro tại đơn vị được kiểm toán; biên bản họp, thư giải trình của BGĐ; các bảng phân tích số liệu, thư xác nhận; các câu hỏi về thuế; …
Yêu cầu trình bày giấy làm việc: có ích, rõ ràng và dễ hiểu, đầy đủ, được đánh tham chiếu đúng quy định, đã được soát xét.
Quy tắc tham chiếu giấy làm việc
Việc tham chiếu giấy làm việc được thực hiện theo hướng dẫn và quy định chung của công ty, đồng thời KTV có thể căn cứ vào đặc thù của cuộc kiểm toán để điều chỉnh cho phù hợp. Cụ thể quy tắc tham chiếu:
Nội dung hồ sơ kiểm toán: Phần tổng hợp chung được ký hiệu tham chiếu bằng các số thứ tự, các phần hành kiểm toán chi tiết được ký hiệu tham chiếu bằng chữ cái và số thứ tự tương ứng.
Tham chiếu đầu trang: Góc trên bên phải Tham chiếu chéo: Liên kết giữa các trang.
Chương trình kiểm toán: Công việc đã tiến hành tại từng trang giấy làm việc cụ thể tham chiếu lên Chương trình kiểm toán. Các thủ tục có trong chương trình nhưng không có trong thực hiện được ghi N/A và lý do không thực hiện
45
Số liệu trong biểu tổng hợp: Số trước kiểm toán được tham chiếu xuống trang Đối chiếu số liệu chi tiết. Số điều chỉnh được tham chiếu xuống trang bút toán đề nghị điều chỉnh.
Trang vấn đề phát sinh trong cuộc Kiểm toán: Các phát hiện và kiến nghị trình bày tham chiếu tới các trang giấy làm việc chi tiết ghi lại các phát hiện, cơ sở kiến nghị. Các bút toán điều chỉnh được tham chiếu xuống GLV chi tiết ghi lại các sai sót được phát hiện và đề xuất điều chỉnh sửa đổi
Ag Khớp với số liệu trên CĐKT, KQKD năm được kiểm toán Ly Khớp với số liệu trên BCTC năm trước
✓ Chứng từ gốc làm căn cứ ghi sổ hợp lý, hợp lệ với các tiêu thức kiểm tra
^ Kiểm tra cộng dọc đúng
< Kiểm tra cộng ngang đúng
Bảng 2. 6: Một số ký hiệu phổ biến