CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN
2.2. THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN
2.2.2. Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện tại công ty ABC
2.2.2.1. Thực trạng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán khoản mục CPTT
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán gồm 07 bước: Khảo sát, đánh giá và chấp nhận khách hàng; Lựa chọn nhóm kiểm toán; Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động; Thực hiện phân tích sơ bộ BCTC trong đó có CPTT; Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro của khoản mục Chi phí trả trước; Xác định phương pháp chọn mẫu, cỡ mẫu; Thiết kế chương trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước (AASC, 2022).
Cụ thể từng bước được trình bày chi tiết dưới đây:
Bước 1: Khảo sát, đánh giá và chấp nhận khách hàng
Các vấn đề liên quan đến các khách hàng đều được đưa ra để xem xét, đánh giá trước khi đi đến quyết định ký hợp đồng kiểm toán. Các thông tin cần thu thập gồm:
các thông tin chung (loại hình doanh nghiệp, hồ sơ pháp lý, ngành nghề sản xuất
47
chính, địa chỉ…), nhu cầu của khách hàng đối với BCTC được kiểm toán là gì? Cơ cấu tổ chức hoạt động, tình hình kinh doanh, hệ thống kế toán…
Sau khi có được những thông tin khái quát nhất về khách hàng kiểm toán viên sẽ đánh giá rủi ro kiểm toán. Nếu mức rủi ro và chi phí kiểm toán là có thể chấp nhận được thì công ty sẽ tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán. Nếu công ty được kiểm toán là khách hàng truyền thống của AASC thì cần xem lại Hồ sơ kiểm toán và Biên bản ghi nhớ kết quả kiểm toán của những năm trước. Ngoài ra KTV cần thu thập những thông tin về tình hình hoạt động kinh doanh để nắm bắt được sự thay đổi.
Công ty Cổ phần ABC là khách hàng cũ của AASC. Tuy nhiên, AASC luôn thảo luận với BGĐ của ABC trước mỗi đợt kiểm toán về tình hình hoạt động kinh doanh cũng như công tác tổ chức trong năm 2022 có thay đổi hay điều chỉnh hay không để đánh giá rủi ro liên quan cũng như đưa ra quyết định tiếp tục hợp đồng kiểm toán bằng cách đưa ra bảng câu hỏi cho đơn vị và đề nghị đơn vị trả lời trung thực và đầy đủ. Qua đó KTV nhận biết được rằng, trong năm 2022 tình hình kinh doanh, quy mô sản xuất kinh doanh cũng như môi trường xung quanh của ABC không có sự biến động lớn vì vậy KTV xem xét lại kết quả của cuộc kiểm toán và hồ sơ kiểm toán chung nhằm thu thập thông tin về khách hàng, về công việc kinh doanh, cơ cấu tổ chức và các đặc điểm hoạt động khác.
Bước 2: Lựa chọn nhóm kiểm toán
Dựa vào lịch kiểm toán và quy mô của các công ty khách hàng mà Trưởng phòng sẽ sắp xếp các nhóm kiểm toán gồm từ 03 - 05 thành viên bao gồm một trưởng nhóm kiểm toán và các trợ lý kiểm toán. Việc lựa chọn KTV ký báo cáo và KTV soát xét báo cáo cũng được thực hiện tại bước này.
Tại cuộc kiểm toán cho Công ty Cổ phần ABC, nhóm kiểm toán của AASC được phân công gồm 04 thành viên:
- BTN là trưởng nhóm kiểm toán
- HTT, NTL, KTTK là các thành viên nhóm kiểm toán
Chi tiết việc phân công công việc trong cuộc kiểm toán tại ABC được trình bày trên GLV 4.02.2 “Phân công công việc” dưới đây:
48
Bảng 2. 7: Trích GLV “Phân công công việc”
(AASC, 2022)
49
Bước 3: Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
KTV sẽ thu thập các thông tin chung về khách hàng như lĩnh vực hoạt động, địa bàn hoạt động, giấy phép hoạt động kinh doanh, thời gian hoạt động, vốn điều lệ, vốn đầu tư, số vốn vay, các thông tin về ban quản lý, các công ty con, công ty liên kết (AASC, 2022). Từ những thông tin chung mà KH cung cấp, KTV sẽ khái quát lại được các điểm nổi bật cũng như vấn đề còn tồn tại của KH từ đó tập trung vào những vấn đề quan trọng.
Do ABC là khách hàng thường niên của AASC, vì vậy KTV đã tra cứu lại những dữ liệu của ABC được lưu tại hồ sơ kiểm toán chung tại AASC và tiến hành thu thập các thông tin liên quan đến sự thay đổi về hoạt động kinh doanh cũng như điều chỉnh trong tổ chức quản lý của năm 2022 thông qua một số các thủ tục như phỏng vấn kế toán trưởng, các nhân viên kế toán tại phòng Tài chính – kế toán tại ABC, quan sát cách tổ chức làm việc, tìm hiểu và xem xét những quy chế, quy định mới được ban hành của ABC.
Bước 4: Thực hiện phân tích sơ bộ BCTC trong đó có khoản mục CPTT Từ tài liệu là CĐKT do KH cung cấp, KTV sẽ áp dụng phương pháp phân tích xu hướng để so sánh chênh lệch số dư cuối kỳ và đầu kỳ của các khoản mục nói chung và CPTT nói riêng. Từ đó, KTV xác định được những khoản mục có biến động lớn cần phải tìm hiểu kỹ và phân tích trong quá trình kiểm toán để rút ra nguyên nhân dẫn đến biến động bất thường của những khoản mục đó.
Tại Công ty ABC, việc đánh giá sơ bộ BCTC được thực hiện nhằm mục đích khoanh vùng phạm vi có khả năng rủi ro tổng quát đối với toàn bộ nội dung BCTC nói chung và của khoản mục CPTT nói riêng. Đồng thời, việc phân tích này giúp KTV có được những thông tin khái quát nhất về tình hình kinh doanh của ABC.
Bước 5: Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro của khoản mục Chi phí trả trước a. Tìm hiểu kiểm soát nội bộ và rủi ro gian lận
KTV thu thập những thông tin liên quan đến KSNB của đơn vị như: môi trường kiểm soát, việc thiết lập và áp dụng các thủ tục kiểm soát. Bên cạnh đó KTV cũng đồng thời thu thập các thông tin về chế độ kế toán công ty đang áp dụng, các chính sách,…
50
ABC là KH cũ của AASC, vì vậy KTV đã tra cứu lại hồ sơ kiểm toán chung và hồ sơ kiểm toán năm trước đồng thời tìm hiểu những điều chỉnh diễn ra trong năm để có được những đánh giá đầu tiên về RRKS. Để đánh giá được KSNB, đối với khoản mục CPTT, KTV đã sử dụng phương pháp phỏng vấn thông qua bảng câu hỏi theo mẫu của AASC tìm hiểu về KSNB. Qua đó KTV nhận thấy môi trường kiểm soát của ABC được xây dựng hiệu quả và hợp lý với hoạt động SXKD của công ty. Trong năm 2022 các chính sách liên quan đến CPTT và các phương pháp hạch toán của ABC cũng không có sự thay đổi.
Tại ABC, bằng việc sử dụng bảng câu hỏi, KSNB được KTV đánh giá khá tốt và RRKS ở mức trung bình đối với khoản mục CPTT
b. Đánh giá rủi ro và trọng yếu
Ở bước này, KTV tiến hành đánh giá tính trọng yếu của cụ thể từng khoản mục trên BCTC căn cứ theo những thông tin mà KTV đã thu thập được ở bước tìm hiểu về hệ thống KSNB của công ty. Mức trọng yếu sẽ được KTV phân bổ cho từng phần hành theo các tiêu chí phân bổ khác nhau tùy vào bản chất của mỗi khoản mục và hệ thống KSNB của KH.
Do ABC đã được AASC kiểm toán những năm trước đó nên KTV thu thập thêm những thông tin về những sự điều chỉnh của KH. Dựa vào việc đánh giá môi trường kinh doanh của ABC kết hợp với những tài liệu từ cuộc kiểm toán những năm trước, KSNB của đơn vị được KTV đánh giá là khá tốt vì vậy RRKS cũng được nhận xét ở mức trung bình; từ đó KTV có thể đánh giá RRPH dự kiến là cao.
Trưởng nhóm kiểm toán đã lựa chọn tiêu chí “Lợi nhuận trước thuế” để xác định mức trọng yếu tổng thể trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán đối với ABC bởi vì công ty hoạt động vì mục tiêu lợi nhuận (Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC, 2022). Từ đó KTV xây dựng được GLV 4.04.1.1 “Xác định mức trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán”.
51
(AASC, 2022) Bảng 2. 8: GLV “Xác định mức trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch tại CTCP
ABC”
52
Bước 6: Xác định mức trọng yếu phương pháp chọn mẫu, cỡ mẫu
KTV dùng kỹ thuật chọn mẫu ngẫu nhiên các nghiệp vụ phát sinh để tổng hợp các chứng từ liên quan nhằm phục vụ thủ tục kiểm tra chi tiết. Trong đó các nghiệp vụ về CPTT có giá trị lớn, bất thường, thiếu chứng từ như hợp đồng, biên bản giao nhận, hóa đơn GTGT, … cần được chú ý và kiểm tra cẩn thận.
Tại AASC “Chương trình chọn mẫu” được thiết kế sẵn, KTV sẽ tiến hành theo chương trình đó hướng tới mục tiêu về tính đầy đủ, chính xác của các nghiệp vụ liên quan đến CPTT. Tại CTCP ABC, cụ thể KTV đã thực hiện chọn mẫu như sau:
Xác định hệ số rủi ro: KTV dựa trên RRTT, RRKS, RRPH để xác định. Tại công ty ABC, dựa vào những thông tin đã thu thập được về khách hàng và các thủ tục đã được KTV thực hiện ở giai đoạn lập kế hoạch, rủi ro kiểm toán đối với khoản mục CPTT được xác định là thấp và Hệ số rủi ro đối với khoản mục CPTT trong trường hợp này là 0,4 theo quy định của công ty (AASC, 2022).
- Mức trọng yếu thực hiện: được trình bày trên GLV “Mức trọng yếu đã được thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch” tại công ty ABC.
- Khoảng cách mẫu =
(AASC, 2022) Bước 7: Thiết kế chương trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước Để hoàn tất giai đoạn lập kế hoạch và có sự chuẩn bị tốt nhất, AASC đã thiết kế các chương trình kiểm toán riêng cho từng khoản mục. Khi tiến hành kiểm toán, KTV thường tuân theo các bước của chương trình. Tuy nhiên tùy thuộc vào đặc thù của
Bảng 2. 9: GLV “Xác định mẫu tại CTCP ABC”
53
từng khoản mục cũng như đối tượng kiểm toán mà KTV có thể bổ sung hoặc thay đổi, điều chỉnh một phần nào đó của chương trình kiểm toán sao cho phù hợp với những tình hình, đặc điểm của KH.
Tại ABC “Chương trình kiểm toán cho quy trình kiểm toán khoản mục CPTT”
được trình bày chi tiết ở GLV A34.
54
Bảng 2. 10: GLV “Chương trình kiểm toán khoản mục CPTT tại CTCP ABC”
(AASC, 2022) 2.2.2.2. Thực trạng giai đoạn thực hiện kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước
Từ chương trình kiểm toán chi tiết khoản mục CPTT đã nêu trên, KTV thực hiện theo các thủ tục đã được liệt kê. Đối với khoản mục CPTT nói riêng và tổng hợp tất cả các khoản mục nói chung, các thủ tục kiểm toán tại AASC thường được tiến
55
hành theo ba bước khái quát là lập biểu tổng hợp, phân tích và kiểm tra chi tiết (AASC, 2022).
Cụ thể:
- Lập biểu tổng hợp
- Thủ tục phân tích: Theo VSA 520 thì “Thủ tục phân tích được hiểu là việc đánh giá thông tin tài chính, qua việc phân tích các mối quan hệ hợp lý giữa dữ liệu tài chính và phi tài chính”. Thông qua việc tính toán các tỷ suất, chỉ số tài chính,… , KTV phát hiện ra các chênh lệch lớn và bất thường đồng thời tìm ra các nguyên nhân dẫn đến chênh lệch đó.
- Thủ tục kiểm tra chi tiết: phụ thuộc vào mức trọng yếu của từng khoản mục mà KTV kiểm tra chọn mẫu hoặc có thể kiểm tra toàn bộ, sau đó tiến hành kiểm tra chi tiết đối với khoản mục đã chọn, kiểm tra đối chiếu và có những biện pháp xử lý.
Tại ABC, các phần công việc được KTV thực hiện tuân theo chương trình kiểm toán đã xây dựng trước đó. Các công việc được KTV thực hiện và được trình bày chi tiết trên GLV như sau: Trước khi thực hiện thử nghiệm cơ bản, KTV đã gửi cho ABC một bảng tổng hợp các tài liệu cần cung cấp, trong đó các tài liệu cần cung cấp đầu tiên ngay tại ngày đầu tiên của cuộc kiểm toán gồm: các tài liệu chung: CDPS, BKCT (từ đó KTV xử lý dữ liệu, lập bảng tổng hợp đối ứng để phục vụ quá trình kiểm toán);
tài liệu chi tiết liên quan đến khoản mục CPTT: Sổ cái và sổ chi tiết CPTT; Bảng tổng hợp tăng, giảm các khoản CPTT theo khoản mục; Bảng phân bổ CPTT trong kỳ…(AASC, 2022).
a. Lập biểu tổng hợp
KTV tiến hành lập biểu tổng hợp cho khoản mục CPTT trong năm 2022 và đối chiếu số dư trên GLV tổng hợp số liệu với bảng CĐPS, Sổ cái, sổ chi tiết và giấy tờ làm việc (nếu có) của cuộc kiểm toán năm trước (AASC, 2022).
Căn cứ vào các tài liệu đã thu thập được và các tài liệu của năm trước đã lưu lại, sau khi nhập số liệu vào GLV, KTV đối chiếu số dư đầu kỳ với số dư cuối kỳ trên BCTC đã kiểm toán năm trước; đồng thời đối chiếu số dư cuối kỳ trên CDPS với số liệu trên sổ chi tiết, CĐPS để đảm bảo việc khớp số liệu đầu kỳ và cuối kỳ đồng thời việc chuyển số liệu năm trước sang năm nay được thực hiện một cách đúng đắn và
56
phù hợp. Những thủ tục này nhằm đảm bảo tính đầy đủ, chính xác, trình bày và công bố của khoản mục CPTT.
Cụ thể tại ABC, kết quả của thủ tục này được KTV trình bày chi tiết trên GLV A311 “Tổng hợp số liệu CPTT”
Bảng 2. 11: GLV A311 “Tổng hợp số liệu”
(AASC, 2022) Sau khi lập biểu tổng hợp để đảm rằng đơn vị đã phản ánh đầy đủ, chính xác các số liệu liên quan đến CPTT thì bước tiếp theo KTV cần xem xét việc trình bày các khoản CPTT trên BCTC đã phù hợp hay chưa? Thủ tục này nhằm đạt được mục tiêu về tính đầy đủ, phân loại, trình bày và thuyết minh BCTC.
57
Bảng 2. 12: : GLV A312 “Xem xét việc trình bày trong TM BCTC”
(AASC, 2022) Dựa vào số liệu trình bày như trên KTV kết luận khoản mục CPTT của ABC đảm bảo được việc trình bày phù hợp trên TM BCTC.
Bước tiếp theo, KTV sẽ tiến hành đối chiếu số liệu trên CĐPS với sổ cái và sổ chi tiết, theo các tiểu khoản được mở tại CĐPS mà KH cung cấp. Đối với mọi khoản mục hay cụ thể là khoản mục CPTT, KTV luôn muốn chứng minh về tính trung thực và hợp lý của số dư cuối kỳ. Do đó khi thực hiện thủ tục đối chiếu chi tiết số, KTV phải đưa ra được số phát sinh (tăng và giảm). Cụ thể, KTV thực hiện việc đối chiếu số liệu như sau:
- Đối với số dư đầu kỳ: KTV sẽ đối chiếu với số dư cuối kỳ từ dữ liệu xử lý đã cập nhật của khách hàng năm trước.
- Đối với các phát sinh trong năm: KTV đối chiếu các thông tin, số liệu trên sổ cái, sổ chi tiết từng loại chi phí với số liệu trên CĐPS.
58
Bảng 2. 13: GLV A313 “Đối chiếu số liệu”
(AASC, 2022) - Số dư cuối kỳ = Số dư đầu kỳ + Phát sinh tăng - Phát sinh giảm. Sau đó KTV đối chiếu số liệu đó với CĐPS mà KH đã cung cấp (AASC, 2022).
KTV nhận xét số đầu kỳ và cuối kỳ của các khoản mục CPTT đã khớp với số liệu trên sổ chi tiết, sổ cái và trên BCTC đã kiểm toán của năm trước và khớp với BTCT của đơn vị. KTV kết luận ở bước này không có vấn đề trọng yếu phát sinh.
b. Thực hiện xem xét các chính sách kế toán liên quan đến việc ghi nhận Chi phí trả trước
Bằng việc sử dụng kỹ thuật phỏng vấn kết hợp nghiên cứu, KTV đánh giá các chính sách kế toán, các tiêu thức phân bổ mà công ty đang áp dụng đối với khoản mục CPTT và xem xét việc áp dụng có được công ty áp dụng theo đúng các hướng dẫn của chuẩn mực kiểm toán về việc ghi nhận và trình bày khoản mục CPTT trên BCTC hay không?
59
60
Bảng 2. 14: GLV A351 “Kiểm tra tuân thủ VAS và các quy định về lập và trình bày BCTC liên quan”
(AASC, 2022)
Bảng 2. 15: GLV A352 “Xem xét tiêu thức phân bổ CPTT tại CTCP ABC”
(AASC, 2022)
61
Tại công ty ABC, KTV tiến hành phỏng vấn nhân viên kế toán. Bên cạnh việc phỏng vấn theo GLV A351 “Kiểm tra tuân thủ VAS và các quy định về lập và trình bày BCTC liên quan”, KTV cũng đã thực hiện phỏng vấn nhằm xem xét đánh giá việc áp dụng nhất quán chính sách, tiêu thức phân bổ CPTT của đơn vị.
Qua GLV A351 và A352 KTV nhận thấy ABC đã áp dụng chính sách kế toán và chính sách, tiêu thức phân bổ phù hợp, các chính sách được áp dụng nhất quán và không có vấn đề trọng yếu phát sinh.
c. Thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích CPTT gồm so sánh số dư CPTT giữa năm 2022 với năm 2021 và tổng hợp và giải thích các đối ứng (AASC, 2020).
Bước đầu tiên, KTV lập bảng số liệu của từng mục chi tiết trong CPTT và tính tỷ lệ tăng/giảm giữa kỳ này và kỳ trước. KTV tập trung vào việc phân tích những biến động tăng/giảm bất thường của từng mục nhỏ để khoan vùng khả năng xảy ra gian lận, sai sót và định hướng cho việc kiểm tra chi tiết.
Cụ thể đối với ABC, sau khi nhặt ra được được số dư đầu kỳ, cuối kỳ này và số dư đầu kỳ trước với điều kiện đã được đối chiếu và khớp số liệu, KTV so sánh và tính toán các tỷ lệ tăng/giảm của đầu kỳ với cuối kỳ năm 2022, đầu kỳ năm 2022 với đầu kỳ năm 2021 và phân tích chỉ tiêu CPTT trên tổng tài sản.
Kết quả của thủ tục phân tích được trình bày chi tiết tại GLV A361 “Thủ tục phân tích” (AASC, 2022).