CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Đặc điểm của khoản mục Chi phí hoạt động
1.1.1 Khái niệm, đặc điểm của Chi phí hoạt động
Theo VAS 01, chi phí được định nghĩa là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán, bao gồm tiền chi ra, khấu trừ tài sản và phát sinh nợ, dẫn đến giảm vốn chủ sở hữu Định nghĩa này không bao gồm các khoản phân phối cho cổ đông hoặc chủ sở hữu.
Chi phí trong doanh nghiệp được chia làm 2 nhóm chính:
Chi phí sản xuất là tổng số tiền mà doanh nghiệp đầu tư vào các yếu tố đầu vào cần thiết cho quá trình sản xuất sản phẩm, nhằm đạt được mục tiêu lợi nhuận Yếu tố này đóng vai trò quan trọng trong việc xác định giá thành sản phẩm.
Chi phí hoạt động là những khoản chi mà doanh nghiệp phải gánh chịu trong quá trình kinh doanh thường nhật, bao gồm tiền thuê nhà, thiết bị, chi phí tồn kho, tiếp thị, lương nhân viên, biến phí cấp bậc và quỹ dành cho nghiên cứu và phát triển Chi phí hoạt động được phân loại thành hai nhóm chính: chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
Chi phí bán hàng bao gồm tất cả các khoản chi phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ Những chi phí này bao gồm lương nhân viên bán hàng, chi phí quảng cáo, hoa hồng cho nhân viên bán hàng, chi phí vận chuyển hàng hóa đến tay khách hàng, khấu hao tài sản liên quan, và chi phí cho dịch vụ mua ngoài.
Chi phí quản lý doanh nghiệp (QLDN) bao gồm tất cả các khoản chi phí liên quan đến hoạt động quản lý, bao gồm chi phí phát sinh trong quản lý sản xuất, quản lý hành chính và các khoản chi phí chung khác cho toàn bộ doanh nghiệp Các khoản chi phí này bao gồm chi phí cho Ban giám đốc, nhân viên bộ phận quản lý, chi phí khấu hao tài sản cố định và chi phí quản lý hành chính.
SVTH: Hoàng Thu Trang 6 Khóa luận tốt nghiệp
1.1.2 Kế toán về khoản mục Chi phí hoạt động
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS và thông tư 200/2016-TT-BTC, chi phí bán hàng được hạch toán vào tài khoản đầu 6
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 641 – Chi phí bán hàng
Bên nợ: Các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán hàng trong kỳ
Bên có: Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng trong kỳ
Kết chuyển chi phí bán hàng vào TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” để tính kết quả kinh doanh trong kỳ
TK 641 không có số dư cuối kỳ
TK 641 – Chi phí bán hàng, có 7 tài khoản cấp 2:
Chi phí nhân viên (6411) phản ánh các khoản phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, vận chuyển và bảo quản sản phẩm, bao gồm tiền lương, tiền ăn giữa ca, tiền công và các khoản bảo hiểm theo quy định của Nhà nước đối với người lao động.
Chi phí vật liệu và bao bì (6412) bao gồm các khoản chi cho vật liệu và bao bì cần thiết để bảo quản và tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ Điều này bao gồm chi phí cho vật liệu đóng gói, nhiên liệu bảo quản, bốc vác và vận chuyển sản phẩm trong quá trình tiêu thụ.
Chi phí dụng cụ và đồ dùng (6413) phản ánh các khoản chi cho công cụ và dụng cụ cần thiết trong quá trình tiêu thụ sản phẩm và hàng hóa Những chi phí này bao gồm dụng cụ đo lường, phương tiện tính toán và các thiết bị làm việc khác.
Chi phí khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) 6414 phản ánh chi phí liên quan đến việc bảo quản và bán hàng, bao gồm các khoản chi cho nhà kho, bến bãi, phương tiện bốc dỡ, vận chuyển, và các thiết bị tính toán, làm việc.
Chi phí bảo hành (TK 6415) phản ánh các khoản chi liên quan đến bảo hành sản phẩm và hàng hóa Đối với chi phí sửa chữa và bảo hành công trình xây lắp, các khoản này được ghi nhận ở tài khoản khác.
627 “Chi phí sản xuất chung” mà không phản ánh ở TK này
SVTH: Hoàng Thu Trang 7 Khóa luận tốt nghiệp
Chi phí dịch vụ mua ngoài (6417) bao gồm các khoản chi phí cần thiết cho hoạt động bán hàng, như chi phí thuê sửa chữa tài sản cố định phục vụ bán hàng, tiền thuê kho bãi, chi phí bốc vác, vận chuyển sản phẩm và hàng hóa, cùng với khoản tiền trả hoa hồng cho đại lý và các đơn vị nhận ủy thác.
Chi phí bằng tiền khác (mã 6418) phản ánh các chi phí phát sinh trong quá trình bán hàng, bao gồm chi phí tiếp khách tại bộ phận bán hàng, chi phí giới thiệu sản phẩm, quảng cáo, chào hàng và tổ chức hội nghị khách hàng.
1.1.2.2 Chi phí Quản lý doanh nghiệp
Kết cấu và nội dung của tài khoản 642 – Chi phí QLDN theo thông tư 200: Bên nợ:
- Các chi phí QLDN thực tế phát sinh trong kỳ
Số dự phòng phải thu khó đòi và dự phòng phải trả là những khoản dự phòng quan trọng trong kế toán Chênh lệch giữa số dự phòng phải trích lập trong kỳ này và số dự phòng đã trích lập trong kỳ trước chưa sử dụng hết cần được theo dõi sát sao Việc quản lý hiệu quả các khoản dự phòng này giúp cải thiện tình hình tài chính của doanh nghiệp và giảm thiểu rủi ro tài chính.
- Các khoản ghi giảm chi phí QLDN
Hoàn nhận dự phòng phải thu khó đòi và dự phòng phải trả xảy ra khi chênh lệch giữa số dự phòng phải trích lập trong kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã trích lập trong kỳ trước mà chưa sử dụng hết Điều này giúp cải thiện tình hình tài chính của doanh nghiệp, đồng thời tối ưu hóa quản lý nguồn lực và giảm thiểu rủi ro tài chính.
- Kết chuyển chi phí QLDN vào Tk 911 để xác định kết quả kinh doanh
Tk 642 – Chi phí QLDN có 8 tài khoản cấp 2:
Chi phí nhân viên quản lý (6421) bao gồm các khoản tiền lương, phụ cấp và bảo hiểm xã hội theo quy định của Nhà nước dành cho cán bộ nhân viên quản lý doanh nghiệp.
Quy trình kiểm toán đối với khoản mục chi phí hoạt động
1.2.1 Mục tiêu kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán BCTC
Theo VAS số 200, mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là giúp kiểm toán viên (KTV) và công ty kiểm toán xác nhận rằng BCTC được lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, tuân thủ pháp luật và phản ánh trung thực tình hình tài chính của doanh nghiệp Trong mỗi cuộc kiểm toán cụ thể, mục tiêu này được phân chia thành mục tiêu kiểm toán chung và mục tiêu kiểm toán đặc thù.
➢ Mục tiêu kiểm toán chung
Mục tiêu kiểm toán chung là đánh giá tổng thể số tiền ghi nhận trên các khoản mục, dựa trên trách nhiệm trình bày trung thực và hợp lý thông tin trong báo cáo tài chính (BCTC) Kiểm toán cần xác định liệu các chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp có được phản ánh trung thực và hợp lý ở mọi khía cạnh trọng yếu hay không, dựa vào thông tin thu thập từ khảo sát thực tế.
➢ Mục tiêu kiểm toán đặc thù
Mục tiêu kiểm toán chung được cụ thể hóa thành các mục tiêu kiểm toán đặc thù cho từng khoản mục và phần hành cụ thể Những mục tiêu này được xác định dựa trên các mục tiêu chung và đặc điểm của từng khoản mục, đồng thời phản ánh và theo dõi chúng trong hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ Đối với kiểm toán chi phí bảo hành, mục tiêu là thu thập bằng chứng đầy đủ và thích hợp để đáp ứng 6 cơ sở dẫn liệu, bao gồm tính hiện hữu, tính đầy đủ, tính chính xác, quyền và nghĩa vụ, cũng như trình bày và thuyết minh trong báo cáo tài chính.
Mục tiêu về tính hiện hữu phát sinh nhấn mạnh việc xác nhận tất cả các nghiệp vụ liên quan đến cổ phần hóa doanh nghiệp (CPHĐ) được ghi nhận trong kỳ thực sự đã xảy ra.
SVTH: Hoàng Thu Trang 16 Khóa luận tốt nghiệp
Mục tiêu chính của tính đầy đủ là đảm bảo rằng tất cả các nghiệp vụ liên quan đến cổ phần hóa doanh nghiệp (CPHĐ) phát sinh trong kỳ đều được ghi nhận đầy đủ, không để sót bất kỳ nghiệp vụ nào.
Mục tiêu chính của tính chính xác số học là đảm bảo rằng tất cả các khoản chi phí phát sinh trong kỳ được ghi sổ đúng theo số liệu từ chứng từ gốc Đồng thời, mọi khoản chi phí đã được ghi nhận cần phải được cộng sổ và chuyển sổ một cách chính xác.
Mục tiêu về tính đúng kỳ là đảm bảo rằng tất cả các nghiệp vụ và chi phí được ghi nhận đều phải thực sự phát sinh trong kỳ kế toán hiện tại, hoặc nếu phát sinh từ kỳ trước thì phải được ghi nhận theo quy định vào kỳ kế toán hiện tại.
Mục tiêu về tính tuân thủ quyền và nghĩa vụ là xem xét việc tuân thủ các quy định pháp luật và nội bộ doanh nghiệp Để đạt được mục tiêu này, kiểm toán viên (KTV) sẽ thu thập bằng chứng nhằm chứng minh rằng việc hạch toán cổ phần hóa doanh nghiệp (CPHĐ) có tuân theo các quy định hiện hành hay không.
Mục tiêu của việc trình bày và thuyết minh là khẳng định rằng tất cả các CPHĐ được ghi sổ cần phải được phân loại chính xác và hạch toán vào tài khoản phù hợp.
1.2.2 Căn cứ tài liệu sử dụng
Các nguồn tài liệu kiểm toán khoản mục CPHĐ rất phong phú và đa dạng, bao gồm nhiều hình thức, nguồn gốc và nội dung khác nhau Các nguồn tài liệu chủ yếu có thể được khái quát như sau:
- Các chính sách, các quy định, quy chế hay quy định về KSNB của BCTC nói chung và đối với khoản mục CPHĐ nói riêng
- Các BCTC chủ yếu có liên quan đến: Bảng cân đối kế toán, BCKQHĐKD, thuyết minh BCTC
Các sổ kế toán liên quan đến Chi phí bán hàng (CPBH) và Chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) bao gồm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết cho các tài khoản liên quan như Sổ TK 641, TK 642 và TK 334.
Các chứng từ gốc kế toán là tài liệu quan trọng ghi nhận các nghiệp vụ liên quan đến chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) phát sinh, từ đó làm căn cứ để ghi vào sổ kế toán.
SVTH: Hoàng Thu Trang 17 Khóa luận tốt nghiệp
• Chứng từ về tiền: Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có, biên bản xác nhận, các quyết định đi kèm, …
Chứng từ phân bổ chi phí trả trước bao gồm chính sách phân bổ, bảng tính chi phí và các chứng từ liên quan đến việc hình thành chi phí Việc quản lý và ghi chép các chứng từ này là rất quan trọng để đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính và tuân thủ quy định kế toán.
• Chứng từ về hàng tồn kho: Các phiếu nhập-xuất hàng hóa, bảng kê mua hàng
Chứng từ về tài sản cố định bao gồm các tài liệu quan trọng như quyết định mua sắm, bảng tính phân bổ khấu hao, biên bản bàn giao và biên bản thanh lý tài sản cố định Những chứng từ này đóng vai trò thiết yếu trong việc quản lý và ghi nhận sự hình thành, sử dụng cũng như thanh lý tài sản cố định trong doanh nghiệp.
• Chứng từ về lương nhân viên: bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lương và các khoản trích theo lương…
1.2.3 Nội dung Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính
1.2.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Theo VSA số 300, KTV và công ty kiểm toán cần xây dựng kế hoạch kiểm toán để đảm bảo hiệu quả trong quá trình kiểm toán Quá trình này bao gồm việc lập kế hoạch chiến lược và kế hoạch kiểm toán tổng thể.
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TẠI CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC
Tổng quan về công ty kiểm toán
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty TNHH hãng kiểm toán AASC
Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) đã chính thức đổi tên thành Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC vào ngày 17 tháng 5 năm 2013.
Tên tiếng anh: AASC Auditing Firm Company Limited
Tên giao dịch: AASC (Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company)
Trụ sở chính: Số 01 Lê Phụng Hiểu, Hoàn Kiếm, Hà Nội Điện thoại: (84.24) 3824 1990 Fax: (08.24) 3825 3973 Email: aasc@aasc.com.vn Website: www.aasc.com.vn Logo công ty:
Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC, được thành lập vào năm 1991 theo Quyết định số 164 TC/QĐ/TCCB của Bộ Tài Chính, là một trong hai tổ chức hợp pháp đầu tiên và lớn nhất tại Việt Nam trong lĩnh vực Kế toán, Kiểm toán, tài chính, Tư vấn thuế và Thẩm định giá AASC cũng là thành viên của mạng lưới HLB Quốc tế tại Việt Nam Hiện nay, công ty có trụ sở chính tại Hoàn Kiếm, Hà Nội, cùng với hai chi nhánh tại thành phố Hồ Chí Minh và Quảng Ninh.
AASC là một trong năm doanh nghiệp kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, bên cạnh các công ty kiểm toán Big 4, với doanh thu lớn hàng năm và hệ thống khách hàng đa dạng Công ty sở hữu đội ngũ 508 nhân viên, trong đó có 82 kiểm toán viên có chứng chỉ CPA Việt Nam, 8 hội viên ACCA và 3 hội viên CPA Úc.
02 Hội viên CIMA, 01 Hội viên CIA, 29 Thẩm định viên về giá, 54 Chứng chỉ Tư
Khách hàng của AASC rất đa dạng, bao gồm các đơn vị lớn và nhỏ như tập đoàn kinh tế, tổng công ty nhà nước, công ty có vốn đầu tư nước ngoài, công ty niêm yết, công ty cổ phần, ngân hàng thương mại, và các dự án sử dụng vốn ODA cùng với vốn viện trợ từ Ngân hàng Thế giới (WB) và các tổ chức tín dụng khác.
Giá trị cốt lõi và giá trị truyền thống của thương hiệu AASC trong hơn 30 năm qua bao gồm: Minh bạch, Độc lập, Am hiểu, Tin cậy và Bền vững Trong đó, "MINH BẠCH" được xác định là giá trị cốt lõi, thể hiện cam kết cung cấp thông tin rõ ràng cho nhà đầu tư, công chúng và các bên liên quan Hình ảnh 5 tia mặt trời tỏa ra từ trung tâm với cụm chữ AASC biểu trưng cho 5 nền tảng của AASC, trong đó màu vàng cam của tia nắng thể hiện sự khát khao đổi mới và năng lượng bất tận, tạo ra một xung lực đột phá cho thương hiệu.
Thương hiệu AASC đang tiến bước mạnh mẽ với hình ảnh vầng thái dương tượng trưng cho sự "MINH BẠCH", giá trị cốt lõi của công ty Năm tia mặt trời tỏa ra từ trung tâm không chỉ thể hiện sự hội tụ của những tinh hoa mà còn tạo nên hình ảnh viên kim cương tỏa sáng, biểu trưng cho tâm sáng và sự liên kết bền vững trong nội bộ AASC Đồng thời, năm tia mặt trời này phản ánh ngũ hành tương sinh trong phong thủy: Kim, Mộc, Thủy, Hỏa, Thổ, truyền tải thông điệp về việc sinh sôi những giá trị cho bản thân AASC cũng như cho khách hàng và đối tác của công ty.
Quá trình hoạt động của công ty có thể chia làm 3 giai đoạn: a Giai đoạn từ 01/04/1991 đến tháng 8/1993
Ngày 13/05/1991, AASC được thành lập theo quyết định số 164 TC/QĐ/TCCB của Bộ trưởng Bộ Tài Chính với tên công ty là Công ty Dịch vụ kế toán
Trong giai đoạn này, công ty tập trung vào việc cung cấp dịch vụ kế toán, đặc biệt là hướng dẫn doanh nghiệp áp dụng đúng các quy định về chế độ kế toán tài chính của nhà nước.
SVTH: Hoàng Thu Trang 33 Khóa luận tốt nghiệp cung cấp các giải pháp phù hợp cho từng loại hình doanh nghiệp, hỗ trợ các doanh nghiệp trong việc xây dựng và hoàn thiện mô hình tổ chức bộ máy kế toán Giai đoạn từ 14/09/1993 đến tháng 9/2007 là thời điểm quan trọng cho sự phát triển này.
Công ty AASC, được đổi tên thành Công ty Dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán, theo quyết định số 639/TC/QĐ/TCCB ngày 14/09/1993 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính, với vốn ban đầu gần 300 triệu đồng Để đáp ứng nhu cầu kế toán và kiểm toán, công ty đã không ngừng mở rộng bằng việc thành lập chi nhánh và văn phòng đại diện tại Thành phố Hồ Chí Minh.
Vào năm 2005, AASC chính thức gia nhập tổ chức kế toán và kiểm toán quốc tế INPACT, trở thành đại diện của INPACT tại Việt Nam Sự kiện này đánh dấu bước tiến quan trọng trong quá trình hội nhập của AASC với văn hóa và tiêu chuẩn kiểm toán toàn cầu Từ tháng 9 năm 2007 đến nay, AASC tiếp tục phát triển và nâng cao chất lượng dịch vụ của mình.
AASC đã chuyển đổi từ DN nhà nước thuộc Bộ tài chính sang Công ty TNHH
Vào ngày 01/09/2007, AASC đã chính thức hoạt động với hơn 2 thành viên và hiện là một trong 6 công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, nổi bật với doanh thu lớn và đa dạng khách hàng Năm 2011, AASC gia nhập HLB quốc tế, đánh dấu bước phát triển quan trọng Đến năm 2012 và 2013, công ty được cấp phép kiểm toán cho các doanh nghiệp niêm yết và tổ chức tín dụng bởi Ủy ban Chứng khoán Nhà nước và Ngân hàng Nhà nước Đến cuối năm 2013, AASC đổi tên thành Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, giữ vững tên gọi này cho đến nay với tầm nhìn chiến lược hướng tới việc sánh ngang với các công ty kiểm toán quốc tế Big 4 tại Việt Nam.
SVTH: Hoàng Thu Trang 34 Khóa luận tốt nghiệp
2.1.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Sơ đồ 2.1 - Tổ chức bộ máy Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
(Nguồn: Tài liệu kiểm toán nội bộ AASC)
Chức năng, nhiệm vụ cụ thể của các phòng ban như sau: a Hội đồng thành viên
Hội đồng thành viên, với 34 thành viên, là cơ quan quyết định cao nhất trong công ty, có trách nhiệm xác định chiến lược phát triển và kế hoạch kinh doanh hàng năm, đồng thời thực hiện các quyền và nghĩa vụ theo quy định và quy chế của công ty.
Chủ tịch Hội đồng thành viên, Ông Ngô Đức Đoàn, là người đại diện pháp lý cho công ty, có trách nhiệm triệu tập và chủ trì các cuộc họp của Hội đồng thành viên Ông cũng giám sát việc thực hiện các quyết định của Hội đồng và thay mặt Hội đồng ký các quyết định quan trọng.
Tổng giám đốc (TGĐ) có nhiệm vụ chính là tổ chức thực hiện các quyết định của Hội đồng thành viên và quyết định các vấn đề liên quan đến hoạt động kinh doanh.
SVTH: Hoàng Thu Trang 35 Người đại diện cho công ty, chịu trách nhiệm trước pháp luật về hoạt động kinh doanh hàng ngày và việc thực hiện kế hoạch kinh doanh cùng phương án đầu tư của công ty.
Thực trạng kiểm toán khoản mục Chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện
2.2.1 Quy trình kiểm toán Khoản mục chi phí hoạt động tại Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
Quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ của Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC tuân theo quy trình chung về kiểm toán BCTC, bao gồm ba giai đoạn chính: Lập kế hoạch kiểm toán, Thực hiện kiểm toán và Kết thúc kiểm toán, cùng với việc công bố báo cáo kiểm toán.
Quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí hoạt động tại Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC được tóm tắt như sau:
SVTH: Hoàng Thu Trang 47 Khóa luận tốt nghiệp
Sơ đồ 2.4- Quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ tại Công ty TNHH
(Nguồn: Tài liệu kiểm toán nội bộ AASC)
2.2.2 Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động tại Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC với khách hàng cụ thể (Công ty cổ phần NCI) Để có một cái nhìn chi tiết và cụ thể hơn về quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ tại AASC, sau đây là mô tả chi tiết về quá trình kiểm toán khoản mục CPHĐ
Khảo sát đánh giá chấp nhận khách hàng
Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán
Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh
Phân tích sơ bộ BCTC Đánh giá chung về KSNB của đơn vị Xác định mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán
Thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối với khoản mục CPHĐ
Thực hiện các thử nghiệm cơ bản Đánh giá kết quả
Lập chương trình kiểm toán chi tiết
Hoàn thiện hồ sơ kiểm toán
Lập bảng tổng hợp kết quả kiểm toán
Soát xét các sự kiện sau ngày lập BCTC Thu thập thư giải trình của BGĐ khách hàng
Phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lý
SVTH: Hoàng Thu Trang 48 Khóa luận tốt nghiệp tại khách hàng NCI cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2021 thực hiện bởi AASC
2.2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán a Khảo sát, đánh giá và chấp nhận khách hàng
Công ty cổ phần NCI là khách hàng thường xuyên của AASC trong lĩnh vực kiểm toán Sau khi nhận thư mời kiểm toán từ NCI, KTV sẽ xem xét hồ sơ và thông tin liên quan từ năm trước, được lưu trữ trên phần mềm Bitrix KTV cũng sẽ cập nhật các thay đổi của khách hàng liên quan đến quy mô và chính sách cho cuộc kiểm toán năm nay Sau đó, KTV sẽ lập bảng đánh giá duy trì khách hàng hiện tại và tiến hành ký kết hợp đồng cung cấp dịch vụ cùng với việc chọn nhóm kiểm toán phù hợp.
AASC sẽ chuẩn bị hợp đồng với các điều khoản và nghĩa vụ cần thiết giữa hai bên, gửi cho Công ty Cổ phần NCI sau khi chấp nhận lời mời kiểm toán Hợp đồng sẽ bao gồm thông tin về hai công ty, loại hình dịch vụ cung cấp, thời gian, địa điểm, phương thức thực hiện dịch vụ và mức phí cho dịch vụ mà Công ty NCI yêu cầu.
Phòng sẽ soạn hợp đồng và trình lên trưởng phòng để xem xét Sau khi trưởng phòng đồng ý, hợp đồng sẽ được gửi đến Ban giám đốc để ký Sau khi Ban giám đốc phê duyệt và ký, hợp đồng sẽ được chuyển cho ban văn thu để đóng dấu và gửi cho khách hàng Hợp đồng sẽ được lập thành 04 bản, mỗi bên giữ 02 bản có đầy đủ dấu của cả hai bên AASC và Công ty cổ phần NCI sẽ giữ 02 bản mỗi bên để đảm bảo thực hiện đầy đủ nghĩa vụ và làm căn cứ xử lý trong trường hợp có tranh chấp.
Sau khi hợp đồng được ký kết, Trưởng phòng sẽ xem xét và chỉ định Trưởng nhóm phụ trách cho cuộc kiểm toán Cụ thể, nhóm kiểm toán sẽ được phân công như sau:
SVTH: Hoàng Thu Trang 49 Khóa luận tốt nghiệp
Biểu 2.1 - Nhân sự tham gia cuộc kiểm toán Công ty CP NCI
Họ và tên Chức vụ
Trương Thị Mai Trưởng nhóm kiểm toán
Nguyễn Thị Hồng Lam Kiểm toán viên
Trần Thị Minh Anh Kiểm toán viên
Hoàng Thu Trang Trợ lý Kiểm toán viên Đặng Thị Phương Thảo Trợ lý Kiểm toán viên
(Nguồn: Tài liệu kiểm toán Công ty NCI)
Trước khi tiến hành kiểm toán tại khách hàng, Trưởng nhóm và các thành viên trong đoàn cần ký xác nhận để đảm bảo tính độc lập Đồng thời, việc tìm hiểu thông tin về đơn vị được kiểm toán, bao gồm môi trường hoạt động, ngành nghề, sản phẩm chính và chính sách kế toán, là rất quan trọng.
➢ Giới thiệu về đơn vị khách hàng
Công ty Cổ phần Sản xuất và Công nghệ NCI, thành lập vào ngày 18/11/2008, là một doanh nghiệp Việt Nam hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp số 0103018538 do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố cấp.
Công ty tại Hà Nội được cấp Giấy chứng nhận đăng ký lần đầu vào ngày 18 tháng 11 năm 2008 và đã thực hiện việc thay đổi Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư lần thứ 15 vào ngày 01 tháng 10 năm 2020 Hiện tại, số vốn điều lệ của công ty đạt 400.000.000.000 đồng.
➢ Hoạt động kinh doanh của đơn vị được kiểm toán
Ngành nghề kinh doanh chủ yếu của doanh nghiệp:
Khai thác đá tại mỏ đá Nghệ An và sản xuất các sản phẩm từ đá đóng vai trò quan trọng trong việc tạo ra hạt nhựa fillter, nguyên liệu chủ yếu cho sản xuất ván sàn SPC Việc này không chỉ góp phần phát triển kinh tế địa phương mà còn đáp ứng nhu cầu ngày càng cao về vật liệu xây dựng chất lượng.
- Thương mại sản phẩm từ đá, bột đá, hạt nhựa, nhựa pha lê
SVTH: Hoàng Thu Trang 50 Khóa luận tốt nghiệp
Hoạt động kinh doanh chính của công ty bao gồm khai thác đá vôi và sản xuất nhựa pha lê, đây là những nguyên liệu quan trọng trong quá trình sản xuất gạch nhựa SPC (Stone Plastics Composite).
➢ Sản phẩm, dịch vụ, nguồn thu chính và thị trường
Chất độn phụ gia ngành nhựa (Filler masterbatch) là hợp chất phụ gốc calcium carbonate (CaCO3) được sử dụng để cải thiện các thuộc tính của nhựa nền hoặc nhựa polyme Công thức đặc biệt này kết hợp polyolefin với Calcium Carbonate siêu mịn trong quá trình ép nhựa, nhằm mục đích giảm giá thành sản phẩm cho khách hàng Filler masterbatch thường được ứng dụng trong sản xuất túi nhựa PE, đúc thổi nhựa HDPE và đúc khuôn bơm nhựa PP.
Bột đá (CaCO3) được sản xuất bởi công ty sử dụng công nghệ nghiền tiên tiến, đảm bảo tiêu chuẩn kỹ thuật và độ trắng sáng theo yêu cầu của khách hàng Sau đó, bột đá được phân loại thành nhiều nhóm với các mục đích sử dụng khác nhau, được đóng gói và vận chuyển đến tay khách hàng qua đường bộ hoặc đường thủy Sản phẩm này thường được ứng dụng trong ngành sản xuất nhựa, giấy và sơn.
- Đá canxi cacbonat được ứng dụng để sản xuất giấy, nhựa, mài GCC
Công ty chủ yếu thu lợi từ việc kinh doanh đá, hạt nhựa nguyên sinh và nhựa pha lê Sản phẩm và dịch vụ của công ty được định vị ở phân khúc cao cấp trên thị trường.
Phương thức bán hàng chính của Pha Lê là bán hàng trực tiếp tại kho cho khách hàng nội địa và xuất khẩu sang các thị trường nước ngoài Công ty tập trung phát triển các thị trường quan trọng như Mỹ, Nga, Trung Đông, Châu Âu và Bắc Phi, bên cạnh việc duy trì sự hiện diện tại các thị trường ban đầu như nội địa, Trung Quốc, Châu Á và Nam Phi.
Thị trường tiêu thụ chủ yếu: Các thị trường ban đầu: Nội địa, Trung Quốc,
Châu Á, Nam Phi Các thị trường Pha Lê tập trung phát triển: Mỹ, Nga, Trung Đông, Châu Âu, Bắc Phi
ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TẠI CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC
Định hướng phát triển
3.1.1 Phát triển nguồn nhân lực
AASC là một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, luôn đặt nguồn nhân lực lên hàng đầu Công ty tổ chức hai đợt tuyển dụng lớn mỗi năm: đợt tuyển sinh viên thực tập vào tháng 12 và đợt tuyển trợ lý kiểm toán viên vào tháng 4 AASC nổi bật với quy trình tuyển dụng khắt khe, giúp đảm bảo chất lượng đầu vào cao và phân loại ứng viên một cách hiệu quả.
Công ty cần tiếp tục phát huy
Mỗi năm, phòng KSCL tổ chức các khóa học nâng cao kỹ năng và kiến thức chuyên môn cho KTV, nhằm giúp họ cập nhật những thay đổi mới nhất trong chính sách và quy định của Chính phủ Điều này giúp KTV có thể cung cấp những lời tư vấn hữu ích cho khách hàng trong quá trình thực hiện kiểm toán.
Công ty không chỉ tổ chức và tài trợ cho nhiều chương trình ươm mầm tài năng tại các học viện và trường đại học, mà còn tạo cơ hội cho những cá nhân xuất sắc thực tập sớm, giúp sinh viên tích lũy kinh nghiệm thực tế Đối với nhân viên chính thức, công ty tổ chức các chuyến du lịch hàng năm sau mùa làm việc căng thẳng, nhằm giảm stress và tăng cường sự đoàn kết giữa các nhân viên cũng như giữa cấp trên và cấp dưới, từ đó nâng cao hiệu quả công việc và sự gắn bó với công ty.
3.1.2 Phát triển dịch vụ và mở rộng thị trường
AASC, một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, cần tập trung vào việc phát triển các dịch vụ mới để bắt kịp với sự tiến bộ của công nghệ và xu hướng thời đại Trong bối cảnh cách mạng 4.0, việc nắm bắt và áp dụng công nghệ hiện đại là vô cùng quan trọng để nâng cao hiệu quả và chất lượng dịch vụ kiểm toán.
Việc ứng dụng công nghệ trong kiểm toán là điều cần thiết, đặc biệt là sự phát triển của kiểm toán công nghệ (IT Audit) Điều này không chỉ nâng cao hiệu quả công việc mà còn tạo ra cơ hội phát triển nhiều loại hình dịch vụ mới, từ đó đóng góp đáng kể vào doanh thu của công ty.
Trong bối cảnh nền kinh tế Việt Nam đang phát triển mạnh mẽ, Nhà nước đã triển khai nhiều chính sách thu hút doanh nghiệp nước ngoài và doanh nghiệp mới AASC, với đội ngũ nhân viên trẻ, năng động và có chuyên môn cao, cần tận dụng lợi thế này để mở rộng thị trường khách hàng Đối với khách hàng cũ, bên cạnh việc duy trì mối quan hệ, AASC cũng nên đẩy mạnh hoạt động marketing nhằm thu hút khách hàng mới, từ đó tăng doanh thu Ngoài dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính, AASC cần phát triển thêm các dịch vụ tư vấn và các dịch vụ bổ sung khác để đáp ứng nhu cầu thị trường.
3.1.3 Đổi mới, hiện đại hóa quy trình kiểm toán
AASC cần cải thiện quy trình kiểm toán bằng cách cập nhật các thủ tục mới phù hợp với từng khoản mục cụ thể Đồng thời, việc đầu tư vào công nghệ là cần thiết để giảm bớt công việc thủ công cho kiểm toán viên và nâng cao hiệu quả công việc Ngoài ra, cần nghiên cứu và đề xuất các giải pháp nhằm rút ngắn thời gian trong các bước thu thập chứng từ từ Đơn vị được kiểm toán, đảm bảo đáp ứng đúng tiến độ quy định trong hợp đồng.
Giải pháp hoàn thiện công tác kiểm toán chi phí hoạt động cho Công ty
TNHH Hãng kiểm toán AASC
3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch
Giai đoạn lập kế hoạch là bước đầu tiên và quan trọng nhất trong mọi cuộc kiểm toán, ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu quả của quá trình này Do đó, các công ty hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán cần chú trọng đến việc xây dựng kế hoạch chi tiết và hợp lý.
AASC nói riêng luôn cố gắng hoàn thiện để nâng cao chất lượng trong hoạt động kiểm toán
SVTH: Hoàng Thu Trang 79 Khóa luận tốt nghiệp
3.2.1.1 Về tìm hiểu thông tin khách hàng Đối với các khách hàng thân thiết, thường xuyên sử dụng dịch vụ kiểm toán của công ty nên để tiết kiệm thời gian (do đã hiểu khá rõ về môi trường hoạt động và các thay đổi về chính sách hằng năm cũng không nhiều) Công ty cần tận dụng các KTV lâu năm có nhiều kinh nghiệm và kiến thức chuyên môn Tuy nhiên cần tránh trường hợp để một nhóm kiểm toán kiểm toán cho một khách hàng quá lâu vì sẽ tăng nguy cơ về sự thân thuộc Nếu trong trường hợp KTV lần đầu kiểm toán tại đơn vị thì cần tăng tương tác với các KTV tiền nhiệm (đã có kinh nghiệm kiểm toán tại đơn vị) để nắm bắt thông tin một cách kịp thời Hồ sơ chưa thông tin của cuộc kiểm toán các năm trước chỉ nên được coi là nguồn tài liệu tham khảo, KTV cần tìm hiểu thêm thông tin về khách hàng thông qua phỏng vấn trực tiếp với BGĐ bên khách hàng cùng các thông tin thông qua một số các phương tiện khác như báo chí hay internet Đối với các khách hàng mới, KTV cần tìm hiểu thông tin một cách chi tiết thông qua các nguồn thông tin có độ tin cậy cao, để thu được hiệu quả cao nhất
KTV cần thực hiện các thủ tục phân tích phù hợp và thiết lập bảng hỏi, phỏng vấn khách hàng để đưa ra nhận xét trước khi ký hợp đồng kiểm toán Thông tin thu thập cho các khoản mục trên BCTC phải đến từ các nguồn đáng tin cậy và được chọn lọc kỹ lưỡng, nhằm tránh thông tin nhiễu làm giảm độ tin cậy KTV cần duy trì tính hoài nghi nghề nghiệp để phát hiện sai sót và đánh giá chính xác tình hình hoạt động của công ty khách hàng.
Việc thu thập và tìm hiểu thông tin khách hàng có thể tiêu tốn thời gian và chi phí đáng kể Do đó, KTV cần trang bị kiến thức chuyên ngành kế toán – kiểm toán và các kỹ năng cần thiết để đáp ứng nhu cầu nghề nghiệp Hơn nữa, việc xây dựng mối quan hệ tốt với khách hàng sẽ giúp quá trình tìm kiếm và thu thập thông tin trở nên dễ dàng hơn.
SVTH: Hoàng Thu Trang 80 Khóa luận tốt nghiệp
3.2.1.2 Đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng
AASC nên thiết kế bảng câu hỏi cho nhiều doanh nghiệp khách hàng của
Công ty ở phòng KT2 chủ yếu phục vụ các doanh nghiệp có lợi ích công chúng Để nâng cao hiệu quả đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), KTV cần tự thu thập thông tin và thiết kế bảng hỏi phù hợp Thay vì chỉ sử dụng câu hỏi Yes/No, KTV nên áp dụng các câu hỏi có thang điểm như Yếu/ Trung bình/ Tốt/ Rất tốt hoặc các câu hỏi mở để thu thập thông tin phong phú hơn, từ đó cải thiện hiệu quả công việc và tăng tính tin cậy của hệ thống KSNB.
KTV có thể kết hợp lưu đồ với bảng hỏi và bảng tường thuật để hình dung rõ ràng hơn về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), từ đó đưa ra các ý kiến tư vấn hoàn thiện hệ thống sau khi kiểm toán Đặc biệt, đối với các công ty lớn với quy trình phức tạp, việc lập lưu đồ giúp KTV có cái nhìn tổng quan, tiết kiệm thời gian mà vẫn đạt hiệu quả cao Tuy nhiên, việc thực hiện lưu đồ yêu cầu KTV phải có kinh nghiệm và trình độ chuyên môn Nếu không bị áp lực về thời gian và chi phí, AASC nên khuyến khích KTV sử dụng lưu đồ để mô tả hệ thống KSNB.
3.2.1.3 Về cung cấp tài liệu kiểm toán
KTV cần tổng hợp tài liệu và chứng từ từ khách hàng thành một file cứng hoặc mềm, sau đó gửi cho khách hàng để chuẩn bị cho cuộc kiểm toán Trong quá trình kiểm toán, KTV cần ghi chú những tài liệu mà khách hàng chưa cung cấp hoặc đã cung cấp, nhằm quản lý hiệu quả Đối với các tài liệu chưa được cung cấp hoặc không có ý định cung cấp, KTV cần báo cáo ngay với cấp trên để có biện pháp giải quyết kịp thời, đảm bảo cuộc kiểm toán diễn ra đúng hạn và đạt hiệu quả cao.
SVTH: Hoàng Thu Trang 81 Khóa luận tốt nghiệp
3.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
3.2.2.1 Tăng cường thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
KTV cần chú trọng thực hiện thủ tục Thử nghiệm kiểm soát để đánh giá hiệu quả của hệ thống kiểm soát bên Đơn vị đặc biệt, đặc biệt đối với các phần hành có tính trọng yếu cao như CPHĐ Đối với các doanh nghiệp có hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) được đánh giá trung bình hoặc yếu, KTV nên tập hợp các điểm mạnh và yếu để đưa ra ý kiến góp ý và tư vấn phù hợp, nhằm hoàn thiện hơn hệ thống.
Hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng tốt giúp giảm thiểu rủi ro và nâng cao độ tin cậy của số liệu trong báo cáo tài chính (BCTC), đồng thời đảm bảo tuân thủ pháp luật và chế độ kế toán hiện hành Khi KSNB hiệu quả, kiểm toán viên (KTV) có thể giảm khối lượng kiểm tra chi tiết, tiết kiệm thời gian trong quá trình kiểm toán Mặc dù KTV nên kết hợp thủ tục Thử nghiệm cơ bản và Thử nghiệm kiểm soát, việc trình bày tách biệt hai thủ tục này trong các giấy tờ làm việc là cần thiết, và cần lưu trữ đầy đủ trong file đã được tạo bởi Trưởng phòng trên Bitrix để làm tài liệu cho năm sau.
Thủ tục phân tích là một công cụ hiệu quả giúp KTV giảm bớt khối lượng công việc, đặc biệt khi kiểm toán cho các doanh nghiệp lớn với nhiều biến động trong CPHĐ qua các năm Thủ tục này không chỉ tiết kiệm thời gian và chi phí mà còn giúp KTV nhận diện mối quan hệ và tính liên quan giữa các khoản mục trên BCTC, từ đó xác định các khoản mục cần chú ý và tập trung nhiều thời gian hơn.
Thủ tục phân tích cho phép so sánh CPHĐ theo tháng hoặc quý, giữa năm nay và năm trước, cũng như tỷ trọng biến động qua các năm Qua đó, chúng ta có thể xác định các khoản chi phí bất thường.
SVTH: Hoàng Thu Trang 82 Khóa luận tốt nghiệp
Khi phân tích thông tin tài chính của Đơn vị, KTV cần chú trọng đến các yếu tố phi tài chính và so sánh các chỉ số của khách hàng với trung bình ngành để có cái nhìn tổng quan Các thông tin phi tài chính hữu ích bao gồm chính sách bán hàng và chính sách chi tiêu.
KTV có thể phân tích Báo cáo lưu chuyển tiền tệ để hiểu rõ hơn về dòng tiền ra và vào của đơn vị trong một khoảng thời gian nhất định Báo cáo này giúp đánh giá tính hoạt động liên tục và khả năng sinh lời, mang lại ưu điểm so với việc phân tích Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và bảng cân đối kế toán.
KTV nên so sánh các chỉ số tài chính của đơn vị được kiểm toán với các doanh nghiệp cùng quy mô và loại hình hoạt động, hoặc với các chỉ tiêu trung bình của ngành AASC cần thiết kế và phát triển thêm các mô hình phân tích thông tin phi tài chính để hỗ trợ việc chọn mẫu và nâng cao đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng.
3.2.2.3 Chọn mẫu trong kiểm tra chi tiết
Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC cần thiết kế một chương trình chọn mẫu khoa học để cải thiện quy trình kiểm tra Hiện tại, việc lựa chọn các nghiệp vụ kiểm tra chủ yếu dựa vào đánh giá chủ quan của kiểm toán viên hoặc các giao dịch lớn, điều này không phản ánh đầy đủ tổng thể và dễ dẫn đến sai sót Do đó, việc xây dựng chương trình chọn mẫu là rất quan trọng nhằm nâng cao độ chính xác và hiệu quả trong công tác kiểm toán.
Các kỹ thuật chọn mẫu bao gồm: