Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu
Trong bối cảnh phát triển kinh tế và xu hướng toàn cầu hóa hiện nay, kiểm toán đã trở thành một lĩnh vực quan trọng đối với các quốc gia Đại dịch Covid-19 đã làm nổi bật tầm quan trọng của việc minh bạch báo cáo tài chính, dẫn đến nhu cầu tăng cao về kiểm toán báo cáo tài chính của doanh nghiệp để vượt qua giai đoạn khó khăn Kiểm toán có thể được coi như một môn khoa học chuyên ngành, góp phần xây dựng và phát triển môi trường kinh tế minh bạch và lành mạnh.
Kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá tính trung thực và hợp lý của các khía cạnh trọng yếu trong doanh nghiệp, với báo cáo kiểm toán như một tấm gương phản chiếu kết quả hoạt động kinh doanh trong năm tài chính Báo cáo này hỗ trợ người sử dụng thông tin trong việc đưa ra quyết định chính xác, hạn chế tổn thất và góp phần phát triển nền kinh tế Trong báo cáo tài chính, chỉ tiêu lợi nhuận luôn được chú trọng, là mục tiêu mà doanh nghiệp hướng tới Việc tối ưu hóa lợi nhuận và tiết kiệm chi phí, đặc biệt là chi phí bán hàng, là giải pháp hiệu quả cho các doanh nghiệp Chi phí bán hàng có giá trị lớn trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và bất kỳ sai sót hay gian lận nào liên quan đến khoản mục này đều có thể ảnh hưởng đến các chỉ tiêu khác Hơn nữa, kiểm soát chi phí là yếu tố quan trọng để đánh giá năng lực quản lý của lãnh đạo và xác định tiềm năng phát triển của công ty.
Nhận thức rõ vai trò quan trọng của khoản mục chi phí bán hàng (CPBH) trong sự phát triển của doanh nghiệp, cùng với kinh nghiệm thực tập tại Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam, tôi đã quyết định chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện” cho khóa luận tốt nghiệp của mình.
Mục tiêu nghiên cứu
Đề tài nghiên cứu nhằm đạt được những mục đích sau:
Hệ thống hóa cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng (CPBH) trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) do tổ chức kiểm toán độc lập thực hiện là một yếu tố quan trọng Việc này giúp đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quá trình kiểm toán, đồng thời nâng cao chất lượng và hiệu quả của các hoạt động kiểm toán.
- Hai là, tìm hiểu thực trạng kiểm toán CPBH do EY thực hiện nói chung và tại khách hàng cụ thể là MAP
Bài viết này tập trung vào việc định hướng phát triển và đưa ra các kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng (CPBH) trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của Công ty TNHH Ernst Các đề xuất sẽ giúp nâng cao hiệu quả và độ chính xác của quy trình kiểm toán, từ đó cải thiện chất lượng báo cáo tài chính và đáp ứng tốt hơn nhu cầu của các bên liên quan.
Câu hỏi nghiên cứu
Khóa luận tốt nghiệp của em được xây dựng dựa trên hai câu hỏi chính là:
- Thực tiễn quy trình kiểm toán khoản mục CPBH trong kiểm toán BCTC của EY là gì?
- Giải pháp giúp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPBH trong kiểm toán BCTC của EY là gì?
Phương pháp nghiên cứu
Các phương pháp nghiên cứu được sử dụng như sau:
Phương pháp nghiên cứu thực tiễn bao gồm việc quan sát thực tế và thực hiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng tại EY Đồng thời, phân tích và tổng hợp kinh nghiệm từ các bài khóa luận trước đó giúp đưa ra hướng đi phù hợp cho bài khóa luận của riêng mình.
Phương pháp nghiên cứu lý thuyết được áp dụng thông qua việc tổng hợp và phân tích các dữ liệu sơ cấp và thứ cấp liên quan đến quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), với trọng tâm là quy trình kiểm toán tại EY.
Nội dung khóa luận
Khóa luận tốt nghiệp bao gồm các phần quan trọng như lời cam đoan, lời cảm ơn, mục lục, danh mục từ viết tắt, danh mục bảng biểu sơ đồ, lời mở đầu, kết luận và danh mục tài liệu tham khảo, với cấu trúc chia thành 3 chương cụ thể.
Chương I: Lý luận chung về quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính
Chương II phân tích thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam Bài viết nêu rõ các bước kiểm toán, phương pháp đánh giá và những thách thức mà công ty gặp phải trong quá trình thực hiện Đồng thời, việc áp dụng các tiêu chuẩn kiểm toán quốc tế cũng được đề cập, nhằm nâng cao tính chính xác và minh bạch của báo cáo tài chính.
Chương III trình bày các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện Các giải pháp này bao gồm việc cải tiến quy trình thu thập dữ liệu, nâng cao kỹ năng của đội ngũ kiểm toán viên, và áp dụng công nghệ thông tin hiện đại để tăng cường độ chính xác và hiệu quả của việc kiểm toán Bên cạnh đó, việc xây dựng các tiêu chí đánh giá rõ ràng và cụ thể cũng được nhấn mạnh nhằm đảm bảo tính minh bạch và đáng tin cậy của báo cáo tài chính.
Tôi xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo Công ty TNHH Ernst & Young cùng đội ngũ kiểm toán đã hỗ trợ tôi trong thời gian thực tập và cung cấp tư liệu quý giá cho khóa luận tốt nghiệp Đồng thời, tôi cũng xin gửi lời cảm ơn đến Ban lãnh đạo Học viện Ngân hàng, đặc biệt là TS Phan Thị Anh Đào, người đã tận tình giúp đỡ, tạo điều kiện và đưa ra những lời khuyên quý báu để tôi hoàn thành xuất sắc khóa luận của mình.
LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 4 1.1 Khái quát về khoản mục chi phí bán hàng
Khái niệm và đặc điểm của chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng theo Thông tư 200/2014/TT-BTC phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm và cung cấp dịch vụ Các chi phí này bao gồm chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm (không bao gồm hoạt động xây lắp), cùng với chi phí bảo quản, đóng gói và vận chuyển.
Chi phí bán hàng chi tiết thành các chi phí yếu tố sau:
Chi phí nhân viên bao gồm các khoản chi trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, vận chuyển và bảo quản sản phẩm Những khoản chi này bao gồm tiền lương, tiền ăn giữa ca, tiền công, cùng với các khoản trích cho bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn và bảo hiểm thất nghiệp.
Chi phí vật liệu và bao bì bao gồm các khoản chi cho việc bảo quản và tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ Điều này bao gồm chi phí cho vật liệu đóng gói, nhiên liệu bảo quản, chi phí bốc vác và vận chuyển hàng hóa trong quá trình tiêu thụ, cũng như vật liệu phục vụ cho sửa chữa và bảo trì tài sản cố định, đặc biệt là cho bộ phận bán hàng.
Chi phí dụng cụ và đồ dùng là khoản chi tiêu liên quan đến các công cụ và thiết bị cần thiết cho quá trình tiêu thụ sản phẩm và hàng hóa Những chi phí này bao gồm dụng cụ đo lường, phương tiện tính toán và các thiết bị làm việc khác, đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả sản xuất và kinh doanh.
Chi phí khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) bao gồm các khoản chi phí liên quan đến việc bảo quản và bán hàng, chẳng hạn như chi phí cho nhà kho, cửa hàng, bến bãi, phương tiện bốc dỡ, vận chuyển, cũng như các thiết bị tính toán, đo lường và kiểm nghiệm chất lượng.
Chi phí bảo hành là khoản chi phí liên quan đến việc bảo trì và sửa chữa sản phẩm, hàng hóa Đối với chi phí sửa chữa và bảo hành trong lĩnh vực xây lắp, chúng được ghi nhận và phản ánh riêng biệt.
TK “Chi phí sản xuất chung” mà không phản ánh ở TK này
Chi phí dịch vụ mua ngoài bao gồm các khoản chi phục vụ cho hoạt động bán hàng, như chi phí thuê sửa chữa tài sản cố định (TSCĐ) phục vụ trực tiếp cho bán hàng, tiền thuê kho và bãi, chi phí bốc vác, vận chuyển sản phẩm và hàng hóa, cũng như tiền hoa hồng trả cho đại lý bán hàng và các đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu.
Chi phí bằng tiền khác trong bán hàng bao gồm các khoản chi như tiếp khách, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo, chào hàng và tổ chức hội nghị khách hàng Những chi phí này là cần thiết để thúc đẩy doanh số và tăng cường mối quan hệ với khách hàng.
Chi phí bán hàng là chi phí gián tiếp không trực tiếp liên quan đến quá trình sản xuất tạo ra sản phẩm
Chi phí bán hàng đóng vai trò quan trọng trong việc xác định lợi nhuận và các loại thuế liên quan, do đó, nó rất nhạy cảm với các hành vi gian lận trong quá trình tính toán lợi nhuận và thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp.
Cơ sở ghi nhận chi phí bán hàng bao gồm các chính sách và quy định của Nhà nước và doanh nghiệp, như quy định về chi tiền hoa hồng trong giao dịch và môi giới bán hàng, tiền công tác phí cho nhân viên bán hàng, cùng với quy chế chi tiếp khách và quảng cáo.
Kế toán đối với khoản mục chi phí bán hàng
1.1.2.1 Nguyên tắc hạch toán Đối với việc hạch toán chi phí bán hàng, cần chú trọng các nguyên tắc sau:
Nguyên tắc cơ sở dồn tích yêu cầu rằng tất cả các nghiệp vụ kinh tế và tài chính liên quan đến chi phí của doanh nghiệp cần được ghi nhận trong sổ kế toán tại thời điểm phát sinh, thay vì dựa vào thời điểm thực tế chi tiền hoặc tương đương tiền.
Nguyên tắc phù hợp trong kế toán yêu cầu rằng doanh thu và chi phí phải được ghi nhận đồng thời Khi ghi nhận doanh thu, cần phải ghi nhận chi phí tương ứng liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó Chi phí này bao gồm chi phí trong kỳ tạo ra doanh thu và các chi phí từ các kỳ trước hoặc chi phí phải trả liên quan đến doanh thu của kỳ hiện tại.
Nguyên tắc nhất quán trong kế toán doanh nghiệp yêu cầu các chính sách và phương pháp đã lựa chọn phải được áp dụng đồng nhất trong suốt năm tài chính, bao gồm cả chính sách khấu hao và phân bổ Nếu có sự thay đổi trong các chính sách và phương pháp này, doanh nghiệp cần phải giải trình rõ ràng lý do cũng như ảnh hưởng của sự thay đổi trong phần thuyết minh báo cáo tài chính.
Nguyên tắc thận trọng trong kế toán yêu cầu việc xem xét và phán đoán cẩn thận để lập các ước tính trong điều kiện không chắc chắn Điều này có nghĩa là kế toán cần phản ánh ngay chi phí khi có bằng chứng về khả năng phát sinh và không được đánh giá thấp hơn giá trị thực của khoản chi phí đó.
Thông tin được coi là trọng yếu nếu sự thiếu hụt hoặc không chính xác của nó có thể dẫn đến sai lệch đáng kể trong báo cáo tài chính, ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn và tính chất của thông tin, cũng như các sai sót trong bối cảnh cụ thể Đánh giá tính trọng yếu cần xem xét cả hai phương diện định lượng và định tính.
- Nguyên tắc đúng kỳ: Chi phí phát sinh trong kỳ nào thì hạch toán vào kỳ đó
Theo Thông tư 200/2014TT-BTC ngày 22/12/20215 của Bộ Tài chính, để tập hợp chi phí bán hàng, kế toán sử dụng tài khoản 641 “Chi phí bán hàng”
- Các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ
- Các khoản được ghi giảm chi phí bán hàng trong kỳ
- Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ
Sơ đồ 1.1: Kế toán chi phí bán hàng theo Thông tư 200/2014/TT-BTC
Dưới đây là một số chứng từ, sổ sách thường dùng trong hạch toán chi phí bán hàng bao gồm:
Chứng từ sử dụng trong quản lý tài chính bao gồm bảng tính lương, bảng chấm công, bảng thanh toán lương, bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định, hóa đơn giá trị gia tăng, phiếu chi, giấy báo nợ ngân hàng và phiếu suất kho Những tài liệu này đóng vai trò quan trọng trong việc theo dõi và kiểm soát chi phí, đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong các giao dịch tài chính.
- Sổ sách: sổ chi tiết, sổ nhật ký chung của các tài khoản,…
1.1.2 Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục chi phí bán hàng
Doanh nghiệp cần xây dựng và thực hiện các quy định quản lý tổng thể, đặc biệt là kiểm soát nội bộ, nhằm đảm bảo hiệu quả trong hoạt động bán hàng và quản lý.
Quy định về chức năng, trách nhiệm, quyền hạn và nghĩa vụ của các cá nhân hoặc bộ phận liên quan đến xử lý công việc trong hoạt động bán hàng và quản lý là rất quan trọng Điều này bao gồm việc xác định rõ ràng chức năng và trách nhiệm của bộ phận kiểm tra và phê duyệt chi phí bán hàng, cũng như các quy định liên quan đến công tác phí, hoa hồng, tiếp thị Ngoài ra, cần có các định mức cụ thể về chi phí bảo hành, điện, nước, và điện thoại để đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong quản lý tài chính.
- Quy định về trình tự, thủ tục kiểm soát nội bộ thông qua trình tự thủ tục thực hiện xử lý công việc trong hoạt động bán hàng
Tổ chức cần triển khai và thực hiện các quy định về quản lý và kiểm soát thông qua việc phân công và bố trí nhân sự hợp lý Đồng thời, cần phổ biến và quán triệt rõ ràng về chức năng, nhiệm vụ của từng cá nhân, cũng như thực hiện kiểm tra và đôn đốc để đảm bảo các quy định được thực hiện hiệu quả.
Khi xây dựng các thủ tục kiểm soát nội bộ cần dựa trên ba nguyên tắc cơ bản:
Nguyên tắc phân công và phân nhiệm là yếu tố quan trọng trong tổ chức công việc, giúp chia sẻ trách nhiệm và nhiệm vụ giữa các bộ phận và cá nhân Việc phân công rõ ràng không chỉ nâng cao chuyên môn hóa mà còn giảm thiểu sai sót, đồng thời dễ dàng phát hiện khi có lỗi xảy ra.
Nguyên tắc bất kiêm nhiệm đảm bảo sự tách biệt rõ ràng giữa bốn chức năng quan trọng: phê duyệt, thực hiện, giữ tài sản và ghi sổ Nguyên tắc này tạo ra một cơ chế kiểm soát hiệu quả, bởi việc phân chia trách nhiệm giúp nâng cao tính minh bạch và giảm thiểu rủi ro trong quản lý tài chính.
Nguyên tắc ủy quyền và phê chuẩn cho phép các nhà quản lý giao quyền quyết định cho các cấp dưới trong một phạm vi nhất định Quá trình này không chỉ giúp phân chia trách nhiệm và quyền hạn mà còn duy trì tính tập trung của doanh nghiệp Hệ thống ủy quyền được mở rộng xuống các cấp thấp hơn, tạo ra sự linh hoạt trong quản lý mà vẫn đảm bảo sự kiểm soát cần thiết.
Để đảm bảo tuân thủ các quy trình kiểm soát, mọi nghiệp vụ kinh tế cần được phê chuẩn đúng cách Có hai loại phê chuẩn: phê chuẩn chung và phê chuẩn cụ thể Phê chuẩn chung được thực hiện thông qua việc xây dựng các chính sách chung cho các hoạt động cụ thể mà cán bộ cấp dưới cần tuân theo, trong khi phê chuẩn cụ thể được áp dụng cho từng nghiệp vụ kinh tế riêng lẻ.
Các bước trong quy trình bán hàng được tổ chức và kiểm soát chặt chẽ không chỉ đóng vai trò quan trọng trong sự thành công của doanh nghiệp mà còn đảm bảo tính chính xác của thông tin tài chính liên quan.
1.2 Khái quát về kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập thực hiện
1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Chi phí bán hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính
1.2.1.1 Mục tiêu tổng thể của kiểm toán báo cáo tài chính
Theo Chuẩn mực kiểm toán số 200, mục tiêu chính của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán là đảm bảo tính chính xác và trung thực của báo cáo tài chính, tuân thủ các quy định của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, nhằm nâng cao độ tin cậy cho các bên liên quan.
Khái quát về kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập thực hiện
1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Chi phí bán hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính
1.2.1.1 Mục tiêu tổng thể của kiểm toán báo cáo tài chính
Theo Chuẩn mực kiểm toán số 200, mục tiêu chính của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán là thực hiện kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính Điều này được quy định trong Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06/12/2012 của Bộ Tài chính.
Mục đích của kiểm toán báo cáo tài chính là nâng cao độ tin cậy của người sử dụng đối với báo cáo tài chính Kiểm toán viên đánh giá xem báo cáo có được lập và trình bày đúng theo các khía cạnh trọng yếu và khuôn khổ áp dụng hay không Đối với các khuôn khổ chung, kiểm toán viên cần xác nhận liệu báo cáo tài chính có trung thực, hợp lý và phù hợp với quy định hiện hành hay không.
1.2.1.2 Mục tiêu cụ thể kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng
Mục tiêu chung của kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là xác nhận độ tin cậy của BCTC đã được kiểm toán, trong khi mục tiêu của kiểm toán chi phí bán hàng (CPBH) là thu thập đầy đủ bằng chứng thích hợp để xác nhận tính trung thực và độ tin cậy của các khoản mục chi phí cũng như việc trình bày các khoản chi phí trên BCTC Điều này đảm bảo tính đầy đủ, đúng đắn và hợp lý theo quy định của chuẩn mực kiểm toán, đồng thời cung cấp thông tin tài liệu liên quan làm cơ sở tham chiếu cho việc kiểm toán các khoản mục khác Để đạt được mục tiêu này, kiểm toán viên (KTV) cần khảo sát và đánh giá hiệu lực của hoạt động kiểm soát nội bộ đối với các khoản chi phí, từ đó thiết kế và thực hiện các khảo sát cơ bản nhằm đạt được các mục tiêu cụ thể.
- Tính hiện hữu: Các giao dịch và các sự kiện được ghi nhận đã xảy ra và liên quan đến đơn vị
- Tính đầy đủ: Tất cả các giao dịch và sự kiện cần ghi nhận đã được ghi nhận
- Tính chính xác: Số liệu và dữ liệu liên quan đến các giao dịch và sự kiện đã ghi nhận được phản ánh một cách phù hợp
- Tính đúng kỳ: Các giao dịch và sự kiện được ghi nhận đúng kỳ kế toán
- Tính phân loại: Các giao dịch và sự kiện được ghi nhận vào đúng tài khoản
1.2.2 Căn cứ kiểm toán khoản mục Chi phí bán hàng
Báo cáo tài chính chủ yếu có liên quan đến khoản mục CPBH như: BCKQHĐKD, Thuyết minh BCTC
Các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết liên quan đến khoản mục chi phí bán hàng (CPBH) bao gồm sổ tổng hợp và sổ chi tiết tài khoản 641, cùng với sổ cái các tài khoản liên quan như tài khoản 111 và tài khoản 112.
TK 152, TK 153, TK 214, TK 331, TK 334, TK 338
Các chứng từ kế toán liên quan đến chi phí bán hàng (CPBH) bao gồm hợp đồng lao động, bảng chấm công, phiếu xác nhận sản phẩm và công việc hoàn thành, bảng tính lương, bảng thanh toán tiền lương, và bảng phân bổ tiền lương cùng với bảo hiểm xã hội (BHXH) Ngoài ra, cần có các loại phiếu thu, phiếu chi, giấy báo Nợ và giấy báo Có từ ngân hàng để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quản lý chi phí.
Các chính sách và quy định về kiểm soát nội bộ (KSNB) liên quan đến khoản mục chi phí bán hàng (CPBH) bao gồm các tài liệu quy định về định mức, kế hoạch và dự toán CPBH được phê duyệt bởi người có thẩm quyền Ngoài ra, các tài liệu này cũng quy định về chính sách chi trả tiền lương, thưởng, phụ cấp và các khoản trích theo lương cho nhân viên bán hàng, cùng với định mức tiêu hao nguyên vật liệu (NVL) và công cụ, dụng cụ (CCDC) sử dụng trong hoạt động bán hàng.
Các hồ sơ, tài liệu khác liên quan đến khoản mục CPBH như kế hoạch bán hàng, chiến lược kinh doanh
1.2.3 Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng trong kiểm toán BCTC
Một cuộc kiểm toán độc lập báo cáo tài chính (BCTC) bao gồm ba giai đoạn chính: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán Mục tiêu của quy trình này là giúp kiểm toán viên (KTV) đưa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý của các BCTC được kiểm toán.
1.2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán Để đảm bảo cuộc kiểm toán có hiệu quả, kế hoạch kiểm toán phải được lập cho mọi cuộc kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 quy định “Kế hoạch kiểm toán phải được lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán; phát hiện gian lận, rủi ro và những vấn đề tiềm ẩn; và đảm bảo cho cuộc kiểm toán được hoàn thành đúng thời hạn Kế hoạch kiểm toán trợgiúp KTV phân công công việc cho trợ lý kiểm toán và phối hợp với KTV và chuyên gia khác về công việc kiểm toán”
Kế hoạch kiểm toán khoản mục Chi phí bán hàng (CPBH) là một phần quan trọng trong kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) tổng thể Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán CPBH, cần thực hiện các thủ tục chung cho toàn bộ cuộc kiểm toán BCTC, đồng thời cũng phải xây dựng các thủ tục riêng biệt dành cho phần hành CPBH.
Trước khi lập kế hoạch cho cuộc kiểm toán, kiểm toán viên cần xem xét việc chấp nhận khách hàng và thu thập thông tin ban đầu về doanh nghiệp được kiểm toán.
Lập kế hoạch kiểm toán chiến lược
Kế hoạch chiến lược là một định hướng quan trọng, bao gồm nội dung chủ yếu và phương pháp tiếp cận do cấp lãnh đạo xác định, dựa trên sự hiểu biết về tình hình hoạt động và môi trường kinh doanh của đơn vị kiểm toán.
Kế toán chiến lược được yêu cầu thực hiện cho các cuộc kiểm toán có quy mô lớn, tính chất phức tạp và phạm vi rộng Kế hoạch chiến lược này do người phụ trách cuộc kiểm toán hoặc các kế toán viên cấp cao hơn lập ra và phải được Giám đốc phê duyệt.
Kế hoạch chiến lược đóng vai trò quan trọng trong việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể, hướng dẫn thực hiện và đánh giá kết quả kiểm toán Nội dung của kế hoạch này bao gồm thông tin cơ bản về tình hình kinh doanh của khách hàng, các vấn đề liên quan đến báo cáo tài chính (BCTC), chế độ và chuẩn mực kế toán áp dụng, cùng với đánh giá ban đầu về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát Ngoài ra, kế hoạch cần đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), xác định mục tiêu kiểm toán trọng tâm, phương pháp kiểm toán chính, dự kiến nhóm trưởng, thời gian bắt đầu và kết thúc kiểm toán, cũng như xác định các chuyên gia cần phối hợp và tư vấn, cùng với các điều kiện cần thiết như tài liệu liên quan và việc di chuyển.
Kế hoạch kiểm toán tổng thể
Mục tiêu việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể là có thể thực hiện kiểm toán một cách có hiệu quả và theo đúng thời gian dự kiến
Kế hoạch kiểm toán tổng thể do trưởng nhóm kiểm toán lập, yêu cầu phải có cho mọi cuộc kiểm toán và cần chi tiết, đầy đủ cho tất cả các khía cạnh Nó là cơ sở để xây dựng chương trình kiểm toán Để lập kế hoạch này, cần thực hiện việc tìm hiểu thông tin cơ bản về khách hàng và môi trường hoạt động.
Bước này được thực hiện cho toàn bộ kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), bao gồm các thông tin chi tiết liên quan đến từng khoản mục Đối với chi phí bán hàng (CPBH), có thể tìm hiểu một số thông tin quan trọng như sau:
Tìm hiểu thông tin cơ bản ban đầu liên quan đến khoản mục CPBH:
- Ngành nghề kinh doanh: Doanh nghiệp kinh doanh trong các ngành nghề, lĩnh vực khác nhau thì những đặc điểm về CPBH khác nhau
- Loại hình doanh nghiệp: Ảnh hưởng đến vấn đề quản lý và kiểm soát chi phí
Tìm hiểu về hệ thống kế toán:
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC
Khái quát về Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển Công ty
EY hình thành từ chuỗi sáp nhập các tổ chức tiền thân, với tổ chức lâu đời nhất được thành lập năm 1849 tại Anh mang tên Harding & Pullein Frederick Whinney gia nhập công ty vào năm đó và trở thành nhân sự cấp cao vào năm 1859 Đến năm 1894, công ty được đổi tên thành Whinney Smith & Whinney.
1903, công ty Ernst & Ernst được thành lập ở Cleveland bởi Alwin C Ernst và em trai Theodore và trong năm 1906, Arthur Young & Co được thành lập bởi Arthur Young tại Chicago
Năm 1979, Ernst & Ernst và Whinney Smith & Whinney hợp nhất để thành lập Ernst & Whinney, trở thành công ty kế toán lớn thứ tư thế giới Cùng năm đó, các văn phòng của Arthur Young tại Châu Âu đã sáp nhập với nhiều công ty lớn, tạo thành các công ty thành viên của Arthur Young International.
Năm 1989, Ernst & Whinney, công ty lớn thứ 4, đã sáp nhập với Arthur Young, công ty lớn thứ 5, tạo nên thương hiệu Ernst & Young (EY) mạnh mẽ như hiện nay Cũng trong năm này, EY đã mở văn phòng đại diện đầu tiên tại Việt Nam Đến ngày 3/11/1992, Công ty Ernst & Young Việt Nam chính thức được thành lập với giấy phép đầu tư số 448/GP từ Bộ Kế hoạch và Đầu tư, trở thành tổ chức cung cấp dịch vụ tư vấn và kiểm toán 100% vốn đầu tư nước ngoài đầu tiên tại Việt Nam Năm 2013, Ernst & Young đã chuyển đổi tên thương mại thành EY và thay đổi logo từ đen trắng sang màu vàng xám, tạo nên một phong cách rất riêng.
2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ và ngành nghề kinh doanh
Các mảng dịch vụ được EY cung cấp rất đa dạng và có tính cạnh tranh cao:
✓ Dịch vụ kiểm toán (Assurance)
✓ Dịch vụ về thuế (Tax)
✓ Các dịch vụ tư vấn tài chính, rủi ro (Advisory)
✓ Các dịch vụ tư vấn chuyển giá, giao dịch (Transactions)
✓ Các dịch vụ đặc biệt khác: mảng dịch vụ riêng cho doanh nghiệp Nhật Bản, các doanh nghiệp gia đình… (Specialty Services)
Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam là thành viên của khu vực Châu Á – Thái Bình Dương, thuộc tiểu khu vực Đông Nam Á (ASEAN) của EY toàn cầu Ban Quản trị Tiểu khu vực ASEAN tại EY toàn cầu đóng vai trò quyết định tối cao, chịu trách nhiệm thực hiện các chiến lược quản trị, kiểm soát chất lượng, quản trị rủi ro, phát triển thị trường và đảm bảo mục tiêu tăng trưởng cùng nguồn nhân lực chất lượng cao cho các công ty trong khu vực.
EY Việt Nam nổi bật trên thị trường nhờ cung cấp dịch vụ kiểm toán chất lượng cao, với phương pháp làm việc độc lập và khách quan Công ty luôn duy trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp và tuân thủ nghiêm ngặt các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp do BTC ban hành Bên cạnh đó, EY đã xây dựng và triển khai các chính sách kiểm soát chất lượng kiểm toán toàn cầu, đáp ứng đầy đủ yêu cầu của Chuẩn mực Quốc tế và Kiểm soát Chất lượng ISQC1 do IAASB ban hành.
Sơ đồ 2.1: Các cấp bậc chính tại Công ty TNHH Ernst & Young
Việt Nam – VSQC1 để đáp ứng các nhu cầu kinh doanh cụ thể
Chương trình Soát xét Chất lượng Kiểm toán Toàn cầu (AQR) của EY được thực hiện hàng năm nhằm đánh giá hiệu quả của hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán của công ty, đồng thời đảm bảo sự phù hợp với tình hình kinh tế của quốc gia sở tại Kết quả đánh giá này được phân tích nội bộ để làm nền tảng cho việc cải tiến liên tục chất lượng kiểm toán, tuân thủ các chuẩn mực nghề nghiệp cao nhất.
2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý của công ty
Tại EY Việt Nam, công ty được tổ chức thành các phòng ban có quyền hạn và trách nhiệm tương đương Dù làm việc trong bất kỳ lĩnh vực dịch vụ nào, nhân viên đều có lộ trình thăng tiến sự nghiệp rõ ràng với các cấp bậc chính được xác định theo sơ đồ cụ thể.
Nguồn: Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam
- Intern: Nhóm thực tập sinh
- Staff: Nhóm trợ lý kiểm toán/ tư vấn
- Senior: Nhóm trưởng nhóm kiểm toán/ tư vấn
- Manager: Nhóm chủ nhiệm kiểm toán/ tư vấn
- Senior Manager: Nhóm chủ nhiệm kiểm toán/ tư vấn cao cấp
- Partner: Giám đốc hoặc Phó giám đốc kiểm toán/ tư vấn
Lộ trình thăng tiến tại Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam giúp nhân viên cảm thấy thoải mái và nhận thức rõ về tiềm năng phát triển nghề nghiệp của họ Dưới đây là mô tả chi tiết về các phòng ban trong công ty.
Sơ đồ 2.2: Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý Công ty TNHH Ernst & Young
Nguồn: Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam
Hội đồng thành viên là cơ quan tối cao quyết định mọi hoạt động của Công ty, có chức năng xác định đường hướng phát triển, hình thức đầu tư và các dự án đầu tư thông qua báo cáo của Ban Chấp hành thường niên Đồng thời, Hội đồng cũng có trách nhiệm phê duyệt phương án xử lý lỗ và quyết định cơ cấu tổ chức quản lý của Công ty.
Ban kiểm soát chịu trách nhiệm theo dõi toàn bộ hoạt động của Công ty nhằm phát hiện các sai sót và những điểm yếu trong cấu trúc tổ chức cũng như quy trình vận hành.
Bао gồm Tổng Giám đốс, Рhó tổng Giám đốс Сông tу, Giám đốс và сáс Giám đốс сhi nhánh
Tổng Giám đốc Công ty là người đưa ra các chiến lược kinh doanh dài hạn, điều hành, tổ chức và chịu trách nhiệm về mọi vấn đề liên quan đến Công ty, đồng thời chịu trách nhiệm trước pháp luật và Hội đồng thành viên Phó Tổng Giám đốc hỗ trợ Tổng Giám đốc trong việc điều hành theo sự phân công và ủy quyền, chịu trách nhiệm về các nhiệm vụ được giao Mỗi Phó Tổng Giám đốc phụ trách một mảng dịch vụ nhất định, đảm bảo duy trì và phát triển kinh doanh trong lĩnh vực đó, đồng thời quản lý quan hệ khách hàng để đạt kế hoạch tăng trưởng doanh thu Họ cũng có quyền đại diện cho Tổng Giám đốc trong các giao dịch với khách hàng và cơ quan liên quan, và phải chịu trách nhiệm về các giao dịch này.
Hiện nay, bộ máy nhân sự đã có sự thay đổi đáng kể, với các Phó Giám đốc cũng như các cá nhân trong tổ chức ngày càng được giao nhiều công việc hơn Sự phân công này nhằm nâng cao chất lượng công việc và đảm bảo hiệu quả trong quá trình hoạt động.
Giám đốc chi nhánh hỗ trợ Giám đốc Công ty trong việc tổ chức và điều hành hoạt động của chi nhánh, đảm bảo thống nhất mục tiêu phát triển của toàn Công ty Họ đại diện cho Ban Giám đốc Công ty trong việc xây dựng và duy trì mối quan hệ với khách hàng cùng các cơ quan chức năng tại địa phương Giám đốc chi nhánh có trách nhiệm báo cáo trực tiếp với Giám đốc Công ty về các vấn đề công việc được phân công định kỳ hàng tháng hoặc theo yêu cầu Tại Ernst & Young Việt Nam, các phòng nghiệp vụ như kiểm toán, tư vấn tài chính, tư vấn thuế và tư vấn rủi ro doanh nghiệp đều có trách nhiệm riêng, phục vụ cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
EY Việt Nam hoạt động với hai mảng kiểm toán chính là FSO và Core Assurance, mỗi mảng tập trung vào chuyên môn hóa và kiểm soát chất lượng Doanh thu hàng năm chủ yếu đến từ các dịch vụ kiểm toán cho doanh nghiệp, thể hiện sự hiệu quả trong hoạt động này Phòng tư vấn tài chính của EY cũng đóng góp quan trọng vào sự phát triển và thành công của công ty.
Phòng ban này chịu trách nhiệm cung cấp dịch vụ tư vấn tài chính, giải pháp quản lý, tư vấn hệ thống kiểm soát nội bộ, kế toán và các dịch vụ tài chính khác Phòng tư vấn thuế hỗ trợ khách hàng trong việc lập kế hoạch và quyết toán thuế, đồng thời đưa ra ý kiến về việc tuân thủ luật thuế hiện hành Phòng đào tạo lập kế hoạch đào tạo phù hợp với yêu cầu phát triển của Công ty, tham mưu cho Ban Giám đốc về việc đề xuất nhân viên tham gia các khóa học bên ngoài để nâng cao chất lượng chuyên môn Những nhân viên kỳ cựu sẽ được chọn để đào tạo và hướng dẫn cho nhân viên mới Phòng Tài chính – Kế toán đảm bảo thông tin về tình hình tài chính kế toán của Công ty, đóng vai trò quan trọng trong việc xây dựng kế hoạch và huy động nguồn lực thực hiện kế hoạch đó.
Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Ernst & Young thực hiện
Tại EY, các kiểm toán viên thu thập chứng cứ kiểm toán cần thiết để đánh giá tính trung thực và hợp lý của các khoản mục trong báo cáo tài chính, đặc biệt là khoản mục chi phí bán hàng Dựa trên đó, EY đã phát triển chương trình kiểm toán cho phần chi phí bán hàng nhằm đạt được các mục tiêu cụ thể.
EY là một công ty kiểm toán toàn cầu, do đó luôn tuân thủ các yêu cầu về báo cáo tài chính (BCTC) và tham chiếu đến quy định pháp luật của từng quốc gia Tại EY Việt Nam, việc cập nhật và theo dõi những thay đổi trong các văn bản pháp luật, như thông tư 200/2014/TT-BTC, là rất quan trọng Ngoài ra, EY cũng xem xét các quy định và quy chế cụ thể của từng khách hàng để đảm bảo tính chính xác và tuân thủ.
2.2.1 Quy trình kiểm toán đối với khoản mục chi phí bán hàng trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Ernst & Young thực hiện
2.2.1.1 Tại giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Trong VSA số 300 “Lập kế hoạch kiểm toán”, nhấn mạnh rằng kiểm toán viên cần lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo quá trình kiểm toán diễn ra hiệu quả và đúng hạn Tại EY, kế hoạch kiểm toán được chia thành ba giai đoạn chính: lập chiến lược, kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán, với các công việc cụ thể như đánh giá chấp nhận khách hàng.
Tại EY, việc quyết định chấp nhận khách hàng mới hoặc tiếp tục cung cấp dịch vụ cho khách hàng hiện tại được thực hiện với sự cẩn trọng cao EY chỉ chấp nhận khách hàng khi rủi ro kiểm toán liên quan không vượt quá mức rủi ro kiểm toán có thể chấp nhận được của công ty.
Tùy thuộc vào đối tượng khách hàng, EY thực hiện các bước đánh giá việc chấp nhận khách hàng khác nhau Đối với khách hàng lần đầu kiểm toán BCTC, EY thu thập thông tin từ phương tiện đại chúng và thẩm tra thông tin qua bên thứ ba, đồng thời sử dụng xét đoán chuyên môn Đối với khách hàng đã có kiểm toán BCTC từ công ty khác, EY lấy thông tin từ đơn vị kiểm toán tiền nhiệm và các nguồn khác để đánh giá tính trung thực của Ban lãnh đạo Đối với khách hàng cũ, EY dựa vào hồ sơ kiểm toán trước đó để quyết định tiếp tục cung cấp dịch vụ hay không.
Thu thập thông tin khách hàng
Tại EY, các kiểm toán viên (KTV) sẽ tiến hành thu thập thông tin liên quan đến khách hàng để hiểu rõ hơn về hoạt động, hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ (KSNB) của doanh nghiệp Họ cũng sẽ xem xét các thông tin liên quan đến các báo cáo tài chính (IR) để xác định trọng tâm của cuộc kiểm toán và từng phần hành cụ thể Các thông tin về chi phí bán hàng (CPBH) sẽ là một trong những điểm tập trung chính của KTV trong quá trình thu thập dữ liệu.
Thông tin về ngành nghề kinh doanh của khách hàng là yếu tố quan trọng để xác định tiềm năng phát triển trong lĩnh vực hoạt động của đơn vị được kiểm toán Đánh giá này không chỉ giúp hiểu rõ về khả năng cạnh tranh mà còn phản ánh vị thế của doanh nghiệp trên thị trường, từ đó đưa ra những chiến lược phù hợp để nâng cao hiệu quả hoạt động.
KTV cần nắm rõ chính sách bán hàng của khách hàng, bao gồm giá bán, thị trường hoạt động chủ yếu (trong nước hay ngoài nước), cũng như thông tin về các khách hàng và nhà cung cấp chính trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
Kế toán và kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng là thông tin quan trọng mà kiểm toán viên (KTV) cần nắm rõ KTV cần hiểu chính sách kế toán mà công ty áp dụng, đặc biệt là các doanh nghiệp có chính sách kế toán đặc biệt Ngoài ra, việc nắm bắt các quy định và quy chế trong hệ thống KSNB của đơn vị kiểm toán cũng là điều cần thiết.
Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 quy định rằng chuyên gia kiểm toán phải thực hiện các thủ tục phân tích trong quá trình lập kế hoạch và kiểm tra tính hợp lý của BCTC Trưởng nhóm và chủ nhiệm kiểm toán sẽ tiến hành các thủ tục này sau khi thu thập dữ liệu để lập kế hoạch kiểm toán Việc thực hiện thủ tục phân tích ở giai đoạn đầu giúp kiểm toán viên có cái nhìn tổng quan về tình hình tài chính của đơn vị trong năm tài chính Đối với khoản mục CPBH, EY Việt Nam ưu tiên áp dụng các thủ tục phân tích cụ thể.
So sánh chi phí bán hàng trong kỳ hiện tại với kỳ trước, cũng như so sánh chi phí bán hàng với doanh thu tương ứng Kế toán viên cần lập bảng tổng hợp chi phí theo các khoản mục để tập trung vào những vùng có rủi ro cao, từ đó thực hiện kiểm tra chi tiết Đánh giá trọng yếu và rủi ro là bước quan trọng trong quy trình này.
Nhiệm vụ của kiểm toán viên (KTV) là thực hiện các thủ tục cần thiết để đưa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính (BCTC), dựa trên các sai sót trọng yếu Việc đánh giá trọng yếu và xác định rủi ro là bước quan trọng trong quy trình kiểm toán BCTC, giúp đảm bảo tính chính xác của thông tin tài chính.
Sơ đồ 2.4: Đánh giá mức trọng yếu và phân bổ ước lượng về tính trọng yếu
Nguồn: Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam
Trưởng nhóm và chủ nhiệm kiểm toán sử dụng tỷ lệ phần trăm chỉ tiêu Benchmark để ước tính mức trọng yếu cho tổng thể báo cáo tài chính (BCTC) Từ tỷ lệ này, EY phân bổ ước lượng trọng yếu cho từng khoản mục trên BCTC Khi kiểm toán viên thực hiện kiểm toán, họ sẽ dựa vào ước lượng này để đánh giá mức độ sai sót của khoản mục chi phí bán hàng (CPBH) và đưa ra kết luận về khoản mục này.
Tại EY, MTY tổng thể được xác định theo tỷ lệ sau:
Bảng 2.1: Bảng phân bổ tỷ lệ trọng yếu của EY
Nguồn: Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam
Các bước để có thể xác định được MTV của KTV:
Bước 1: Xác định tiêu chí được sử dụng để ước tính mức trọng yếu
Khi tiến hành phân tích ban đầu về doanh nghiệp được kiểm toán, Kiểm toán viên (KTV) sẽ xác định đối tượng và tiêu chí phù hợp để ước tính mức trọng yếu cho Báo cáo tài chính (BCTC) của doanh nghiệp.
Bước 2: Xác định mức trọng yếu tổng thể (PM)
Sau khi xác định tiêu chí ước tính mức trọng yếu cho báo cáo tài chính (BCTC), kiểm toán viên (KTV) cần áp dụng kinh nghiệm chuyên môn để xác định tỷ lệ tương ứng Nghiên cứu của Đỗ Quốc Khánh chỉ ra ba nhóm nhân tố chính ảnh hưởng đến việc xác định mức trọng yếu: nhóm nhân tố thuộc về KTV và công ty kiểm toán, nhóm nhân tố thuộc về đơn vị được kiểm toán, và nhóm nhân tố khách quan khác Điều này cho thấy, xét đoán chuyên môn của KTV là yếu tố quan trọng trong việc xác định mức trọng yếu tổng thể và ảnh hưởng đến toàn bộ quá trình kiểm toán.
Bước 3: Xác định mức trọng yếu thực hiện (TE)
MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH ERNST & YOUNG VIỆT
Định hướng phát triển của Công ty TNHH ERNST & YOUNG
Công ty TNHH Ernst & Young, một trong bốn "big 4" trong ngành kiểm toán, chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán, thuế, chiến lược, giao dịch tài chính và tư vấn EY cam kết mang đến các nhận định và kiến thức sâu sắc, cùng với dịch vụ chất lượng cao, nhằm xây dựng niềm tin trong các thị trường vốn và nền kinh tế toàn cầu, đặc biệt là tại Việt Nam Với tôn chỉ "xây dựng một thế giới làm việc tốt đẹp hơn", EY nỗ lực hiện thực hóa các định hướng phát triển của mình.
Nâng cao chất lượng dịch vụ
Tại EY, chất lượng dịch vụ là trọng tâm trong chiến lược kinh doanh và là yếu tố then chốt trong hệ thống quản lý hoạt động Công ty không ngừng xây dựng, duy trì và phát triển quy trình kiểm toán cũng như các dịch vụ khác Để nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán, EY triển khai nhiều biện pháp hiệu quả.
Chương trình Soát xét Chất lượng Kiểm toán Toàn cầu (AQR Toàn cầu) được thiết lập nhằm đánh giá hiệu quả hoạt động của hệ thống Kiểm soát Chất lượng tại EY Mục tiêu là đảm bảo tuân thủ các chuẩn mực nghề nghiệp, tiêu chuẩn của EY và yêu cầu từ các cơ quan quản lý một cách hợp lý.
Tốc độ phát triển nhanh chóng của công tác số hóa trong thời đại công nghệ số đã yêu cầu EY không ngừng cập nhật và đổi mới Là một công ty kiểm toán toàn cầu, EY cam kết phát triển để theo kịp sự tiến bộ của khoa học công nghệ, đồng thời tích cực áp dụng các công cụ công nghệ nhằm nâng cao chất lượng quy trình kiểm toán.
Nâng cao chất lượng đội ngũ KTV
EY cam kết “Xây dựng một thế giới làm việc tốt đẹp hơn” cho nhân viên, vì vậy công ty chú trọng vào việc lập kế hoạch, triển khai và giám sát kết quả của các chương trình đào tạo hàng năm Mục tiêu là nâng cao chất lượng chuyên môn của kiểm toán viên tại EY.
EY không chỉ tập trung vào đào tạo kiến thức chuyên môn mà còn chú trọng nâng cao hiểu biết về chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, đặc biệt là tính độc lập của kiểm toán viên trong quá trình thực hiện dịch vụ kiểm toán Để hỗ trợ nhân viên tuân thủ các chính sách về tính độc lập, EY triển khai nhiều ứng dụng, công cụ và quy trình hiệu quả.
Đánh giá về thực trạng kiểm toán khoản mục CPBH trong kiểm toán
EY là một tổ chức toàn cầu, cam kết thiết kế và cải tiến quy trình kiểm toán chuẩn hóa nhằm đảm bảo chất lượng cao cho mỗi cuộc kiểm toán Chương II đã trình bày quy trình kiểm toán khoản mục CPBH trong kiểm toán BCTC, nêu rõ các ưu điểm nổi bật của EY ở từng giai đoạn.
3.2.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Chất lượng là yếu tố then chốt giúp EY phát triển thương hiệu, đồng thời EY cũng không ngừng nỗ lực xây dựng mối quan hệ bền vững với khách hàng.
EY thực hiện đánh giá chấp nhận khách hàng cho cả khách hàng cũ và mới, nhằm nhận diện rủi ro và xây dựng các cơ chế kiểm soát tài chính (CTKT) phù hợp.
Sau khi ký hợp đồng với đơn vị kiểm toán, EY tiến hành đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ thông qua bảng hỏi chi tiết, hỗ trợ KTV thu thập thông tin cần thiết Việc ứng dụng công nghệ vào hệ thống lưu trữ đã giúp KTV đánh giá rủi ro cho các khách hàng đã có hồ sơ kiểm toán tại EY, tạo điều kiện thuận lợi cho việc thu thập thông tin hữu ích trong cuộc kiểm toán năm tài chính đó Đối với các khách hàng mới, senior in charge và manager in charge sẽ sử dụng kinh nghiệm và kiến thức chuyên môn để xây dựng kế hoạch kiểm toán phù hợp với loại hình doanh nghiệp và lĩnh vực hoạt động của họ.
CTKT khoản mục CPBH do EY xây dựng mang tính hợp lý, logic và linh hoạt, giúp KTV tiết kiệm thời gian và giảm chi phí trong quá trình kiểm toán Chương trình kiểm toán này kết hợp linh hoạt giữa mẫu chương trình của EY toàn cầu và các quy định pháp luật tại Việt Nam Ngoài ra, EY cũng chú trọng đến hội nhập và toàn cầu hóa, thiết kế các CTKT phù hợp với IFRS, US GAAP để đáp ứng nhu cầu đa dạng của khách hàng.
3.2.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trong giai đoạn này, kiểm toán viên (KTV) áp dụng nhiều thủ tục kiểm toán kết hợp với các chứng từ kế toán (CTKT) và chi phí bán hàng (CPBH) đã được xây dựng trước đó Đồng thời, KTV linh hoạt kết hợp các thủ tục để thu thập bằng chứng kiểm toán, nhằm đánh giá tính trung thực và hợp lý của các khía cạnh trọng yếu.
Kiểm toán CPBH cần được phối hợp chặt chẽ với các khoản mục khác trong BCTC Tại EY, các kiểm toán viên thường xuyên trao đổi và thảo luận để thống nhất giữa các phần hành, nhằm tránh trùng lặp trong các thủ tục kiểm toán, từ đó tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm toán.
Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Tại EY, thử nghiệm kiểm soát chỉ được thực hiện khi kiểm toán viên (KTV) đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) là hiệu quả Điều này không chỉ giúp KTV tiết kiệm thời gian mà còn đảm bảo chất lượng kiểm toán Nếu KTV xác định rằng HTKSNB của đơn vị được kiểm toán không hoạt động tốt, việc thực hiện thử nghiệm kiểm soát sẽ trở nên vô nghĩa.
Thực hiện thử nghiệm cơ bản
Việc thực hiện thủ tục phân tích đối với việc kiểm toán khoản mục CPBH tại
EY sử dụng hiệu quả việc so sánh doanh thu và phân tách các khoản mục trong chi phí bán hàng (CPBH) qua các tháng để đánh giá sự biến động của các chỉ tiêu Phân tích tại EY là công cụ hữu ích giúp đưa ra quyết định khi báo cáo tài chính (BCTC) có chứa mối quan hệ và khoản mục bất thường, đặc biệt trong kiểm toán CPBH.
Thủ tục kiểm tra chi tiết
Việc chọn mẫu để kiểm tra chi tiết được thực hiện thông qua phần mềm hỗ trợ, giúp KTV tiết kiệm thời gian và nguồn lực trong quá trình kiểm toán Trong quá trình kiểm tra và thực hiện các thủ tục khác, KTV thường xuyên trao đổi với kế toán của khách hàng để tìm hiểu nguyên nhân của các vấn đề còn tồn đọng, đồng thời thảo luận với trưởng nhóm kiểm toán về những vấn đề này.
Ngoài ra, các thủ tục kiểm toán được tiến hành ở mỗi phần hành được trình bày cẩn thận, chi tiết quy trình mà KTV đã thực hiện trên GTLV
3.2.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Việc kiểm soát chất lượng được tiến hành chặt chẽ, chi tiết và kỹ lưỡng tại
Tại EY, trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, KTV sẽ đưa ra kết luận và bút toán điều chỉnh cho nhóm trưởng để tổng hợp và thống nhất ý kiến với đơn vị, làm căn cứ cho "Báo cáo kiểm toán" Đối với GTLV của khoản mục CPBH và các khoản mục trên BCTC, các KTV phụ trách sẽ được rà soát bởi Senior, sau đó Manager kiểm tra và yêu cầu chỉnh sửa nếu cần GTLV tại EY thể hiện tính cách riêng của từng KTV nhưng vẫn đảm bảo yêu cầu về nội dung và cách trình bày Trước khi phát hành BCKT, quy trình rà soát và kiểm tra chất lượng được thực hiện qua các cấp Partner, Manager, Reporting team và nhóm kiểm toán để đảm bảo chất lượng và uy tín của EY.
Tại EY, quy trình kiểm toán khoản mục CPBH đã được chuẩn hóa khoa học và hợp lý, tuân thủ các chuẩn mực kế toán và quy định pháp luật liên quan, mang lại hiệu quả cao Tuy nhiên, thực tế vẫn còn một số hạn chế trong công tác kiểm toán này.
3.2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Hiện nay, có ba hình thức phổ biến để thu thập thông tin khách hàng, bao gồm tường thuật, bảng câu hỏi và lưu đồ Trong khi lưu đồ thường được sử dụng rộng rãi trong các công ty kiểm toán khác, tại EY, hình thức này ít được áp dụng do tốn nhiều thời gian.
EY luôn nỗ lực duy trì vị trí hàng đầu trong lĩnh vực doanh thu kiểm toán, nhưng vẫn gặp khó khăn về nguồn nhân lực Mặc dù các kiểm toán viên (KTV) tại EY thường có chuyên môn cao và khả năng chịu áp lực tốt, việc làm việc liên tục dưới cường độ cao và thiếu nhân sự trong các cuộc kiểm toán có thể ảnh hưởng tiêu cực đến sức khỏe của KTV cũng như chất lượng của các cuộc kiểm toán.
Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) là nhiệm vụ quan trọng của kiểm toán viên (KTV), bao gồm việc xem xét thiết kế KSNB của đơn vị và đánh giá nội quy, quy chế trên phương diện văn bản Tuy nhiên, trong lĩnh vực công tác bảo hiểm (CPBH), việc tìm hiểu và đánh giá HTKSNB chưa được chú trọng đúng mức.
Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán đối với khoản mục CPBH trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Ernst & Young thực hiện
Chi phí phát sinh trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp rất đa dạng và phức tạp, ảnh hưởng lớn đến hoạt động sản xuất Quản lý các chi phí, đặc biệt là chi phí bán hàng (CPBH), là vô cùng cần thiết, đặc biệt trong bối cảnh đại dịch Covid-19 Đối với những người sử dụng thông tin kế toán, việc nắm bắt các chỉ tiêu về chi phí, đặc biệt là CPBH, sẽ tác động lớn đến quyết định đầu tư Do đó, hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) và khoản mục CPBH càng trở nên cấp thiết, giúp nâng cao vị thế của EY trong lĩnh vực cung cấp dịch vụ kiểm toán.
3.3.1 Hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
EY cần áp dụng đa dạng các hình thức mô tả kiểm soát nội bộ để nâng cao hiệu quả Hiện tại, EY chủ yếu sử dụng bảng câu hỏi và bảng tường thuật vì tính tiện lợi và tiết kiệm thời gian Tuy nhiên, việc kết hợp lưu đồ vào mô tả kiểm soát nội bộ sẽ giúp kiểm toán viên có cái nhìn sâu sắc hơn về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Do đó, tôi kiến nghị EY nên linh hoạt sử dụng cả ba hình thức này để mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng.
Phương pháp bảng hỏi là cách thiết lập bảng câu hỏi dựa trên nhóm đối tượng khách hàng, với sự chú ý đến quy mô, đặc điểm và loại hình kinh doanh của họ Bảng câu hỏi cần được xây dựng chi tiết theo các tiêu chí phân loại đã xác định Việc phân loại khách hàng và sử dụng bảng hỏi phù hợp sẽ hỗ trợ KTV trong việc trình bày và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) của đơn vị.
Phương pháp tường thuật yêu cầu các thông tin được trình bày theo chuyên môn của KTV, nhưng vẫn phải tuân thủ một mẫu cố định để thuận tiện cho việc soát xét và nghiên cứu về HTKSNB của các KTV sau này Đối với những trường hợp khách hàng có quy mô và HTKSNB phức tạp, phương pháp này nên được kết hợp với các hình thức mô tả khác.
Phương pháp lưu đồ yêu cầu KTV có kinh nghiệm, chuyên môn và hiểu biết sâu sắc về hoạt động kinh doanh của khách hàng Khi áp dụng thành công, phương pháp này sẽ hỗ trợ KTV rất nhiều trong quá trình kiểm toán Do đó, EY cần cung cấp hướng dẫn cụ thể và tổ chức các buổi tập huấn để KTV làm quen hơn với việc sử dụng lưu đồ trong việc mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB).
Thứ hai, EY cần đẩy mạnh việc tìm hiểu và đánh giá HTKSNB và đánh giá rủi ro của đơn vị
Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) và các chỉ số IR, CR của đơn vị kiểm toán giúp kiểm toán viên (KTV) xác định phạm vi kiểm toán cần thiết cho các sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính (BCTC) Để thực hiện đánh giá HTKSNB, KTV cần tìm hiểu quy định và chính sách về kiểm soát nội bộ cũng như quy trình hạch toán liên quan đến chi phí bán hàng Nếu các quy định này không đạt yêu cầu, KTV sẽ không cần thực hiện thử nghiệm kiểm soát mà sẽ mở rộng quy mô của thử nghiệm cơ bản Ngược lại, nếu quy chế được đánh giá tốt, KTV sẽ tiến hành thử nghiệm kiểm soát để đảm bảo tính hiệu quả của các quy định Kết quả từ việc đánh giá HTKSNB sẽ giúp KTV xác định quy mô mẫu và phạm vi kiểm tra trong thử nghiệm cơ bản, từ đó nâng cao hiệu quả của cuộc kiểm toán.
Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) cần được thực hiện một cách cẩn thận và chi tiết cho cả khách hàng mới lẫn khách hàng đã từng sử dụng dịch vụ kiểm toán tại EY, nhằm đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán.
Thứ ba, EY chú trọng nhằm đảm bảo số lượng KTV phù hợp cho mỗi cuộc kiểm toán
Để gia tăng doanh thu và lợi nhuận, EY cần tiếp cận nhiều khách hàng hơn Tuy nhiên, việc này cũng đòi hỏi EY phải tăng cường tuyển dụng nhân sự, đồng thời chú trọng vào đào tạo và bồi dưỡng để đáp ứng nhu cầu của lượng khách hàng hiện tại Việc duy trì chất lượng dịch vụ là rất quan trọng.
“bền” cho KTV sẽ giúp nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán cũng như hạn chế rủi ro hơn cho EY
Thứ tư, EY cần tự động hóa ước tính MTY cho từng khoản mục
EY cần tự động hóa quá trình ước lượng MTY cho từng khoản mục để giảm thiểu AR và tiết kiệm thời gian cho KTV phụ trách.
3.3.2 Hoàn thiện giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thứ nhất, EY cần sử dụng đa dạng các hình thức khi tiến hình thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích là công cụ quan trọng trong kiểm toán, giúp thu thập chứng cứ và đưa ra kết luận chính xác, đồng thời giảm thiểu rủi ro kiểm toán (AR) Việc thực hiện thủ tục này đóng vai trò thiết yếu trong cả ba giai đoạn của kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC).
Trong giai đoạn kiểm toán, việc áp dụng thủ tục phân tích giúp kiểm toán viên giảm thiểu kiểm tra chi tiết đối với khoản mục chi phí bán hàng Để đảm bảo tính hợp lý của khoản mục trên báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần kết hợp nhiều hình thức phân tích, bao gồm kỹ thuật phân tích ngang và phân tích dọc, cùng với thông tin phi tài chính, trong giai đoạn lập kế hoạch với mức độ chi tiết cao.
Thứ hai, EY cần linh hoạt hơn trong việc chọn mẫu để thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
EY nên mở rộng phạm vi kiểm tra không chỉ tập trung vào các mẫu có giá trị lớn mà còn chú trọng đến các mẫu có giá trị nhỏ và những giao dịch bất thường Hơn nữa, kiểm toán viên cần linh hoạt kết hợp giữa xét đoán chuyên môn và phần mềm chọn mẫu để nâng cao hiệu quả của quy trình kiểm tra chi tiết.
3.3.3 Hoàn thiện giai đoạn kết thúc kiểm toán
EY cần chú trọng sử dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, khi KTV thực hiện soát xét BCTC lần cuối và đánh giá khả năng hoạt động liên tục của khách hàng Các kết luận từ kết quả thủ tục sẽ hỗ trợ KTV trong việc chứng thực các kết luận đã hình thành trong quá trình kiểm toán các khoản mục riêng, từ đó đưa ra kết luận hợp lý làm cơ sở cho ý kiến kiểm toán.
Thứ hai, EY cần có quy định cụ thể và chi tiết hơn về thời gian phát hành báo cáo
EY cần tổ chức thời gian giãn cách hợp lý giữa các cuộc kiểm toán nhằm đảm bảo các kiểm toán viên có đủ thời gian để hoàn tất các quy định và quy trình cần thiết, từ đó đảm bảo việc phát hành báo cáo đúng tiến độ.