CƠ SỞ LÝ LUẬN KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI
Kế toán chi phí hoạt động ngân hàng thương mại gắn với kiểm toán
1.1.1 Đặc điểm chi phí hoạt động ngân hàng thương mại
Các ngân hàng thương mại đóng vai trò quan trọng trong việc lưu thông tiền tệ và cung cấp các dịch vụ tài chính Trong quá trình hoạt động, họ phải chịu những khoản chi phí nhất định Theo nguyên tắc giá gốc trong kế toán, tất cả chi phí phát sinh trong hoạt động kinh doanh sẽ được tính vào giá thực tế của sản phẩm hoặc dịch vụ.
Theo Văn bản hợp nhất số 05/VBHN-NHNN ngày 17 tháng 01 năm 2018, chi phí hoạt động của các ngân hàng thương mại bao gồm các khoản chi phí thực tế phát sinh trong quá trình kinh doanh, phải tuân thủ nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí, đồng thời có hóa đơn và chứng từ hợp lệ Việc xác định và hạch toán chi phí phải tuân thủ các chuẩn mực Kế toán Việt Nam cùng với các quy định pháp luật liên quan.
Các chi phí hoạt động của ngân hàng thương mại, được phân loại trong tài khoản đầu 8, bao gồm: chi phí dịch vụ, chi phí kinh doanh, chi phí tham gia thị trường tiền tệ, chi nộp thuế, các khoản lệ phí, chi phí quản lý chung và chi phí bất thường.
Chi phí hoạt động là một chỉ tiêu quan trọng trong ngân hàng thương mại, ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận của ngân hàng Quy mô của chi phí hoạt động, dù lớn hay nhỏ, cần được quản lý chặt chẽ, dựa trên nguyên tắc tiết kiệm và nâng cao chất lượng hoạt động kinh doanh Việc kiểm soát các yếu tố chi phí sẽ góp phần thúc đẩy sự phát triển bền vững của mỗi ngân hàng.
1.1.2 Kế toán chi phí hoạt động tại ngân hàng thương mại
Theo hợp nhất số 05/VBHN-NHNN ngày 17/01/2018, chi phí hoạt động bao gồm các khoản làm giảm lợi ích kinh tế, được ghi nhận khi giao dịch xảy ra hoặc khi có khả năng xảy ra trong tương lai, không phụ thuộc vào việc đã chi tiền hay chưa.
Việc ghi nhận chi phí trước kỳ hạn thanh toán là cần thiết để đảm bảo nguyên tắc thận trọng và bảo toàn vốn Chi phí và doanh thu liên quan cần được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Tuy nhiên, trong một số trường hợp, nguyên tắc phù hợp có thể mâu thuẫn với nguyên tắc thận trọng, do đó kế toán phải dựa vào bản chất và các Chuẩn mực kế toán để phản ánh giao dịch một cách trung thực và hợp lý.
Vào cuối ngày 31/12, toàn bộ số dư tài khoản Chi phí hoạt động sẽ được chuyển sang tài khoản Lợi nhuận năm nay và không còn số dư Trong trường hợp thanh lý hoặc nhượng bán tài sản cố định theo quy định tài chính, tất cả khoản thu từ các hoạt động này sẽ được ghi nhận vào tài khoản loại 7 – Thu nhập.
Các khoản chi phí hoạt động được hạch toán trên các tài khoản:
- Tài khoản 83 – Chi nộp thuế và các khoản phí, lệ phí
- Tài khoản 85 – Chi phí cho nhân viên
- Tài khoản 86 – Chi cho hoạt động quản lý và công vụ
- Tài khoản 87 – Chi về tài sản
- Tài khoản 88 – Chi phí dự phòng, bảo toàn và bảo hiểm tiền gửi của khách hàng
- Tài khoản 89 – Chi phí khác
Trong các tài khoản cấp I phía trên, có các tài khoản cấp II và cấp III, được phân chia theo nội dung loại chi phí
Kết cấu chung của tài khoản Chi phí hoạt động:
Tài khoản Chi phí hoạt động
- Các khoản chi về hoạt động kinh doanh trong năm
- Số tiền thu giảm chi các khoản chi trong năm
- Chuyển số dư Nợ cuối năm vào tài khoản Lợi nhuận năm nay khi quyết toán
Số dư Nợ: - Phản ảnh các khoản chi về hoạt động kinh doanh trong năm
Hạch toán chi tiết yêu cầu mở tài khoản chi tiết hoặc tài khoản Tổng giám đốc, Giám đốc tại các Tổ chức tín dụng theo quy định quản lý của đơn vị Trong đó, tài khoản 83 được sử dụng để ghi nhận các khoản chi nộp thuế và các khoản phí, lệ phí.
Tài khoản này gồm 3 tài khoản con bao gồm:
Tài khoản 831 – Chi nộp thuế: gồm các khoản chi nộp thuế theo quy định của
Nhà nước (Không kế thuế thu nhập doanh nghiệp) như: Thuế nhà đất, thuế trước bạ,…
Tài khoản 832 – Chi nộp các khoản phí, lệ phí: gồm các khoản phí, lệ phí như lệ phí giao thông các phương tiện vận tải…
Tài khoản 833 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Tài khoản này phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của ngân hàng thương mại, bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại, từ đó làm căn cứ xác định kết quả kinh doanh của ngân hàng trong năm hiện tại.
Hạch toán tài khoản này phải tuân thủ Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 17 (VAS) liên quan đến Thuế thu nhập doanh nghiệp và các quy định cụ thể hiện hành.
1) Chi phí thuế TNDN được ghi vào tài khoản này gồm: Chi phí thuế TNDN hiện hành và Chi phí thuế TNDN hoãn lại khi xác định lợi nhuận hoặc lỗ của một năm tài chính
2) Chi phí thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành
3) Chi phí thuế TNDN hoãn lại là số thuế TNDN sẽ phải nộp trong tương lai phát sinh từ: Ghi nhận thuế TNDN hoãn lại phải trả trong năm và hoàn nhập tài sản thuế TNDN hoãn lại đã được ghi nhận từ các năm trước
4) Tài khoản này có 2 tài khoản cấp III sau: Tài khoản 8331 – Chi phí thuế TNDN hiện hành và Tài khoản 8332 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại
Tài khoản 8331 – Chi phí thuế TNDN hiện hành được sử dụng để ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh trong năm của ngân hàng thương mại Việc hạch toán tài khoản này phải tuân theo các quy định cụ thể.
1) Hàng quý, kế toán căn cứ vào tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp để ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm phải nộp vào chi phí thuế thu nhập hiện hành
2) Cuối năm tài chính, căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế, nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm nhỏ hơn số phải nộp cho năm đó, kế toán ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp thêm vào chi phí thuế thu nhập hiện hành Trường hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp của năm đó, kế toán phải ghi giảm chi phí thuế thu nhập hiện hành là số chênh lệch giữa số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp
Quy trình kiểm toán Chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính Ngân hàng thương mại
Theo VSA số 200, mục tiêu của kiểm toán BCTC là xác nhận rằng báo cáo tài chính được lập đúng chuẩn mực kế toán và phản ánh trung thực tình hình tài chính của doanh nghiệp Trong mỗi cuộc kiểm toán, mục tiêu này được chia thành mục tiêu kiểm toán chung và mục tiêu kiểm toán đặc thù Đặc biệt, chi phí hoạt động có ảnh hưởng trực tiếp đến báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của ngân hàng thương mại, do đó cần thiết phải xác định mục tiêu kiểm toán cho khoản mục này trong quá trình kiểm toán báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tại NHTM.
Mục đích của kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là nâng cao độ tin cậy của người sử dụng đối với BCTC Kiểm toán viên (KTV) sẽ đưa ra ý kiến về việc BCTC có được lập đúng theo các khía cạnh trọng yếu và phù hợp với khuôn khổ lập và trình bày BCTC áp dụng hay không Việc thực hiện kiểm toán theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cùng với các quy định về đạo đức nghề nghiệp liên quan sẽ giúp KTV hình thành ý kiến kiểm toán chính xác.
Mục tiêu chung của kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán phù hợp để xác nhận độ tin cậy của khoản mục cổ phiếu (CPHĐ) trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (BCKQHĐKD) Điều này không chỉ đảm bảo tính chính xác của thông tin tài chính mà còn cung cấp tài liệu tham khảo cho các phần hành liên quan trong quá trình kiểm toán Mục tiêu kiểm toán đặc thù cũng cần được xác định rõ ràng để đảm bảo hiệu quả và chính xác trong từng khía cạnh của kiểm toán.
Mục tiêu kiểm toán chung được cụ thể hóa thành các mục tiêu kiểm toán đặc thù cho từng khoản mục và phần hành cụ thể Những mục tiêu này được xác định dựa trên các mục tiêu chung, đặc điểm và bản chất của từng khoản mục, đồng thời phản ánh và theo dõi trong hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ Mục tiêu của kiểm toán cổ phần hóa doanh nghiệp là thu thập đầy đủ và thích hợp bằng chứng để đáp ứng 7 cơ sở dẫn liệu, cũng như các mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính, bao gồm: hiện hữu phát sinh, đầy đủ, chính xác, đúng kỳ, phân loại, quyền và nghĩa vụ, cùng với trình bày và thuyết minh.
Bảng 1.1 Cơ sở dẫn liệu đối với khoản mục Chi phí hoạt động
Cơ sở dẫn liệu (CSDL) Nội dung
Tính hiện hữu phát sinh
Tất cả các nghiệp vụ liên quan đến CPHĐ được ghi nhận trong kì đều thực sự phát sinh
Tính đầy đủ (Completeness) Tất cả các nghiệp vụ liên quan đến CPHĐ đã phát sinh trong kì đều được ghi nhận và phản ánh đầy đủ
Tính chính xác (Accuracy) Các số liệu chi tiết của tài khoản CPHĐ khớp đúng với số liệu trên sổ cái
Các phép tính liên quan đến tài khoản chi phí đều chính xác về mặt số học
Để đảm bảo tính đúng kì (Cut-off), tất cả các nghiệp vụ cần được ghi nhận đúng thời điểm và đủ điều kiện ghi nhận Các nghiệp vụ này phải thực sự phát sinh trong kỳ kế toán hiện tại hoặc là những nghiệp vụ phát sinh từ kỳ trước nhưng theo quy định phải được ghi nhận trong kỳ kế toán hiện tại.
Cơ sở dẫn liệu (CSDL) Nội dung
Tất cả các nghiệp vụ đều được phân loại vào đúng loại tài khoản
Quyền và nghĩa vụ (Right &
- Xem xét việc tuân thủ các quy định, chế độ của pháp luật cũng như của bản thân NHTM
- Các nghiệp vụ về CPHĐ vào ngày lập BCTC là thuộc về quyền sở hữu của đơn vị
-Đạt được mục tiêu này, KTV thu thập bằng chứng để chứng minh việc hạch toán CPHĐ có tuân theo những quy định hay không
Trình bày và thuyết minh
Các khoản CPHĐ được trình bày, phân loại đúng, diễn đạt dễ hiểu và đầy đủ các thuyết minh cần thiết
(Nguồn: Giáo trình Kiểm toán căn bản và Kiểm toán Tài chính 1 – Học viện ngân hàng,2019)
1.2.2 Căn cứ tài liệu sử dụng
Tùy thuộc vào từng cuộc kiểm toán và đặc điểm của khách hàng, cần xác định căn cứ kiểm toán phù hợp Cụ thể, bằng chứng cho quá trình xử lý kế toán liên quan đến Chi phí hoạt động tại ngân hàng thương mại là rất quan trọng.
Các chính sách, quy định và chế độ do Nhà nước ban hành như:
Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 hướng dẫn Nghị định 218/2013/NĐ-
CP Hướng dẫn thi hành một số điều của Luâ ̣t thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p.
Thông tư 31/2019/TT-NHNN hệ thống tài khoản kế toán áp dụng tổ chức tài chính
Nghị định 93/2017/NĐ-CP chế độ tài chính tổ chức tín dụng đánh giá hiệu quả đầu tư vốn nhà nước
Văn bản hợp nhất số 05/2018/VBHN-NHNN về hướng dẫn hệ thống tài khoản áp dụng đối với tổ chức tín dụng do Ngân hàng nhà nước ban hành
Thông tư số 13/2018/TT-NHNN ngày 18/05/2018 của Ngân hàng Nhà nước “Hệ thống kiểm toán soát nội bộ (KSNB)”
Các luật, quy định, thông tư, nghị định và công văn có liên quan
Một số tài liệu sử dụng làm căn cứ khi kiểm toán Chi phí hoạt động bao gồm:
Trong năm kiểm toán của Ngân hàng thương mại, báo cáo tài chính chủ yếu tập trung vào các khoản mục chi phí hoạt động, bao gồm Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Thuyết minh báo cáo tài chính và Bảng cân đối tài khoản.
Sổ cái, sổ nhật kí chung, sổ chi tiết tài khoản Chi phí hoạt động
Các chứng từ gốc liên quan đến Chi phí hoạt động như:
Các chứng từ gốc liên quan đến chi phí dịch vụ mua ngoài và thanh toán bằng tiền bao gồm hóa đơn giá trị gia tăng, phiếu nhập kho, bảng kê dịch vụ, phiếu giao hàng, hợp đồng thuê nhà, hợp đồng chi phí thuê chuyên gia, và hóa đơn mua văn phòng phẩm.
Chứng từ liên quan đến chi phí lương nhân viên bao gồm bảng chấm công, bảng tính lương, phiếu thanh toán, phiếu chi cho các dịch vụ nhân viên và giấy xác nhận nộp tiền của cơ quan bảo hiểm.
Các quy chế và chính sách của công ty liên quan đến định mức chi phí trong kỳ, việc trích lập và phân bổ chi phí hoạt động, cũng như hợp đồng lao động và các quy định về lương, thưởng, phụ cấp cho nhân viên là rất quan trọng Những quy định này giúp đảm bảo tính minh bạch và công bằng trong quản lý tài chính, đồng thời tạo điều kiện cho nhân viên hiểu rõ quyền lợi và nghĩa vụ của mình.
Sơ đồ 1.1 Quy trình kiểm toán mẫu nói chung của VACPA
Quy trình kiểm toán mẫu của VACPA tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, mặc dù các công ty kiểm toán có thể có sự khác biệt trong quy trình kiểm toán BCTC, đặc biệt là đối với khoản mục Chi phí hoạt động Quy trình kiểm toán Chi phí hoạt động tại Ngân hàng thương mại bao gồm ba giai đoạn chính: Lập kế hoạch kiểm toán, Thực hiện kiểm toán và Kết thúc kiểm toán Giai đoạn đầu tiên là lập kế hoạch kiểm toán.
Trong mọi cuộc kiểm toán báo cáo tài chính, giai đoạn lập kế hoạch đóng vai trò quan trọng, là nền tảng cho các giai đoạn tiếp theo Trong giai đoạn này, EY Việt Nam sẽ nghiên cứu kỹ lưỡng về khách hàng, nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm toán ở mức thấp nhất trước khi chấp nhận khách hàng và ký hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán.
Kế hoạch chiến lược bao gồm thông tin về tình hình kinh doanh của khách hàng, các vấn đề liên quan đến khoản mục Chi phí hoạt động trên Báo cáo tài chính (BCTC), như chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán áp dụng cho Chi phí hoạt động, và yêu cầu lập BCTC.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Soát xét, phê duyệt giấy tờ làm việc
Tổng hợp kết quả kiểm toán
• Tổng hợp kết quả kiểm toán
• Phân tích tổng thể BCTC lần cuối
• Thư giải trình của BGĐ
Phát hành BCKT Kiểm soát chất lượng kiểm toán
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Kiểm tra hệ thống KSNB Kiểm tra cơ bản BCĐKT Kiểm tra cơ bản BCKQKD Đánh giá lại mức trọng yếu và phạm vi kiểm toán
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro thích hợp
Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán
Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
Tìm hiểu về chính sách kế toán và quy trình kinh doanh là rất quan trọng để thực hiện phân tích sơ bộ báo cáo tài chính (BCTC) Đánh giá tổng quát hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) và xác định các rủi ro gian lận cũng là những yếu tố cần thiết để đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong quản lý tài chính.
Xác định mức độ quan trọng và quyền hạn của công ty là bước đầu tiên trong quá trình kiểm toán Tiếp theo, cần nhận diện các vùng rủi ro chính của doanh nghiệp và tác động của chúng đến báo cáo tài chính Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) cũng rất quan trọng để đảm bảo tính chính xác của số liệu Sau đó, xác định các mục tiêu kiểm toán trọng tâm và phương pháp tiếp cận phù hợp sẽ giúp tối ưu hóa quy trình kiểm toán Cuối cùng, việc xác định nhu cầu hợp tác với các chuyên gia là cần thiết để nâng cao hiệu quả kiểm toán.
Kế hoạch kiểm toán tổng thể thường bao gồm các nội dung sau:
Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng qui trình kiểm toán chi phí hoạt động
Chất lượng dịch vụ kiểm toán là yếu tố then chốt để phát triển thị trường dịch vụ kiểm toán, đặc biệt trong kiểm toán khoản mục CPHĐ tại các ngân hàng thương mại Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán, theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA số 220, được xác định là mức độ thỏa mãn của các bên liên quan về tính khách quan và độ tin cậy của ý kiến kiểm toán Đồng thời, chất lượng cũng cần đáp ứng mong muốn của đơn vị được kiểm toán về các ý kiến đóng góp nhằm nâng cao hiệu quả kinh doanh với chi phí hợp lý trong thời gian quy định.
Ba nhóm nhân tố chính ảnh hưởng đến chất lượng quy trình kiểm toán chi phí hoạt động tại ngân hàng thương mại trong kiểm toán báo cáo tài chính bao gồm: Nhóm nhân tố bên ngoài, Nhóm nhân tố bên trong doanh nghiệp, trong đó có công ty kiểm toán và các kiểm toán viên Các nhóm nhân tố này được thể hiện rõ qua sơ đồ dưới đây.
Sơ đồ 1.2 Nhóm các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng qui trình kiểm toán
Chi phí hoạt động trong kiểm toán BCTC a) Nhóm nhân tố thuộc về nhóm kiểm toán và KTV
Kinh nghiệm và năng lực nghề nghiệp
Năng lực nghề nghiệp là yếu tố thiết yếu và yêu cầu tối thiểu đối với kiểm toán viên (KTV) khi thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), nhằm đảm bảo hiệu quả và chất lượng kiểm toán Chi phí hoạt động là một khoản mục quan trọng trên báo cáo kết quả kinh doanh (BCKQKD) tại ngân hàng thương mại, do đó cần KTV có năng lực để phát hiện các gian lận tiềm ẩn trong khoản mục này.
Chất lượng quy trình kiểm toán
Nhóm nhân tố thuộc về Nhóm kiểm toán và KTV
•Kinh nghiệm và năng lực nghề nghiệp
•Ý thức tuân thủ chuẩn mực
Nhóm nhân tố bên ngoài
•Nhân tố bên ngoài khác
Nhóm nhân tố thuộc về công ty kiểm toán
Kinh nghiệm của KTV đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao khả năng xét đoán và kiểm soát rủi ro Tại các cuộc kiểm toán phức tạp, các phần hành trọng yếu như Chi phí hoạt động tại Ngân hàng thương mại thường được giao cho những KTV có nhiều năm kinh nghiệm để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong quá trình kiểm toán.
KTV cần thường xuyên nâng cao kiến thức trong lĩnh vực NHTM, đặc biệt là về chi phí hoạt động, các rủi ro liên quan và kế toán chi phí Kinh nghiệm và sự hiểu biết về các đặc điểm này là rất quan trọng để đảm bảo hiệu quả công việc.
Tuân thủ tính độc lập
Tính độc lập là yêu cầu quan trọng nhất trong Chuẩn mực Đạo đức nghề nghiệp kiểm toán Để đưa ra ý kiến khách quan về thông tin kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) cần không chỉ có năng lực chuyên môn mà còn phải duy trì tính độc lập với đơn vị kiểm toán Điều này bao gồm sự độc lập về kinh tế, quan hệ nhân thân và chuyên môn Nếu KTV có đầu tư tại ngân hàng thương mại (NHTM) hoặc mối quan hệ với ban lãnh đạo của NHTM, họ sẽ không tham gia vào kiểm toán báo cáo tài chính của NHTM đó, nhằm đảm bảo tính độc lập trên cả ba khía cạnh.
Ý thức tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp là yếu tố quan trọng trong mọi lĩnh vực, vì nó giúp xây dựng lòng tin từ khách hàng đối với chất lượng dịch vụ Những người làm việc trong ngành cần nhận thức rõ về trách nhiệm của mình để đảm bảo sự tín nhiệm và uy tín trong mắt khách hàng.
Trong hoạt động của mình, KTV cũng cần phải tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp nhằm:
+ Đảm bảo chất lượng dịch vụ cung cấp về kiểm toán BCTC tại NHTM;
+ Đảm bảo tính chuyên nghiệp và trình độ chuyên môn cao;
+ Tạo được sự tin tưởng từ phía khách hàng và người sử dụng thông tin
Trong mỗi cuộc kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), thái độ thận trọng của kiểm toán viên (KTV) là yếu tố quan trọng không thể thiếu Điều này đặc biệt rõ ràng khi kiểm toán các BCTC có chứa các ước tính kế toán hoặc khi có nghi ngờ về khả năng hoạt động liên tục của ngân hàng.
Các yếu tố bên ngoài như môi trường pháp lý, khách hàng kiểm toán và thị trường kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong hoạt động của các công ty kiểm toán Để đảm bảo chất lượng kiểm toán, các công ty này cần tuân thủ hệ thống pháp lý, quy định và các chuẩn mực kiểm toán cũng như kế toán liên quan đến ghi nhận và trình bày chi phí hoạt động trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của ngân hàng thương mại.
Hiện nay, yêu cầu về chất lượng kiểm toán đang ngày càng tăng cao, đặc biệt trong bối cảnh có nhiều công ty kiểm toán xuất hiện Giá phí kiểm toán trở thành một yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) nói chung và chất lượng kiểm toán cổ phần hóa doanh nghiệp (CPHĐ) tại các ngân hàng thương mại (NHTM) nói riêng.
Thời gian kiểm toán cần được cân nhắc kỹ lưỡng; nếu quá dài, sẽ gây lãng phí thời gian và chi phí, còn nếu quá ngắn, sẽ tạo áp lực lớn cho kiểm toán viên (KTV) và ảnh hưởng tiêu cực đến chất lượng quy trình kiểm toán Đặc biệt, với các khoản mục trọng yếu như Chi phí hoạt động, khối lượng công việc yêu cầu thực hiện là rất lớn, do đó, KTV cần phân bổ thời gian kiểm toán một cách hợp lý để đảm bảo hiệu quả và chất lượng.
Để đảm bảo thời gian kiểm toán, Công ty cần xác định thời gian phù hợp ngay từ giai đoạn lập kế hoạch, dựa trên khối lượng công việc và mức độ phức tạp của từng cuộc kiểm toán.
Lựa chọn và áp dụng phương pháp kiểm toán hiệu quả không chỉ nâng cao chất lượng quy trình kiểm toán mà còn cải thiện toàn bộ cuộc kiểm toán, đặc biệt là trong quy trình kiểm toán CPHĐ tại ngân hàng thương mại Các phương pháp kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong việc hỗ trợ kiểm toán viên trong việc đánh giá và phát hiện rủi ro.
Chương 1 trình bày hai phần chính liên quan đến cơ sở lý thuyết về qui trình kiểm toán Chi phí hoạt động tại Ngân hàng thương mại trong kiểm toán báo cáo tài chính
Chi phí hoạt động tại Ngân hàng thương mại đóng vai trò quan trọng trong qui trình kiểm toán báo cáo tài chính Bài viết này tổng quan về đặc điểm và kế toán Chi phí hoạt động, đồng thời chỉ ra một số rủi ro và sai sót thường gặp liên quan đến Chi phí hoạt động Ngoài ra, cũng đề cập đến các kiểm soát nội bộ cần thiết để quản lý hiệu quả Chi phí hoạt động, nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG
Giới thiệu Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển
Ernst & Young Quốc tế (Ernst & Young Global Limited) và Ernst & Young Việt Nam
Ernst & Young (EY) là một trong bốn hãng kiểm toán hàng đầu thế giới, thuộc nhóm Big4, với trụ sở chính tại London, Vương quốc Anh Công ty chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán chuyên nghiệp và có mặt trên toàn cầu, cạnh tranh cùng KPMG, PwC và Deloitte.
EY là một trong những công ty hàng đầu cung cấp dịch vụ tư vấn và kiểm toán chuyên nghiệp, với mạng lưới hơn 700 văn phòng độc lập tại 150 quốc gia và hơn 300.000 nhân viên Chúng tôi cung cấp các giải pháp tư vấn cho doanh nghiệp, tổ chức nhà nước và tư nhân, giúp giải quyết các vấn đề chính sách và kinh doanh phức tạp.
Ernst & Young Global Limited (EYGL) là cơ quan điều hành trung ương cho mạng lưới các công ty độc lập của Ernst & Young EYGL thuộc Công ty Ernst & Young International Limited (EY), một công ty trách nhiệm hữu hạn được thành lập tại Cayman Islands theo hình thức bảo lãnh.
EY, established as Harding & Pullein in 1894 in England, was formed through the merger of Ernst & Whinney and Arthur Young & Co in 1989.
2013, Ernst & Young đổi thương hiệu thành EY
Các thành viên của EY Global hoạt động trong một cơ cấu thống nhất, với văn hóa doanh nghiệp tiên tiến và hệ thống chia sẻ tri thức đồng bộ Phương pháp "Một tổ chức" giúp nhân viên EY phục vụ khách hàng hiệu quả bằng cách áp dụng một hoặc toàn bộ hơn 20 kỹ năng cốt lõi.
EY, mà không bị cản trở bởi rào cản về địa ly và tổ chức
Sự gắn kết chặt chẽ của EY Global giúp EY Việt Nam nhanh chóng huy động nguồn lực chuyên gia và kinh nghiệm từ các văn phòng toàn cầu Điều này cho phép công ty cung cấp những giải pháp chuyên biệt cho khách hàng tại Việt Nam, dựa trên các thông lệ quốc tế tốt nhất, đặc biệt trong các dự án tư vấn quy mô lớn, phức tạp và đặc thù ngành.
EY thiết lập 4 bộ phận dịch vụ chính bao gồm:
+ Bộ phận Dịch vụ Tư vấn (Consulting)
+ Bộ phận Dịch vụ Tư vấn Thuế (Tax Consulting)
+ Bộ phận Dịch vụ tư vấn Giao dịch
+ Bộ phận Dịch vụ Kiểm toán và Đảm bảo (Audit Assurance)
Tên doanh nghiệp: Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam
Tên tiếng Anh: ERNST & YOUNG VIETNAM LIMITED Địa chỉ trụ sở chính: Số 02, Đường Hải Triều, Phường Bến Nghé, Quận 1, Thành phố Hồ Chí Minh, Việt Nam Điện thoại: +84 28 38525252
Website: www.ey.com.vn
Người đại diện theo Ông Trần Đình Cường pháp luật:
Loại hình DN: Công ty TNHH Hai thành viên trở lên
Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam (EY Việt Nam) được thành lập vào năm 1992, là một công ty kiểm toán và tư vấn 100% vốn đầu tư nước ngoài Hiện nay, EY Việt Nam có hai văn phòng chính tại Thành phố Hồ Chí Minh và Hà Nội, đồng thời mở rộng hoạt động sang các thị trường Lào và Campuchia.
10 nhân viên Sau gần 30 năm, đội ngũ nhân viên đã đào tạo được hơn 1400 người
EY Việt Nam tự hào sở hữu 79 kiểm toán viên có chứng chỉ hành nghề do Bộ Tài chính cấp, bao gồm nhiều chuyên gia quốc tế với kinh nghiệm làm việc tại các tổ chức uy tín toàn cầu.
EY Việt Nam cam kết cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp và chất lượng cao, trở thành đối tác tin cậy của nhiều doanh nghiệp lớn như Tập đoàn VinGroup, Công ty Cổ phần Hoàng Anh Gia Lai, và Ngân hàng Kỹ thương Việt Nam Là một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, EY không ngừng mở rộng sang các lĩnh vực tư vấn thuế, tài chính, công nghệ và tài chính, nhằm đáp ứng nhu cầu đa dạng của khách hàng.
Văn hóa làm việc tại EY Việt Nam tập trung vào việc "Xây dựng một thế giới làm việc tốt đẹp hơn", với mục tiêu tạo ra môi trường làm việc chuyên nghiệp và chất lượng cho nhân viên, khách hàng và cộng đồng.
EY xây dựng mối quan hệ giữa các cá nhân thông qua việc duy trì các giá trị cốt lõi, truyền cảm hứng cho các thành viên và hành động một cách đúng đắn.
EY Việt Nam đã tổ chức thành công nhiều hội thảo chuyên sâu, chia sẻ kiến thức và kỹ năng cho cộng đồng, bao gồm các sự kiện như Chiến lược chuyển đổi kỹ thuật số 2019 và Đáp ứng tốt hơn với hệ thống quản lý thuế số Những hoạt động này không chỉ nâng cao hiểu biết mà còn hỗ trợ doanh nghiệp trong việc thích ứng với xu hướng chuyển đổi số hiện nay.
EY tổ chức các chương trình học thuật tại các trường đại học nhằm tìm kiếm ứng viên cho các chương trình thực tập hàng năm, như Thử thách để phát triển.
The "Challenge for Growth" and the "Talented Auditor Cup" represent significant milestones on the "Pathway to Success" in the dynamic "Accounting & Auditing Arena." These initiatives aim to foster talent development and enhance professional skills, driving excellence in the auditing field.
2.1.2 Các dịch vụ được cung cấp tại Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam
EY là một trong những công ty hàng đầu thế giới trong lĩnh vực cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp, cam kết mang đến chất lượng cao để hỗ trợ khách hàng đạt được mục tiêu Công ty góp phần nâng cao tính minh bạch trên thị trường vốn và nền kinh tế cả trong nước lẫn toàn cầu Tại Việt Nam, EY cung cấp ba loại hình dịch vụ chính.
(1) Dịch vụ Đảm bảo (Assurance)
Thực trạng qui trình kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính ngân hàng thương mại do Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện
Quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ tại ngân hàng thương mại (NHTM) là một phần quan trọng trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) tổng thể, được EY Việt Nam và các kiểm toán viên (KTV) đặc biệt chú trọng Khoản mục CPHĐ đóng vai trò thiết yếu trong hoạt động của mỗi ngân hàng thương mại Mặc dù EY Việt Nam chưa có văn bản chính thức quy định quy trình cụ thể cho việc kiểm toán khoản mục CPHĐ tại NHTM, nhưng quy trình kiểm toán sẽ bao gồm các bước cần thiết để đảm bảo tính chính xác và minh bạch của thông tin tài chính.
Quá trình kiểm toán NHTM tại Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam bao gồm ba giai đoạn chính: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán Để hiểu rõ hơn về quy trình này, bài viết sẽ trình bày chi tiết về kiểm toán Chi phí hoạt động tại Ngân hàng TMCP ABC Việt Nam cho năm tài chính kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm 2021.
& Young Việt Nam thực hiện
Ngân hàng TMCP ABC Việt Nam được Công ty TNHH Ernst & Young thực hiện kiểm toán lần đầu, do đó cần xem xét kỹ lưỡng và thu thập tài liệu đầy đủ ngay từ giai đoạn đầu để có thông tin cần thiết về khách hàng.
Sau khi Công ty Ernst & Young Việt Nam và Ngân hàng TMCP ABC Việt Nam ký hợp đồng kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán sẽ chịu trách nhiệm thành lập nhóm kiểm toán gồm tám người để thực hiện quá trình kiểm toán tại đơn vị khách hàng Danh sách thành viên nhóm kiểm toán được trình bày trong bảng dưới đây.
Bảng 2.2 Danh sách thành viên đội kiểm toán
Họ tên thành viên Vị trí công tác Ông Đỗ Văn T Senior Manager - Chủ nhiệm kiểm toán
Bà Nguyễn Bạch D Senior – Trưởng nhóm kiểm toán Ông Đỗ Hoàng L Staff
(Nguồn: Công ty TNHH E&Y VN, Hồ sơ kiểm toán tại Ngân hàng ABC Việt Nam năm 2021)
Thời gian kiểm toán trong dự kiến:
Dự kiến thời gian thực hiện kiểm toán trực tiếp tại Ngân hàng TMCP ABC Việt Nam được bắt đầu kể từ 20/12/2021 cho tới hết 28/01/2022
Sau khi hoàn tất quá trình kiểm toán tại đơn vị khách hàng, nếu có bất kỳ thắc mắc nào hoặc cần bổ sung tài liệu, nhóm kiểm toán có thể liên hệ trực tiếp với đầu mối tại Ngân hàng, cụ thể là Phòng Kế toán.
Thời gian phát hành BCKT dự kiến là trước 31/03/2022
2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Sau khi khảo sát và đồng ý cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính cho Ngân hàng TMCP ABC Việt Nam, Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam sẽ lập kế hoạch kiểm toán tổng thể Công việc này nhằm tạo ra một kế hoạch kiểm toán cụ thể, giúp tiết kiệm thời gian và chi phí cho quá trình kiểm toán Bên cạnh đó, kiểm toán viên cũng cần tìm hiểu về kiểm soát nội bộ (KSNB) của ngân hàng.
KH tương ứng với khoản CPHĐ, và việc lập kế hoạch được thực hiện một cách cụ thể và chi tiết Đầu tiên, cần tìm hiểu thông tin về Ngân hàng thương mại cổ phần ABC Việt Nam để có cơ sở cho các bước tiếp theo trong quy trình lập kế hoạch.
Ngân hàng TMCP ABC Việt Nam là khách hàng lần đầu được kiểm toán tại EY Việt Nam, do đó nhóm kiểm toán sẽ thu thập thông tin từ khi ngân hàng được thành lập cho đến thời điểm kiểm toán báo cáo tài chính Các thông tin cần thu thập bao gồm lịch sử hình thành và phát triển của ngân hàng.
- Ngân hàng thuộc loại hình doanh nghiệp niêm yết hay không niêm yết?
- Các dịch vụ và sản phẩm mà ngân hàng cung cấp cho khách hàng
- Thị trường hoạt động của ngân hàng tại Việt Nam và các nước trên thế giới (nếu có)
- Các hợp đồng kinh tế chính cùng với thị phần khách hàng của ngân hàng
- Mục tiêu, sứ mệnh phát triển của ngân hàng trong ngắn hạn cũng như trong dài hạn
- Hoạt động của hệ thống kế toán và KSNB
Các tài liệu pháp lý quan trọng bao gồm Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp, giấy phép đầu tư, Điều lệ công ty, các Quyết định bổ nhiệm và bãi nhiệm người đại diện theo pháp luật, cùng với các quy định và nghị quyết liên quan khác.
Ngoài ra, Công ty TNHH EY Việt Nam cũng đã kiểm toán sơ bộ giữa năm
2021 cho Ngân hàng TMCP ABC Việt Nam nên nhóm kiểm toán cũng dựa vào bộ hồ sơ đó để đánh giá và thu thập bổ sung thêm hồ sơ
Giới thiệu sơ lược về đơn vị được kiểm toán
Ngân hàng TMCP ABC Việt Nam là ngân hàng TMCP được thành lập tại nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam vào 08/06/1991 theo Giấy phép số 0001/NH-
Ngân hàng Nhà nước Việt Nam (NHNN) đã cấp giấy chứng nhận với thời hạn 99 năm, theo Quyết định số 1883/QĐ-NHNN ngày 23 tháng 11 năm 2021 Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0200124891 của ngân hàng đã trải qua nhiều lần điều chỉnh, với điều chỉnh lần thứ 24 được thực hiện vào ngày 07 tháng 12 năm 2021.
Lĩnh vực kinh doanh chủ yếu của ngân hàng bao gồm:
Ngân hàng thực hiện nhiều giao dịch tài chính, bao gồm huy động và nhận tiền gửi đa dạng từ các tổ chức và cá nhân với các kỳ hạn ngắn hạn, trung hạn và dài hạn Đồng thời, ngân hàng cũng cung cấp các khoản vay ngắn hạn, trung hạn và dài hạn cho các tổ chức và cá nhân, dựa trên tính chất và khả năng nguồn vốn của mình.
+ Thực hiện các dịch vụ tài trợ thương mại quốc tế, các giao dịch ngoại tệ, chiết khấu thương phiếu, trái phiếu và các giấy tờ có giá khác
+ Thực hiện các nghiệp vụ thanh toán, ngân quỹ
+ Thực hiện góp vốn, mua cổ phần, đầu tư trái phiếu
+ Các dịch vụ ngân hàng khác được NHNN cho phép
Ngân hàng TMCP ABC Việt Nam, có trụ sở chính tại Hà Nội, tính đến ngày 31/12/2021, sở hữu một Hội sở chính, 62 chi nhánh và 201 phòng giao dịch trên toàn quốc So với năm 2020, số lượng chi nhánh và phòng giao dịch không thay đổi, vẫn giữ nguyên 62 chi nhánh và tăng lên 201 phòng giao dịch.
Tính đến ngày 31 tháng 12 năm 2021, Ngân hàng sở hữu một công ty con là Công ty Tài chính TNHH MTV XYZ, chuyên hoạt động trong lĩnh vực tài chính khác.
Vào năm 2021, Ngân hàng TMCP ABC Việt Nam đã tiến hành bán Công ty TNHH Quản lý nợ và khai thác tài sản, dẫn đến việc công ty con này không còn thuộc quyền sở hữu của Ngân hàng kể từ ngày 09 tháng 12 năm 2021.
Tổng số cán bộ công nhân viên của Ngân hàng tại ngày 31 tháng 12 năm 2021 là
5190 người (tại ngày 31 tháng 12 năm 2020: 4944 người)
BCTC của đơn vị được kiểm toán
- Kỳ kế toán năm của Ngân hàng bắt đầu vào ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12
- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong công tác kế toán của Ngân hàng là đồng Việt Nam
- BCTC của ngân hàng được lập phù hợp với các Chuẩn mực kế toán Việt Nam,
Hệ thống kế toán của các tổ chức tín dụng tại Việt Nam phải tuân thủ các quy định pháp lý liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính (BCTC) Đặc biệt, việc tìm hiểu môi trường kiểm soát tại Ngân hàng thương mại cổ phần ABC Việt Nam là cần thiết để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quá trình báo cáo tài chính.
Đánh giá thực trạng qui trình kiểm toán kiểm toán Chi phí hoạt động tại Ngân hàng thương mại do Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện
EY Việt Nam, một trong những công ty hàng đầu trong lĩnh vực kiểm toán, khẳng định vị thế của mình qua chất lượng dịch vụ và mạng lưới khách hàng rộng lớn Các thủ tục kiểm toán được thiết kế phù hợp với từng loại hình khách hàng, đảm bảo tính đầy đủ và dễ hiểu Trong giai đoạn lập kế hoạch, việc chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm toán cho cả khách hàng mới và cũ được thực hiện cẩn thận và kỹ lưỡng bởi giám đốc kiểm toán (Partner), tuân thủ nghiêm ngặt các quy định hiện hành.
Chương trình kiểm toán của Ernst & Young VN đã được triển khai theo mẫu chương trình kiểm toán chung của VACPA, với nội dung đánh giá chi tiết, logic và dễ hiểu, giúp kiểm toán viên thực hiện các thủ tục hiệu quả hơn EY Việt Nam đã phát triển bảng câu hỏi đầy đủ để đánh giá kiểm soát nội bộ của khách hàng, với thiết kế mạch lạc và tập trung vào các vấn đề trọng tâm, hỗ trợ kiểm toán viên đưa ra quyết định phù hợp trong quá trình kiểm toán.
Trong quá trình phân công công việc kiểm toán, mỗi cuộc kiểm toán được giao cho các thành viên có kinh nghiệm và hiểu biết sâu sắc về hồ sơ của khách hàng Đặc biệt, nhóm kiểm toán sẽ tiếp tục làm việc với các khách hàng lâu năm để cải thiện quy trình và nâng cao hiệu quả kiểm toán Tại Ngân hàng TMCP ABC Việt Nam, nhóm kiểm toán phụ trách kiểm toán giữa năm sẽ tiếp tục vào cuối năm tài chính Nhiệm vụ được phân bổ dựa trên năng lực từng thành viên, trong khi các phần hành liên quan sẽ do một người phụ trách để đảm bảo tính đồng nhất, chẳng hạn như phần hành tiền và đầu tư tài chính sẽ do một thành viên thực hiện.
EY Việt Nam áp dụng quy tắc tính trọng yếu cho toàn bộ báo cáo tài chính (BCTC) và từng số dư tài khoản Quy tắc này, kết hợp với rủi ro xác định trước của các sai sót trọng yếu và các tiêu chuẩn so sánh (benchmarks), giúp kiểm toán viên (KTV) dễ dàng xác định mức độ trọng yếu cho từng khoản mục trong quá trình thực hiện kiểm toán.
Các thử nghiệm kiểm soát đối với khoản mục CPHĐ được thực hiện một cách cẩn thận thông qua biểu mẫu hướng dẫn (Walkthrough), giúp kiểm toán viên hiểu rõ hơn về đơn vị khách hàng và đánh giá các rủi ro liên quan, từ đó thu thập bằng chứng thích hợp cho khoản mục này.
Bên cạnh đó, KTV sẽ thiết kế các thủ tục cơ bản một cách thích hợp về bản chất, thời gian và phạm vi của cuộc kiểm toán
KTV sử dụng nhiều thủ tục như phân tích, quan sát, phỏng vấn và kiểm tra chi tiết để đánh giá chính xác các khoản CPHĐ Trong đó, thủ tục phỏng vấn đóng vai trò quan trọng, giúp KTV xác định rủi ro và hiểu rõ hơn về KSNB Ngoài ra, việc duy trì liên lạc với BGĐ đơn vị kiểm toán cũng đảm bảo rằng mọi vấn đề được giải quyết một cách kịp thời.
Việc sử dụng phần mềm như EY Micro Start, EY Random và EY Sampling trong quá trình lấy mẫu kiểm tra chi tiết giúp tăng cường độ tin cậy của các mẫu được chọn Nhờ đó, việc đánh giá rủi ro trở nên toàn diện hơn, cho phép kiểm toán viên (KTV) giảm thiểu tối đa các rủi ro liên quan đến việc lấy mẫu.
Kiểm tra chéo giữa các phần hành trong kiểm toán CPHĐ giúp KTV tham khảo kết quả từ khoản mục tiền, từ đó giảm khối lượng công việc, hạn chế sự trùng lặp và tiết kiệm thời gian, nâng cao hiệu quả kiểm toán.
Trong quá trình kiểm toán, nhóm kiểm toán luôn được giám sát chặt chẽ bởi chủ nhiệm kiểm toán, trưởng nhóm và giám đốc kiểm toán Mọi vấn đề phát sinh trong quá trình này đều được báo cáo kịp thời lên cấp trên để có phương án giải quyết hiệu quả Cuối cùng, sau khi hoàn tất kiểm toán, nhóm sẽ lập báo cáo tổng kết.
Trong giai đoạn hiện tại, việc kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán thể hiện rõ nét qua quy trình xem xét tài liệu Tất cả giấy tờ làm việc và tài liệu từ đơn vị được kiểm toán đều trải qua nhiều vòng kiểm tra bởi các cấp cao như Partner, Manager Senior và Senior để làm rõ mọi vấn đề Ngoài nội dung, các yếu tố hình thức và trình bày báo cáo được tuân thủ theo mẫu chuẩn của Công ty, đảm bảo rằng thông tin trong Báo cáo kiểm toán là đáng tin cậy, đồng nhất và giảm thiểu rủi ro kiểm toán.
Hiện nay, EY Việt Nam lưu trữ tài liệu kiểm toán dưới dạng bản mềm, giúp tối ưu hóa thời gian tìm kiếm và giảm thiểu rủi ro bảo mật Trước khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên có thể dễ dàng truy cập tài liệu kiểm toán của năm trước thông qua hệ thống lưu trữ của công ty Tài liệu được trình bày một cách hợp lý và sắp xếp khoa học theo thứ tự công việc và từng cuộc kiểm toán, tạo điều kiện thuận lợi cho quy trình soát xét.
2.3.2 Những tồn tại trong qui trình kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam
Mặc dù quy trình kiểm toán Chi phí hoạt động tại Ngân hàng thương mại được thực hiện tương đối tốt, nhưng vẫn tồn tại một số hạn chế Qua việc áp dụng các thủ tục kiểm toán tại Ngân hàng TMCP ABC Việt Nam, một số điểm yếu trong quy trình đã được phát hiện, đặc biệt trong giai đoạn lập kế hoạch.
Công tác chuẩn bị tài liệu cho cuộc kiểm toán chưa được coi trọng:
Chuẩn bị tài liệu cho cuộc kiểm toán là rất quan trọng, đặc biệt với khoản mục Chi phí hoạt động bao gồm nhiều tài khoản con Trước khi thực hiện dịch vụ kiểm toán, KTV của Công ty EY Việt Nam sẽ gửi đề nghị cung cấp tài liệu cho KH, bao gồm hợp đồng gốc, Uỷ nhiệm chi và các quy định liên quan KH cần chuẩn bị đầy đủ các tài liệu được yêu cầu để đảm bảo quá trình kiểm toán diễn ra thuận lợi và hiệu quả.
Nhiều KTV chưa coi trọng việc chuẩn bị tài liệu cho cuộc kiểm toán, dẫn đến tình trạng không gửi yêu cầu cung cấp tài liệu kịp thời hoặc gửi quá muộn, ảnh hưởng đến chất lượng và thời gian của cuộc kiểm toán Việc chuẩn bị tài liệu không hiệu quả có thể tác động tiêu cực đến tính đầy đủ và hiện hữu của các chứng từ cần thiết.
Chưa có văn bản qui định cụ thể về qui trình kiểm toán Chi phí hoạt động:
Chi phí hoạt động là một yếu tố quan trọng trong báo cáo tài chính, đặc biệt là trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của ngân hàng thương mại Khoản mục này chiếm tỷ trọng lớn, ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả kinh doanh và tính trung thực của thông tin trên báo cáo tài chính Tại Ngân hàng TMCP ABC Việt Nam, chi phí hoạt động chiếm 1/3 tổng chi phí hàng năm và đứng thứ hai sau chi phí lãi Tuy nhiên, hiện tại tại EY Việt Nam chưa có quy định cụ thể về quy trình kiểm toán cho khoản mục chi phí hoạt động tại ngân hàng thương mại, mà chỉ áp dụng quy trình kiểm toán chung của VACPA, dẫn đến việc quy trình kiểm toán chưa thể bao quát đầy đủ các vấn đề có thể phát sinh.
Việc sử dụng thủ tục phân tích sơ bộ còn kém hiệu quả:
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUI TRÌNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI DO CÔNG TY TNHH ERNST & YOUNG VIỆT NAM THỰC HIỆN
Định hướng phát triển Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam
3.1.1 Mục tiêu phát triển chung
EY Việt Nam tự hào là công ty hàng đầu về doanh thu trong lĩnh vực tư vấn và kiểm toán tại Việt Nam Chúng tôi cam kết không ngừng nỗ lực để trở thành thương hiệu xuất sắc nhất, dẫn đầu về doanh thu và khả năng cạnh tranh trong ngành.
EY Việt Nam cam kết nâng cao chất lượng dịch vụ trong bốn lĩnh vực chính: kiểm toán và đảm bảo, tư vấn, thuế, và tư vấn giao dịch Công ty không ngừng nỗ lực để cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp và chất lượng cao nhất, hỗ trợ khách hàng đạt được mục tiêu của họ Việc nâng cao chất lượng dịch vụ chính là thực hiện kế hoạch chiến lược của EY.
EY cam kết tập hợp và phát triển các nhà lãnh đạo xuất sắc, nhằm dẫn dắt nhân viên và thực hiện các cam kết với khách hàng cũng như cộng đồng.
EY cam kết nâng cao kiến thức chuyên ngành và kỹ năng nghề nghiệp cho nhân viên, đồng thời hỗ trợ họ theo đuổi các chứng chỉ chuyên môn quốc tế nhằm phát huy tối đa tiềm năng của bản thân.
Công ty cam kết phát triển con người thông qua việc tổ chức thành công chương trình tuyển dụng hàng năm vào tháng Tám.
Chương trình “Internship Program” tạo cơ hội cho sinh viên đại học thực tập trong môi trường chuyên nghiệp, giúp họ hiểu rõ hơn về ngành kiểm toán Hàng năm vào tháng tư, công ty tổ chức chương trình “Fresh Graduate” để tuyển dụng nhân viên chất lượng Ngoài ra, công ty còn tài trợ cho các cuộc thi kiểm toán tại các trường đại học như “Pathway to Strategy Business Leader” tại ĐH Kinh tế quốc dân và “A&A Arena” tại Học viện ngân hàng, tạo sân chơi bổ ích cho sinh viên và tìm kiếm nguồn nhân lực chất lượng cao.
Môi trường làm việc tại EY được xây dựng dựa trên sứ mệnh “Xây dựng một thế giới làm việc tốt đẹp hơn”, không chỉ mang lại lợi ích cho nhân viên mà còn cho khách hàng và cộng đồng EY cam kết phát triển một môi trường làm việc nơi mọi người được tôn trọng, đối xử công bằng và có cơ hội phát triển bản thân toàn diện.
3.1.2 Mục tiêu phát triển của Bộ phận kiểm toán
Bộ phận kiểm toán của EY Việt Nam đóng vai trò quan trọng trong hoạt động cốt lõi của công ty Là một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, EY không ngừng nỗ lực nâng cao chất lượng dịch vụ để khẳng định vị thế và cung cấp dịch vụ tốt nhất cho khách hàng.
Chất lượng dịch vụ kiểm toán của EY được nâng cao thông qua việc hoàn thiện quy trình và tuân thủ các chuẩn mực kế toán mới EY đã triển khai chương trình AQR (Đánh giá chất lượng đánh giá) nhằm đảm bảo chất lượng báo cáo kiểm toán, với các thành viên tham gia được lựa chọn dựa trên kinh nghiệm và chuyên môn.
EY Việt Nam không ngừng cải tiến các chương trình đào tạo để nâng cao kiến thức và kỹ năng cho nhân viên Các chương trình đào tạo định kỳ và học nội bộ trực tuyến được tổ chức hàng năm, bao gồm các nội dung về kế toán, kiểm toán, thuế, đạo đức nghề nghiệp và kỹ năng làm việc Mục tiêu là trang bị kiến thức toàn diện cho người lao động, giúp họ phát triển trong các lĩnh vực chuyên môn.
Công ty hợp tác với ACCA – Hiệp hội Kế toán công chứng Anh quốc, nhằm hỗ trợ học phí cho nhân viên theo học chứng chỉ kiểm toán.
Cuộc cách mạng công nghiệp 4.0 đang đặt ra những thách thức lớn cho lĩnh vực kiểm toán, ảnh hưởng đến mô hình hoạt động, loại hình dịch vụ, nguồn nhân lực và tiêu chuẩn chất lượng.
EY tập trung vào việc đào tạo nguồn nhân lực có kỹ năng ứng dụng công nghệ và công nghệ thông tin, nhằm đảm bảo sự phát triển bền vững trong tương lai Điều này cũng mở ra cơ hội cho EY Việt Nam mở rộng các dịch vụ đảm bảo và quản lý rủi ro IT liên quan đến công nghệ thông tin.
Mạng lưới khách hàng: Theo báo cáo trên trang EY Transparency năm 2019,
EY hiện đang phục vụ 225 khách hàng, chủ yếu là các công ty lớn hoạt động đa dạng trong nhiều lĩnh vực tại Việt Nam Để mở rộng đối tượng phục vụ, EY Việt Nam đặc biệt chú trọng phát triển trong lĩnh vực bất động sản, nơi mà công ty có thế mạnh nổi bật.
EY Việt Nam Hiện tại, EY được các khách hàng nước ngoài đánh giá cao nhờ khả năng kiểm toán các khách hàng Lào và Campuchia.
Một số giải pháp hoàn thiện qui trình kiểm toán Chi phí hoạt động Ngân hàng thương mại do Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện
Hiện nay, sự gia tăng các công ty kiểm toán tại Việt Nam đã tạo ra một môi trường cạnh tranh khốc liệt trong ngành Để đáp ứng yêu cầu này, EY Việt Nam chú trọng vào việc cải thiện các tồn tại và hạn chế trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính, đặc biệt là quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
Dựa trên cơ sở lý luận từ Chương 1, Chương 2 sẽ đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ trong kiểm toán BCTC tại Ngân hàng TMCP ABC Việt Nam, thông qua việc quan sát trực tiếp và thu thập bằng chứng kiểm toán Bên cạnh đó, việc phỏng vấn các KTV có kinh nghiệm sẽ giúp làm rõ những công việc phức tạp liên quan đến CPHĐ Cuối cùng, Chương 3 sẽ đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ tại các ngân hàng thương mại.
3.2.1 Hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch là giai đoạn quan trọng đầu tiên trong quá trình kiểm toán, ảnh hưởng lớn đến hiệu quả và chất lượng kiểm toán Qua việc lập kế hoạch, kiểm toán viên có thể thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và phù hợp, từ đó đưa ra ý kiến chính xác về tình hình báo cáo tài chính của khách hàng Đặc biệt, việc hoàn thiện khâu chuẩn bị tài liệu trong lập kế hoạch kiểm toán chi phí hoạt động là rất cần thiết để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong quá trình kiểm toán.
Thời gian kiểm toán và khối lượng công việc của mỗi KTV là rất lớn, đặc biệt với các khoản mục quan trọng như CPHĐ Do đó, KTV cần lập kế hoạch sớm để gửi yêu cầu cung cấp tài liệu cho khách hàng Đối với ngân hàng lớn, số lượng nghiệp vụ phát sinh trong năm thường phức tạp, vì vậy KTV nên gửi yêu cầu trước khi kiểm toán để giảm khối lượng công việc Các trưởng nhóm kiểm toán cần theo dõi và đốc thúc việc chuẩn bị tài liệu từ khách hàng, từ đó cải thiện chất lượng kiểm toán và giảm thiểu rủi ro ở các khoản mục trọng yếu như CPHĐ Bên cạnh đó, việc xây dựng chương trình kiểm toán cho từng khoản mục riêng cũng rất quan trọng.
Hiện nay, EY Việt Nam đang áp dụng chương trình kiểm toán mẫu của VACPA cho tất cả các khoản mục trên báo cáo tài chính (BCTC) Tuy nhiên, đối với những khoản mục có ảnh hưởng lớn như chi phí hoạt động (CPHĐ), việc sử dụng chương trình mẫu có thể gây ra rủi ro trong quá trình kiểm toán Do đó, EY Việt Nam cần xây dựng một chương trình kiểm toán riêng biệt để phù hợp với các loại hình doanh nghiệp khác nhau, giúp công ty linh hoạt hơn trong các tình huống không lường trước Đồng thời, cần hoàn thiện thủ tục phân tích trong kiểm toán chi phí hoạt động để nâng cao hiệu quả và độ tin cậy của quá trình kiểm toán.
+ Cơ sở của giải pháp:
Theo VSA số 520, thủ tục phân tích là việc xem xét các số liệu và thông tin quan trọng để phát hiện xu hướng, biến động và mối quan hệ bất thường so với thông tin liên quan hoặc giá trị dự kiến.
+ Nội dung của phương pháp:
Các kỹ thuật phân tích được áp dụng nhằm khai thác dữ liệu và thông tin, từ đó phát hiện các xu hướng biến động và giải thích những chênh lệch bất thường.
KTV cần thực hiện phân tích theo chiều ngang để so sánh sự biến động chi phí hoạt động giữa năm nay và năm trước, cũng như giữa kế hoạch và thực tế, đồng thời phân tích cơ cấu từng loại chi phí trong tổng chi phí hoạt động Bên cạnh đó, KTV cũng nên kết hợp phân tích theo chiều dọc bằng cách tính tỷ lệ chi phí so với doanh thu hàng tháng để theo dõi sự biến động.
Thủ tục phân tích là một phương pháp hiệu quả giúp giảm thiểu thời gian và chi phí trong quá trình kiểm toán Khi kiểm toán viên (KTV) áp dụng triệt để thủ tục này, nó không chỉ hỗ trợ trong việc tiết kiệm thời gian và chi phí mà còn giúp xác định rõ ràng các công việc cần thực hiện Tuy nhiên, hiện tại, KTV chưa khai thác hết những lợi ích mà thủ tục phân tích mang lại, mới chỉ dừng lại ở việc phân tích khái quát sự thay đổi của khoản mục chi phí hoạt động (CPHĐ) trên báo cáo tài chính (BCTC), mà chưa đi sâu vào so sánh với các ngân hàng thương mại (NHTM) cùng ngành và quy mô.
Xây dựng mô hình phân tích nâng cao giúp hiểu rõ hoạt động kinh doanh, thị phần và rủi ro của khách hàng, từ đó xác định các khoản mục có khả năng xảy ra sai sót trọng yếu trong quá trình kiểm toán Chi phí hoạt động (CPHĐ) là một yếu tố quan trọng tại ngân hàng thương mại, phản ánh tình hình chi tiêu trong năm Do CPHĐ bao gồm nhiều khoản mục khác nhau, việc áp dụng thủ tục phân tích sẽ giúp kiểm toán viên nhận diện các biến động bất thường và xây dựng kế hoạch kiểm toán cụ thể.
KTV sử dụng quy trình phân tích và kiểm tra chi tiết nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán thuyết phục, đồng thời cải thiện hiệu quả của các thủ tục phân tích.
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ là công cụ quan trọng trong phân tích báo cáo tài chính và thông tin phi tài chính Chẳng hạn, sự gia tăng dòng tiền ra từ hoạt động đầu tư cho thấy ngân hàng đang tập trung vào việc đầu tư cơ sở hạ tầng và mua sắm tài sản cố định Một trong những ưu điểm nổi bật của báo cáo này là khả năng nhận diện dòng tiền thực tế phát sinh, giúp đánh giá chính xác tình hình tài chính của doanh nghiệp.
3.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Hoàn thiện qui trình chọn mẫu trong kiểm toán BCTC:
CPHĐ là một tài khoản quan trọng trong báo cáo kết quả kinh doanh của các ngân hàng thương mại, với giá trị lớn và nhiều tài khoản con Việc chọn mẫu tối ưu để kiểm soát CPHĐ là một thách thức phức tạp, phụ thuộc vào kinh nghiệm và năng lực của kiểm toán viên (KTV) Thông thường, KTV áp dụng phương pháp dập khuôn, chọn các khoản mục CPHĐ lớn hơn mức ngưỡng và sử dụng phần mềm để xác định mẫu đại diện Tuy nhiên, những mẫu này đôi khi không phản ánh đúng tình hình thực tế do thiếu kinh nghiệm và nhân sự trong mùa kiểm toán, dẫn đến chất lượng chọn mẫu bị giảm sút Để cải thiện quy trình chọn mẫu cho CPHĐ và các khoản mục khác, cần có những đề xuất cụ thể nhằm khắc phục những tồn tại hiện tại.
Khi thực hiện việc chọn mẫu, các KTV ít kinh nghiệm nên tham khảo ý kiến từ trưởng nhóm kiểm toán và các KTV cấp cao Điều này sẽ giúp họ nhận được phương hướng và lời khuyên quý giá, từ đó lựa chọn được những mẫu chất lượng và đại diện cho tổng thể.
Trước khi lựa chọn mẫu kiểm tra, KTV cần xem xét kỹ sổ chi tiết về khoản mục CPHĐ và các khoản mục khác để phát hiện những giao dịch bất thường Nếu phát hiện sự bất thường, KTV sẽ chọn ra các mẫu này và yêu cầu khách hàng cung cấp tài liệu để thực hiện kiểm tra chi tiết.
Kiến nghị nhằm hoàn thiện qui trình kiểm toán Chi phí hoạt động Ngân hàng thương mại do Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện
Các yêu cầu đối với việc cải thiện các thủ tục kiểm toán các khoản mục Chi phí hoạt động:
3.3.1 Về phía Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam
Công ty E&Y VN cần cải thiện chất lượng phần mềm kiểm toán, đặc biệt là EY Canvas, để nâng cao hiệu quả công việc Mặc dù EY Canvas hỗ trợ kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán, vẫn còn một số hạn chế cần khắc phục.
Công ty cần khắc phục lỗi lưu trữ tài liệu để tránh mất file quan trọng hoặc tình trạng không thể mở giấy tờ làm việc của KTV Đồng thời, việc tổ chức đào tạo nội bộ cho nhân viên mới về cách sử dụng phần mềm là rất cần thiết nhằm giảm thiểu sai sót trong quá trình thao tác.
Công ty cần nâng cao chương trình kiểm toán bằng cách phát triển một chương trình riêng biệt phù hợp với từng loại hình doanh nghiệp Điều này sẽ không chỉ cải thiện chất lượng kiểm toán tổng thể mà còn đảm bảo tính trung thực và hợp lý của các khoản mục quan trọng như CPHĐ.
EY Việt Nam cần nâng cao chất lượng đội ngũ kiểm toán viên thông qua việc xây dựng các chương trình đào tạo nghiệp vụ thường xuyên, đặc biệt cho nhân viên mới Đồng thời, công ty cũng nên triển khai chính sách khuyến khích nhân viên theo đuổi các chứng chỉ nghề nghiệp quốc tế như ICAEW, ACCA, và CPA để nâng cao năng lực chuyên môn.
Để thu hút và giữ chân nhân viên, EY cần cải thiện chế độ đãi ngộ bằng cách hỗ trợ bữa ăn cho KTV trong thời gian làm việc căng thẳng, tính toán tiền thưởng cho giờ làm thêm hợp lý, và thiết lập chế độ tăng lương cùng với cơ hội thăng tiến rõ ràng Điều này sẽ giúp KTV yên tâm làm việc lâu dài và đóng góp tích cực cho sự phát triển của EY Việt Nam.
EY Việt Nam cần duy trì và phát triển một môi trường làm việc lành mạnh, phù hợp với Slogan “Building a better working world” Một môi trường công bằng, khuyến khích sự sáng tạo và cạnh tranh sẽ tạo động lực cho nhân viên, giúp họ làm việc hiệu quả hơn.
Về phía kiểm toán viên:
Kiểm toán viên (KTV) đóng vai trò chủ chốt trong sự phát triển của ngành kiểm toán, vì họ là những người thực hiện quá trình kiểm toán Để nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC và các khoản mục trong BCKQHDKD, KTV cần không ngừng nâng cao kiến thức, kỹ năng và tích lũy kinh nghiệm thực tế Tham gia các khóa học về kiểm toán sẽ giúp KTV cập nhật quy định, chuẩn mực và chế độ kế toán mới từ Nhà nước và Bộ Tài chính Ngoài ra, KTV cần duy trì kỹ năng nghiệp vụ, tăng cường khả năng sáng tạo và tìm tòi, cũng như nắm bắt các xu thế kinh tế mới để cải thiện khả năng giải quyết vấn đề.
Kiểm toán viên cần tuân thủ nghiêm ngặt đạo đức nghề nghiệp, bao gồm tính chính trực, bảo mật và khách quan, đồng thời rèn luyện kỹ năng cần thiết cho các cuộc kiểm toán Đặc biệt, bảo mật thông tin khách hàng là yếu tố quan trọng cần được chú trọng KTV phải giữ vững tinh thần độc lập trong ba khía cạnh: không thực hiện kiểm toán cho khách hàng có mối quan hệ nhân thân, độc lập về năng lực chuyên môn và độc lập về lợi ích kinh tế Nếu KTV có bất kỳ khoản đầu tư hay tài sản nào tại đơn vị khách hàng, họ cần thông báo cho chủ nhiệm kiểm toán để đảm bảo chất lượng và tính độc lập của cuộc kiểm toán.
KTV không chỉ cần duy trì các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp và trang bị kiến thức đầy đủ, mà còn cần chú trọng đến sức khỏe của bản thân Kiểm toán là ngành có tần suất công việc cao, vì vậy việc đảm bảo sức khỏe và tinh thần sẽ nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán và giảm áp lực do làm việc trong thời gian gấp rút khi mệt mỏi.
3.3.2 Về phía Bộ Tài chính và các cơ quan có liên quan khác
Bộ Tài chính đã chủ động phối hợp với các cơ quan liên quan để điều chỉnh và công bố các văn bản nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho việc phát triển hồ sơ kiểm toán Tuy nhiên, EY Việt Nam và hầu hết các công ty kiểm toán khác vẫn gặp nhiều khó khăn trong quá trình thực hiện kiểm toán, dẫn đến việc chưa phát huy hết khả năng của mình Dưới đây là một số kiến nghị nhằm cải thiện tình hình này.
Trong bối cảnh hội nhập kinh tế, Bộ Tài chính đã liên tục cập nhật các quy định và thông tư liên quan đến VAS và VSA, nhằm đưa các tiêu chuẩn gần hơn với các chuẩn mực quốc tế như IFRS Tuy nhiên, mỗi lần thay đổi, Bộ Tài chính cần xem xét điều chỉnh cho phù hợp với tình hình Việt Nam và ban hành các văn bản hướng dẫn cụ thể để việc áp dụng vào thực tiễn trở nên dễ dàng và thuận tiện hơn.
- Thứ hai, bên cạnh việc cập nhật, thay đổi các chuẩn mực kế toán, kiểm toán,
Bộ Tài chính nên tổ chức các lớp tập huấn để hướng dẫn lãnh đạo, kế toán và kiểm toán của các đơn vị thực hiện các thay đổi mới Việc này sẽ giúp họ áp dụng hiệu quả những thay đổi này, đồng thời phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh của từng đơn vị.
Bộ Tài chính cần cử cán bộ thường xuyên đến doanh nghiệp để kiểm tra và giám sát việc thực hiện các chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việc này giúp Bộ nắm bắt tình hình chung của các doanh nghiệp kiểm toán, phát hiện hạn chế và kịp thời xử lý, đồng thời cập nhật những thay đổi trong quy định.
Do đó, công ty kiểm toán cũng có thể dựa vào những thay đổi trong quy định để cải thiện các thủ tục kiểm toán của mình
Hiện nay, sự quan tâm của các nhà đầu tư nước ngoài đối với thị trường Việt Nam đang gia tăng, dẫn đến nhu cầu áp dụng Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế (IFRS) Bộ Tài chính cần khẩn trương hoàn thiện quy trình dịch tiêu chuẩn và làm rõ các thuật ngữ chuyên ngành để đảm bảo không ảnh hưởng đến phạm vi áp dụng và nội dung của tiêu chuẩn Việc cải thiện môi trường pháp lý để đáp ứng các yêu cầu của IFRS là rất quan trọng, nhằm hỗ trợ công cuộc đổi mới và phát triển kinh tế của Việt Nam.
3.3.3 Về phía Hiệp hội nghề nghiệp (VACPA)
VACPA là tổ chức chuyên nghiệp hàng đầu trong lĩnh vực kế toán và kiểm toán tại Việt Nam, với mục tiêu chính là nâng cao trình độ và chất lượng dịch vụ của kiểm toán viên cũng như đạo đức nghề nghiệp Tổ chức này cũng tích cực tham gia vào việc xây dựng và sửa đổi các chính sách tài chính, kế toán và kiểm toán do cơ quan nhà nước ban hành Để cải thiện dịch vụ kiểm toán tại Việt Nam, VACPA đã đưa ra một số kiến nghị quan trọng.