Tính cấp thiết của đề tài
Với sự gia tăng của doanh nghiệp từ mọi lĩnh vực, nhu cầu hiểu biết về thông tin trong BCTC đang ngày càng trở nên cần thiết Diễn biến phức tạp của đại dịch Covid-19 đã làm cho kiểm toán BCTC trở nên quan trọng hơn bao giờ hết, khi các tổ chức và doanh nghiệp toàn cầu phải đối mặt với nhiều thách thức Các nhà tài chính cần một "ngọn hải đăng" để dẫn dắt họ vượt qua giai đoạn khủng hoảng này Hiện nay, kiểm toán đã trở thành một lĩnh vực chuyên sâu và là phương pháp khoa học, đóng vai trò quan trọng trong việc định hướng cho những người làm kinh tế.
Báo cáo kiểm toán cung cấp ý kiến khách quan về tính xác thực và hợp lý của thông tin kế toán, tài chính của doanh nghiệp, phản ánh chân thực tình hình tài chính Điều này giúp người dùng đưa ra quyết định chính xác, giảm thiểu rủi ro kinh tế cá nhân và góp phần ổn định nền kinh tế Việt Nam.
Trong quá trình phát triển của thị trường kinh tế Việt Nam, hệ thống ngân hàng thương mại giữ vai trò quan trọng trong việc điều tiết dòng vốn và nâng cao hiệu quả sử dụng vốn Tuy nhiên, trong những năm gần đây, vấn đề nợ khó đòi đã gây ra bất ổn cho thị trường tài chính, ảnh hưởng tiêu cực đến sự phát triển của nền kinh tế Nợ khó đòi, hay còn gọi là
"Nợ xấu" đề cập đến các khoản phải thu, khoản vay hoặc nợ khác mà hầu như không thể thu hồi, xuất phát từ nhiều nguyên nhân như khách hàng phá sản, không thể tìm kiếm khách hàng, gian lận từ phía khách hàng hoặc thiếu tài liệu chứng minh sự tồn tại của nợ.
Nợ xấu hiện tại và trong tương lai sẽ tiếp tục ảnh hưởng tiêu cực đến dòng vốn trong nền kinh tế Tỷ lệ nợ xấu cao làm gia tăng rủi ro luân chuyển vốn và tổn thất cho các ngân hàng thương mại, từ đó cản trở sự phát triển kinh tế.
Ngăn chặn nợ xấu đang trở thành vấn đề cấp bách cho cả cơ quan chức năng và ngân hàng thương mại Nhiều ngân hàng đã sử dụng nợ xấu như một công cụ để tô điểm kết quả kinh doanh hoặc lừa đảo, che giấu thực trạng nợ xấu bằng nhiều phương thức khác nhau Mặc dù hệ thống nội bộ của các ngân hàng đã được đầu tư kỹ lưỡng, nhưng vẫn không thể tránh khỏi sai sót.
Trong bối cảnh hiện nay, kiểm toán báo cáo tài chính đóng vai trò quan trọng đối với ngân hàng, với nhu cầu kiểm toán ngày càng gia tăng Tại EY Việt Nam, dịch vụ kiểm toán Ngân hàng XYZ và các tổ chức tài chính đã phát triển thành một lĩnh vực độc lập bên cạnh kiểm toán doanh nghiệp Trong thời gian thực tập tại EY Việt Nam, tôi đã thực hiện kiểm toán nhiều khoản mục như tiền, doanh thu hoạt động và chi phí tài chính, đặc biệt ấn tượng với kiểm toán khoản mục cho vay khách hàng, từ đó tích lũy được nhiều kinh nghiệm thực tế Do đó, tôi đã chọn đề tài “Hoàn thiện kiểm toán khoản mục cho vay khách hàng” để nghiên cứu sâu hơn.
Ngân hàng thương mại trong kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam” làm đề tài khóa luận của mình.
Tổng quan nghiên cứu
Dịch COVID-19 đã tạo ra những thách thức nghiêm trọng cho nền kinh tế toàn cầu, buộc chính phủ phải thực hiện các biện pháp quyết liệt để kiểm soát sự lây lan Thành quả này tuy đáng tự hào, nhưng để chiến thắng dịch bệnh, cần có chính sách phục hồi kinh tế hợp lý ngay khi dịch được khống chế, tránh suy thoái Các công ty kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong việc thúc đẩy đầu tư toàn cầu và phát triển kinh tế bền vững, cung cấp thông tin chính xác từ báo cáo tài chính để người đọc có cái nhìn tổng quát về tình hình tài chính doanh nghiệp Ngành ngân hàng, với vai trò chủ chốt trong nền kinh tế, cũng cần được chú trọng, đặc biệt là trong các khoản cho vay, vốn tiềm ẩn nhiều rủi ro và đã được nghiên cứu sâu rộng trong lĩnh vực kiểm toán.
Năm 2020, anh Đỗ Đức Minh từ trường Đại học Kinh tế quốc dân đã nghiên cứu đề tài kiểm toán trong khóa luận của mình với tiêu đề “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục cho vay trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH kiểm toán và định giá Đại Việt thực hiện” Anh đã đưa ra các giải pháp toàn diện nhằm cải thiện quy trình kiểm toán BCTC của ngân hàng thương mại, không chỉ tập trung vào khoản mục cho vay Những kiến thức trong khóa luận được trình bày rõ ràng và dễ hiểu, đồng thời các giải pháp phù hợp với thực tiễn của đơn vị kiểm toán Tuy nhiên, để áp dụng vào bối cảnh kinh tế hiện tại, cần thiết phải bổ sung thêm các giải pháp mới và toàn diện hơn do những biến động kinh tế gần đây.
Dự án nghiên cứu của chị Đỗ Mỹ Linh tại trường Đại học Ngoại thương năm 2016 đã cung cấp cho tôi nhiều ý tưởng quý báu cho khóa luận của mình Đề tài nghiên cứu của chị, “Thực trạng kiểm toán khoản mục cho vay khách hàng và một số biện pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC nói chung và quy trình kiểm toán khoản mục cho vay nói riêng đối với Công ty TNHH KPMG Việt Nam”, được xem là tiên phong tại trường vào thời điểm đó Những nghiên cứu của chị đã làm rõ bối cảnh và mở ra hướng đi mới trong lĩnh vực kiểm toán.
Năm 2016, tôi đã nắm bắt được quá trình phát triển của hệ thống ngân hàng thương mại tại Việt Nam Dựa trên các kiến nghị cải thiện quy trình kiểm toán khoản mục cho vay khách hàng, kết hợp với bối cảnh và hiểu biết của bản thân, tôi đã đề xuất những giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục cho vay tại EY một cách tối ưu nhất.
Bên cạnh các đề tài đã nêu, kiểm toán khoản mục cho vay trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) cũng được đề cập nhiều trong các khóa luận và chuyên đề Tuy nhiên, vẫn còn nhiều vấn đề cần nghiên cứu, đó là lý do em chọn đề tài này Trong bối cảnh kinh tế hiện nay, cần có thêm giải pháp mới để ứng phó kịp thời với những biến động Hơn nữa, trong quá trình thực tập, em nhận thấy tầm quan trọng của việc nghiên cứu sâu hơn về lĩnh vực này.
EY đã nhận diện một số vấn đề trong quá trình kiểm toán khoản mục này Vì vậy, tôi đã quyết định chọn chủ đề này để nghiên cứu và đề xuất những giải pháp mới có thể áp dụng vào thực tiễn.
Mục tiêu nghiên cứu
- Hệ thống hóa lại cơ sở lý luận về kiểm toán các khoản mục cho vay trong kiểm toán BCTC b Mục tiêu cụ thể
- Tìm hiểu thực trạng kiểm toán các khoản mục cho vay trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện
- Đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm toán các khoản mục cho vay tại Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam.
Câu hỏi nghiên cứu
Khóa luận này được xây dựng dựa trên hai câu hỏi chính là:
Thực tiễn kiểm toán khoản mục cho vay của Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam là gì?
Giải pháp giúp hoàn thiện kiểm toán khoản mục cho vay của Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam là gì?
Phương pháp nghiên cứu
Phương pháp nghiên cứu tài liệu:
Nghiên cứu các giáo trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) và các văn bản pháp luật liên quan giúp hiểu rõ bản chất của kiểm toán các khoản vay Cần tìm hiểu về chế độ kế toán doanh nghiệp, các thông tư, nghị định, hướng dẫn và chương trình kiểm toán mẫu của Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) Đồng thời, việc xem xét tài liệu và hồ sơ liên quan đến kiểm toán các khoản mục cho vay tại Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam và tài liệu do công ty thực hiện tại đơn vị được kiểm toán ABC là rất quan trọng.
Phỏng vấn trực tiếp các kiểm toán viên chính và trợ lý kiểm toán viên giúp tìm hiểu chi tiết về quy trình thực hiện các bước trong kiểm toán liên quan đến khóa luận.
Trong quá trình thực hiện kiểm toán, tôi đã trực tiếp tham gia quan sát và kiểm tra các khoản mục cho vay với vai trò trợ lý kiểm toán viên Công việc của tôi bao gồm việc ghi chép và thực hiện các nhiệm vụ trên giấy làm việc để đảm bảo tính chính xác và minh bạch của các giao dịch tài chính.
Phương pháp xử lý số liệu:
- Sử dụng Microsoft Excel để tính toán, xử lý và phân tích số liệu của BCTC khách hàng sau khi thu thập được
Phương pháp đối chiếu so sánh giúp xác định sự khác biệt giữa quy trình kiểm toán các khoản mục cho vay tại Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam và lý thuyết đã học tại trường Qua việc phân tích, có thể nhận thấy những điểm khác biệt trong cách thức thực hiện kiểm toán, tiêu chí đánh giá và các công cụ hỗ trợ Điều này không chỉ làm rõ sự áp dụng lý thuyết vào thực tiễn mà còn cung cấp cái nhìn sâu sắc về các yếu tố ảnh hưởng đến quy trình kiểm toán tại doanh nghiệp.
Kết cấu khóa luận
Ngoài kết luận, danh mục tài liệu tham khảo và phụ lục, khóa luận bao gồm ba chương chính như sau:
Chương 1: Cơ sở lý luận về kiểm toán khoản mục cho vay khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính của Ngân hàng thương mại
Chương 2: Phân tích thực trạng kiểm toán khoản mục cho vay khách hàng trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính của ngân hàng thương mại, được thực hiện bởi Công ty TNHH Ernst & Young Nội dung này tập trung vào các phương pháp và quy trình kiểm toán, đánh giá tính chính xác và độ tin cậy của các khoản cho vay, đồng thời nêu rõ những thách thức và cơ hội trong việc nâng cao chất lượng kiểm toán tại các ngân hàng thương mại.
Chương 3 trình bày các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục cho vay khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính của ngân hàng thương mại, với sự thực hiện bởi Công ty TNHH Ernst & Young Các giải pháp này bao gồm việc nâng cao quy trình kiểm tra, cải thiện phương pháp đánh giá rủi ro và tăng cường đào tạo cho đội ngũ kiểm toán viên, nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHO VAY KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI
Khoản mục cho vay khách hàng của ngân hàng thương mại
1.1.1 Định nghĩa về cho vay khách hàng
Hệ thống ngân hàng thương mại (NHTM) đã đồng hành và phát triển lâu dài cùng với sự tiến bộ của xã hội, đóng vai trò quan trọng trong sự phát triển kinh tế Hiện nay, NHTM không chỉ phát triển mạnh mẽ với nhiều dịch vụ đa dạng mà còn tham gia sâu rộng vào tất cả các lĩnh vực kinh tế xã hội, trở thành một tổ chức kinh doanh thiết yếu cho sự phát triển kinh tế và xã hội.
Ngân hàng thương mại không chỉ cung cấp dịch vụ cho người dùng như các tổ chức kinh doanh khác, mà còn hoạt động chủ yếu trên thị trường tiền tệ Các dịch vụ chính của ngân hàng bao gồm tiền gửi, tín dụng, bảo lãnh, trung gian thanh toán và chuyển tiền Trong đó, cho vay là dịch vụ quan trọng nhất, mang lại nguồn doanh thu và lợi nhuận chủ yếu cho ngân hàng.
Khoản 14 Điều 4 Luật các tổ chức tín dụng số 47/2010/QH12 đã quy định rõ khái niệm hoạt động cho vay của ngân hàng thương mại như sau: "Cho vay là hình thức tín dụng mà bên cho vay giao một khoản tiền nhất định cho khách hàng của mình với một mục đích, thời gian nhất định theo thỏa thuận trả nợ gốc và lãi" Vì vậy, khoản vay như một hình thức của tài sản thế chấp, thương lượng chiết khấu,… Trong đó, các yếu tố cấu thành một khoản vay là:
Mục đích sử dụng vốn vay phải tuân thủ các quy định pháp luật và được Ngân hàng Nhà nước Việt Nam phê duyệt Theo thông tư số 39/TT-NHNN, vốn vay được chia thành hai nhóm: cho vay tiêu dùng cho chi phí cá nhân và sinh hoạt, và cho vay kinh doanh cho các hoạt động thương mại Thông tư cũng nêu rõ những nhu cầu vay không được chấp nhận.
- Các khoản vay được sử dụng để đầu tư vào các lĩnh vực hoặc hoạt động bị pháp luật cấm
- Khoản vay được sử dụng để thanh toán chi phí hoặc đáp ứng nhu cầu tài chính của các giao dịch hoặc hành vi bị pháp luật cấm
- Cho vay mua, sử dụng hàng hóa, dịch vụ thuộc danh mục ngành, nghề cấm theo quy định của pháp luật
- Các khoản vay được sử dụng để mua vàng miếng
- Cho vay để trả nợ cho tổ chức tín dụng vay vốn
Thời hạn của khoản vay, tính từ lần giải ngân đầu tiên đến khi thanh toán gốc và lãi cuối cùng, được phân loại thành ba loại: ngắn hạn, trung hạn và dài hạn.
Khi vay tiền từ ngân hàng, các tổ chức và cá nhân cần phải tuân thủ nghĩa vụ thanh toán gốc và lãi theo các điều khoản đã được quy định trong hợp đồng hoặc tài liệu thỏa thuận giữa hai bên.
Khoản cho vay là yếu tố quan trọng trong báo cáo tài chính của ngân hàng thương mại, tương tự như hàng tồn kho của tổ chức thương mại Do đó, khoản cho vay mang lại rủi ro cao, đòi hỏi hệ thống kiểm soát nội bộ nghiêm ngặt Ngoài ra, việc kiểm toán khoản mục cho vay của ngân hàng cần nhiều thời gian và nguồn lực để thực hiện hiệu quả.
1.1.2 Các loại hình cho vay của ngân hàng
Các ngân hàng cung cấp nhiều hình thức cho vay đa dạng và áp dụng các tiêu chuẩn quản lý khoản vay khác nhau, phù hợp với nhu cầu và mục đích của từng khách hàng Tùy thuộc vào từng đối tượng vay, ngân hàng có thể linh hoạt trong việc cung cấp các sản phẩm cho vay, nhưng cũng có thể hạn chế một số hình thức cho vay để đảm bảo lợi ích cho mình.
Phân chia theo đối tượng vay và mục đích sử dụng
Cho vay công nghiệp và thương mại: áp dụng cho các công ty trong nước và các công ty đa quốc gia, cho các mục đích kinh doanh như:
- tài trợ yêu cầu vốn lưu động, mua hàng nhập kho,
- mua trang thiết bị, nhà xưởng, mua các tài sản kinh doanh khác;
- trả thuế, trả lương cán bộ công nhân viên;
- tài trợ việc mua lại doanh nghiệp; và
- tài trợ các Công ty con ở nước ngoài
Cho vay tiêu dùng là một giao dịch đặc thù của các ngân hàng bán lẻ, nhằm tài trợ cho các cá nhân, bao gồm hộ gia đình và các nhu cầu tiêu dùng cá nhân.
- hàng hóa tiêu dùng (mua ô tô, nhà ở, trang thiết bị gia đình, vật liệu xây dựng để sửa chữa, hiện đại hoá nhà cửa );
- chi tiêu giáo dục, kể cả khoản cho vay sinh viên;
- các kỳ nghỉ, và các chi tiêu cá nhân khác
Tổng thu nhập từ các khoản cho vay tiêu dùng thường vượt trội hơn so với các khoản cho vay thương mại, tuy nhiên, rủi ro liên quan đến chúng thường cao hơn Bên cạnh đó, do giá trị khoản vay tương đối nhỏ, chi phí xử lý cho mỗi đồng tiền cho vay cũng gia tăng.
Cho vay kinh doanh bất động sản:
- các khoản cho vay xây dựng ngắn hạn và giải phóng mặt bằng (chỉ tài trợ trong quá trình xây dựng);
- các khoản cho vay dài hạn tài trợ việc mua đất canh tác, nhà, trung tâm thương mại, khách sạn, trường học
Riêng với loại hình vay này, ngân hàng được đảm bảo bằng tài sản thực như đất đai, tòa nhà và các công trình khác
Cho vay nông nghiệp: dùng để hỗ trợ nông dân tăng cường hoạt động trồng trọt, thu hoạch và bảo quản nông sản
Ngân hàng và các tổ chức tài chính cung cấp nhiều loại hình cho vay, bao gồm cả tín dụng cho ngân hàng, công ty bảo hiểm, công ty tài chính và các tổ chức tài chính khác Ngoài việc cho vay trực tiếp, các tổ chức này còn tham gia vào các giao dịch trên thị trường tiền tệ để vay hoặc cho vay.
Các khoản cho vay khác: Gồm các khoản cho vay không được xếp loại ở trên và các khoản cho vay kinh doanh chứng khoán
Phân chia theo bảo đảm
Các khoản cho vay đảm bảo bằng tài sản giúp ngân hàng có nguồn thu nợ thứ hai thông qua việc bán các tài sản khi nguồn nợ chính không khả thi hoặc không đủ Do đó, các khoản cho vay của ngân hàng được phân loại thành nhiều loại khác nhau.
Khoản cho vay bảo đảm là hình thức vay mà tài sản cụ thể như bất động sản, chứng khoán, hoặc thiết bị được sử dụng làm tài sản thế chấp Để thực hiện khoản vay này, ngân hàng và khách hàng cần ký hợp đồng đảm bảo Ngân hàng có trách nhiệm kiểm tra và đánh giá tình trạng của tài sản thế chấp, bao gồm quyền sở hữu, giá trị, khả năng tiếp thị, và năng lực tài chính của khách hàng, cũng như khả năng giám sát việc sử dụng tài sản đó.
Sự hiện diện của tài sản thế chấp không đảm bảo việc hoàn trả khoản vay, đặc biệt nếu tài sản không thể bán được hoặc đã mất giá trị Đối với khoản vay được bảo đảm hoàn toàn, giá trị tài sản thế chấp cần phải lớn hơn số tiền vay.
Các khoản vay không bảo đảm thường được cấp cho khách hàng có uy tín, như những doanh nghiệp có lợi nhuận ổn định và tình hình tài chính vững chắc Những người vay này ít có khả năng mắc nợ hơn và thường chỉ cần vay một số tiền nhỏ so với vốn của họ Ngoài ra, các khoản vay do Chính phủ chỉ định, cho các tổ chức tài chính lớn, công ty lớn, hoặc các khoản vay ngắn hạn mà ngân hàng có thể giám sát cũng có thể không yêu cầu tài sản đảm bảo.
Phân chia theo cơ sở lý suất
Kiểm toán khoản mục cho vay khách hàng khi kiểm toán báo cáo tài chính của kiểm toán dộc lập
chính của kiểm toán dộc lập
1.2.1 Đối tượng và mục tiêu kiểm toán khoản mục cho vay khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính Đối tượng của kiểm toán độc lập đối với kiểm toán khoản mục cho vay khách hàng của NHTM là tất cả các nghiệp vụ cho vay bao gồm nghiệp vụ trong và ngoài bảng cân đối kế toán Các nghiệp vụ trong bảng cân đối kế toán: thu nhập từ lãi cho vay, giải ngân cho vay và thu nợ,…Các nghiệp vụ ngoài bảng cân đối kế toán: thư bảo lãnh L/G không có đảm bảo, thư tín dụng L/C, quản lý các tài sản đảm bảo của khách hàng vay, các loại hợp đồng ngoại hối,…Ngoài ra, còn có toàn bộ các giai đoạn trong quá trình xét duyệt cho vay, giám sát cho vay, mức độ tin cậy tài chính và tài sản đảm bảo của khách hàng
Mục tiêu chính của kiểm toán các khoản cho vay khách hàng là xác định tính hợp lý và sự tuân thủ các chuẩn mực kế toán hiện hành trong việc trình bày các khoản cho vay này.
Bảng 1.3: Mục tiêu kiểm toán trong kiểm toán các khoản cho vay khách hàng
Các mục tiêu kiểm toán liên quan đến số dư
Các mục tiêu kiểm toán cụ thể liên quan đến số dư áp dụng cho khoản mục cho vay khách hàng
Trên bảng cân đối kế toán, các khoản cho vay khách hàng, bao gồm cả các khoản bảo lãnh, là thực tế và cần được ghi nhận đầy đủ Bảng cân đối kế toán phản ánh tất cả các khoản vay thực tế của ngân hàng đối với khách hàng Đánh giá các khoản cho vay này phải dựa trên giá trị thuần có thể thu hồi, đảm bảo rằng tổng các khoản phải thu được báo cáo chính xác cùng với đầy đủ dự phòng rủi ro cho vay và các khoản liên quan.
Tất cả các khoản cho vay khách hàng trên bảng cân đối kế toán tại thời điểm kết thúc kỳ kế toán đều thuộc sở hữu hợp pháp của ngân hàng Các khoản phải thu không bị ràng buộc bởi nợ phải trả, cầm cố hoặc các quyền lợi bảo đảm khác, nếu có, sẽ được ghi chú rõ ràng.
Trình bày và thuyết minh
Để đảm bảo tuân thủ các nguyên tắc kế toán, các khoản cho vay khách hàng cần được trình bày và mô tả hợp lý trong báo cáo tài chính, bao gồm cả phần thuyết minh chi tiết.
Một chiến lược quan trọng trong đánh giá quy trình cho vay là xem xét môi trường kiểm soát, nơi kiểm toán viên đánh giá rủi ro toàn bộ khoản vay để ngăn ngừa tổn thất có thể đe dọa sự tồn tại của ngân hàng Kiểm toán viên cũng cần thu thập bằng chứng kiểm toán nhằm đảm bảo ngân hàng đã trích lập dự phòng rủi ro một cách chính xác, từ đó xác định ảnh hưởng của các hoạt động đến kết quả tài chính Cách tiếp cận này yêu cầu kiểm toán viên phải có khả năng xét đoán cao.
1.2.2 Kiểm toán khoản mục cho vay khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính của ngân hàng thương mại
Trong giai đoạn đầu của cuộc kiểm toán, kiểm toán viên thực hiện việc lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán, bao gồm ba phần chính: kế hoạch chiến lược, kế hoạch tổng thể và kế hoạch chi tiết (chương trình kiểm toán) Đối với khoản mục cho vay tại ngân hàng thương mại, kiểm toán viên cần thu thập thông tin cơ sở cần thiết trong giai đoạn này.
1.2.2.1 Tại giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Giai đoạn này bao gồm các công việc sau:
- Đánh giá xem khả năng chấp nhận hợp đồng kiểm toán cho một khách hàng mới hay tiếp tục kiểm toán cho một khách hàng cũ
- Nhận diện các lý do kiểm toán của khách hàng
- Sắp xếp nhóm kiểm toán thực hiện: việc lựa chọn đội ngũ nhân viên thích hợp sẽ đảm bảo hiệu quả và chất lượng của cuộc kiểm toán
Hợp đồng kiểm toán là văn bản thỏa thuận chính thức giữa khách hàng và công ty kiểm toán, quy định việc cung cấp dịch vụ kiểm toán cùng các dịch vụ liên quan khác Để thực hiện hợp đồng hiệu quả, việc thu thập thông tin khách hàng là bước quan trọng đầu tiên.
Kiểm toán viên cần thu thập thông tin quan trọng về khách hàng, bao gồm tư cách pháp nhân, hoạt động và quy mô kinh doanh, vốn điều lệ, vị thế ngân hàng trên thị trường, cũng như các chính sách quan trọng và thời gian thay đổi chính sách Đối với quy trình cho vay, kiểm toán viên cần hiểu rõ các nghiệp vụ cho vay, bao gồm hình thức cho vay, kế hoạch đầu tư và đối tượng đi vay Để thu thập thông tin, kiểm toán viên có thể tham khảo hồ sơ và kết quả kiểm toán năm trước, trong khi nhóm kiểm toán tiền nhiệm lưu giữ các tài liệu như điều lệ công ty, chính sách tài chính kế toán và sơ đồ tổ chức Cuối cùng, quy trình cho vay sẽ được làm rõ qua các tài liệu mô tả các bước thực hiện và người phụ trách.
Khảo sát các chi nhánh ngân hàng và gặp gỡ ban quản lý giúp kiểm toán viên (KTV) có cái nhìn tổng quát về hoạt động kinh doanh và phong cách lãnh đạo của ban giám đốc, đảm bảo tính minh bạch trong các khoản cho vay Ngân hàng cần tuân thủ nguyên tắc tách biệt giữa bộ phận kế toán và bộ phận tín dụng trong quá trình xét duyệt cho vay Để xác định nội dung kiểm toán, KTV thực hiện thủ tục phân tích, với thời gian và phạm vi áp dụng phụ thuộc vào tính phức tạp và quy mô hoạt động của ngân hàng Ngoài ra, việc hiểu biết về môi trường kiểm soát và kiểm soát nội bộ của khách hàng cũng là yếu tố quan trọng trong quá trình kiểm toán.
Hiểu biết về kinh doanh và môi trường kiểm soát ngân hàng là yếu tố quyết định cho nhóm kiểm toán trong việc phụ thuộc vào hệ thống kiểm soát nội bộ khi xây dựng chương trình kiểm toán Kiểm toán viên đánh giá tính hiệu quả và hiệu lực của các thủ tục liên quan để xác định rủi ro kiểm soát Để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên sử dụng các phương pháp thu thập bằng chứng như quan sát, phỏng vấn, kiểm tra tài liệu và thực hiện lại Công việc bắt đầu bằng việc đọc tài liệu nội bộ do Ban Giám đốc cung cấp Đánh giá rủi ro và mức trọng yếu là bước quan trọng trong lập kế hoạch kiểm toán, trong đó kiểm toán viên xác định rủi ro dựa trên hiểu biết về khách hàng và từ đó thực hiện các thủ tục cần thiết Phương pháp kiểm toán dựa vào rủi ro là hiệu quả nhất trong kiểm toán ngân hàng, giúp phân tích các rủi ro liên quan đến hoạt động cho vay và xác định rủi ro kiểm toán tương ứng.
Bảng 1.4: Đánh giá rủi ro kiểm toán
Tối thiểu Vừa phải Tối đa
Có hiệu lực- Đầy đủ thử nghiệm kiểm soát
Có hiệu lực- giới hạn thử nghiêm kiểm soát
Không hiệu lực- hệ thống kiểm soát bộ không hiệu lực Rủi ro tiềm tàng Thấp hơn Tối thiểu Thấp Vừa phải
Cao hơn Thấp Vừa phải Cao
Rủi ro tiềm tàng xảy ro do sai sót hoặc thiếu sót do yếu tố ngoài kiểm soát không thành công
Rủi ro kiểm soát là nguy cơ phát sinh từ gian lận hoặc nhầm lẫn trong cơ sở dữ liệu, có thể trở nên nghiêm trọng khi kết hợp với các sai sót khác Những rủi ro này không được ngăn chặn hoặc phát hiện kịp thời bởi hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty.
Rủi ro phát hiện là nguy cơ mà kiểm toán viên không nhận ra một sai sót quan trọng trong cơ sở dữ liệu, có thể xảy ra một cách độc lập hoặc khi kết hợp với các sai sót khác.
Rủi ro kiểm toán đề cập đến khả năng báo cáo tài chính có sai sót trọng yếu, mặc dù ý kiến kiểm toán khẳng định rằng không có sai sót nào Để đánh giá rủi ro này, một mô hình cụ thể được áp dụng.
AR=IR×CR×DR Hoặc: DR=AR/(IR×CR)
Tại EY, nếu kết quả thử nghiệm cơ bản không đạt yêu cầu, kiểm toán viên sẽ tiến hành xem xét và đánh giá lại rủi ro tổng hợp nhằm đảm bảo chất lượng của hợp đồng kiểm toán.
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHO VAY KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH
Khái quát về công ty TNHH Ernst & Young
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển
EY được hình thành từ các chuỗi sáp nhập của nhiều tổ chức tiền thân, trong đó tổ chức lâu đời nhất có nguồn gốc từ năm 1849 tại Anh với tên gọi Harding & Pullein Frederick Whinney gia nhập công ty vào năm 1849 và trở thành nhân sự cấp cao vào năm 1859 Sau đó, công ty được đổi tên thành Whinney Smith & Whinney.
In 1894, Alwin C Ernst and his brother Theodore founded Ernst & Ernst in Cleveland in 1903 Subsequently, in 1906, Arthur Young established Arthur Young & Co in Chicago.
Năm 1979, Ernst & Ernst kết hợp với Whinney Smith & Whinney để thành lập Ernst & Whinney, trở thành công ty kế toán lớn thứ tư thế giới Cùng năm đó, các văn phòng của Arthur Young tại Châu Âu đã sáp nhập với nhiều công ty lớn, hình thành nên các công ty thành viên của Arthur Young International.
Năm 1989, Ernst & Whinney, công ty lớn thứ 4, đã sáp nhập với Arthur Young, công ty lớn thứ 5, tạo nên sự hình thành của Ernst & Young Cùng năm đó, EY mở văn phòng đại diện đầu tiên tại Việt Nam Đến ngày 3/11/1992, Công ty Ernst & Young Việt Nam chính thức được thành lập theo giấy phép đầu tư số 448/GP từ Bộ Kế hoạch và Đầu tư, trở thành tổ chức cung cấp dịch vụ tư vấn và kiểm toán 100% vốn đầu tư nước ngoài đầu tiên tại Việt Nam Năm 2013, Ernst & Young đã chuyển đổi tên thương mại thành EY và thay đổi logo từ đen trắng sang màu vàng xám, tạo nên phong cách riêng biệt.
2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ và ngành nghề kinh doanh
Các mảng dịch vụ được EY cung cấp rất đa dạng và có tính cạnh tranh cao:
Dịch vụ kiểm toán (Assurance)
Dịch vụ về thuế (Tax)
Các dịch vụ tư vấn tài chính, rủi ro (Advisory)
Các dịch vụ tư vấn chuyển giá, giao dịch (Transactions)
Các dịch vụ đặc biệt khác: mảng dịch vụ riêng cho doanh nghiệp Nhật Bản, các doanh nghiệp gia đình… (Specialty Services)
Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam là thành viên của khu vực Châu Á – Thái Bình Dương, thuộc tiểu khu vực Đông Nam Á (ASEAN) của EY toàn cầu Ban Quản trị Tiểu khu vực ASEAN tại EY toàn cầu đóng vai trò quyết định tối cao, chịu trách nhiệm thực thi các chiến lược quản trị, bao gồm kiểm soát chất lượng, quản trị rủi ro, phát triển thị trường và đảm bảo mục tiêu tăng trưởng cùng nguồn nhân lực chất lượng cao cho các công ty địa phương.
EY Việt Nam xây dựng uy tín và thành công trên thị trường thông qua việc cung cấp dịch vụ kiểm toán chuyên nghiệp chất lượng cao, với phương pháp làm việc độc lập và khách quan Công ty luôn duy trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp và tuân thủ nghiêm ngặt các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp do BTC ban hành Bên cạnh đó, EY đã thiết kế và triển khai các chính sách và thông lệ kiểm soát chất lượng kiểm toán toàn cầu, đáp ứng đầy đủ yêu cầu của Chuẩn mực Quốc tế và Kiểm soát Chất lượng ISQC1 do IAASB ban hành, cũng như Chuẩn mực Kiểm soát Chất lượng Việt Nam – VSQC1, nhằm phục vụ các nhu cầu kinh doanh cụ thể.
Chương trình Soát xét Chất lượng Kiểm toán Toàn cầu (AQR Toàn cầu) của EY được thực hiện hàng năm nhằm đánh giá hiệu quả của hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán tại các công ty, đảm bảo sự phù hợp với thực trạng kinh tế địa phương Kết quả của chương trình này được phân tích và đánh giá nội bộ, tạo nền tảng cho việc cải thiện liên tục chất lượng kiểm toán, đáp ứng các tiêu chuẩn nghề nghiệp cao nhất.
2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý của công ty
Tại EY Việt Nam, công ty tổ chức bộ máy quản lý thành các phòng ban với quyền hạn và trách nhiệm tương đương Dù thuộc bất kỳ nhánh dịch vụ nào, lộ trình thăng tiến sự nghiệp của nhân viên đều diễn ra theo các cấp bậc chính trong sơ đồ đã định sẵn.
Sơ đồ 2.1 Các cấp bậc chính tại công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam
Nguồn: Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam
- Intern: Nhóm thực tập sinh
- Staff: Nhóm trợ lý kiểm toán/ tư vấn
- Senior: Nhóm trưởng nhóm kiểm toán/ tư vấn
- Manager: Nhóm chủ nhiệm kiểm toán/ tư vấn
- Senior Manager: Nhóm chủ nhiệm kiểm toán/ tư vấn cao cấp
- Partner: Giám đốc hoặc Phó giám đốc kiểm toán/ tư vấn
Lộ trình thăng tiến tại Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam giúp nhân viên cảm thấy thoải mái và nhận thức rõ về tiềm năng phát triển sự nghiệp của mình Dưới đây là mô tả chi tiết về các phòng ban trong công ty.
Hội đồng thành viên là cơ quan tối cao của Công ty, có nhiệm vụ quyết định mọi hoạt động quan trọng, bao gồm định hướng phát triển, hình thức và dự án đầu tư Hội đồng cũng chịu trách nhiệm phê duyệt báo cáo hàng năm của BCTC, phương án xử lý lỗ, và quyết định về cơ cấu tổ chức quản lý của Công ty.
Ban kiểm soát có trách nhiệm giám sát toàn bộ hoạt động của Công ty nhằm phát hiện các sai sót và điểm yếu trong cơ cấu tổ chức cũng như quy trình vận hành.
Sơ đồ 2.2 Сơ сấu tổ сhứс bộ máу quản lý сủа Еrnst & Уоung Việt Nаm
Nguồn: Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam
Bао gồm Tổng Giám đốс, Рhó tổng Giám đốс Сông tу, Giám đốс và сáс Giám đốс сhi nhánh
Tổng giám đốc Công ty là người chịu trách nhiệm đưa ra các chiến lược kinh doanh dài hạn, tổ chức các chương trình đào tạo và tuyển dụng, đồng thời có quyền quyết định và điều hành mọi hoạt động của Công ty Phó Tổng Giám đốc hỗ trợ Tổng Giám đốc trong việc điều hành theo phân công và ủy quyền, cũng như chịu trách nhiệm trước Tổng Giám đốc về các nhiệm vụ được giao Mỗi Phó Tổng Giám đốc phụ trách một mảng dịch vụ cụ thể và đảm bảo duy trì, phát triển kinh doanh trong lĩnh vực đó, đồng thời quản lý quan hệ khách hàng để đạt được mục tiêu tăng trưởng doanh thu Họ cũng có quyền đại diện cho Tổng Giám đốc trong các giao dịch với khách hàng và cơ quan liên quan, và phải chịu trách nhiệm về các hoạt động này.
Hiện nay, bộ máy nhân sự đã có sự thay đổi đáng kể, với các Phó Giám đốc cũng như vậy Công việc ngày càng được chuyển giao cho nhiều cá nhân hơn, nhằm nâng cao chất lượng công việc và đảm bảo hiệu quả trong tổ chức.
Giám đốc chi nhánh đóng vai trò quan trọng trong việc hỗ trợ Giám đốc Công ty tổ chức và điều hành hoạt động của chi nhánh, nhằm đảm bảo đạt được mục tiêu phát triển chung của toàn Công ty Họ là đại diện của Ban Giám đốc Công ty trong việc xây dựng và duy trì mối quan hệ với khách hàng cũng như các cơ quan chức năng và bên liên quan tại địa phương nơi Công ty đặt chi nhánh.
Họ có trách nhiệm báo cáo trực tiếp với Giám đốc Công ty về các vấn đề công việc được phân công định kỳ hàng tháng hoặc theo yêu cầu bất thường của Ban lãnh đạo Tại Ernst & Young Việt Nam, các phòng nghiệp vụ bao gồm phòng kiểm toán, phòng tư vấn tài chính, phòng tư vấn thuế và phòng tư vấn rủi ro doanh nghiệp, mỗi phòng có trách nhiệm riêng phục vụ hoạt động kinh doanh Phòng kiểm toán có hai mảng lớn (FSO và Core Assurance) chuyên biệt theo từng lĩnh vực, bao gồm ngân hàng và các doanh nghiệp không phải ngân hàng, với doanh thu chủ yếu đến từ hoạt động kiểm toán Phòng tư vấn tài chính cung cấp dịch vụ tư vấn về quản lý và hệ thống kiểm soát nội bộ Phòng tư vấn thuế hỗ trợ khách hàng lập kế hoạch và quyết toán thuế, đảm bảo tuân thủ luật thuế hiện hành Phòng Đào tạo lập kế hoạch và thực hiện chương trình đào tạo phù hợp với yêu cầu phát triển của Công ty, đồng thời tham mưu cho Ban Giám đốc về việc đào tạo nhân viên Phòng Tài chính - kế toán đảm bảo thông tin tài chính chính xác và tư vấn cho Ban Giám đốc trong việc xây dựng kế hoạch và huy động nguồn lực.
Thực trạng kiểm toán đối với khoản mục Cho vay khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính của Ngân hàng thương mại do Công ty TNHH Ernst &
toán báo cáo tài chính của Ngân hàng thương mại do Công ty TNHH Ernst &
Các KTV tại EY thu thập bằng chứng kiểm toán để đánh giá tính trung thực của các khoản mục trên BCTC, bao gồm cả khoản cho vay khách hàng Dựa trên đó, EY thiết kế và xây dựng các thủ tục kiểm toán cho phần hành cho vay khách hàng nhằm đạt được các mục tiêu cụ thể.
EY là công ty kiểm toán hàng đầu với sự hiện diện toàn cầu, luôn chú trọng đến các yêu cầu đối với báo cáo tài chính (BCTC) và tham chiếu các quy định hiện hành tại từng quốc gia Tại EY Việt Nam, đội ngũ chuyên gia liên tục cập nhật và theo dõi các thay đổi trong văn bản pháp luật liên quan Hơn nữa, EY còn xem xét các quy định và quy chế cụ thể tại các đơn vị được kiểm toán để đảm bảo tuân thủ và chất lượng dịch vụ.
2.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
2.2.1.1 Tìm hiểu sơ lược về khách hàng
Ngân hàng XYZ được kiểm toán bởi Công ty TNHH Ernst & Young trong 4 kỳ BCTC, với việc tìm hiểu môi trường và hoạt động kinh doanh chủ yếu thông qua tài liệu từ nhóm kiểm toán tiền nhiệm EY lưu trữ hồ sơ kiểm toán dưới dạng bản mềm trên CANVAS và bản cứng tại văn phòng KTV có thể truy cập thông tin tổng quát về ngân hàng từ các tài liệu này mà không cần yêu cầu khách hàng cung cấp lại Bên cạnh việc nghiên cứu thông tin có sẵn, KTV cần cập nhật những thay đổi của khách hàng trong năm nay qua tài liệu bổ sung, bao gồm thay đổi trong cơ cấu tổ chức, hoạt động của các phòng ban và sơ đồ tổ chức của Ngân hàng tính đến ngày 31/12/2021 Việc cho vay khách hàng là một khoản mục trọng yếu mà kiểm toán viên cần tập trung tìm hiểu trong giai đoạn này.
Mục tiêu và chiến lược cho vay đóng vai trò quan trọng trong hoạt động kinh doanh, bao gồm các thành phần như thị trường, sản phẩm và dịch vụ, khách hàng, liên minh, cùng với quy trình quản lý chính Việc xác định rõ mục tiêu cho vay giúp doanh nghiệp tối ưu hóa hiệu suất và đáp ứng nhu cầu của khách hàng một cách hiệu quả Thị trường và sản phẩm dịch vụ cần được phân tích kỹ lưỡng để phát triển các giải pháp tài chính phù hợp, trong khi việc xây dựng các liên minh chiến lược hỗ trợ việc mở rộng mạng lưới khách hàng và tăng cường quy trình quản lý.
Các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến hoạt động của ngân hàng bao gồm môi trường kinh doanh chung, tính độc đáo của ngành ngân hàng và cách mà ban lãnh đạo phản ứng với kỳ vọng của các cổ đông lớn.
- Cách ngân hàng xây dựng và thực hiện các mục tiêu và chiến lược của mình
(quy trình quản lý chiến lược);
- Môi trường kiểm soát do ban lãnh đạo tạo ra để hỗ trợ các mục tiêu và chiến lược của mình;
- Trang bị và sử dụng hệ thống công nghệ thông tin trong ngân hàng;
- Môi trường báo cáo tài chính
Bảng 2.1: Tìm hiểu môi trường và hoạt động kinh doanh của Ngân hàng XYZ
Ngân hàng XYZ là một ngân hàng thương mại cổ phần được thành lập tại Việt Nam, hoạt động theo Giấy phép do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam cấp Ngân hàng này chủ yếu tập trung vào việc huy động và nhận tiền gửi từ cá nhân và các tổ chức.
Ngân hàng XYZ cung cấp dịch vụ cho vay ngắn hạn, trung hạn và dài hạn cho cá nhân và tổ chức, dựa trên tính chất và khả năng của ngân hàng Ngoài ra, ngân hàng cũng thực hiện giao dịch ngoại hối, dịch vụ tài chính thương mại quốc tế, chiết khấu thương phiếu, trái phiếu và các giấy tờ có giá khác, cùng với các dịch vụ ngân hàng khác được Ngân hàng Nhà nước Việt Nam cho phép.
Ngân hàng XYZ có tệp khách hàng đa dạng với nhiều ngành nghề và quy mô khác nhau Hiện nay, ngân hàng chú trọng vào việc phục vụ các khách hàng có dư nợ cho vay lớn, đặc biệt là các tập đoàn lớn tại Việt Nam và các dự án kinh tế - xã hội.
2.2.1.2 Thu thập tài liệu từ phía khách hàng
Trước khi làm việc tại công ty khách hàng, nhóm kiểm toán viên từ EY đã yêu cầu ngân hàng XYZ cung cấp một số tài liệu chung nhằm nắm bắt tình hình kinh doanh, đánh giá rủi ro và xác định mức trọng yếu.
- Bảng cân đối kế toán
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
Phục vụ cho kiểm toán khoản mục cho vay khách hàng cần có:
- Hồ sơ pháp lý: giấy phép đăng ký kinh doanh, BCTC kiểm toán năm trước, phê duyệt cấp tín dụng của Ủy ban tín dụng Ngân hàng XYZ
- Hồ sơ giải ngân: giấy nhận nợ, hợp đồng cho vay, phê duyệt giải ngân
- Hồ sơ phân loại nợ: thông tin CIC về khách hàng, bảng chấm điểm khách hàng
- Sao kê tài khoản tiền vay
Hồ sơ tài sản đảm bảo bao gồm hợp đồng thế chấp, cầm cố hoặc bảo lãnh toàn bộ tài sản đảm bảo của khách hàng Ngoài ra, cần có biên bản định giá mới nhất, giấy đăng ký giao dịch đảm bảo và giấy chứng nhận quyền sở hữu tài sản đảm bảo.
- Hồ sơ cơ cấu: tờ trình phê duyệt cơ cấu nợ, tờ trình thẩm định phê duyệt cơ cấu nợ
Kiểm toán viên cần lập danh sách tài liệu cần cung cấp và gửi qua email cho ngân hàng Danh sách này phải được gửi một cách chính xác, chính thức và công khai để làm bằng chứng kiểm toán khi cần thiết Sau khi nhận tài liệu từ ngân hàng, kiểm toán viên sẽ tiến hành các bước tiếp theo trong quy trình kiểm toán.
XYZ, nhóm kiểm toán tiến hành lưu trữ vào hồ sơ kiểm toán dạng mềm trên
CANVAS theo quy định của EY
2.2.1.3 Hiểu môi trường kiểm soát và hệ thống kiểm soát nội bộ
Bảng 2.2: Tìm hiểu về kiểm soát nội bộ của khách hàng XYZ
Nguồn: Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam
Kiểm toán viên thực hiện các thủ tục để đánh giá hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Mặc dù hệ thống này có thể được coi là hiệu quả, nhưng các chủ ngân hàng vẫn có thể lợi dụng sự hiểu biết về kiểm soát nội bộ để thực hiện các hành vi gian lận.
Thông tin đầu vào do cán bộ tín dụng nhập vào hệ thống có ảnh hưởng lớn đến quá trình thu nợ và ghi nhận khoản thu này Nếu có sự cố tình khai báo sai thông tin so với thực tế trên giấy, hệ thống sẽ không tự động phát hiện lỗi và có thể bỏ qua những sai sót này.
2.2.1.4 Đánh giá rủi ro và xác định mức trọng yếu a Đánh giá rủi ro
Khoản vay trong kiểm toán tài chính ngân hàng tiềm ẩn nhiều rủi ro cao Kiểm toán viên đánh giá và quyết định dựa trên hệ thống kiểm soát nội bộ của ngân hàng trong quá trình kiểm tra.
Sau khi thảo luận với nhóm kiểm toán về các rủi ro, kiểm toán viên đã xác định những rủi ro trọng yếu liên quan đến khoản mục cho vay của ngân hàng.
Các nhận xét chung về kiểm toán khoản mục Cho vay khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính của Ngân hàng thương mại do Công ty TNHH Ernst &
kiểm toán báo cáo tài chính của Ngân hàng thương mại do Công ty TNHH
EY Việt Nam đang thực hiện phương pháp kiểm toán nghiêm ngặt theo các chuẩn mực quốc tế, đồng thời cập nhật và điều chỉnh hệ thống này để phù hợp với bối cảnh và quy định pháp luật của Việt Nam.
Trên thị trường kiểm toán hiện nay, chất lượng kiểm toán của EY được đánh giá cao nhờ vào những điểm mạnh nổi bật, đặc biệt trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán.
Cơ cấu tổ chức của nhóm kiểm toán tại EY được thiết kế hợp lý và chặt chẽ, với sự nhấn mạnh vào tính độc lập của kiểm toán viên Mỗi cuộc kiểm toán đều mang tính định lượng và định tính, với các thành viên chịu trách nhiệm cho nhiệm vụ cụ thể và cấp trên kiểm tra việc thực hiện Hệ thống kiểm tra phi tập trung giúp giảm rủi ro kiểm toán và đảm bảo chất lượng chuẩn mực kiểm toán, củng cố uy tín của EY tại Việt Nam và quốc tế Chủ nhiệm kiểm toán, trưởng nhóm cùng các kiểm toán viên dày dạn kinh nghiệm sẽ xem xét và bàn bạc để xây dựng kế hoạch kiểm toán, bao gồm phân bổ nguồn nhân lực và thiết kế chương trình kiểm toán.
Kế hoạch kiểm toán cần được xây dựng cẩn thận và chi tiết, với sự phát triển của EY trước khi tiến hành đánh giá tại khách hàng Mỗi giai đoạn trong kế hoạch sẽ xác định các tài liệu cần thu thập và thủ tục phải tuân thủ để đạt được mục tiêu đánh giá Điều này giúp quá trình kiểm toán diễn ra một cách đơn giản và đúng quy trình Đối với XYZ, một ngân hàng lớn, chương trình và kế hoạch kiểm toán cho khoản mục cho vay khách hàng cùng việc bố trí nhân lực sẽ do trưởng nhóm thực hiện và được chủ nhiệm kiểm toán xem xét.
Tác phong làm việc chuyên nghiệp rất quan trọng trong quá trình kiểm toán Sau khi ký hợp đồng, KTV trưởng sẽ phân công thành viên đại diện liên hệ với đơn vị được kiểm toán để trao đổi về danh sách tài liệu cần cung cấp và thông báo ngày bắt đầu kiểm toán Điều này tạo điều kiện cho sự hợp tác hiệu quả giữa hai bên Khi thực hiện kiểm toán tại ngân hàng XYZ, trưởng nhóm và một KTV sẽ liên hệ trước với khách hàng để sắp xếp thời gian, địa điểm và thảo luận danh sách tài liệu cần thiết.
Bảo mật và quản lý hồ sơ tại Ernst & Young được thực hiện một cách nghiêm ngặt, với tài liệu khách hàng được lưu trữ dưới hai hình thức: bản cứng và bản mềm Tài liệu cứng được tổ chức thành các tập hồ sơ theo mẫu chung, giúp việc tìm kiếm và tra cứu dễ dàng hơn Trong khi đó, bản mềm được lưu trữ trên hệ thống CANVAS, một nền tảng nội bộ của EY, đảm bảo tính bảo mật thông tin và hỗ trợ lãnh đạo trong việc xem xét và đánh giá Các hồ sơ liên quan đến cuộc kiểm toán sẽ được giữ tối thiểu trong mười năm sau khi hoàn tất kiểm toán.
Bằng cách lưu trữ và bảo mật hồ sơ khách hàng cũ như XYZ, KTV có thể thu thập thông tin chung về khách hàng, từ đó giảm thiểu việc yêu cầu khách hàng cung cấp lại tài liệu nhiều lần, trừ khi có sự thay đổi lớn từ phía khách hàng.
Kiểm toán viên đánh giá các mục tiêu và chiến lược có khả năng ảnh hưởng đến chỉ tiêu tài chính của ngân hàng trong năm nay, không chỉ dựa vào tài liệu mà còn đưa ra các điều chỉnh và hướng thay đổi cho chương trình kiểm toán, nhằm đảm bảo tính phù hợp với các giai đoạn hoạt động của XYZ.
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, EY đã áp dụng một quy trình khoa học và chặt chẽ, tạo nền tảng vững chắc cho việc thực hiện cuộc kiểm toán Giai đoạn thực hiện kiểm toán diễn ra sau đó, đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong quá trình đánh giá.
Khi thực hiện kiểm toán cho vay khách hàng, KTV của EY luôn tuân thủ kế hoạch và chương trình đã thiết kế, thực hiện các bước kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ một cách kỹ lưỡng Nhân viên có kinh nghiệm tiến hành phân tích và so sánh để tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra và đối chiếu kết quả Tuy nhiên, kiểm toán viên không cứng nhắc mà linh hoạt điều chỉnh chương trình kiểm toán khi có tình huống phát sinh, áp dụng các thủ tục thay thế để đảm bảo tiến trình và hiệu quả của cuộc kiểm toán.
EY chú trọng vào việc thu thập bằng chứng chất lượng và số lượng đáng kể, thực hiện các thử nghiệm kiểm soát và kiểm tra một số lượng mẫu lớn để đảm bảo chất lượng kiểm toán Điều này thể hiện sự chuyên nghiệp và cẩn trọng của kiểm toán viên cùng với đơn vị kiểm toán, tạo niềm tin cho các bên liên quan.
EY duy trì vị thế hàng đầu tại thị trường Việt Nam nhờ vào việc ghi chép khoa học và kỹ lưỡng các kết quả phát hiện của kiểm toán viên trên Giấy Tờ Lưu Vết Họ đánh giá mức độ quan trọng và lan tỏa của các khác biệt được phát hiện, đồng thời thực hiện các điều chỉnh cần thiết để đảm bảo tính chính xác và minh bạch.
EY cung cấp dịch vụ kiểm toán chuyên biệt với một bộ phận độc lập gồm hơn 100 nhân viên, điều này giúp nâng cao hiệu quả và chuyên môn trong quá trình kiểm toán Khách hàng của EY chủ yếu là các tổ chức tài chính lớn tại Việt Nam, điều này chứng tỏ uy tín và sự phát triển mạnh mẽ của dịch vụ kiểm toán tại EY Việt Nam Sự chuyên môn hóa này không chỉ giúp việc kiểm toán trở nên dễ dàng hơn mà còn nâng cao trình độ và chất lượng dịch vụ.
Sau khi kết thúc năm tài chính, cần soát xét kỹ lưỡng các sự kiện có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính của ngân hàng Kiểm toán viên phải điều chỉnh báo cáo tài chính ngay khi phát hiện các vấn đề nghiêm trọng như cho vay sai mục đích hoặc rủi ro hoạt động liên tục Nhóm trưởng kiểm tra sẽ đánh giá lại các giả thuyết của kiểm toán viên và các bằng chứng thu thập được để đảm bảo tính nhất quán và phù hợp với ý kiến kiểm toán Cuối cùng, nhóm kiểm toán sẽ đưa ra ý kiến kiểm toán và phát hành báo cáo cho ngân hàng một cách chính xác và thận trọng.
2.3.2 Hạn chế a Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
EY đang đối mặt với vấn đề phân bổ nhân sự không hợp lý, khi số lượng khách hàng ngày càng tăng nhưng quy mô tuyển dụng hàng năm vẫn hạn chế Điều này dẫn đến việc một kiểm toán viên phải tham gia vào nhiều cuộc kiểm toán đồng thời, ảnh hưởng tiêu cực đến chất lượng kiểm toán cũng như tinh thần và sức khỏe của nhân viên.
MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC
Xu hướng về hoạt động cho vay của hệ thống Ngân hàng Thương mại Việt
Nam và những thách thức đối với kiểm toán độc lập
3.1.1 Xu hướng về hoạt động cho vay của hệ thống Ngân hàng Thương mại
Nền kinh tế toàn cầu và các thị trường tài chính đã đối mặt với "cú sốc bất lợi nhất trong một thế kỷ" do tác động của đại dịch Covid-19 Tuy nhiên, ngành ngân hàng đã trải qua một bước chuyển mình mạnh mẽ Việt Nam đang khẳng định vị thế là một trong những quốc gia năng động nhất thế giới trong phát triển kinh tế và tài chính, đặc biệt trong giai đoạn phát triển mới sau Covid-19.
19 Trong trạng thái “bình thường mới” các hoạt động kinh tế của Việt Nam nói chung và hoạt động cho vay của hệ thống Ngân hàng Thương mại nói riêng có xu hướng như sau:
Mặc dù huy động vốn chậm lại, nhưng an toàn vốn được đảm bảo, đến cuối năm 2021, dư nợ tín dụng toàn nền kinh tế đã tăng 13,47% so với năm 2020 Tuy nhiên, các ngân hàng vẫn không gặp khó khăn về thanh khoản do nhu cầu tín dụng còn yếu.
NHNN liên tục sử dụng các công cụ thị trường mở và lãi suất liên ngân hàng thấp
Ngành ngân hàng đã tích cực giảm lãi suất cho vay, đặc biệt cho các lĩnh vực ưu tiên, nhằm nâng cao chất lượng tín dụng và định hướng dòng vốn vào sản xuất, kinh doanh cũng như phát triển các dự án cơ sở hạ tầng Đồng thời, ngành cũng thực hiện hiệu quả các kế hoạch tín dụng chính sách và kiểm soát tín dụng vào những lĩnh vực có rủi ro cao như bất động sản và chứng khoán Ngoài ra, việc thúc đẩy phát triển tín dụng tiêu dùng cũng được chú trọng, nhằm hỗ trợ khách hàng trong đại dịch Covid-19 và loại trừ tín dụng đen cũng như cho vay nặng lãi.
Hệ thống ngân hàng đã chủ động hỗ trợ doanh nghiệp và người dân trong bối cảnh dịch bệnh diễn biến phức tạp, đặc biệt là trong tháng 7 năm nay.
2021, Hiệp hội Ngân hàng và NHNN đã kêu gọi 16 ngân hàng thương mại, chiếm
75% dư nợ cho vay toàn hệ thống, cắt giảm lãi suất cho vay khách hàng cá nhân từ
Trong bối cảnh đại dịch Covid-19, Ngân hàng Nhà nước Việt Nam đã ban hành các chính sách hỗ trợ khách hàng doanh nghiệp với lãi suất từ 0,5% - 1% và 1 - 2% Năm 2021, NHNN phát hành hai Thông tư quan trọng: “Thông tư số 03/2021/TT-NHNN” và “Thông tư số 14/2021/TT-NHNN”, nhằm sửa đổi một số điều khoản trong “Thông tư số 01/2020/TT-NHNN” Các Thông tư này tập trung vào việc cơ cấu lại tổ chức tín dụng và giảm lãi suất, phí, đồng thời giữ nguyên danh mục nợ, nhằm hỗ trợ các đối tượng bị ảnh hưởng nặng nề bởi đại dịch.
Các tổ chức tín dụng đang chủ động trích lập dự phòng rủi ro để tăng cường khả năng bao phủ nợ khó đòi, nhằm ứng phó với sự gia tăng của nợ xấu và giảm áp lực lên kết quả kinh doanh trong các năm tiếp theo.
Tỷ lệ bao phủ nợ xấu tính hết năm 2021 đạt mức 120% Tuy nhiên, nửa cuối năm
2022, 02 Thông tư mới được ban hành năm 2021 sẽ hết hiệu lực đòi hỏi các tổ chức tín dụng phải có các phương án xử lý “nợ xấu” phù hợp
3.1.2 Thách thức đối với kiểm toán độc lập
Trong bối cảnh dịch bệnh đã được kiểm soát và các chính sách mới của Nhà nước được ban hành, việc thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính, đặc biệt là kiểm toán khoản mục cho vay khách hàng của ngân hàng thương mại, trở nên cần thiết nhưng cũng đầy thách thức cho đội ngũ kiểm toán độc lập.
Trong năm 2021, NHNN đã ban hành và sửa đổi nhiều Thông tư nhằm cơ cấu nợ phù hợp với tình hình doanh nghiệp Những thay đổi này có thể dẫn đến xung đột giữa cách tính của KTV và khách hàng Vì vậy, việc cập nhật và hiểu rõ các Thông tư là rất quan trọng đối với KTV trong quá trình kiểm toán khoản cho vay khách hàng, nhằm cung cấp bằng chứng thuyết phục và báo cáo kiểm toán trung thực, hợp lý.
Các giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục chp vay khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính của ngân hàng thương mại do Công ty TNHH Ernst &
Việc thu thập bằng chứng và độ tin cậy của chứng cứ từ khách hàng có thể gặp hạn chế Do đó, kiểm toán cần áp dụng các giải pháp phù hợp với từng hoàn cảnh cụ thể, nhằm đảm bảo rằng tài liệu, sổ sách và chứng từ thu thập được có tính hợp lý và có thể sử dụng làm bằng chứng kiểm toán Điều này giúp đưa ra ý kiến kiểm toán một cách trung thực và hợp lý nhất.
Cuối cùng, sự thiếu hụt về nguồn nhân lực có hiểu biết, kinh nghiệm trong kiểm toán khoản mục cho vay khách hàng của ngân hàng thương mại
3.2 Các giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục cho vay khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính của ngân hàng thương mại do Công ty TNHH
3.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
EY cần áp dụng công nghệ và kỹ thuật kiểm toán phù hợp với tình hình thực tiễn tại Việt Nam, vì việc áp dụng công nghệ kiểm toán toàn cầu có thể gặp khó khăn về tính phù hợp Kiểm toán viên cần có khả năng linh hoạt trong việc ứng dụng công nghệ kiểm toán của EY vào thực tiễn địa phương Đồng thời, các kiểm toán viên nên chọn lọc và vận dụng các công nghệ, kỹ thuật kiểm toán quốc tế sao cho phù hợp với hoàn cảnh thực tế của Việt Nam.
Để nâng cao hiệu quả chương trình kiểm toán, cần hoàn thiện thiết kế phù hợp với từng cấp độ ngân hàng và đặc điểm nghiệp vụ cho vay khách hàng Một kế hoạch kiểm toán mẫu không thể đáp ứng tốt cho tất cả khách hàng, do đó, việc thiết lập chương trình kiểm toán cụ thể cho từng cuộc kiểm toán là không thực sự cần thiết và tốn thời gian Thay vào đó, các thủ tục kiểm toán nên được thiết kế đặc biệt cho các nhóm khách hàng có chung đặc điểm và quy mô, giúp tăng cường hiệu quả và tiết kiệm thời gian cũng như chi phí.
Vấn đề nhân sự cần được cải thiện, bởi lẽ số lượng nhân viên hiện tại không đủ đáp ứng yêu cầu công việc, dẫn đến tình trạng phân bổ nhân sự không hợp lý.
Công ty có thể giảm áp lực trong các cuộc kiểm toán bằng cách tuyển thêm kiểm toán viên dựa trên số lượng khách hàng và nâng cao trình độ của từng kiểm toán viên thông qua đào tạo Bên cạnh đó, EY cần triển khai các biện pháp thu hút ứng viên chất lượng cao, như tổ chức hội thảo và ngày hội nghề nghiệp để giới thiệu hình ảnh công ty đến sinh viên tại các trường đại học lớn, từ đó củng cố lực lượng nhân sự cho tương lai.
3.2.2 Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Phương pháp chọn mẫu trong kiểm toán cần được cải thiện để đảm bảo tính đại diện cao Kiểm toán viên (KTV) nên kết hợp nhiều phương pháp như chọn mẫu qua phần mềm, chọn mẫu không ngẫu nhiên và dựa trên xét đoán chuyên môn để giảm thiểu khả năng bỏ sót các nghiệp vụ bất thường Ngoài việc xem xét giá trị của các phần tử trong tổng thể, KTV cần áp dụng các tiêu chí bổ sung khi lấy mẫu, như phân tầng phân tổ, nhằm đảm bảo mẫu có tính đại diện Các tiêu chí quan trọng để lựa chọn khoản cho vay bao gồm giá trị lớn, nghi ngờ về vấn đề, mới phát hành trong năm hoặc đã được gia hạn nhiều lần.
Riêng với kiểm toán khoản mục cho vay khách hàng, KTV có thể sử dụng những cách thức khác nhau để thực hiện như:
Kiểm tra và phân tích tài liệu hiện có, bao gồm danh mục cho vay, hồ sơ tín dụng và tài liệu từ trung tâm thông tin tín dụng CIC, là bước quan trọng để đánh giá các rủi ro tiềm ẩn.
Trong quá trình phỏng vấn, cần đánh giá mức độ nắm vững và thực hiện quy trình cho vay của các cán bộ liên quan Việc xác định những khu vực có thể phát sinh rủi ro do thiếu hiểu biết về quy tắc và quy định của ngân hàng là rất quan trọng Các cán bộ cũng nên chia sẻ về những rủi ro mà họ gặp phải, từ đó KTV sẽ đánh giá mức độ rủi ro là thấp hay cao, để xem xét các biện pháp giảm thiểu hoặc quyết định có cần thêm bước kiểm toán bổ sung hay không.
KTV sẽ thực hiện đánh giá dựa trên quan sát trực tiếp tại các chi nhánh ngân hàng, nhằm xem xét cách thức nhân viên thực hiện các hoạt động cho vay trong thực tế.
Bảng câu hỏi là công cụ quan trọng để đánh giá hệ thống giám sát tín dụng, bao gồm danh sách các câu hỏi liên quan đến quy trình kiểm toán từng trường hợp cụ thể Qua đó, giúp phân tích hiệu quả của cơ chế kiểm tra nội bộ được áp dụng trong quy trình cho vay.
Sơ đồ hoạt động là công cụ quan trọng giúp phác thảo các thao tác mà cán bộ cần thực hiện trong từng công đoạn, từ đó tạo điều kiện cho kỹ thuật viên (KTV) nhận diện được những điểm mạnh và điểm yếu trong quy trình làm việc.
- Các chương trình máy tính: Có thể sử dụng các chương trình phần mềm máy tính để hỗ trợ cho công tác kiểm tra
3.2.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán
Thứ nhất, việc soát xét báo cáo kiểm toán cần được xây dựng một rõ ràng:
Để tránh tình trạng soát xét chồng chéo và trùng lặp trong báo cáo, EY cần xây dựng một bộ nội dung công việc và quy định rõ ràng, giao trách nhiệm cụ thể cho từng cấp nhân viên Ví dụ, quy trình bắt đầu từ việc Chủ nhiệm kiểm toán phác thảo khung báo cáo và thư quản lý, sau đó Giám đốc xem xét và phê duyệt trước khi giao cho các trợ lý thực hiện dưới sự giám sát của cấp trên Cuối cùng, báo cáo kiểm toán và thư quản lý hoàn chỉnh sẽ được gửi lại cho Chủ nhiệm kiểm toán để xem xét và trình Giám đốc ký Quy trình này giúp KTV chủ động hơn và rút ngắn thời gian sửa báo cáo.
Để khắc phục hạn chế về lưu trữ hồ sơ, EY nên quét các tài liệu và hình ảnh đã cung cấp, sau đó lưu trữ chúng trên CANVAS cùng với GTLV của KTV Việc này giúp đảm bảo rằng các bản ghi được lưu trữ tập trung, tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra và tham khảo.