LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI
Khái quát về khoản mục phải thu khách hàng
1.1.1 Khái niệm, đặc điểm của khoản mục phải thu khách hàng
Nợ phải thu là số tiền có khả năng thu hồi từ khách hàng hoặc các đối tượng khác, bao gồm phải thu từ khách hàng, phải thu nội bộ và các khoản phải thu khác.
Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC, các khoản phải thu từ khách hàng bao gồm các khoản phải thu thương mại phát sinh từ giao dịch mua - bán, như phải thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ, thanh lý và nhượng bán tài sản Những khoản phải thu này có thể phát sinh giữa doanh nghiệp và người mua, bao gồm cả các khoản phải thu giữa công ty mẹ và công ty con, liên doanh, liên kết Đồng thời, cũng bao gồm các khoản phải thu từ tiền bán hàng xuất khẩu thông qua bên nhận ủy thác.
PTKH là tài sản quan trọng của doanh nghiệp, nhưng cũng tiềm ẩn nhiều rủi ro Do đó, doanh nghiệp cần thực hiện kiểm soát chặt chẽ và áp dụng các biện pháp thu hồi kịp thời để bảo vệ tài sản này.
Khoản mục PTKH được trình bày trên Bảng cân đối kế toán (BCĐKT) trong các mục sau:
- Phần A: Tài sản ngắn hạn: Phải thu ngắn hạn của KH - Mã số 131
- Phần B: Tài sản dài hạn: Phải thu dài hạn của KH - Mã số 211
Người mua trả tiền trước ngắn hạn - Mã số 312
Người mua trả tiền trước dài hạn - Mã số 332
Phân loại theo thời gian thanh toán, PTKH bao gồm:
- PTKH ngắn hạn: Là những khoản PTKH có kỳ hạn thu hồi còn lại không quá
12 tháng hoặc trong một chu kỳ kinh doanh thông thường tại thời điểm lập BCTC
PTKH dài hạn là các khoản đầu tư tài chính có thời gian thu hồi trên 12 tháng hoặc kéo dài qua một chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường tại thời điểm lập báo cáo tài chính.
1.1.2 Kế toán khoản mục phải thu khách hàng
Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế toán DN:
Tài khoản này được sử dụng để ghi nhận các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán nợ của doanh nghiệp với khách hàng liên quan đến tiền bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, tài sản cố định, các khoản đầu tư tài chính và dịch vụ cung cấp Ngoài ra, tài khoản cũng phản ánh các khoản phải thu của người nhận thầu xây dựng với người giao thầu về khối lượng công việc xây dựng đã hoàn thành Tuy nhiên, các nghiệp vụ thu tiền ngay không được ghi nhận trong tài khoản này.
Khoản phải thu cần được hạch toán chi tiết cho từng đối tượng và từng nội dung phải thu, phân loại theo thời hạn thu hồi (trên 12 tháng hoặc không quá 12 tháng từ thời điểm báo cáo) và ghi chép theo từng lần thanh toán Đối tượng phải thu bao gồm các khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp liên quan đến việc mua sản phẩm, hàng hóa, nhận cung cấp dịch vụ, cũng như tài sản cố định, bất động sản đầu tư và các khoản đầu tư tài chính.
Bên giao ủy thác xuất khẩu ghi nhận khoản phải thu từ bên nhận ủy thác xuất khẩu liên quan đến tiền bán hàng xuất khẩu, tương tự như các giao dịch bán hàng và cung cấp dịch vụ thông thường.
Trong hạch toán chi tiết tài khoản, kế toán cần phân loại các khoản nợ thành nợ có thể trả đúng hạn, nợ khó đòi và nợ không thu hồi được Việc phân loại này giúp xác định số trích lập dự phòng cho các khoản phải thu khó đòi và đưa ra biện pháp xử lý đối với các khoản nợ không thu hồi được.
- Trong quan hệ bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ theo thoả thuận giữa
Nếu sản phẩm, hàng hóa hoặc bất động sản đầu tư đã giao, dịch vụ đã cung cấp không đúng theo thỏa thuận trong hợp đồng kinh tế, người mua có quyền yêu cầu doanh nghiệp giảm giá hàng bán hoặc trả lại số hàng đã giao.
DN cần theo dõi chi tiết các khoản nợ phải thu của khách hàng theo từng loại ngoại tệ Đối với các khoản phải thu bằng ngoại tệ, cần thực hiện theo nguyên tắc nhất định để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong quản lý tài chính.
Khi phát sinh các khoản nợ phải thu từ khách hàng, kế toán cần quy đổi sang Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh, tức là tỷ giá mua của ngân hàng thương mại nơi khách hàng thực hiện thanh toán Đối với trường hợp nhận tiền trước từ người mua, khi đủ điều kiện ghi nhận doanh thu, kế toán sẽ áp dụng tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh cho số tiền đã nhận trước.
Khi thu hồi nợ phải thu từ khách hàng (bên Có tài khoản 131), kế toán cần quy đổi sang Đồng Việt Nam theo tỷ giá ghi sổ thực tế cho từng đối tượng khách nợ Nếu khách nợ có nhiều giao dịch, tỷ giá thực tế được xác định là tỷ giá bình quân gia quyền di động của các giao dịch đó Đối với trường hợp phát sinh giao dịch nhận trước tiền từ người mua, bên Có tài khoản 131 sẽ áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm nhận trước, tức là tỷ giá ghi vào bên Nợ tài khoản tiền.
Doanh nghiệp cần đánh giá lại các khoản phải thu, phải trả có gốc ngoại tệ tại tất cả các thời điểm lập báo cáo tài chính theo quy định pháp luật Tỷ giá giao dịch thực tế để đánh giá lại các khoản này là tỷ giá mua ngoại tệ của ngân hàng thương mại mà doanh nghiệp chỉ định.
Doanh nghiệp thanh toán tại thời điểm lập báo cáo tài chính Nếu doanh nghiệp có nhiều khoản phải thu và thực hiện giao dịch tại nhiều ngân hàng, họ có thể tự chọn tỷ giá mua từ một ngân hàng thương mại mà họ thường xuyên giao dịch Các đơn vị trong tập đoàn sẽ áp dụng chung một tỷ giá do công ty mẹ quy định, đảm bảo tỷ giá này sát với tỷ giá giao dịch thực tế để đánh giá lại các khoản phải thu có gốc ngoại tệ phát sinh từ các giao dịch nội bộ trong tập đoàn.
Trong doanh nghiệp, các chứng từ liên quan đến khoản mục phát sinh kinh doanh bao gồm hợp đồng bán hàng, đơn đặt hàng, hóa đơn bán hàng, phiếu xuất kho, biên bản giao nhận hàng hóa, giấy nhận nợ và chứng từ thu tiền như giấy báo có và phiếu thu.
1.1.2.3 Kết cấu và nội dung của tài khoản
TÀI KHOẢN 131 - PHẢI THU KHÁCH HÀNG
Khái quát về kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập thực hiện
1.2.1 Ý nghĩa của kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán ВСТС
Khoản mục phải thu (PTKH) đóng vai trò quan trọng trong báo cáo tài chính (BCTC) và liên quan đến nhiều chỉ tiêu trọng yếu, đồng thời dễ phát sinh sai sót và gian lận Do đó, kiểm toán PTKH là một công việc thiết yếu trong mỗi cuộc kiểm toán BCTC Quản lý và ghi nhận các khoản phải thu ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu quả sử dụng vốn, khả năng sinh lời và tình hình tài chính của doanh nghiệp Kiểm toán khoản mục PTKH giúp đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
Xác minh và bảy tỏ ý kiến về tính trung thực, hợp lý của khoản mục PTKH được trình bày trên BCTC
Kiểm tra tính trung thực trong ghi nhận tài sản của N và khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp (DN) trong tương lai thông qua các tỷ số phản ánh khả năng thanh toán là rất quan trọng.
Phát hiện các sai sót, sai phạm liên quan đến KSNB và giảm rủi ro kiểm soát
Thu thập được các bằng chứng ghi tăng hoặc giảm chi phí trong kỳ do phát sinh các khoản phải thu khó đòi hoặc không thể thu hồi
1.2.2 Mục tiêu, căn cứ kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng
Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200, mục tiêu tổng thể của KTV và
DN kiểm toán khi thực hiện một cuộc kiểm toán BCTC là:
Đảm bảo rằng báo cáo tài chính (BCTC) không còn sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn là rất quan trọng, giúp kiểm toán viên (KTV) đưa ra ý kiến chính xác về việc BCTC có được lập phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày hay không.
BCTC được áp dụng, trên các khía cạnh trọng yếu hay không
Lập báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính (BCTC) và thực hiện trao đổi thông tin theo quy định của Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, đồng thời đảm bảo tính phù hợp với các phát hiện của kiểm toán viên (KTV).
KTV sẽ thu thập và đánh giá chứng cứ kiểm toán đầy đủ và phù hợp nhằm chứng minh 6 nội dung của cơ sở dẫn liệu liên quan đến khoản mục PTKH.
Hiện hữu: Các khoản PTKH đã được ghi chép là có thực tại thời điểm lập BCTC
Quyền và nghĩa vụ: Các khoản PTKH vào ngày lập báo cáo là thuộc quyền sở hữu của đơn vị
Đầy đủ: Tất cả các khoản PTKH có thực, thuộc quyền sở hữu của đơn vị thì được ghi chép vào báo cáo
Chính xác: Những khoản PTKH được tính toán tổng hợp số liệu chính xác phù hợp giữa chi tiết của PTKH với sổ cái
Các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi cần được đánh giá và tính toán một cách hợp lý Đồng thời, số dư nợ phải thu cuối kỳ có gốc ngoại tệ cũng phải được đánh giá lại phù hợp với các quy định của chuẩn mực kế toán hiện hành.
Trình bày và thuyết minh: PTKH được trình bày và khai báo đầy đủ và đúng đắn, phù hợp với chuẩn mực kế toán và chế độ hiện hành.
Quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập thực hiện
Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) bao gồm ba bước chính: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán Phần lập kế hoạch kiểm toán (PTKH) là một trong những bước quan trọng trong quy trình này và cần tuân thủ đúng các bước đã đề ra.
1.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là bước đầu tiên mà các kiểm toán viên (KTV) cần thực hiện, nhằm tạo ra các điều kiện pháp lý và cần thiết cho quá trình kiểm toán Công đoạn này không chỉ đáp ứng yêu cầu chính của cuộc kiểm toán mà còn tuân thủ nguyên tắc cơ bản đã được quy định trong chuẩn mực kiểm toán, đảm bảo hiệu quả và chất lượng công việc Một phần quan trọng trong kế hoạch là xem xét và chấp nhận khách hàng cùng với việc đánh giá rủi ro hợp đồng.
Trước khi ký hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) cần đánh giá rủi ro và tác động đến uy tín công ty khi chấp nhận khách hàng mới hoặc tiếp tục với khách hàng cũ Do đó, KTV phải thu thập thông tin liên quan đến khách hàng từ nhiều khía cạnh khác nhau.
- Hệ thống kiểm soát chất lượng của đơn vị được kiểm toán
Đối với khách hàng cũ, cần tổng hợp thông tin từ các lần kiểm toán trước và phỏng vấn Ban Giám đốc để cập nhật thông tin cần thiết.
Đối với khách hàng mới, kiểm toán viên cần liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm để nắm rõ tính liêm chính của ban giám đốc, lý do khách hàng chuyển đổi công ty kiểm toán và các vấn đề liên quan khác về khách hàng.
Khả năng kiểm toán của khách hàng phụ thuộc vào việc xem xét hồ sơ và chứng từ có đủ để cung cấp bằng chứng cho cuộc kiểm toán Cần đánh giá xem có sự kiện khách quan nào ảnh hưởng đến việc cung cấp bằng chứng đầy đủ và thích hợp hay không.
Để nhận diện các lý do kiểm toán của đơn vị khách hàng, kiểm toán viên (KTV) cần xác định người sử dụng báo cáo tài chính (BCTC) và mục đích sử dụng của họ Hai yếu tố này đóng vai trò quan trọng trong việc xác định số lượng bằng chứng cần thu thập và độ chính xác của các ý kiến mà KTV sẽ đưa ra trong báo cáo kiểm toán Bên cạnh đó, việc ký kết hợp đồng kiểm toán và lựa chọn đội ngũ nhân sự phù hợp cũng là những bước quan trọng trong quy trình kiểm toán.
Sau khi xem xét các vấn đề và chấp nhận khách hàng, công ty sẽ ký kết hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán Hợp đồng kiểm toán là bước cuối cùng trong giai đoạn chuẩn bị và là cơ sở pháp lý cần thiết cho kiểm toán viên bắt đầu cuộc kiểm toán Hợp đồng này cần bao gồm các nội dung quan trọng như mục tiêu và phạm vi kiểm toán, cam kết và trách nhiệm của các bên, thời gian thực hiện, phí kiểm toán và hình thức thanh toán.
Khi lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán, công ty cần xác định số lượng và yêu cầu chuyên môn, kinh nghiệm, cũng như mức độ độc lập của kiểm toán viên (KTV) Ưu tiên chọn KTV có hiểu biết và kinh nghiệm trong ngành nghề của khách hàng Để xây dựng kế hoạch và chương trình kiểm toán hiệu quả, KTV cần thu thập thông tin đầy đủ về khách hàng, từ ngành nghề đến tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh Thông tin này giúp KTV đánh giá kiểm soát nội bộ, khả năng xảy ra sai sót trọng yếu và xác định trọng tâm của cuộc kiểm toán, đặc biệt là trong việc thu thập thông tin liên quan đến khoản phải thu khách hàng.
Để hiểu rõ về ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng, cần nhận thức rằng mỗi ngành đều có đặc điểm, tiềm năng và rủi ro riêng Chính vì vậy, chính sách đối với khoản phải thu khách hàng (PTKH) cũng sẽ khác nhau, với mức độ quan trọng và cấu trúc khoản PTKH đa dạng Đối với những khách hàng có khoản PTKH chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản, kiểm toán viên (KTV) cần chú ý đến tính đầy đủ và hiện hữu của khoản mục này Bên cạnh đó, KTV cũng nên tìm hiểu về các đối tượng khách hàng, đặc biệt là những khách hàng lớn và có giao dịch thường xuyên với doanh nghiệp.
Nhận diện bên liên quan là bước quan trọng trong việc thu thập thông tin về mối quan hệ giữa Ban Giám Đốc, kế toán trưởng và các khách hàng, nhà cung cấp, tổ chức tín dụng Qua đó, có thể đánh giá rủi ro tiềm tàng liên quan đến số liệu kế toán, đặc biệt đối với các khoản phải thu khách hàng của doanh nghiệp.
Xem xét kết quả kiểm toán trước và hồ sơ kiểm toán chung là bước quan trọng, vì hồ sơ năm trước chứa nhiều thông tin hữu ích về tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, kiểm soát nội bộ và các sai phạm (nếu có) Những giả định quan trọng mà ban giám đốc sử dụng để đánh giá giá trị các khoản phải thu và các khoản khó đòi cũng được ghi nhận Bên cạnh đó, hồ sơ kiểm toán chung cung cấp tài liệu về sơ đồ tổ chức, điều lệ công ty và chính sách tài chính, kế toán Qua đó, kiểm toán viên có cái nhìn tổng quát về khách hàng và xác định các điểm cần lưu ý.
Để hiểu rõ nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, cần thu thập thông tin liên quan đến các quy trình pháp lý ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của họ Các tài liệu quan trọng cần xem xét bao gồm giấy phép thành lập, điều lệ công ty, báo cáo tài chính (BCTC), báo cáo kiểm toán nội bộ, biên bản thanh tra và kiểm tra, biên bản cuộc họp cổ đông và hội đồng quản trị, cùng với các hợp đồng và cam kết quan trọng Bên cạnh đó, việc phân tích sơ bộ BCTC cũng là một bước cần thiết trong quá trình này.
Trong giai đoạn này, KTV tiến hành phân tích sơ bộ BCTC và các số liệu quan trọng để nhận diện xu hướng biến động và các mối quan hệ có sự khác biệt lớn so với dự kiến Qua đó, KTV đánh giá tình hình kinh doanh của khách hàng, xác định rủi ro tiềm ẩn và định hình nội dung cũng như phạm vi các thủ tục kiểm toán cho khoản PTKH Các thủ tục phân tích thường được thực hiện dưới hai hình thức khác nhau.
Phân tích theo chiều ngang, hay còn gọi là phân tích xu hướng, là phương pháp so sánh các trị số của cùng một chỉ tiêu trên báo cáo tài chính (BCTC) của năm nay với năm trước, cũng như so sánh thực tế với kế hoạch hoặc với các chỉ tiêu tương ứng của các doanh nghiệp khác trong cùng ngành và chỉ tiêu trung bình toàn ngành Đối với khoản mục phát triển kinh doanh (PTKH), việc so sánh từng khoản PTKH và tổng PTKH giữa các năm sẽ giúp kiểm toán viên (KTV) xác định rõ những biến động của khoản mục này.
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG
Giới thiệu chung về Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế (iCPA)
2.1.1 Sự hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế (iCPA)
Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế (iCPA) được hình thành từ Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính Quốc tế (IFC), theo quyết định thành lập số [số quyết định].
iCPA, được cấp giấy chứng nhận 0102003690 bởi Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội vào ngày 24/10/2001, đã trở thành thành viên chính thức duy nhất của AGN International, một trong 20 hãng kiểm toán lớn nhất thế giới AGN International có trụ sở chính tại London, Anh, và hiện diện tại 80 quốc gia với 200 thành viên.
Thông tin chung về DN:
Tên đầy đủ: Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế
Loại hình DN: Công ty TNHH hai thành viên trở lên
Trụ sở chính: Tầng 15, tòa nhà Center Building - Hapulico Complex, Số 1 Nguyễn Huy Tưởng, phường Thanh Xuân Trung, quận Thanh Xuân, thành phố Hà Nội
Địa chỉ: Lầu 5, Tòa nhà Hải Âu TIC, 39B Trường Sơn, phường 4, Quận Tân Bình, thành phố Hồ Chí Minh
Người đại diện: Lương Xuân Trường - Phó Tổng Giám đốc kiêm Giám đốc chi nhánh
Địa chỉ: Tầng 9 Tòa nhà Viettel, Đại lộ Lê Lợi, phường Đông Hưng, thành phố Thanh Hóa, tỉnh Thanh Hóa
Người đại diện: Nguyễn Văn Quân – Giám đốc chi nhánh
Địa chỉ: Tầng 2, Tòa nhà Nhà Việt, Số 8 Đường V.I Lê Nin, phường Hà Huy Tập, thành phố Vinh, tỉnh Nghệ An
Người đại diện: Lê Quốc Anh – Giám đốc chi nhánh
iCPA được thành lập vào ngày 24 tháng 10 năm 2001 bởi các nhà sáng lập Lê Xuân Thắng, Nguyễn Bá An, Khúc Đình ũng, Phạm Tiến ũng và Trịnh Thanh Hưng, những người đồng thời cũng là Ban lãnh đạo đầu tiên của công ty.
Công ty trải qua 4 giai đoạn phát triển:
Giai đoạn đầu của công ty, từ khi thành lập cho đến năm 2002, tập trung vào việc cung cấp dịch vụ tư vấn tài chính theo đúng ngành nghề đã đăng ký kinh doanh.
Giai đoạn thứ hai: Từ 2002 đến 2007
Năm 2002, Công ty bắt đầu hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán với 13 KTV đăng ký hành nghề iCPA là một trong những Công ty Kiểm toán đầu tiên tại Việt Nam được Hội kế toán viên công chứng Anh (ACCA) công nhận là tổ chức đào tạo chính thức Công ty cũng được công nhận đủ tiêu chuẩn để thực hiện kiểm toán cho các tổ chức tín dụng và công ty bảo hiểm tại Việt Nam.
Công ty không chỉ phục vụ khách hàng trong nước mà còn cung cấp dịch vụ cho khách hàng quốc tế Đặc biệt, công ty đã được chấp thuận thực hiện kiểm toán cho các dự án được tài trợ bởi Ngân hàng Phát triển Châu Á (ADB) và Ngân hàng Thế giới (WB).
Công ty đã hoàn tất thủ tục hợp tác với Hãng Kiểm toán Quốc tế UHY để tiến hành soát xét hồ sơ gia nhập Sau quá trình làm việc và đàm phán, một bộ phận nhân viên đã tách ra để thành lập Công ty Kiểm toán UHY vào tháng 8 năm 2006 và chính thức hoạt động từ tháng 9 năm 2006 Ban đầu, công ty có 13 KTV đăng ký hành nghề, nhưng sau đó chỉ còn 4 nhân viên Tuy nhiên, từ tháng 10 năm 2006 đến tháng 7 năm 2007, iCPA đã tuyển dụng thêm 9 cán bộ quản lý, trong đó có 7 KTV có chứng chỉ kiểm toán.
Giai đoạn thứ ba: Từ 2007 đến 2018
Năm 2007, công ty đã bước vào giai đoạn phát triển mới thông qua việc sáp nhập với Công ty Hợp danh Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Kế toán Việt Nam (VAFC), và đã thay đổi đăng ký kinh doanh vào ngày 01/10/2007 tại Sở Kế hoạch và Đầu tư Hà Nội Sau sáp nhập, tổng số nhân viên của công ty vượt quá 60 người, trong đó có 12 KTV hành nghề, tạo nền tảng vững chắc cho sự phát triển mạnh mẽ về quy mô và chất lượng hoạt động trong những năm tiếp theo.
Ngày 10 tháng 1 năm 2008 theo Quyết định số 61/QĐ-BTC của Bộ Tài chính, iCPA được công nhận là tổ chức có đủ điều kiện thực hiện công tác xác định giá trị
N và tư vấn cổ phần hóa
Tháng 12 năm 2008, iCPA vinh dự trở thành thành viên chính thức của một trong 20 hãng kiểm toán lớn nhất thế giới: AGN International và là thành viên duy nhất của Hãng tại Việt Nam
Năm 2010, iCPA được Ủy ban Chứng khoán Nhà nước chấp thuận là tổ chức kiểm toán độc lập cho các tổ chức phát hành, niêm yết và kinh doanh chứng khoán Đồng thời, iCPA cũng trở thành doanh nghiệp thành viên của Phòng Thương mại và Công nghiệp Australia, một tổ chức phi chính phủ danh tiếng.
Giai đoạn thứ tư: Từ 2018 đến nay
Năm 2018, Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính Quốc tế (IFC) đã thực hiện việc thay đổi đăng ký kinh doanh lần thứ 16, chính thức đổi tên thành Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế (iCPA).
Công ty hiện có trụ sở chính tại Hà Nội và ba văn phòng chi nhánh tại Hồ Chí Minh, Thanh Hóa, Nghệ An, với đội ngũ hơn 150 nhân viên chuyên nghiệp Chúng tôi đã phục vụ nhiều khách hàng và dự án đa dạng, khẳng định vị thế của mình trên thị trường.
2.1.2 Cơ cấu, bộ máy tổ chức của Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế (iCPA)
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý iCPA
Bộ máy quản lý của iCPA bao gồm :
- Hội đồng thành viên: là bộ phận có quyền hạn cao nhất trong công ty, gồm Chủ tịch và 8 thành viên
Ban Tổng Giám đốc, bao gồm Tổng Giám đốc và các Phó Tổng Giám đốc, đóng vai trò quan trọng trong việc điều hành và quản lý toàn bộ hoạt động kinh doanh của công ty Tổng Giám đốc là đại diện pháp nhân của công ty, chịu trách nhiệm đảm bảo các hoạt động diễn ra theo đúng Điều lệ và sự đồng thuận của Hội đồng thành viên Các Phó Tổng Giám đốc có nhiệm vụ tư vấn cho Tổng Giám đốc và trực tiếp chỉ đạo chuyên môn, nghiệp vụ tại các phòng ban và chi nhánh.
Các Giám đốc chuyên môn trong các lĩnh vực như kiểm toán, thuế, tư vấn đào tạo và xây dựng sẽ đảm nhận trách nhiệm phát triển và quản lý bộ phận của mình Họ sẽ thực hiện các hợp đồng được giao, giám sát tiến độ thực hiện và kiểm tra kết quả công việc trước khi báo cáo lên Phó Tổng Giám đốc và Tổng Giám đốc.
- Các phòng chức năng gồm:
Thực trạng kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế (iCPA) thực hiện
a Xem xét, chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng
Trước khi chấp nhận hợp đồng kiểm toán, iCPA sẽ tiến hành đánh giá khách hàng và rủi ro liên quan để đảm bảo có đủ năng lực chuyên môn, thời gian và nguồn lực cần thiết Việc đánh giá này bao gồm việc xem xét hiểu biết của nhân viên iCPA về ngành nghề của khách hàng, kinh nghiệm với các quy định pháp lý và yêu cầu báo cáo, cũng như khả năng cung cấp đội ngũ nhân sự có chuyên môn phù hợp Ngoài ra, iCPA cũng cần xác định khả năng huy động chuyên gia khi cần thiết và cam kết hoàn thành hợp đồng trong thời gian yêu cầu Đặc điểm hoạt động kinh doanh, cơ cấu sở hữu và tính chính trực của Ban Lãnh đạo cũng là những yếu tố quan trọng trong quá trình đánh giá này trước khi ký kết hợp đồng và lựa chọn đội ngũ nhân sự phù hợp.
Sau khi ký hợp đồng kiểm toán với khách hàng, Ban Giám Đốc sẽ xác định mục đích, phạm vi và khối lượng công việc kiểm toán, từ đó phân công nhân sự phù hợp cho cuộc kiểm toán Việc lựa chọn và chỉ định người phụ trách cần phải tương thích với vị trí và yêu cầu công việc Đối với khách hàng cũ, công ty yêu cầu nhóm kiểm toán hiện tại phải có ít nhất một kiểm toán viên đã tham gia kiểm toán cho khách hàng đó trong năm trước Nhóm kiểm toán iCPA sẽ bao gồm thành viên Ban Giám Đốc, chủ nhiệm kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán cùng các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán Bước tiếp theo là thu thập thông tin về khách hàng.
KTV sẽ thu thập thông tin cơ bản về khách hàng như ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh, loại hình doanh nghiệp, địa bàn hoạt động, giấy phép kinh doanh, cơ cấu tổ chức quản lý, vốn chủ sở hữu, chế độ kế toán hiện hành và nghĩa vụ pháp lý Đặc biệt, đối với khoản phải thu khách hàng, KTV cần chú trọng đến cơ cấu nợ, chính sách bán hàng, các chính sách kế toán liên quan, cũng như các ước tính và xét đoán kế toán liên quan đến doanh thu và phải thu, bao gồm tỷ lệ dự phòng phải thu khó đòi và doanh thu trích trước.
KTV thu thập thông tin về khách hàng từ nhiều nguồn khác nhau, bao gồm website của doanh nghiệp, báo cáo tài chính năm trước, và thông tin từ bên thứ ba như ngân hàng, đối tác, đối thủ cạnh tranh, và nhà cung cấp Ngoài ra, KTV cũng thực hiện phỏng vấn và trao đổi với ban lãnh đạo và nhân viên của đơn vị để có cái nhìn sâu sắc hơn về thông tin chi tiết liên quan đến khách hàng Cuối cùng, KTV tiến hành phân tích sơ bộ báo cáo tài chính để đánh giá tình hình tài chính của đơn vị.
Khi thực hiện kiểm toán BCTC tại iCPA, KTV tiến hành phân tích sơ bộ trên báo cáo tài chính, bao gồm bảng cân đối kế toán (BCĐKT) và báo cáo kết quả kinh doanh (BCKQKD) của khách hàng Trong quá trình này, sự chú trọng sẽ được đặt vào khoản mục phát triển kinh doanh (PTKH) để đảm bảo tính chính xác và hợp lý của các số liệu tài chính.
Phân tích các biến động đầu kỳ và cuối kỳ của khoản mục PTKH đặt trong quan hệ với các khoản doanh thu bán chịu;
Phân tích cơ cấu PTKH trong tổng số nợ phải thu của DN;
KTV so sánh số dư cuối kỳ của khoản mục PTKH năm nay với năm trước để phân tích biến động Sau đó, KTV tính toán số vòng quay khoản phải thu và hệ số thanh toán ngắn hạn nhằm đánh giá tác động của khoản mục này lên BCTC Để hiểu rõ về KSNB của khách hàng, KTV nghiên cứu thông tin về môi trường kiểm soát, quy trình đánh giá rủi ro, hệ thống thông tin, cùng các hoạt động kiểm soát và giám sát Việc đánh giá KSNB ở cấp độ N giúp KTV xác định rủi ro có sai sót trọng yếu, từ đó hỗ trợ lập kế hoạch kiểm toán và xác định nội dung cũng như phạm vi của các thủ tục kiểm toán tiếp theo.
KTV sẽ đánh giá hiệu quả của chu trình bán hàng và thu tiền thông qua việc kiểm tra các thủ tục kiểm soát Họ sẽ tìm hiểu tổ chức bộ máy kế toán, các chính sách và chế độ kế toán mà đơn vị áp dụng, cũng như quy định về theo dõi và xử lý khoản PTKH Vai trò của công nghệ thông tin và hệ thống phần mềm kế toán trong công tác kế toán PTKH của khách hàng cũng sẽ được xem xét KTV sẽ sử dụng xét đoán chuyên môn để đánh giá KSNB thông qua phỏng vấn, trao đổi với ban giám đốc, quan sát và kiểm tra tài liệu, quy trình, chính sách nội bộ của doanh nghiệp.
KTV tiến hành đánh giá rủi ro của các khoản PTKH bằng cách phân loại rủi ro kiểm soát theo thang mức độ cao, trung bình hoặc thấp, hoặc tính theo tỷ lệ phần trăm Việc này dựa trên những ưu, nhược điểm của môi trường kiểm soát, sự đồng bộ của hệ thống kế toán và tính hợp lý của các thủ tục kiểm soát Đồng thời, KTV cũng xác định mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong quá trình kiểm toán.
Xác định mức trọng yếu cho toàn bộ Báo cáo Tài chính (BCTC) là bước quan trọng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Mức trọng yếu giúp xác định các thủ tục kiểm toán cần thực hiện và đánh giá ảnh hưởng của các sai sót phát hiện Việc xác lập mức trọng yếu có vai trò then chốt trong toàn bộ cuộc kiểm toán, vì nếu mức trọng yếu không phù hợp, nó sẽ ảnh hưởng lớn đến khả năng phát hiện rủi ro kiểm toán và chi phí thực hiện kiểm toán.
Công ty đã thiết lập chính sách xác định mức trọng yếu, bao gồm các tiêu chí gốc và khung tỷ lệ % tương ứng Dựa trên chính sách này và kinh nghiệm của KTV, KTV sẽ lựa chọn tiêu chí phù hợp và xác định tỷ lệ thích hợp để ước tính mức trọng yếu.
Bảng 2.2: Mức trọng yếu theo từng tiêu chí tại iCPA Đối tượng Mức trọng yếu
Doanh thu là yếu tố quan trọng để đánh giá hiệu quả hoạt động của đơn vị, đặc biệt khi đơn vị chưa đạt được lợi nhuận ổn định nhưng đã có doanh thu ổn định.
Lợi nhuận trước thuế là một chỉ tiêu quan trọng được nhiều người sử dụng báo cáo tài chính (BCTC) quan tâm, đặc biệt là cổ đông của các công ty Đây cũng là tiêu chí được nhiều kiểm toán viên (KTV) lựa chọn để đánh giá hiệu quả hoạt động kinh doanh.
Tổng tài sản là chỉ tiêu quan trọng đối với các đơn vị có nguy cơ phá sản và lỗ lũy kế vượt quá vốn góp Đối với người sử dụng, việc đánh giá khả năng thanh toán của doanh nghiệp thông qua tổng tài sản là rất hợp lý.
Vốn chủ sở hữu: áp dụng khi đơn vị mới được thành lập, doanh thu, lợi nhuận chưa có hoặc có nhưng chưa ổn định
Việc xác định mức trọng yếu trong iCPA có tính chủ quan cao và có thể thay đổi trong quá trình kiểm toán do các sự kiện phát sinh KTV cần xem xét lại mức trọng yếu ở giai đoạn kết thúc kiểm toán để đảm bảo thủ tục kiểm toán đã được thực hiện đầy đủ Qua đó, KTV đánh giá mức độ rủi ro kiểm toán và mức độ đảm bảo khi lập kế hoạch kiểm toán cho khoản mục PTKH Chương trình kiểm toán iCPA được xây dựng để áp dụng chung, nhưng KTV có thể điều chỉnh linh hoạt tùy thuộc vào đặc điểm của các N và mức độ rủi ro KTV cần cân nhắc loại bỏ các thủ tục không cần thiết và bổ sung các thủ tục phù hợp, đồng thời đảm bảo thu thập đủ và thích hợp bằng chứng kiểm toán để đưa ra ý kiến chính xác trong Báo cáo kiểm toán.
2.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Dựa trên chương trình kiểm toán đã được xây dựng cho khoản mục PTKH, kiểm toán viên (KTV) thực hiện các thủ tục cần thiết để kiểm tra và thu thập bằng chứng, nhằm phát hiện và ngăn chặn sai sót cũng như gian lận Qua đó, KTV tìm hiểu nguyên nhân và đánh giá khả năng đạt được mục tiêu kiểm toán đã đề ra cho khoản mục này.
2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Áp dụng kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế (iCPA) thực hiện tại khách hàng XYZ
Để minh họa quy trình kiểm toán khoản mục PTKH do iCPA thực hiện, bài viết sẽ cung cấp một ví dụ cụ thể về quy trình này tại Công ty XYZ.
2.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán a Xem xét, chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng
Công ty XYZ, một khách hàng quen thuộc của iCPA, đã từng được kiểm toán bởi iCPA trong những năm trước Gần đây, khi công ty XYZ gửi thư mời kiểm toán, ban giám đốc đã không tiến hành tìm hiểu thêm về quy trình này.
KH sẽ không thực hiện kiểm toán từ đầu, mà thay vào đó sẽ xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước và cập nhật thông tin thay đổi trong năm nay Hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty XYZ vẫn diễn ra bình thường, không có sự kiện phát sinh gây ảnh hưởng, và báo cáo kiểm toán năm trước đã nhận được ý kiến chấp nhận toàn phần iCPA đánh giá rủi ro hợp đồng ở mức thấp, do đó đồng ý chấp nhận và duy trì kiểm toán cho KH XYZ Bước tiếp theo là ký kết hợp đồng và lựa chọn đội ngũ nhân sự phù hợp.
Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế (iCPA) và Công ty TNHH XYZ đã ký kết hợp đồng kiểm toán, trong đó quy định rõ thông tin của hai bên, mục tiêu và phạm vi kiểm toán, phí dịch vụ, cam kết thực hiện, quyền hạn và trách nhiệm của mỗi bên, thời gian hoàn thành kiểm toán, cũng như thời hạn của hợp đồng Hợp đồng này sẽ là cơ sở pháp lý để iCPA và XYZ thực hiện quyền và nghĩa vụ của mình trong quá trình kiểm toán.
Công ty XYZ đã cung cấp thông tin khách hàng và thời gian kiểm toán là 3 ngày Dựa trên đó, iCPA đã chọn một đoàn kiểm toán gồm các thành viên giàu kinh nghiệm, bao gồm một KTV đã từng tham gia kiểm toán năm ngoái Đoàn kiểm toán của khách hàng XYZ bao gồm một thành viên ban giám đốc, một chủ nhiệm kiểm toán, một KTV và hai trợ lý kiểm toán.
Trưởng nhóm kiểm toán phân công công việc cho các thành viên dựa trên đặc điểm của từng khoản mục trong BCTC và năng lực của từng thành viên Đối với công ty XYZ, khách hàng cũ của iCPA, KTV tìm hiểu thông tin qua hồ sơ kiểm toán năm 2019 và cập nhật những thay đổi trong năm 2020 Để hiểu rõ hơn về tình hình của khách hàng, KTV phỏng vấn kế toán trưởng về hoạt động kinh doanh, cấu trúc quản lý và nhân sự phòng kế toán, đồng thời gửi danh sách tài liệu cần thiết để phục vụ cho công tác kiểm toán.
Sau quá trình tìm hiểu và thu thập thông tin, KTV nhận thấy trong năm 2020,
KH XYZ không có sự thay đổi nào về đăng ký kinh doanh, ban điều hành và bộ máy quản lý vẫn ổn định Hệ thống kế toán cũng không có biến động, đảm bảo việc cung cấp thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) không bị ảnh hưởng.
Thông tin chung về KH XYZ:
Bảng 2.3: Thông tin chung về Công ty TNHH XYZ
Tên công ty Công ty TNHH XYZ Địa chỉ Tầng T số 5, phố Đào uy Anh, phường Phương Liên, quận Đống Đa, thành phố Hà Nội
Vốn điều lệ 35.000.000.000 đồng (ba mươi lăm tỷ đồng)
Hình thức sở hữu Công ty TNHH
Ngày đăng kí kinh doanh
Công ty được thành lập tại Việt Nam, hoạt động theo Giấy chứng nhận kinh doanh số 010400xxxx do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp vào ngày 28 tháng 09 năm 2009 Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh đã được thay đổi lần 9 và được cấp bởi Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội vào ngày 05 tháng 05 năm.
Kho bãi và lưu giữ hàng hóa, trồng trọt và chăn nuôi hỗn hợp, khai thác kim loại và quặng kim loại, cũng như bán buôn thực phẩm, nhiên liệu và kim loại, là những hoạt động kinh doanh quan trọng Bên cạnh đó, việc bán buôn nông lâm sản nguyên liệu và lắp đặt hệ thống điện cũng đóng góp đáng kể vào sự phát triển kinh tế.
Nhân sự Tổng số nhân viên của Công ty tại ngày 31 tháng 12 năm 2020 là 87 người (tại ngày 31 tháng 12 năm 2019 là 102 người)
Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng
Công ty áp dụng các Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Chế độ kế toán N ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày
Vào ngày 22 tháng 12 năm 2014, Bộ Tài chính đã ban hành Thông tư số 53/2016/TT-BTC, có hiệu lực từ ngày 21 tháng 03 năm 2016, nhằm sửa đổi và bổ sung một số điều của Thông tư số 200/2014/TT-BTC Thông tư này hướng dẫn thực hiện các chuẩn mực kế toán trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính (BCTC).
Hình thức kế toán áp dụng
Công ty sử dụng phần mềm kế toán để ghi sổ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Năm tài chính Bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc ngày 31 tháng 12 d Phân tích sơ bộ BCTC
Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính (BCTC) thường do trưởng nhóm kiểm toán hoặc chủ nhiệm kiểm toán thực hiện Tuy nhiên, trong quá trình xem xét Giải thích lý do biến động (GTLV) của BCTC KH XYZ, phân tích chỉ dừng lại ở việc tính toán và so sánh số liệu trên bảng cân đối kế toán (BCĐKT) Việc này chưa đi sâu vào nguyên nhân biến động của các khoản mục trên BCĐKT và cũng chưa thực hiện phân tích báo cáo kết quả kinh doanh (BCKQK) cùng báo cáo lưu chuyển tiền tệ (BCLCTT).
Biểu 2.1: GTLV 1610 - Phân tích sơ bộ BCTC e Tìm hiểu về KSN và đánh giá rủi ro kiểm soát o KH XYZ đã được iCPA kiểm toán năm ngoái nên KTV sẽ không tiến hành đánh giá lại KSNB mà chủ yếu dựa vào kết quả đánh giá KSNB từ năm ngoái KTV tiến hành kiểm tra tài liệu, quy định; phỏng vấn bộ phận kế toán về KSNB ở cấp độ
N và KSNB đối với chu trình bán hàng - thu tiền
Sau khi xem xét kết quả đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng trong hồ sơ kiểm toán năm trước, kiểm toán viên (KTV) nhận thấy KSNB của công ty XYZ được đánh giá là khá hiệu quả, với kết quả kiểm toán là ý kiến chấp nhận toàn phần Qua phỏng vấn bộ phận kế toán của DN XYZ, KTV đánh giá KSNB của khách hàng này là tương đối hiệu quả, với rủi ro kiểm soát ở mức trung bình Đồng thời, việc xác định mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán cũng được thực hiện trong quá trình đánh giá này.
Mức trọng yếu được xác định dựa trên tiêu chí doanh thu thuần iCPA không phân bổ mức trọng yếu tổng thể BCTC cho từng khoản mục, do đó mức trọng yếu áp dụng cho tổng thể BCTC cũng tương ứng với mức trọng yếu của khoản mục PTKH.
Biểu 2.2: GTLV 1710 - Xác định mức trọng yếu kế hoạch g Thiết kế chương trình kiểm toán
Chương trình kiểm toán khoản mục PTKH tại Công ty TNHH XYZ được xây dựng trên chương trình kiểm toán chung như sau:
Biểu 2.3: GTLV 5340 - Chương trình kiểm toán khoản mục PTKH tại Công ty
2.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Dựa trên chương trình kiểm khoản mục PTKH được thiết kế cho Công ty XYZ, kiểm toán viên (KTV) tiến hành các thủ tục kiểm toán với sự tham gia của nhân viên thực hiện (NHM) Trong trường hợp không áp dụng, sẽ sử dụng ký hiệu N/a để ghi chú.
Đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng do Công ty
2.4 Đánh giá thực trạng kiểm toán khoản phải thu khách hàng do Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế (iCPA) thực hiện
Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế (iCPA) thực hiện kiểm toán qua ba giai đoạn chính: lập kế hoạch, thực hiện và kết thúc kiểm toán Các bước trong quy trình kiểm toán được thiết kế hợp lý và chặt chẽ, đảm bảo rằng nhân viên tuân thủ đầy đủ, từ đó đảm bảo chất lượng, tiến độ, thời gian và chi phí của cuộc kiểm toán.
Hồ sơ kiểm toán được tổ chức một cách khoa học và lưu trữ tập trung tại văn phòng công ty, đóng vai trò quan trọng trong việc cung cấp tài liệu cho các cuộc kiểm toán sau này Việc này không chỉ hỗ trợ cho công tác hậu kiểm mà còn tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra và kiểm soát định kỳ của công ty.
Kiểm soát chất lượng kiểm toán được thực hiện chặt chẽ trong ba giai đoạn của quá trình kiểm toán, thông qua nhiều cấp quản lý, nhằm đảm bảo chất lượng và giảm thiểu rủi ro.
Chương trình kiểm toán của iCPA hiện nay được thiết kế cho tất cả các khoản mục, trong đó có khoản mục PTKH được xây dựng dựa trên chương trình kiểm toán mẫu của Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) Chương trình này sẽ được cập nhật hàng năm để phản ánh những thay đổi về chính sách, chế độ và chuẩn mực kiểm toán từ Bộ Tài chính, cùng với kinh nghiệm thu được từ các kiểm toán viên Điều này giúp chương trình kiểm toán ngày càng phù hợp và hỗ trợ tối đa cho các kiểm toán viên trong quá trình thực hiện kiểm toán.
Đội ngũ nhân sự của iCPA là những chuyên gia năng động, có trình độ cao và kinh nghiệm phong phú trong nhiều lĩnh vực Tùy thuộc vào tình hình công việc, mỗi nhóm kiểm toán có thể linh hoạt từ 3 đến 7 thành viên, bao gồm lãnh đạo, chủ nhiệm kiểm toán, trưởng nhóm và các kiểm toán viên cũng như trợ lý Việc luân chuyển nhân sự trong các nhóm kiểm toán không chỉ đảm bảo tính độc lập mà còn mang lại cơ hội cho nhân viên làm việc với nhiều khách hàng từ các ngành nghề khác nhau.
Phương pháp kiểm toán iCPA (iCPA Audit Methodology - IAM) được xây dựng dựa trên các chuẩn mực kiểm toán quốc tế và Việt Nam, đồng thời tham khảo các phương pháp từ các công ty kiểm toán hàng đầu thế giới Phần mềm AS2 - Audit System hỗ trợ lưu trữ và trình bày báo cáo kiểm toán một cách khoa học, tiện lợi Sự kết hợp giữa phương pháp kiểm toán và phần mềm này giúp nâng cao hiệu quả, tiết kiệm thời gian và chi phí cho quá trình kiểm toán.
Thủ tục kiểm toán của KTV iCPA được áp dụng linh hoạt, phù hợp với từng khách hàng và tình huống cụ thể Trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán, KTV thường gặp phải những hạn chế từ các bên liên quan, vì vậy việc thực hiện các thủ tục kiểm toán một cách chủ động là cần thiết Đặc biệt, đối với kiểm toán khoản mục PTKH, nếu không nhận được thư xác nhận từ khách hàng, KTV sẽ tiến hành các thủ tục thay thế kịp thời để thu thập bằng chứng, đảm bảo đưa ra ý kiến chính xác trong Báo cáo kiểm toán và đáp ứng được tiến độ thời gian yêu cầu.
2.4.2 Hạn chế và nguyên nhân
2.4.2.1 Hạn chế a Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, việc thu thập thông tin về khách hàng là rất quan trọng, nhưng vẫn tồn tại một số hạn chế Đối với khách hàng cũ, thông tin thường dựa vào hồ sơ kiểm toán năm trước và các cuộc trao đổi, phỏng vấn với ban giám đốc và kế toán để cập nhật thay đổi trong năm Tuy nhiên, phương pháp này có thể dẫn đến việc bỏ sót những thông tin tiêu cực mà khách hàng cố gắng che giấu, ảnh hưởng đến đánh giá của kiểm toán viên.
Thủ tục kiểm soát nội bộ (KSNB) thường được áp dụng cho khách hàng (KH) kiểm toán lần đầu hoặc KH lớn Đối với KH cũ, việc đánh giá KSNB sẽ dựa trên kết quả của năm trước Tuy nhiên, do khối lượng công việc lớn và áp lực từ "mã kiểm toán", nhiều khi KSNB không được chú trọng, dẫn đến việc kiểm tra chi tiết trở thành ưu tiên Hơn nữa, phần lớn công việc này thường không được trình bày trong Giấy tờ làm việc (GTLV) ngay mà chỉ được đề cập sau khi hoàn tất quá trình kiểm toán.
Thủ tục phân tích sơ bộ báo cáo tài chính (BCTC) tại iCPA thường do trưởng nhóm hoặc chủ nhiệm kiểm toán thực hiện, nhưng do thời gian hạn chế và khối lượng công việc lớn, việc này thường bị thực hiện sơ sài hoặc thậm chí bị bỏ qua Đối với Công ty XYZ, một khách hàng cũ, kiểm toán viên chỉ dừng lại ở việc phân tích ngang bảng cân đối kế toán Về việc xác định mức trọng yếu, mức trọng yếu áp dụng cho khoản mục phát sinh kinh doanh (PTKH) cũng đồng thời là mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC Mặc dù có quy định cho phép kiểm toán viên xác định mức trọng yếu cho các khoản mục quan trọng, nhưng vẫn thiếu hướng dẫn chi tiết, khiến việc áp dụng mức trọng yếu cho từng khoản mục tại iCPA gặp nhiều khó khăn và rủi ro trong quá trình thực hiện kiểm toán.
Thử nghiệm kiểm soát là một quy trình quan trọng trong kiểm toán, mặc dù không cung cấp bằng chứng kiểm toán trực tiếp, nhưng giúp xác định phạm vi kiểm toán một cách hiệu quả Đối với kiểm toán khoản mục PTKH tại iCPA, các kiểm toán viên thường bỏ qua thử nghiệm kiểm soát và chuyển sang kiểm tra chi tiết, dẫn đến việc tăng số lượng mẫu được chọn.
Trong quá trình kiểm toán PTKH tại iCPA, do thời gian hạn chế, KTV thường không áp dụng đầy đủ thủ tục phân tích Nhiều thủ tục phân tích bị bỏ qua hoặc thực hiện một cách sơ sài, chỉ dừng lại ở việc so sánh số PTKH đầu kỳ và cuối kỳ để nhận diện biến động mà không tìm hiểu nguyên nhân KTV cũng không tiến hành phân tích số vòng quay PTKH hay so sánh dữ liệu của đơn vị KH với các đơn vị khác trong ngành cũng như giữa số liệu thực tế và kế hoạch.
Việc chọn mẫu trong kiểm toán thường dựa vào xét đoán và kinh nghiệm của kiểm toán viên (KTV) iCPA áp dụng phương pháp chọn mẫu theo giá trị tiền tệ (CMA), tập trung vào các phần tử có giá trị lớn trong mẫu, dẫn đến kết luận chủ yếu dựa vào giá trị Phương pháp này có thể bỏ qua những sai phạm ở các mẫu có giá trị nhỏ Hơn nữa, nếu khách hàng quen thuộc với cách chọn mẫu của KTV, họ có thể tìm cách gian lận hoặc che giấu sai sót Thông thường, KTV sẽ thực hiện chọn mẫu đúng theo số lượng đã tính toán mà không mở rộng thêm mẫu kiểm tra.
Trong quy trình gửi thư xác nhận, KTV chỉ thực hiện việc này một lần; nếu không nhận được phản hồi, KTV sẽ chuyển sang các thủ tục thay thế Mặc dù các thủ tục này giúp tiết kiệm thời gian và chi phí, đồng thời thu thập chứng cứ kiểm toán, nhưng độ tin cậy của chứng cứ thu được thường thấp và có thể tiềm ẩn rủi ro, gian lận Do thời gian kiểm toán bị giới hạn, KTV thường sử dụng thư xác nhận từ khách hàng làm bằng chứng, vì việc gửi thư từ KTV không nhận được xác nhận kịp thời.
Các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh sau ngày kết thúc niên độ có thể ảnh hưởng đến các khoản mục trên báo cáo tài chính (BCTC) nhưng chưa được kiểm toán viên (KTV) của iCPA chú trọng xem xét Việc soát xét giá trị lao động (GTLV) chưa được đảm bảo, vì trưởng nhóm kiểm toán thực hiện soát xét GTLV của các thành viên khác trong nhóm, trong khi lại tự soát xét giấy tờ của mình Trưởng nhóm kiểm toán cũng là chủ nhiệm kiểm toán, và báo cáo kiểm toán được lập bởi KTV chưa có kinh nghiệm, không phải bởi trưởng nhóm kiểm toán.
Những hạn chế trên có thể bắt nguồn từ một trong các nguyên nhân sau:
Cuộc kiểm toán bị giới hạn bởi thời gian và chi phí
Đơn vị KH: sự thiếu hợp tác của đơn vị KH do chưa có những hiểu biết đúng đắn về bản chất và mục đích của kiểm toán BCTC
Nguồn lực của đơn vị còn hạn chế về trình độ, chuyên môn, kỹ năng và kinh nghiệm
Trong quá trình kiểm toán, KTV chưa thực hiện đúng, đủ các quy định và thủ tục kiểm toán
GIẢI PHÁP VÀ HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Sự cần thiết phải hoàn thiện kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế (iCPA) thực hiện
iCPA cam kết mang đến dịch vụ chất lượng nhất cho khách hàng, với phương châm "Thành công của KH là sự phát triển của chúng tôi" Mục tiêu của iCPA là phục vụ người sử dụng thông tin thông qua phương pháp tiếp cận khoa học và phong thái làm việc chuyên nghiệp, đồng thời đảm bảo mức phí dịch vụ hợp lý Trong tương lai, iCPA hướng đến việc trở thành một trong những công ty kiểm toán uy tín hàng đầu tại Việt Nam, thúc đẩy hợp tác với các doanh nghiệp kiểm toán hàng đầu trong nước và quốc tế, mở rộng các loại hình dịch vụ, đặc biệt là dịch vụ tư vấn, và nâng cao chất lượng cũng như trình độ chuyên môn cho nhân viên.
Ngày nay, ngành kiểm toán đang chứng kiến sự phát triển và cạnh tranh mạnh mẽ iCPA không chỉ phải đối mặt với sự cạnh tranh từ các doanh nghiệp kiểm toán trong nước mà còn từ các tổ chức quốc tế.
Việc hoàn thiện kiểm toán khoản mục PTKH và quy trình kiểm toán BCTC là xu thế tất yếu ở nước ngoài, giúp iCPA thích nghi và phát triển, nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán và gia tăng niềm tin của khách hàng Khoản mục PTKH đóng vai trò quan trọng trong BCTC, liên quan mật thiết đến hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, do đó dễ xảy ra sai sót và gian lận Việc kiểm toán khoản mục này cần được thực hiện theo quy trình đầy đủ, chặt chẽ và hiệu quả, phù hợp với từng khách hàng và tuân thủ các chế độ, chuẩn mực kế toán hiện hành.
Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng
3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Hoàn thiện việc thu thập thông tin KH
Việc thu thập thông tin khách hàng là rất quan trọng để xác định và hiểu các giao dịch, sự kiện có ảnh hưởng đến báo cáo tài chính, từ đó giúp nhận diện rủi ro sai sót do nhầm lẫn hoặc gian lận Tại iCPA, cần chú trọng thu thập thông tin từ cả khách hàng mới và cũ, với quy định rõ ràng Kiểm toán viên không nên chỉ dựa vào hồ sơ năm trước mà cần cập nhật thông tin qua nhiều kênh như website, kiểm toán viên tiền nhiệm, và các bên thứ ba như nhà cung cấp, chủ nợ Đối với kiểm toán khoản mục doanh thu, ngoài việc tìm hiểu về ngành nghề và môi trường hoạt động, kiểm toán viên cần nắm rõ chính sách kế toán và quy trình bán hàng - thu tiền Thêm vào đó, việc thu thập thông tin từ các doanh nghiệp cùng ngành sẽ giúp đánh giá khách quan tình hình tài chính của khách hàng.
Hoàn thiện việc tìm hiểu KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát là rất quan trọng đối với KTV, không chỉ để xác định rủi ro có sai sót trọng yếu mà còn để lập kế hoạch kiểm toán hiệu quả Tại iCPA, quá trình này thường dựa vào hồ sơ kiểm toán năm trước, giúp tiết kiệm thời gian nhưng có thể thiếu tính khách quan Do đó, KTV cần chú trọng vào việc tìm hiểu KSNB thông qua quan sát, phỏng vấn và kiểm tra tài liệu, sau đó đánh giá các kiểm soát cho từng quy trình và giao dịch cụ thể Việc đánh giá rủi ro kiểm soát dựa trên hiểu biết về KSNB sẽ hỗ trợ trong việc thiết kế các thủ tục kiểm soát phù hợp.
Tại iCPA, bảng câu hỏi được sử dụng để đánh giá KSNB cho tất cả các loại hình
Công ty nên phát triển bảng câu hỏi đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) cho các loại hình doanh nghiệp cụ thể, bao gồm các yếu tố liên quan đến phát triển kinh doanh và quy trình bán hàng - thu tiền Ngoài ra, kiểm toán viên (KTV) có thể sử dụng lưu đồ hoặc bảng tường thuật để có cái nhìn sâu hơn về KSNB của khách hàng.
Hoàn thiện phân tích sơ bộ BCTC
Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính (BCTC) trong giai đoạn lập kế hoạch là cần thiết để xác định tính chất, mức độ và thời gian của các thủ tục kiểm toán, giúp kiểm toán viên (KTV) phát hiện những vấn đề quan trọng cần chú ý Tuy nhiên, trong thực tế, khi kiểm toán các khoản mục phát triển kinh doanh, phân tích sơ bộ BCTC tại iCPA thường chỉ dừng lại ở việc tính toán số liệu mà không đưa ra phân tích sâu về sự biến động trong năm Hơn nữa, việc tính toán chủ yếu chỉ so sánh số liệu trên bảng cân đối kế toán theo chiều ngang mà không kết hợp với việc phân tích số liệu trên báo cáo kết quả kinh doanh và báo cáo lưu chuyển tiền tệ.
KTV cần tăng cường thực hiện các thủ tục phân tích để nâng cao hiệu quả công việc Cụ thể, KTV nên mở rộng phạm vi phân tích bằng cách áp dụng phân tích ngang và dọc với các báo cáo như BCĐKT, BCKQK, BCLCTT, và so sánh số liệu của khách hàng với các đơn vị trong ngành hoặc đối thủ cạnh tranh để đánh giá tính hợp lý của phương án kinh doanh Bên cạnh đó, việc phân tích các tỷ số tài chính như tỷ số khả năng thanh toán, tỷ số khả năng sinh lời và tỷ số đo lường hiệu quả hoạt động cũng rất quan trọng Cuối cùng, KTV nên kết hợp thông tin phi tài chính trong quá trình phân tích để đưa ra những đánh giá toàn diện hơn.
Hoàn thiện việc xác định mức trọng yếu
Bảng tính mức trọng yếu mà iCPA sử dụng được xây dựng chung cho hầu hết
iCPA cần thiết kế và nghiên cứu các mô hình phân bổ mức trọng yếu đa dạng phù hợp với từng loại hình doanh nghiệp và lĩnh vực hoạt động khác nhau nhằm giảm rủi ro cho cuộc kiểm toán Theo Chuẩn mực Kiểm toán số 320, nếu có khoản mục nào có sai sót dưới mức trọng yếu tổng thể nhưng có thể ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải xác định mức trọng yếu riêng cho từng khoản mục đó Do đó, iCPA cần ban hành hướng dẫn chi tiết về việc áp dụng mức trọng yếu cho từng khoản mục, bao gồm cả khoản mục phát sinh kinh doanh, để kiểm toán viên dễ dàng áp dụng trong thực tế Đồng thời, việc xem xét lại mức trọng yếu trong giai đoạn thực hiện và kết thúc kiểm toán cũng rất quan trọng.
3.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Hoàn thiện thử nghiệm kiểm soát
Theo Chuẩn mực Kiểm toán số 330, thử nghiệm kiểm soát là quy trình nhằm đánh giá hiệu quả của các biện pháp kiểm soát trong việc ngăn ngừa và phát hiện sai sót trọng yếu Tại Công ty XYZ, KTV ở iCPA đã bỏ qua các thử nghiệm kiểm soát và tiến hành kiểm tra chi tiết, dẫn đến việc số lượng mẫu kiểm tra chi tiết rất lớn Do đó, KTV cần tăng cường thực hiện thử nghiệm kiểm soát để đánh giá hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ trong chu trình bán hàng - thu tiền Việc này sẽ giúp KTV xác định phạm vi kiểm toán và thiết kế thủ tục hợp lý, từ đó quyết định có cần thu hẹp hoặc mở rộng thử nghiệm cơ bản hay không.
Để hoàn thiện thủ tục phân tích trong chương trình kiểm toán khoản mục PTKH tại iCPA, các kiểm toán viên (KTV) cần chú trọng vào việc thực hiện thủ tục phân tích để xác định rủi ro hiệu quả hơn Việc kiểm tra chi tiết các mẫu được chọn sẽ giúp phát hiện gian lận và sai sót cao hơn, tránh tình trạng bỏ qua thủ tục này do hạn chế về thời gian Thay vì chỉ dừng lại ở việc tính toán biến động của hai năm liền kề, KTV nên đi sâu vào phân tích nguyên nhân để giảm thiểu số lượng kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và số dư tài khoản, từ đó tiết kiệm thời gian và chi phí cho cuộc kiểm toán.
Mở rộng không gian phân tích, thay vì phân tích 2 năm thì sẽ tiến hành so sánh số liệu với những năm trước đó
Tăng cường việc tính toán biến động hệ số thanh toán, vòng quay PTKH
So sánh số dư PTKH của DN KH với số liệu chung của ngành để phát hiện những biến động bất thường
So sánh số liệu kế hoạch và thực tế của khách hàng giúp đánh giá độ chính xác, tính hợp lý và mức độ hoàn thành so với kế hoạch đề ra Qua đó, chúng ta có thể đưa ra những tư vấn hữu ích cho khách hàng nhằm cải thiện hiệu quả công việc.
Phân tích tỷ lệ dự phòng phải thu khó đòi của KH qua các năm, tỷ lệ dự phòng nợ phải thu khó đòi trên doanh thu,…
Kết hợp phân tích số liệu tài chính với thông tin phi tài chính từ đơn vị giúp lý giải biến động và số liệu phát sinh trong năm về khoản phải thu.
Hoàn thiện thủ tục gửi thư xác nhận
Việc gửi thư xác nhận trong kiểm toán iCPA thường chỉ diễn ra một lần vào thời điểm kiểm toán, dẫn đến việc KTV không kịp thu thập chứng cứ cần thiết, phải sử dụng thư xác nhận do KH soạn hoặc biên bản công nợ làm bằng chứng thay thế Điều này ảnh hưởng đến chất lượng và tính khách quan của cuộc kiểm toán Để đảm bảo hiệu quả, việc gửi thư xác nhận nên được thực hiện trước khi kiểm toán bắt đầu, giúp KTV thu thập chứng cứ sớm và có thời gian thực hiện các thủ tục thay thế nếu không nhận được phản hồi KTV cũng cần theo dõi tiến độ gửi thư xác nhận để chủ động liên hệ với bên thứ ba, thúc đẩy tốc độ phản hồi.
Phương pháp chọn mẫu iCPA được hoàn thiện bằng cách áp dụng tiêu chí giá trị tiền tệ và dựa vào xét đoán của kiểm toán viên Mẫu được chọn thường bao gồm các khoản phát sinh kinh tế có giá trị lớn, trong khi các sai phạm ở những khoản có giá trị nhỏ thường bị bỏ qua.
KTV của iCPA cần áp dụng đa dạng các phương pháp chọn mẫu trong kiểm toán khoản mục PTKH, không chỉ giới hạn ở phương pháp giá trị tiền tệ Việc kết hợp các phương pháp như lấy mẫu ngẫu nhiên, lấy mẫu hệ thống và lấy mẫu theo khối sẽ giúp mở rộng mẫu chọn Điều này cho phép KTV lựa chọn các mẫu đặc trưng đại diện cho tổng thể, đồng thời đảm bảo rằng các bằng chứng thu thập được là đáng tin cậy và có chất lượng cao hơn.
3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
KTV cần xem xét các sự kiện phát sinh sau kỳ kế toán và thu thập chứng cứ như giấy báo công nợ và sao kê ngân hàng đầu năm, vì chúng có thể ảnh hưởng đến khoản mục PTKH và các chỉ tiêu khác trên BCTC Đồng thời, phân bổ trách nhiệm soát xét GTLV cần đảm bảo tính kịp thời và độc lập Báo cáo kiểm toán phải tuân thủ quy định để đảm bảo chất lượng kiểm toán và giảm thiểu rủi ro, sai phạm không đáng có.
Để đáp ứng nhu cầu kiểm toán ngày càng tăng, đặc biệt trong lĩnh vực m&a, iCPA cần xây dựng chế độ lương thưởng minh bạch và hợp lý nhằm giữ chân nhân viên tài giỏi Công ty cũng cần có kế hoạch tuyển dụng hiệu quả để đảm bảo chất lượng nhân lực đầu vào Đồng thời, việc đánh giá nhân viên định kỳ và áp dụng chính sách khen thưởng, tổ chức các khóa đào tạo phù hợp là rất cần thiết.