Tính cấp thiết của đề tài
Trong những năm gần đây, nền kinh tế Việt Nam đã có những biến chuyển mạnh mẽ với sự ra đời của nhiều doanh nghiệp mới hoạt động trong các lĩnh vực sản xuất, thương mại và dịch vụ Sự phát triển này yêu cầu huy động nguồn vốn lớn, làm cho việc minh bạch thông tin tài chính của doanh nghiệp trở nên cấp thiết Do đó, hoạt động kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán độc lập, đã trở thành một phần không thể thiếu trong quá trình phát triển kinh tế Kiểm toán độc lập giúp hoàn thiện chế độ kế toán và thúc đẩy việc áp dụng các quy định kế toán cho các doanh nghiệp tại Việt Nam Kiểm toán khoản mục phải trả là một phần quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính, được chú trọng và thu hút sự quan tâm từ các bên liên quan Khoản phải trả bao gồm các nợ chưa thanh toán cho nhà cung cấp và phản ánh khả năng chiếm dụng vốn của doanh nghiệp.
Kiểm toán khoản mục PTNB là một phần quan trọng trong việc đánh giá rủi ro tiềm tàng cao, giúp KTV theo dõi và thanh toán công nợ của công ty KH Để giảm thiểu rủi ro phát hiện, KTV cần chuẩn bị kỹ lưỡng trong thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm toán một cách cẩn thận và chu đáo.
Trong ba tháng thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán AGS, tôi đã được hướng dẫn về các phần hành kiểm toán qua các buổi đào tạo và thực hành nhiều phần hành khác nhau Mỗi phần hành kiểm toán giúp tôi hiểu sâu hơn về bản chất các nghiệp vụ kế toán Đặc biệt, quy trình kiểm toán khoản mục PTNB của Công ty đã để lại ấn tượng sâu sắc Để hệ thống hóa kiến thức đã học, tôi đã viết bài khóa luận thực tập chuyên ngành với đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán AGS thực hiện”.
Tổng quan nghiên cứu
Kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), đặc biệt là kiểm toán khoản mục tài sản cố định (PTNB), đóng vai trò quan trọng trong nền kinh tế hiện nay Nhiều nghiên cứu đã được thực hiện từ các khóa luận, luận văn đến luận án, cho thấy sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục PTNB trong kiểm toán BCTC.
Những nghiên cứu nổi bật có thể kể đến:
Luận án tiến sĩ của Tạ Thu Trang (2017) với đề tài “Kiểm toán gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam” đã hệ thống hóa cơ chế hình thành gian lận trong lập báo cáo tài chính (BCTC) và xác định các chỉ báo cho kiểm toán viên về dấu hiệu gian lận Tác giả phát triển kiểm toán gian lận theo hướng lồng ghép vào kiểm toán BCTC Tuy nhiên, do phạm vi nghiên cứu rộng, luận án chưa đi sâu vào các gian lận có thể xảy ra ở từng khoản mục và các giải pháp hạn chế gian lận.
Luận án tiến sĩ kinh tế của tác giả Nguyễn Thị Mai Anh (2018) với đề tài:
Bài viết "Kiểm toán báo cáo tài chính các DN bảo hiểm ở Việt Nam" đã cung cấp cái nhìn khách quan về thực trạng kiểm toán BCTC của các doanh nghiệp bảo hiểm tại Việt Nam, được thực hiện bởi các công ty kiểm toán độc lập Tuy nhiên, do tập trung vào nghiên cứu tổng quan, luận án chưa đi sâu vào phân tích thực trạng kiểm toán của từng khoản mục trong báo cáo tài chính.
Nhiều nghiên cứu về kiểm toán khoản mục tài sản cố định (PTNB) trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) đã được thực hiện, đặc biệt là từ các khóa luận sinh viên tại nhiều trường đại học trên toàn quốc Những nghiên cứu này chủ yếu tập trung vào khái niệm và đặc điểm của khoản mục PTNB, các rủi ro và sai sót thường gặp liên quan đến khoản mục này, cũng như ảnh hưởng của nó đến các khoản mục khác trong BCTC Thêm vào đó, các nghiên cứu cũng đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục PTNB và đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán này.
Nghiên cứu về hoàn thiện kiểm toán khoản mục PTNB trong kiểm toán BCTC đã có những đóng góp đáng kể cho chất lượng kiểm toán Tuy nhiên, vẫn còn sự khác biệt giữa lý thuyết và thực tiễn khi thực hiện kiểm toán, điều này là cơ sở để tiến hành khóa luận này.
Mục tiêu nghiên cứu
Nghiên cứu quy trình kiểm toán nợ phải trả người bán tại Công ty TNHH Kiểm toán AGS nhằm đề xuất giải pháp cải thiện quy trình này, từ đó nâng cao hiệu quả kiểm toán báo cáo tài chính của công ty Các mục tiêu cụ thể bao gồm việc phân tích thực trạng và đưa ra những biện pháp tối ưu hóa quy trình kiểm toán.
- Nghiên cứu tìm hiểu những vấn đề lý luận chung làm cơ sở cho việc tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục phải trả người bán
Thông qua việc trực tiếp tìm hiểu thực tế, chúng tôi đã nắm bắt quy trình thực hiện kiểm toán khoản mục phải trả người bán Từ đó, chúng tôi đã đúc kết được nhiều kinh nghiệm quý báu trong quá trình thực hiện kiểm toán.
Nghiên cứu này đã chỉ ra những ưu và nhược điểm trong quy trình kiểm toán khoản mục phải trả người bán tại công ty, đồng thời đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình này Bên cạnh đó, nghiên cứu cũng mở ra hướng đi cho các nghiên cứu tiếp theo trong lĩnh vực này.
Câu hỏi nghiên cứu
Những nghiên cứu được trình bày trong khóa luận này nhằm trả lời những câu hỏi:
- Cơ sở lý luận chung về khoản mục PTNB trong quy trình kiểm toán BCTC là gì?
- Quy trình kiểm toán khoản mục PTNB trong kiểm toán BCTC thực tế diễn ra như thế nào tại Công ty TNHH Kiểm toán AGS
Để khắc phục các tồn tại trong quy trình kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán AGS, cần đề xuất các giải pháp như cải tiến quy trình kiểm toán, nâng cao năng lực đội ngũ kiểm toán viên, và áp dụng công nghệ thông tin trong kiểm toán khoản mục PTNB Bên cạnh đó, việc tăng cường đào tạo và cập nhật kiến thức cho nhân viên cũng rất quan trọng để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả của quy trình kiểm toán.
Phương pháp nghiên cứu
Để triển khai đề tài, tôi đã tập trung nghiên cứu các văn bản pháp luật liên quan đến kế toán và thuế, bao gồm Chế độ kế toán doanh nghiệp, Chương trình kiểm toán mẫu của VACPA, và các chuẩn mực kiểm toán Tôi cũng đã tìm hiểu chu trình kinh doanh và kiểm soát nội bộ, đồng thời tham khảo các khóa luận và chuyên đề nghiên cứu từ các thầy cô và anh chị khóa trước trong và ngoài trường.
- Quan sát trên thực tế cách tiến hành quy trình kiểm toán cụ thể từ đó có thể nắm bắt và hiểu được từng bước thực hiện quy trình
- Thực hiện phỏng vấn đơn vị kiểm toán với mục đích tìm hiểu nội dung các bước trong quy trình kiểm toán liên quan đến đề tài thực hiện
- Photocopy, scan tài liệu, số liệu được đơn vị kiểm toán cung cấp c Phương pháp xử lý, phân tích số liệu
Phương pháp đối chiếu so sánh được áp dụng để xác định những khác biệt trong quy trình kiểm toán khoản mục phải trả người bán tại Công ty TNHH Kiểm toán AGS, so với lý thuyết đã được học tại Học viện Ngân hàng Việc này giúp nâng cao hiệu quả kiểm toán và đảm bảo tính chính xác trong các báo cáo tài chính.
Phương pháp phân tích số liệu và tính toán số học giúp rút ra nhận xét từ các dữ liệu thu thập được Quá trình này bao gồm việc thu thập số liệu thô tổng hợp và lựa chọn những số liệu phù hợp với mục đích nghiên cứu.
- Phương pháp biểu đồ, sơ đồ
- Phương pháp kế toán: tài khoản và ghi kép, cân đối và tổng hợp kế toán.
Nội dung kết cấu
Ngoài phần mở đầu và kết luận, nội dung chính khóa luận này gồm 3 chương:
Chương 1: Cơ sở lý luận chung về kiểm toán khoản mục phải trả người bán trong kiểm toán Báo cáo tài chính do kiểm toán độc lập thực hiện
Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục phải trả người bán trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán AGS thực hiện
Chương 3 trình bày các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải trả người bán trong kiểm toán Báo cáo tài chính của Công ty Kiểm toán AGS Các giải pháp này bao gồm việc cải tiến quy trình thu thập thông tin, nâng cao kỹ năng phân tích dữ liệu và áp dụng công nghệ hiện đại để tăng cường độ chính xác và hiệu quả trong kiểm toán Đồng thời, việc đào tạo nhân viên và thiết lập các tiêu chuẩn kiểm toán rõ ràng cũng được nhấn mạnh nhằm đảm bảo chất lượng và tính minh bạch trong quá trình kiểm toán.
Do những rào cản về thời gian và kiến thức chuyên môn, bài viết này không thể tránh khỏi những thiếu sót Em rất mong nhận được ý kiến nhận xét và góp ý từ thầy cô cùng các anh chị để hoàn thiện khóa luận của mình một cách tốt nhất.
6
Khái quát chung về kiểm toán báo cáo tài chính
Kiểm toán báo cáo tài chính là quá trình mà kiểm toán viên xác minh và đưa ra ý kiến về thông tin trình bày trong báo cáo tài chính (BCTC) Quá trình này sử dụng các phương pháp kỹ thuật chuyên nghiệp và tuân thủ hệ thống pháp lý hiện hành.
1.1.1 Khái niệm, mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính
Kiểm toán là quá trình thu thập và đánh giá bằng chứng liên quan đến thông tin được kiểm tra, nhằm xác định và báo cáo mức độ phù hợp của thông tin đó với các chuẩn mực đã được thiết lập Để đảm bảo tính chính xác và đáng tin cậy, quá trình kiểm toán cần được thực hiện bởi các kiểm toán viên có năng lực và độc lập.
Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200 chỉ ra rằng: “Mục tiêu của Kiểm toán
Báo cáo tài chính đóng vai trò quan trọng trong việc giúp Kiểm toán và các công ty Kiểm toán đưa ra ý kiến đánh giá về tính hợp lệ và sự tuân thủ của báo cáo theo các chuẩn mực kế toán hiện hành Nó cũng phản ánh một cách trung thực và hợp lý tình hình tài chính trên các khía cạnh trọng yếu, đồng thời đảm bảo tuân thủ các quy định pháp luật liên quan.
BCTC đóng vai trò quan trọng trong việc giúp các đơn vị và kiểm toán nhận diện rõ ràng những tồn tại và sai sót trong hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) cũng như bộ máy kế toán Qua đó, các đơn vị có thể áp dụng các biện pháp khắc phục hiệu quả nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài chính.
1.1.2 Đối tượng và phương pháp tiếp cận của kiểm toán báo cáo tài chính
1.1.2.1 Đối tượng: Đối tượng của Kiểm toán Báo cáo tài chính là các Bảng khai tài chính Đó là
Hệ thống Báo cáo được xây dựng dựa trên các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, nhằm phản ánh thông tin kinh tế và tài chính quan trọng của đơn vị.
Nam số 200 đoạn 4) gồm Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh Báo cáo tài chính
Báo cáo tài chính được kiểm toán bằng việc chia báo cáo tài chính các bộ phận
Có hai phương pháp tiếp cận kiểm toán báo cáo tài chính là:
Phương pháp kiểm toán theo khoản mục là hình thức tiến hành kiểm toán từng khoản mục hoặc nhóm khoản mục theo thứ tự trên Bảng khai tài chính Phân chia này đơn giản và phù hợp với các Công ty Kiểm toán quy mô nhỏ, nơi số lượng Kiểm toán viên còn hạn chế.
Phương pháp kiểm toán theo chu trình phân tích mối liên hệ giữa các khoản mục và quá trình trong hoạt động tài chính, bao gồm chu trình bán hàng và thu tiền, chu trình mua hàng và thanh toán, cũng như chu trình tiền lương và nhân viên Kiểm toán chu trình này thường phức tạp và đòi hỏi sự tham gia của các Công ty Kiểm toán lớn với đội ngũ kiểm toán viên đông đảo, cả về số lượng lẫn chất lượng.
1.1.3 Phương pháp thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính
Kiểm toán tài chính là hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực kiểm toán, nhằm xác minh và đưa ra ý kiến về tình hình tài chính Để thực hiện chức năng này, kiểm toán tài chính áp dụng các phương pháp kiểm toán chứng từ như kiểm toán các quan hệ cân đối, đối chiếu trực tiếp và đối chiếu logic, cũng như các phương pháp kiểm toán ngoài chứng từ bao gồm kiểm kê, thực nghiệm và điều tra.
Mỗi loại kiểm toán đều có chức năng và đối tượng kiểm toán riêng biệt, dẫn đến sự khác nhau trong mối quan hệ giữa chủ thể và khách thể kiểm toán Do đó, cách kết hợp các phương pháp kiểm toán cơ bản cũng sẽ khác nhau Trong kiểm toán tài chính, các phương pháp này được áp dụng linh hoạt, có thể kết hợp hoặc chi tiết hóa tùy thuộc vào từng tình huống cụ thể trong quá trình kiểm toán.
Trong quá trình thực hiện kiểm toán, người ta chia các phương pháp kiểm toán thành hai loại:
Các thử nghiệm cơ bản là quá trình kiểm tra lại thông tin tài chính thông qua việc sử dụng các phương pháp kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ theo trình tự cụ thể Việc này nhằm đảm bảo tính chính xác và đáng tin cậy của các bảng tổng hợp tài chính.
Thử nghiệm tuân thủ là phương pháp đánh giá hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) khi hệ thống này đã được thiết lập và hoạt động Để xác định tính hiệu lực của KSNB, cần tiến hành khảo sát và đánh giá hệ thống này một cách chi tiết.
1.1.4 Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính
Trong kiểm toán Báo cáo tài chính, việc thu thập bằng chứng kiểm toán có giá trị là rất quan trọng để xác định tính trung thực và hợp lý của thông tin Để đảm bảo hiệu quả, kinh tế và tính hiệu lực của cuộc kiểm toán, kiểm toán viên cần xây dựng quy trình cụ thể Thông thường, quy trình kiểm toán được chia thành ba bước cơ bản.
❖ Bước 1: Lập kế hoạch kiểm toán
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán chi tiết, mô tả phạm vi và phương pháp thực hiện công việc Kế hoạch này là cơ sở cho chương trình kiểm toán và bắt đầu từ thư mời kiểm toán, kiểm toán viên cần tìm hiểu về khách hàng để hình thành hợp đồng hoặc kế hoạch chung Việc thu thập thông tin cụ thể về khách hàng và đánh giá kiểm soát nội bộ là rất quan trọng Đồng thời, công ty kiểm toán cũng phải chuẩn bị đầy đủ phương tiện và nhân viên để triển khai chương trình đã xây dựng.
❖ Bước 2: Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Các kiểm toán viên áp dụng các phương pháp kỹ thuật phù hợp để thu thập bằng chứng kiểm toán cho từng đối tượng cụ thể Quá trình này bao gồm việc triển khai các kế hoạch và chương trình kiểm toán một cách chủ động nhằm xác thực tính trung thực và hợp lý của thông tin trong Báo cáo tài chính dựa trên bằng chứng đầy đủ và có giá trị Trong giai đoạn này, kiểm toán viên thực hiện các thủ tục kiểm toán đa dạng, bao gồm trắc nghiệm, thủ tục kiểm soát, phân tích và kiểm tra chi tiết, tất cả đều dựa trên kết quả đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB).
Các kiểm toán viên sẽ quyết định sử dụng các thủ tục khác nhau dựa trên đánh giá ban đầu về kiểm soát nội bộ Nếu đánh giá cho thấy kiểm soát nội bộ có hiệu lực, họ sẽ thực hiện trắc nghiệm đạt yêu cầu và xác minh các sai sót có thể xảy ra Ngược lại, nếu kiểm soát không hiệu quả, kiểm toán viên sẽ áp dụng trắc nghiệm độ vững chãi trên quy mô lớn Quy mô, trình tự và phương pháp cụ thể sẽ phụ thuộc vào kinh nghiệm và khả năng phán đoán của từng kiểm toán viên.
❖ Bước 3: Kết thúc kiểm toán
Những vấn đề chung về khoản mục Phải trả người bán
1.2.1 Khái niệm khoản mục Phải trả người bán
Khái niệm nợ phải trả:
Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) số 01, nợ phải trả được định nghĩa là nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp, phát sinh từ các giao dịch và sự kiện đã diễn ra, mà doanh nghiệp cần thanh toán bằng nguồn lực của mình.
Khái niệm nợ phải trả người bán:
Nợ phải trả người bán là khoản chiếm dụng vốn của doanh nghiệp, giúp bổ sung cho hoạt động sản xuất kinh doanh Các khoản nợ này thường phát sinh từ việc mua sắm nguyên vật liệu, máy móc thiết bị, điện, nước, cũng như chi phí sửa chữa, bảo trì tài sản cố định.
Dựa theo thời hạn thanh toán thì khoản nợ phải trả người bán có hai loại:
Nợ ngắn hạn là các khoản thanh toán mà doanh nghiệp cần thực hiện trong vòng một năm hoặc trong một chu kỳ hoạt động kinh doanh thông thường, nếu chu kỳ này kéo dài hơn một năm Do đó, việc phải trả người bán ngắn hạn là một phần quan trọng trong quản lý tài chính của doanh nghiệp.
Nợ dài hạn là các khoản phải trả có thời hạn trên 1 năm hoặc nhiều hơn 1 chu kỳ kinh doanh thông thường Trong các doanh nghiệp, phần lớn khoản phải trả nhà cung cấp là nợ ngắn hạn, nhưng cũng tồn tại những khoản nợ dài hạn liên quan đến việc mua sắm vật tư, hàng hóa, tài sản mà doanh nghiệp được phép trả góp trong nhiều năm Trên báo cáo tài chính, nợ phải trả người bán được trình bày trên Bảng cân đối kế toán ở cả phần Tài sản và Nguồn vốn.
Trong phần Tài sản, khoản mục Nợ phải trả được ghi nhận dưới chỉ tiêu Trả trước cho người bán, phản ánh số tiền doanh nghiệp đã thanh toán trước nhưng chưa nhận được hàng hóa hoặc dịch vụ Khoản tiền này vẫn được coi là tài sản ngắn hạn, vì nó có khả năng mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai Chỉ tiêu này được xác định dựa trên tổng số dư bên Nợ của tài khoản 331 – Phải trả cho người bán, liên quan đến số tiền đã trả trước cho sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ.
Trong phần Nguồn vốn, khoản mục Phải trả người bán nằm trong Nợ phải trả, đại diện cho các khoản tiền phải thanh toán cho người bán sau khi nhận hàng hóa và dịch vụ Khoản này được tổng hợp từ số dư Có của tài khoản 331 – Phải trả cho người bán, và được phân loại thành Nợ ngắn hạn hoặc Nợ dài hạn.
Khoản phải trả nhà cung cấp là một phần quan trọng trong hoạt động kinh doanh, phản ánh các khoản nợ phát sinh từ việc mua vật tư, hàng hóa và dịch vụ mà doanh nghiệp chưa thanh toán Ngoài các khoản nợ từ việc mua hàng, doanh nghiệp cũng có thể ứng trước tiền cho nhà cung cấp trong một số trường hợp.
Khoản phải trả nhà cung cấp có mối liên hệ chặt chẽ với hoạt động mua hàng, đóng vai trò quan trọng trong chu trình mua sắm và thanh toán.
1.2.2 Kế toán khoản mục Phải trả người bán
1.2.2.1 Nguyên tắc hạch toán và hệ thống chứng từ, sổ sách
Hạch toán tài khoản này cần tôn trọng một số quy định sau:
Nợ phải trả cho người bán và nhà cung cấp vật tư, hàng hóa, dịch vụ, cũng như cho nhà thầu chính và phụ cần được hạch toán chi tiết theo từng đối tượng Trong chi tiết của từng đối tượng này, tài khoản sẽ phản ánh cả số tiền đã ứng trước cho người bán và nhà cung cấp, cũng như cho nhà thầu xây lắp, nhưng chưa nhận được sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ hoặc khối lượng xây lắp đã hoàn thành và bàn giao.
Trong tài khoản này, không ghi nhận các giao dịch mua sắm vật tư, hàng hóa, hoặc dịch vụ được thanh toán ngay lập tức bằng tiền mặt, séc hoặc đã chuyển khoản qua ngân hàng.
Khi nhận vật tư, hàng hóa, dịch vụ và nhập kho nhưng chưa có hóa đơn vào cuối tháng, cần sử dụng giá tạm tính để ghi sổ Sau khi nhận được hóa đơn hoặc thông báo giá chính thức từ người bán, giá trị ghi sổ sẽ được điều chỉnh về giá thực tế.
Khi hạch toán chi tiết các khoản chiết khấu thanh toán và giảm giá hàng bán, kế toán cần phải thực hiện rõ ràng và rành mạch các khoản này, đảm bảo ghi nhận chính xác từ người bán và nhà cung cấp ngoài hóa đơn mua hàng.
Liên quan đến khoản nợ phải trả cho người bán của các chứng từ được sử dụng bao gồm:
Hóa đơn mua hàng, phiếu nhập kho, hóa đơn thuế GTGT, chứng từ vận chuyển, và biên bản kiểm kê là những tài liệu quan trọng trong quy trình quản lý hàng hóa Ngoài ra, phiếu báo giá, giấy giao nhận hàng, cùng với biên bản và báo cáo nhận hàng cũng đóng vai trò thiết yếu trong việc theo dõi và kiểm soát hàng hóa hiệu quả.
Các kế hoạch sản xuất và kế hoạch mua hàng, cùng với giấy đề nghị xin mua từ bộ phận sử dụng trực tiếp, là những tài liệu quan trọng Ngoài ra, hợp đồng mua bán, hợp đồng thuê tài sản, nhà cửa, đất đai, đơn đặt hàng và biên bản thanh lý hợp đồng cũng đóng vai trò thiết yếu trong quá trình quản lý và vận hành.
- Nhật ký mua hàng, báo cáo bán hàng,
Sổ chi tiết và sổ tổng hợp tài khoản 331 là công cụ quan trọng trong việc quản lý thông tin tài chính Việc thực hiện các biên bản đối chiếu định kỳ giữa doanh nghiệp và người bán, cũng như giữa doanh nghiệp với ngân hàng, giúp đảm bảo tính chính xác và minh bạch của số liệu kế toán.
- Ngoài ra còn sử dụng các sổ sách kế toán như thẻ kho, nhật ký của bảo vệ, nhật ký của bộ phận có sử dụng tài sản
Kiểm toán khoản mục Phải trả người bán trong kiểm toán Báo cáo tài chính
1.3.1 Tầm quan trọng và ý nghĩa của việc kiểm toán khoản mục phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính
Trong bối cảnh nền kinh tế hội nhập hiện nay, các doanh nghiệp đang có cơ hội mở rộng và phát triển thị trường toàn cầu với sự gia tăng đa dạng của nhà cung cấp hàng hóa và dịch vụ Để khuyến khích tiêu thụ sản phẩm, chính sách tín dụng từ các nhà cung cấp cũng được mở rộng Do đó, việc kiểm soát tốt các khoản nợ phải trả cho người bán sẽ giúp doanh nghiệp tận dụng nguồn lực tài chính từ phía nhà cung cấp Hơn nữa, kiểm soát hiệu quả các khoản phải trả không chỉ giúp doanh nghiệp tránh những tổn thất không đáng có như mua hàng không đúng yêu cầu, sai số lượng, chất lượng, mà còn đảm bảo ghi chép đầy đủ và chính xác các khoản thanh toán, từ đó ngăn ngừa các hành vi gian lận và tham ô trong kế toán.
Nợ phải trả người bán đóng vai trò quan trọng trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp chiếm dụng vốn và giảm thiểu chi phí sử dụng vốn, từ đó tiết kiệm chi phí sản xuất và nâng cao lợi nhuận Khoản mục này ảnh hưởng đến các tỷ suất tài chính như tỷ suất thanh toán hiện thời, tỷ suất khả năng thanh toán nhanh và dài hạn Tuy nhiên, nợ phải trả người bán cũng tiềm ẩn nhiều sai phạm do là khoản mục lớn trên Bảng cân đối kế toán và liên quan đến hàng tồn kho, giá vốn hàng bán Do đó, kiểm toán viên cần kiểm tra kỹ lưỡng khoản mục này để đánh giá tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính, khẳng định vị trí quan trọng của kiểm toán khoản phải trả người bán trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính.
Trong quá trình kinh doanh, mua hàng trả chậm là hoạt động phổ biến, dẫn đến việc phát sinh khoản nợ phải trả cho người bán Khoản nợ này thường liên quan đến việc mua các yếu tố đầu vào như nguyên vật liệu, dịch vụ và hàng hóa mà doanh nghiệp chưa thanh toán cho nhà cung cấp.
Khoản phải trả cho người bán là một yếu tố quan trọng trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp, liên quan đến nhiều mục khác như tiền, hàng tồn kho, tài sản cố định và chi phí Sai sót trong khoản mục này có thể ảnh hưởng đến các chỉ tiêu khác trên báo cáo tài chính, bao gồm tài sản, nguồn vốn và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
Khoản phải trả cho người bán có liên quan chặt chẽ đến quy trình mua hàng của doanh nghiệp, ảnh hưởng trực tiếp đến tổng chi phí sản xuất kinh doanh và lợi nhuận ròng của doanh nghiệp.
Khoản phải trả người bán là nguồn tài trợ quan trọng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, ảnh hưởng trực tiếp đến khả năng thanh toán của doanh nghiệp Việc ghi chép và trình bày công nợ với người bán cần chính xác; sai sót trong ghi nhận có thể dẫn đến hiểu lầm về tình hình tài chính thực tế của doanh nghiệp.
Khoản phải trả cho người bán là một mục quan trọng trong báo cáo tài chính, ảnh hưởng đến nhiều chỉ tiêu khác Việc ghi chép và trình bày sai khoản này có thể tác động đến ý kiến của kiểm toán viên về báo cáo tài chính của đơn vị Do đó, kiểm toán khoản phải trả cho người bán là một phần thiết yếu và không thể thiếu trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính.
1.3.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Phải trả người bán
Mục đích của kiểm toán báo cáo tài chính là xác minh và đưa ra ý kiến về độ tin cậy của thông tin cũng như tính tuân thủ các nguyên tắc lập và trình bày báo cáo tài chính Kiểm toán khoản nợ phải trả cho người bán là một phần quan trọng, nhằm đánh giá tính trung thực và sự phù hợp của số dư khoản mục này với các nguyên tắc kế toán hiện hành Dưới đây là bảng trình bày cụ thể về mục đích của kiểm toán nợ phải trả cho người bán.
Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán đặc thù
MỤC TIÊU KIỂM TOÁN ĐẶC THÙ
Tính có thực Cần đảm bảo các thông tin phản ánh công nợ là có tồn tại
Mục tiêu này hướng tới tính đúng đắn về nội dụng kinh tế của công nợ trong quan hệ nghiệp vụ mua hàng và nghiệp vụ thanh toán
Tất cả các khoản phải trả cho người bán cần được ghi nhận đầy đủ trong sổ sách và tài liệu kế toán liên quan, nhằm đảm bảo không bỏ sót các khoản công nợ trong quá trình ghi sổ Mục tiêu này tập trung vào việc xác minh tính đầy đủ của các thành phần cấu thành số tiền phải trả cho nhà cung cấp, đây là yếu tố quan trọng nhất trong kiểm toán khoản mục này.
Để đảm bảo tính chính xác trong việc tính toán các khoản phải trả, cần phải căn cứ vào Hợp đồng mua bán, Hóa đơn và Biên bản giao nhận hàng hóa dịch vụ.
Các khoản chiết khấu, giảm giá, hàng trả lại đều được ghi nhận một cách đúng đắn, phù hợp với các chứng từ tài liệu liên quan
Quyền và nghĩa vụ Mục tiêu này hướng tới việc xác minh nghĩa vụ của doanh nghiệp trong việc thanh toán công nợ đối với nhà cung cấp
Phân loại và trình bày
Các khoản phải trả nhà cung cấp được ghi nhận chính xác, và các nghiệp vụ thanh toán được hạch toán theo đúng từng đối tượng chi tiết Việc ghi nhận nợ phải thu và phải trả cũng được thực hiện đúng cách.
Khi thực hiện hạch toán các nghiệp vụ thanh toán với nhà cung cấp, việc hạch toán chi tiết theo từng đối tượng là rất quan trọng Hạch toán sai có thể dẫn đến sai lệch trong bản chất kế toán và ảnh hưởng đến tính chính xác của báo cáo tài chính.
Tính chính xác cơ học
Mục tiêu này hướng tới việc xác minh tính chính xác trong việc tính toán, cộng dồn, chuyển sổ đối với các khoản phải trả cho người bán
1.3.3 Quy trình kiểm toán khoản mục Phải trả người bán trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Quy trình kiểm toán khoản mục PTNB được thực hiện qua ba giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán, kết thúc kiểm toán
1.3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Để đảm bảo cho cuộc kiểm toán diễn ra hiệu quả thì kế hoạch kiểm toán đóng vai trò quan trọng và là bước cần thực hiện trước mọi cuộc kiểm toán Các bước công việc trong giai đoạn này được thực hiện nhằm thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết, tạo cơ sở cho việc thực hiện kiểm toán một cách khoa học và hợp lý Việc lập kế hoạch trước khi thực hiện kiểm toán giúp kiểm toán viên thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp, giúp kiểm soát chi phí kiểm toán ở mức hợp lý và tránh những bất đồng với KH Vì tính chất quan trọng cũng như công việc phức tạp nên công đoạn lập kế hoạch thường được thực hiện bởi giám đốc kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán hay những kiểm toán viên có kinh nghiệm thực hiện
❖ Lập kế hoạch chiến lược
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, đoạn 04, kế hoạch chiến lược trong kiểm toán được định nghĩa là định hướng cơ bản và nội dung trọng tâm của cuộc kiểm toán Kế hoạch này được xây dựng bởi cấp chỉ đạo, dựa trên hiểu biết về hoạt động và môi trường kinh doanh của đơn vị được kiểm toán.
Kế hoạch chiến lược được xây dựng cho các cuộc kiểm toán có quy mô lớn, tính chất phức tạp và khối lượng công việc lớn, bao gồm cả kiểm toán BCTC nhiều năm Kế hoạch này do người phụ trách cuộc kiểm toán thực hiện và cần được giám đốc đơn vị phê duyệt.
Nội dung và các bước công việc của kế hoạch chiến lược:
- Tóm tắt các thông tin cơ bản về tình hình kinh doanh của khách hàng ;
- Phân tích những vấn đề liên quan đến BCTC;
- Đánh giá ban đầu về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát;
- Đánh giá về KSNB của KH;
- Xác định mục tiêu kiểm toán và phương pháp tiếp cận kiểm toán;
- Xác định nhu cầu về sự hợp tác của các chuyên gia đối với những KH kinh doanh ngành nghề đặc thù cần có chuyên gia thẩm định;
- Dự kiến về thời gian hoàn thành cuộc kiểm toán;
34
Tổng quan chung về Công ty TNHH Kiểm toán AGS
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán AGS
Công ty TNHH Kiểm toán AGS, thành viên của tập đoàn AGS Group, được thành lập vào ngày 13/11/2015, chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán chuyên nghiệp, bao gồm kiểm toán báo cáo tài chính và tư vấn kế toán, thuế cho doanh nghiệp.
Đến nay, công ty chủ yếu phục vụ các doanh nghiệp Nhật Bản hoạt động tại Việt Nam Nhằm đáp ứng nhu cầu ngày càng tăng về dịch vụ kiểm toán và kế toán, công ty đã mở rộng với hai chi nhánh mới tại Hà Nội và Hồ Chí Minh.
Tên giao dịch của công ty: Công ty TNHH Kiểm toán AGS
Tên tiếng anh: AGS Auditing Company Limited
Tên giao dịch: AGS Auditing
Giám đốc/ đại diện pháp luật: Ông Trần Thanh Nam
Trụ sở chính: Lầu 12 - Tòa nhà Harbour View – 35 Nguyễn Huệ, Phường
Bến Nghé, Quận 1, TP.HCM
Văn phòng Hà Nội: Tầng 6 – Tòa nhà Hoàng Sâm – 262 Bà Triệu, Hai Bà
Văn phòng Đà Nẵng: Tầng 8 – Tòa nhà Đà Nẵng Software, 02 Quang
Trung, Hải Châu, Đà Nẵng
• Mục tiêu hoạt động của công ty:
Mục tiêu của AGS là phát triển dịch vụ tư vấn, chuyển hóa kiến thức và giá trị cho khách hàng, nhân viên và cộng đồng, với mong muốn tối ưu hóa sự hài lòng của khách hàng Để đạt được điều này, AGS tập trung vào việc nâng cao giá trị dịch vụ và khai thác ba nguồn lực quan trọng: khách hàng, nhân viên và tri thức.
AGS cam kết hợp tác chặt chẽ với khách hàng để tạo ra giá trị kinh tế đặc biệt Công ty luôn nỗ lực phục vụ khách hàng và xây dựng mối quan hệ lâu dài, bền vững với họ.
Đội ngũ nhân viên tại AGS được khuyến khích phát huy tối đa tiềm năng của mình trong một môi trường làm việc thân thiện và hiện đại AGS cam kết thu hút những nhân viên tài năng với kỹ năng và trình độ chuyên môn cao, đồng thời giao phó cho họ những công việc đầy thử thách Công ty chú trọng vào việc phát triển nghề nghiệp có định hướng, nâng cao tinh thần làm việc tích cực và rèn luyện các kỹ năng mềm cần thiết cho công việc.
Nhân viên của Công ty TNHH Kiểm toán AGS luôn được khuyến khích trau dồi kiến thức và phát triển tư duy AGS xác định rằng kiến thức là nền tảng cho sự phát triển bền vững và lâu dài của công ty.
2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH Kiểm toán AGS
Công ty TNHH Kiểm toán AGS là tổ chức kiểm toán độc lập tại Việt Nam, chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán, kế toán, tư vấn thuế, giải pháp doanh nghiệp, tư vấn tài chính, và đào tạo nguồn nhân lực AGS phục vụ đa dạng khách hàng có vốn đầu tư trong và ngoài nước, cam kết mang đến dịch vụ chất lượng và chuyên nghiệp.
Công ty cung cấp các dịch vụ cụ thể như sau:
- Kiểm toán báo cáo tài chính theo luật định
Kiểm toán báo cáo tài chính cho mục đích đặc biệt là quy trình quan trọng nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch của thông tin tài chính, phục vụ cho các nhu cầu như thuế, báo cáo theo yêu cầu của tập đoàn, nhà đầu tư hoặc ngân hàng Việc thực hiện kiểm toán này giúp các bên liên quan có được cái nhìn rõ ràng về tình hình tài chính của doanh nghiệp và hỗ trợ ra quyết định hiệu quả.
- Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư, quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành
- Kiểm toán báo cáo quyết toán dự án
- Kiểm toán các thông tin tài chính trên cơ sở các thủ tục thỏa thuận trước
- Rà soát và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
- Soát xét thông tin trên Báo cáo tài chính
- Xây dựng hệ thống kế toán, tổ chức bộ máy kế toán
- Đào tạo, hướng dẫn áp dụng chế độ kế toán – tài chính
Chúng tôi cung cấp dịch vụ hỗ trợ mở sổ kế toán, hạch toán chính xác và lập các báo cáo tài chính theo quy định pháp luật hoặc theo yêu cầu cụ thể của khách hàng, bao gồm cả báo cáo phục vụ mục đích thuế.
- Trợ giúp thực hiện chuyển đổi Báo cáo tài chính theo các chuẩn mực và chế độ khác nhau
- Trợ giúp công việc tuyển dụng nhân viên và đào tạo nhân viên trước khi tiếp nhận công việc
- Trợ giúp cài đặt phần mềm kế toán – quản lý và đào tạo nhân viên thực hiện công việc kế toán trên các phần mềm đã cài đặt
✔ Dịch vụ tư vấn thuế:
- Hoạch định chiến lược thuế, lập kế hoạch thuế
- Phân tích và xây dựng cơ cấu kinh doanh, kế hoạch kinh doanh có hiệu quả cho mục đích thuế
- Tính toán chi phí thuế đối với các nghiệp vụ và giao dịch phức tạp, tư vấn giải pháp tiết kiệm chi phí thuế cho doanh nghiệp
- Tư vấn và trợ giúp doanh nghiệp khi doanh nghiệp gặp khó khăn, vướng mắc trong quá trình quyết toán với cơ quan thuế
- Các dịch vụ tư vấn thuế khác
✔ Dịch vụ tài chính doanh nghiệp:
- Tư vấn hỗ trợ cơ cấu và tái cơ cấu vốn doanh nghiệp
- Lập kế hoạch kinh doanh
- Lập nghiên cứu khả thi
- Trợ giúp thành lập công ty và văn phòng
- Soát xét, đánh giá và xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ
- Các dịch vụ đánh giá rủi ro và tư vấn kiểm soát liên quan đến môi trường kinh doanh và hệ thống cổng thông tin của doanh nghiệp
- Tư vấn ứng dụng công nghệ thông tin trong quản trị của doanh nghiệp, tổ chức
AGS cam kết cung cấp dịch vụ chất lượng cao trong mọi lĩnh vực, luôn tôn trọng tính độc lập, khách quan và bảo mật theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam.
Trong hơn 7 năm nỗ lực không ngừng, AGS đã đạt được những bước tiến vững chắc, duy trì sự tăng trưởng mạnh mẽ và ổn định, đồng thời nâng cao hiệu quả hoạt động.
2.1.3 Tổ chức bộ máy hoạt động của Công ty TNHH Kiểm toán AGS
Tổ chức bộ máy quản lý đóng vai trò then chốt trong sự thành công của AGS Mô hình tổ chức của công ty đã được điều chỉnh để phù hợp với tình hình thực tế hiện tại.
Sơ đồ 2.1: Tổ chức bộ máy công ty TNHH Kiểm toán AGS
(Nguồn: Trích tài liệu công ty)
Hội đồng thành viên Giám đốc
Nhân viên phiên dịch - Nhân sự Nhân viên hành chính kế toán
Chuyên viên kiểm toánTrợ lý kiểm toán
Chức năng của từng bộ phận:
Giám đốc là người đứng đầu công ty, chịu trách nhiệm điều hành mọi hoạt động theo quy định của Điều lệ công ty và ký kết hợp đồng kiểm toán, dịch vụ kế toán với khách hàng Để đảm nhiệm vị trí này, ứng viên bắt buộc phải sở hữu chứng chỉ CPA theo quy định hiện hành.
Các kiểm toán viên (CPA) có nhiệm vụ thực hiện chỉ đạo và kiểm soát chất lượng dịch vụ cũng như các công việc liên quan đến cuộc kiểm toán, theo sự phân công của Ban giám đốc.
● Bộ phận dịch vụ kiểm toán: Thực hiện công việc cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán cho KH
● Bộ phận hành chính và phiên dịch:
Bộ phận hành chính nhân sự đóng vai trò quan trọng trong việc tiếp đón khách hàng tại công ty, đồng thời tổng hợp và xử lý thông tin từ bên ngoài Họ cũng chịu trách nhiệm giải quyết các vấn đề liên quan đến nhân sự theo nhiệm vụ và quyền hạn được giao.
- Bộ phận phiên dịch chịu trách nhiệm phiên dịch sang tiếng Nhật hoặc tiếng Anh khi có các nghiệp vụ liên quan đến KH nước ngoài
2.1.4 Quy trình chung kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán AGS thực hiện
Quy trình kiểm toán khoản mục Phải trả người bán trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán AGS thực hiện
VACPA đã phát triển một khung chương trình kiểm toán mẫu cho các khoản mục trên BCTC, bao gồm cả chương trình kiểm toán khoản mục PTNB Để đảm bảo tuân thủ tối đa các quy định của CMKiT Việt Nam, AGS đã dựa trên chương trình kiểm toán mẫu của VACPA để xây dựng chương trình kiểm toán riêng Chương trình kiểm toán khoản mục PTNB được AGS thiết kế một cách chi tiết và phù hợp với các tiêu chuẩn hiện hành.
2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
❖ Tìm hiểu khách hàng, môi trường hoạt động, chính sách kế toán và chu trình kinh doanh quan trọng:
Phạm vi thu thập thông tin phụ thuộc vào đặc điểm của từng khách hàng Đối với một số khách hàng, kỹ thuật viên chỉ cần thu thập một phần thông tin, trong khi với những khách hàng khác, kỹ thuật viên cần thu thập toàn bộ thông tin.
Nhóm khách hàng cũ bao gồm các khách hàng mà AGS đã thực hiện dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính trong năm trước Kế toán viên (KTV) sẽ thu thập thông tin từ hồ sơ kiểm toán năm trước về khoản mục PTNCC được lưu trữ tại văn phòng AGS Bên cạnh đó, KTV cũng nên trao đổi với KTV tiền nhiệm để nắm rõ hơn về đặc điểm kinh doanh và kế toán của khoản mục PTNB, giúp hiểu rõ hơn về quy trình mua hàng - thanh toán và bản chất các nghiệp vụ phát sinh Ngoài ra, KTV cần cập nhật thông tin về những thay đổi trong năm của đơn vị có thể ảnh hưởng đến phần hành kiểm toán PTNB.
Nhóm khách hàng mới trong kiểm toán AGS yêu cầu kiểm toán viên (KTV) tìm hiểu thông tin cơ bản về khách hàng, bao gồm ngành nghề, đặc điểm kinh doanh, điều lệ công ty và các chính sách, quy định liên quan đến hoạt động mua hàng và thanh toán Đặc biệt, chính sách kế toán đối với khoản mục tài sản cố định cần được chú trọng để đảm bảo tính chính xác trong quá trình kiểm toán.
Công việc sau kiểm toán
Soát xét hồ sơ và đánh giá chất lượng cuộc kiểm toán
Khi theo dõi các sự kiện xảy ra sau khi phát hành BCKiT, KTV cần chú trọng đến toàn bộ chu trình mua hàng và thanh toán Để thu thập thông tin hiệu quả, KTV thường áp dụng các kỹ thuật như quan sát trực tiếp tại khách hàng hoặc phỏng vấn những người phụ trách các vấn đề liên quan trong đơn vị khách hàng.
Để tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), kiểm toán viên (KTV) sẽ yêu cầu kế toán trưởng cung cấp tài liệu về chính sách kế toán, hệ thống tài khoản và sơ đồ hạch toán các nghiệp vụ chủ yếu KTV cũng sẽ phỏng vấn kế toán công ty về quy trình ghi nhận công nợ và các nhà cung cấp có tần suất giao dịch cao Đồng thời, KTV sẽ kiểm tra việc hạch toán hàng ngày tại phòng kế toán để đảm bảo tuân thủ chính sách công ty Dựa trên những thông tin này, KTV sẽ đánh giá hiệu lực và hiệu quả của hệ thống KSNB và lập kế hoạch kiểm toán phù hợp.
Nếu doanh nghiệp là khách hàng thường niên, kiểm toán viên sẽ xem xét lại hồ sơ kiểm toán chung và hồ sơ các năm trước được lưu trữ tại văn phòng AGS để đánh giá sơ bộ về hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị Để xác định những thay đổi trong hệ thống kiểm soát nội bộ năm nay so với năm trước, kiểm toán viên sẽ tiến hành phỏng vấn ban lãnh đạo và các bộ phận liên quan đến khoản mục phí tổn.
Nếu doanh nghiệp là khách hàng lần đầu tiên AGS cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên sẽ đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ thông qua phỏng vấn và quan sát thực tế nhằm xác định mức độ trung thực của ban lãnh đạo và môi trường kiểm soát Đồng thời, họ sẽ thực hiện khảo sát bằng bảng câu hỏi do AGS chuẩn bị, kết hợp với kinh nghiệm và chuyên môn để đánh giá hiệu quả của hệ thống và các rủi ro kiểm soát.
❖ Xác định mức độ trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán:
Để đánh giá mức độ trọng yếu trong kiểm toán, KTV cần ước lượng mức trọng yếu cho toàn bộ báo cáo tài chính (BCTC) Mức trọng yếu này có thể áp dụng chung cho các phần hành kiểm toán, nhưng nếu có nhóm số dư nào có sai sót thấp hơn mức trọng yếu tổng thể nhưng lại ảnh hưởng đến người sử dụng BCTC, KTV phải xác định mức trọng yếu riêng cho nhóm số dư đó Việc xác định mức độ trọng yếu yêu cầu KTV thực hiện các xét đoán nghề nghiệp chuyên sâu, dựa trên hiểu biết về khách hàng, đánh giá rủi ro kiểm toán và các yêu cầu liên quan đến BCTC.
Việc xác định rủi ro kiểm toán dựa trên ba yếu tố chính: rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR) và rủi ro phát hiện (DR) Rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát sẽ được kiểm toán viên (KTV) đánh giá cho từng khoản mục Trong quá trình kiểm toán, mối quan hệ giữa tính trọng yếu và rủi ro là tỷ lệ nghịch; nghĩa là, khi mức trọng yếu có thể chấp nhận được tăng lên, rủi ro kiểm toán sẽ giảm và ngược lại Mối quan hệ này rất quan trọng cho KTV trong việc lập kế hoạch kiểm toán ban đầu, giúp xác định nội dung, phạm vi và thời gian của các thủ tục kiểm toán cần thực hiện.
Dựa vào thông tin từ đơn vị khách hàng và số liệu trên báo cáo tài chính trước kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) sẽ quyết định chỉ tiêu để xác định mức độ trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch Tại AGS, các chỉ tiêu thường được chọn bao gồm tổng tài sản, tổng nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu hoặc lợi nhuận trước thuế Đối với khách hàng có tình hình sản xuất kinh doanh ổn định và có lợi nhuận, AGS thường lựa chọn chỉ tiêu lợi nhuận trước thuế để xác định mức trọng yếu Ngược lại, với những khách hàng đang tạm ngừng hoạt động hoặc có dấu hiệu phá sản, tiêu chí ưu tiên sẽ là tổng tài sản KTV sẽ tính toán mức trọng yếu thực hiện và xác định ngưỡng sai sót có thể bỏ qua của khoản mục phi tài sản dựa vào mức trọng yếu tổng thể của cuộc kiểm toán.
Trưởng nhóm kiểm toán chịu trách nhiệm lập kế hoạch kiểm toán tổng thể, bao gồm việc xác định đặc điểm và phạm vi của cuộc kiểm toán Để thiết lập lịch trình kiểm toán hợp lý, người đứng đầu cần hiểu rõ mục tiêu của cuộc kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) hiện tại Lập kế hoạch không chỉ là một giai đoạn tách rời mà là một quá trình liên tục, bắt đầu ngay sau khi kết thúc cuộc kiểm toán trước và kéo dài đến khi hoàn tất cuộc kiểm toán hiện tại Ngoài ra, việc lập kế hoạch còn bao gồm xem xét lịch trình cho các hoạt động và thủ tục kiểm toán cần hoàn thành trước khi tiến hành các thủ tục tiếp theo (theo Chuẩn mực kiểm toán số 300).
2.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán Đánh giá mức độ KSNB giúp KTV có được sự nhìn nhận tổng quan nhất định về hệ thống kiểm soát mà DN áp dụng đối với phần hành này Từ đó, KTV xác định được phạm vi cần thiết đối với nhưng sai sót có thể là sai sót trọng yếu Các tiêu chí đối với thủ tục này bao gồm:
- Quy định chặt chẽ về từng loại công nợ khi phát sinh và xử lý;
- Có sự phân chia trách nhiệm giữa các bộ phận có khả năng thông đồng với nhau để gian lận, biển thủ
- Hệ thống sổ kế toán chi tiết từng loại công nợ và từng đối tượng:
- Kiểm tra xét duyệt và phê chuẩn từng loại công nợ;
- Định kỳ có sự kiểm tra, đối chiếu xác nhận công nợ với người bán;
Để đảm bảo việc phân loại và kiểm soát chặt chẽ các loại công nợ phải trả cho người bán, KTV cần nắm rõ môi trường kiểm soát của đơn vị Điều này giúp nhận định được sự quan tâm và nhận thức của Ban giám đốc đối với hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) Một số thủ tục KTV áp dụng bao gồm việc tìm hiểu và đánh giá chính sách kiểm soát, quy định liên quan đến khoản phải trả, cũng như khảo sát sự vận hành của các quy chế KSNB và tình hình thực hiện các nguyên tắc tổ chức hoạt động KSNB đối với khoản phải trả.
❖ Các tài liệu cần cung cấp:
Trong cuộc kiểm toán, các tài liệu cần thiết thường được ghi trong chương trình kiểm toán của AGS, bao gồm sổ sách kế toán như BCĐPS, BCĐKT, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, NKC và SCT các tài khoản Kế toán viên (KTV) sẽ yêu cầu khách hàng (KH) gửi bản mềm của các tài liệu này trước khoảng 2-3 ngày trước khi cuộc kiểm toán diễn ra Ngoài ra, các tài liệu khác cũng sẽ được cung cấp trong quá trình kiểm toán.
Áp dụng quy trình kiểm toán khoản mục PTNB trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán AGS thực hiện tại Công ty TNHH MMM
2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán
2.3.1.1 Tiếp cận và đánh giá khách hàngkhách hàng là Công ty TNHH MMM
Công ty TNHH MMM là khách hàng kiểm toán thường niên của Công ty TNHH Kiểm toán AGS Năm 2021 đánh dấu năm thứ tư AGS cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính cho MMM Sau khi nhận thư mời kiểm toán, ban lãnh đạo AGS đã xem xét và quyết định tái chấp nhận hợp đồng kiểm toán.
KH đã ký hợp đồng kiểm toán và bắt đầu chuẩn bị cho công tác kiểm toán khách hàng MMM năm tài chính 2021 AGS cần cập nhật và đánh giá lại thông tin đã thu thập trước đây, đặc biệt là dữ liệu trong bộ HSKiT KTV phải cẩn thận xem xét các vấn đề tồn tại từ các mùa kiểm toán trước, thực hiện các thủ tục kiểm toán để phát hiện những thay đổi đáng kể từ lần kiểm toán trước và tìm hiểu các đặc điểm mới áp dụng trong năm nay của MMM.
Công ty TNHH MMM là khách hàng kiểm toán thường niên của Công ty TNHH Kiểm toán AGS, và năm 2021 đánh dấu năm thứ 4 AGS cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính cho đơn vị này Khi nhận thư mời kiểm toán, ban lãnh đạo AGS đã xem xét khả năng tái chấp nhận khách hàng thông qua việc đánh giá rủi ro hợp đồng AGS đã tiến hành cập nhật và đánh giá lại thông tin đã thu thập từ trước dựa trên dữ liệu lưu trữ trong bộ HSKiT Những vấn đề được kiểm toán viên phát hiện trong các mùa kiểm toán trước cần được xem xét cẩn thận trong năm nay Để nhận diện những thay đổi so với kỳ kế toán trước, kiểm toán viên sẽ tìm hiểu thêm về các đặc điểm mới áp dụng trong năm 2021 của MMM Hợp đồng ký kết giữa AGS và Công ty TNHH MMM vào ngày 25/11/2021 đã quy định rõ mục tiêu, phạm vi kiểm toán, quyền và trách nhiệm của mỗi bên, hình thức báo cáo kiểm toán, thời gian thực hiện cùng các điều khoản về phí và xử lý tranh chấp hợp đồng.
Hình 2.1: GTLV chấp nhận, duy trì KH cũ, đánh giá rủi ro hợp đồng
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AGS Wps No: A120
Period: 31/12/2021 Reviewed by: TTBH dated 25/11/2021
Content: Chấp nhận, duy trì khách hàng cũ, đánh giá rủi ro hợp đồng Reviewed by: HHP dated 25/11/2021
1 Tên khách hàng: Công ty TNHH MMM
2 Năm đầu tiên kiểm toán BCTC: 2018
3 Số năm DNKiT đã cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cho KH này: 3
4 Tên và chức danh của người liên lạc chính: Ms B - Kế toán trưởng Điện thoại:
6 Các thay đổi so với năm trước
Thay đổi Chi tiết thay đổi
Loại hình doanh Công ty TNHH 1 thành viên
Ngành nghề Không thay đổi
Vốn đầu tư/vốn Không thay đổi
Các cổ đông, thành viên chính Mr A
Các đơn vị trực Không thay đổi
Các công ty con Không thay đổi
Các công ty liên Không thay đổi
Nội dung giao Không thay đổi >> Xem D100->G600
Các ngân hàng Không thay đổi
Các sản phẩm Không thay đổi
Vị thế trong Không thay đổi
Các đối thủ Không thay đổi
Chính sách giá Không thay đổi
Thị trường chính Không thay đổi
Cách thức bán Không thay đổi
Các KH chính Không thay đổi
Các hàng hoá, Không thay đổi
Phương thức Không thay đổi
Các nhà cung Không thay đổi
Chuẩn mực và Không thay đổi Đơn vị tiền tệ Không thay đổi
Năm tài chính Không thay đổi
Chính sách kế Không thay đổi
Các chính sách Không thay đổi
Phần mềm kế Không thay đổi
Các quy Không thay đổi
Quy chế tài Không thay đổi
Quy chế hoạt Không thay đổi
Nhân sự phòng Không thay đổi
Các thay đổi đã Không thay đổi
Các thay đổi Không có
7 Các vấn đề lưu ý từ cuộc kiểm toán năm trước
8 Kiểm tra các thông tin liên quan đến DN và những người lãnh đạo thông qua các phương tiện thông tin đại chúng (báo, tạp chí, internet, v.v ) Lưu ý đến các thông tin bất lợi liên quan đến khách hàng.
Client name: Công ty TNHH MMM
Thông tin từ website công ty và cổng thông tin doanh nghiệp đã được kiểm tra và phù hợp với hồ sơ pháp lý cũng như hồ sơ chứng từ của doanh nghiệp Không phát hiện thông tin bất thường nào cần lưu ý.
9 Các dịch vụ và báo cáo được yêu cầu là gì và ngày hoàn thành.
10 Mô tả tại sao DN muốn có BCTC được kiểm toán và các bên liên quan nào cần sử dụng BCTC đó. Đối tượng bắt buộc kiểm toán R
Nộp cho cơ quan nhà nước R
Phục vụ cho mục đích quản trị R
Các bên liên quan sử dụng báo cáo: R
Công ty cổ phần AAA R
IV ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ RỦI RO HỢP ĐỒNG
Lý do đánh giá mức độ rủi ro này:
Chấp nhận duy trì khách hàng: R
Thành viên BGĐ (2): Trần Thanh Nam Ngày (1): 05/11/2021
Thành viên BGĐ độc lập (3): Ngày (1):
II XEM XÉT NĂNG LỰC CHUYÊN MÔN, KHẢ NĂNG THỰC HIỆN HĐKiT, TÍNH CHÍNH TRỰC
Nội dung Ghi chú/Mô tả
1 Năng lực chuyên môn và khả năng thực hiện hợp đồng
DNKiT sở hữu đội ngũ nhân sự chuyên môn cao và giàu kinh nghiệm, cùng với các nguồn lực cần thiết để duy trì mối quan hệ khách hàng và thực hiện hợp đồng một cách hiệu quả.
Kiểm toán BCTC, Báo cáo kiểm toán, ngày hoàn thành: không
Thời hạn nộp cho công ty mẹ: không
Có vấn đề trong việc nhận biết người chủ thực sự của đơn vị không?
Có Thành viên nào trong BGĐ hoặc HĐQT/HĐTV có khả năng ảnh hưởng đến các vấn đề liên quan đến rủi ro kiểm toán không?
Có nghi ngờ nào phát sinh trong quá trình làm việc liên quan đến tính chính trực của BGĐ DN không?
2 Tính chính trực của đơn vị được kiểm toán và các vấn đề trọng yếu khác
BCKiT về BCTC năm trước có “ý kiến kiểm toán không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần”?
Có dấu hiệu nào cho thấy sự lặp lại của vấn đề dẫn đến ý kiến kiểm toán như vậy trong năm nay không?
Liệu có các giới hạn về phạm vi kiểm toán dẫn đến việc ngoại trừ/từ chối đưa ra ý kiến trên BCKT năm nay không?
Có những vấn đề bất lợi, kiện tụng, tranh chấp bất thường, rủi ro trọng yếu liên quan đến lĩnh vực hoạt động của DN không?
Có dấu hiệu cho thấy khách hàng liên quan đến việc rửa tiền hoặc các hoạt động phạm tội không?
Có vấn đề liên quan đến phương thức hoạt động hoặc kinh doanh của khách hàng đưa đến sự nghi ngờ về danh tiếng và tính chính trực không?
DN có hoạt động trong môi trường pháp lý đặc biệt, hoạt động trong lĩnh vực suy thoái, giảm mạnh về lợi nhuận
Có vấn đề nào liên quan đến sự không tuân thủ pháp luật nghiêm trọng của
Có nghi ngờ lớn về khả năng hoạt động liên tục của DN không?
DN có những giao dịch bất thường trong năm hoặc gần cuối năm không?
DN thường gặp phải các vấn đề kế toán và nghiệp vụ phức tạp, gây tranh cãi do thiếu hướng dẫn cụ thể từ các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
Trong quá trình kiểm toán năm trước có phát hiện khiếm khuyết nghiêm trọng trong hệ thống KSNB của DN không?
Khách hàng có phải là một phần trong tập đoàn có cấu trúc phức tạp không?
Khách hàng có mua bán hoặc có các lợi ích ở nước ngoài không?/đặc biệt ở các quốc gia/vùng lãnh thổ thuộc nhóm “thiên đường thuế” hay không?
DN có nhiều giao dịch quan trọng với các bên liên quan không?/Các giao dịch này có phải là giao dịch ngang giá không?
III XEM XÉT TÍNH ĐỘC LẬP VÀ BIỆN PHÁP ĐẢM BẢO TÍNH ĐỘC LẬP CỦA DNKiT VÀ THÀNH VIÊN CHỦ CHỐT NHÓM KIỂM TOÁN Kết luận: các thủ tục thích hợp về chấp nhận quan hệ khách hàng và HĐKiT đã được thực hiện để có sự đảm bảo hợp lý về việc chấp nhận quan hệ khách hàng và HĐKiT phù hợp với quy định chuẩn mực nghề nghiệp
- Không có thay đổi lớn năm nay so với năm trước;
Năm nay, hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của doanh nghiệp có dấu hiệu cho thấy nhiều khiếm khuyết nghiêm trọng Những vấn đề này có thể ảnh hưởng đến tính tuân thủ pháp luật, cũng như tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính (BCTC).
Có các yếu tố khác khiến DNKiT phải cân nhắc việc từ chối bổ nhiệm làm kiểm toán.
(Nguồn: Trích GTLV của công ty) 2.3.1.2 Xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể
Sau khi ký hợp đồng kiểm toán, Ban giám đốc sẽ lựa chọn chủ nhiệm kiểm toán và dựa vào HSKiT năm trước để chọn thành viên nhóm kiểm toán, bao gồm 02 KTV và 03 trợ lý Chủ nhiệm kiểm toán cũng sẽ xác định thời gian kiểm toán và gửi kế hoạch cho khách hàng.
Công ty TNHH MMM là khách hàng thường niên của AGS và đã được kiểm toán năm trước KTV thực hiện xem xét thông tin về MMM thông qua HSKiT năm trước và HSKiT chung Ngoài ra, KTV cũng phỏng vấn Ban lãnh đạo của MMM để xác định có những thay đổi nào trong hoạt động kinh doanh năm nay Các thông tin cụ thể về Công ty TNHH MMM sẽ được trình bày chi tiết.
+ KH: Công ty TNHH MMM
+ Thông tin về hoạt động kinh doanh của KH
+ KH: thường xuyên, năm thứ 4
Công ty TNHH MMM là doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài, được thành lập tại Việt Nam với Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư số xxxxxxxxxx, do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hải Phòng cấp vào ngày xx/xx/201x.
+ Lĩnh vực kinh doanh: thương mại và dịch vụ
Kỳ kế toán của công ty bắt đầu từ ngày 1/1 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm Công ty áp dụng Chế độ Kế toán Doanh Nghiệp theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014, hướng dẫn về chế độ kế toán doanh nghiệp, cùng với Thông tư 53/2016/TT-BTC ngày 21/03/2016, sửa đổi và bổ sung một số điều của thông tư trước đó.
Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 về hướng dẫn Chế độ kế toán DN
2.3.1.4 Tìm hiểu KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát
Sau khi tập hợp đầy đủ các thông tin liên quan đến tình hình kinh doanh của
Chủ nhiệm kiểm toán của AGS sẽ tiến hành đánh giá môi trường kiểm soát nội bộ (KSNB) và rủi ro kiểm soát dựa trên các thông tin từ báo cáo tài chính (BCTC) như bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Quy trình này yêu cầu kiểm toán viên (KTV) có chuyên môn cao và khả năng xét đoán nghề nghiệp tốt, do đó thường được thực hiện bởi chủ nhiệm kiểm toán Đây là năm thứ 4 AGS cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cho MMM, vì vậy việc thu thập thông tin để đánh giá rủi ro kiểm soát diễn ra nhanh chóng, KTV chỉ cần xem xét một số khía cạnh để đưa ra kết luận.
Kết quả đánh giá sơ bộ cho thấy rủi ro kiểm soát của Công ty TNHH MMM ở mức trung bình.
Đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán AGS thực hiện
Công ty AGS thực hiện công tác kiểm toán từ bước lập kế hoạch cho đến khi hoàn thành báo cáo kiểm toán (BCKiT) theo các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và quốc tế Mỗi giai đoạn trong quá trình kiểm toán đều thể hiện sự tuân thủ này, đảm bảo chất lượng và tính chính xác của sản phẩm cuối cùng.
2.4.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Bước này là yếu tố quyết định, ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng và hiệu quả của toàn bộ cuộc kiểm toán Để giảm thiểu sai sót, kế hoạch sẽ được xây dựng dựa trên chương trình kiểm toán chung đã có từ các năm trước.
Việc lập kế hoạch kiểm toán tại AGS luôn được thực hiện dưới sự chỉ đạo của các KTV có kinh nghiệm, đảm bảo tính nghiêm túc bất kể quy mô khách hàng Kế hoạch kiểm toán được xây dựng dựa trên đặc trưng và nhu cầu riêng của từng khách hàng, như trong trường hợp của KH MMM, nhằm đảm bảo công tác kiểm toán diễn ra thuận lợi và hiệu quả Nếu KTV phát hiện những thay đổi đáng kể trong BCTC, họ có thể điều chỉnh kế hoạch kiểm toán ban đầu AGS cũng kết hợp việc thu thập thông tin về KSNB và sử dụng thủ tục phân tích sơ bộ để xác định phương pháp tiếp cận và phạm vi thủ tục kiểm toán Mặc dù Công ty TNHH MMM đã được kiểm toán năm trước, KTV vẫn chủ động thu thập thông tin để khẳng định sự tồn tại và hiệu quả của KSNB, thể hiện sự khéo léo và chủ động trong hoạt động kiểm toán Hành động này không chỉ phù hợp với đối tượng kiểm toán mà còn đảm bảo tuân thủ các quy định trong CMKiT Việt Nam và tiết kiệm chi phí.
2.4.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Những điểm sáng nổi bật khi thực hiện kiểm toán khoản mục PTNB tại Công ty TNHH MMM:
❖ Việc tìm hiểu chính sách kế toán và KSNB
Khi thực hiện kiểm toán tại khách hàng, KTV nhanh chóng đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của doanh nghiệp, đặc biệt chú trọng vào khoản mục tài sản cố định (PTNB) thông qua việc nghiên cứu chu trình mua hàng và thanh toán Để có đánh giá chính xác về KSNB, KTV phỏng vấn kế toán trưởng và kế toán công nợ để thu thập thông tin, đồng thời chọn mẫu nghiệp vụ để kiểm tra sự tuân thủ các thủ tục kiểm soát Quy trình đánh giá khoa học này giúp KTV có cái nhìn khách quan và chi tiết về KSNB của từng khoản mục Mỗi thủ tục phân tích được thiết kế riêng theo đặc điểm của từng phần hành, giúp KTV dễ dàng phát hiện rủi ro liên quan đến PTNB và đưa ra tư vấn về quản trị và tình hình tài chính của doanh nghiệp KTV cũng tiến hành phân tích trước khi kiểm tra chi tiết để chỉ ra các biến động của khoản mục, từ đó giải thích nguyên nhân và xác định những điểm cần chú ý, giúp nhận diện các sai sót trọng yếu và thực hiện kiểm toán toàn diện.
Khi phát hiện sai lệch trong kiểm toán, người phụ trách sẽ chủ động tìm hiểu nguyên nhân thông qua phỏng vấn và kiểm tra chứng từ Nếu có bút toán điều chỉnh, họ sẽ thông báo cho nhóm trưởng để đảm bảo nhóm trưởng nắm bắt kịp thời tình hình.
❖ Việc thực hiện các thủ tục kiểm toán
Mỗi thủ tục kiểm toán trong chương trình mẫu đại diện cho các mục tiêu cụ thể của cuộc kiểm toán Kế toán viên (KTV) nỗ lực tuân thủ các thủ tục đã đề ra, ngay cả khi thời gian hạn hẹp Tính sáng tạo được khuyến khích, cho phép từng cá nhân trình bày Giải thích Lý do và Vấn đề (GTLV) theo phong cách riêng, dựa trên chương trình đã có Trong quá trình kiểm toán, nếu phát hiện điểm đáng chú ý có thể dẫn đến sai phạm, KTV sẽ tiến hành các thủ tục kiểm toán bổ sung để làm rõ vấn đề.
Trong quá trình thực hiện chương trình kiểm toán, các thủ tục kiểm toán cần được thực hiện đầy đủ Nếu không thể thực hiện các thủ tục gốc, người phụ trách phần hành phải ghi chú lý do cụ thể cho việc áp dụng các thủ tục thay thế.
2.4.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Tại thời điểm kết thúc kiểm toán, KTV sẽ đưa ra ý kiến về từng phần hành dựa trên bằng chứng thu thập được Trưởng nhóm thu thập GTLV từ các thành viên và thảo luận các vấn đề phát hiện Họ điều chỉnh GTLV cho phù hợp với yêu cầu Ban giám đốc, với kinh nghiệm dày dạn, sẽ kiểm tra GTLV của trưởng nhóm và phát hiện những vấn đề chưa thỏa đáng Thư giải trình từ Ban giám đốc và theo dõi sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc liên quan đến khoản mục PTNB cũng được thu thập Với quy trình soát xét GTLV nghiêm ngặt, các kết luận của KTV AGS trở nên thuyết phục và dựa trên GTLV cùng bằng chứng thu thập.
Sau mỗi cuộc kiểm toán, AGS cung cấp những tư vấn bổ sung cho khách hàng nhằm cải thiện công tác quản trị, kế toán và thuế Điều này không chỉ giúp AGS xây dựng niềm tin với đối tác mà còn thu hút nhiều khách hàng thường niên hơn.
Mặc dù công ty đã đạt được nhiều thế mạnh, nhưng trong quá trình kiểm toán, một số điểm yếu trong tổ chức quản lý và quy trình kiểm toán cũng đã được phát hiện.
2.4.2.1 Quy trình kiểm toán BCTC
❖ Về cách tiếp cận đối tượng kiểm toán:
Khi tiếp cận các khoản mục trong kiểm toán, nếu KTV không nhận ra mối liên hệ giữa chúng, quá trình kiểm toán có thể trở nên mất thời gian do sự trùng lặp trong công tác kiểm toán giữa các phần hành.
❖ Về thủ tục phân tích:
Việc tiếp cận nguồn dữ liệu tài chính và phi tài chính đáng tin cậy trong ngành kinh doanh hiện nay gặp nhiều khó khăn, dẫn đến hạn chế trong quy trình phân tích Thêm vào đó, các trợ lý kiểm toán thường xem nhẹ quy trình này, khiến cho việc thực hiện chưa đạt hiệu quả tối ưu Hiện tại, phân tích chủ yếu chỉ dừng lại ở việc xem xét sự thay đổi trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và Bảng cân đối kế toán, mà chưa đi sâu vào phân tích lĩnh vực kinh doanh, các chỉ tiêu ngành, tác động của thị trường và các chỉ số đặc trưng liên quan đến các khoản mục.
2.4.2.2 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
❖ Về công tác đánh giá KSNB đối với khoản mục PTNB:
Do áp lực từ việc phát hành Báo cáo Kiểm toán (BCKiT) từ khách hàng, Kế toán viên (KTV) gặp khó khăn trong việc đánh giá hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB) và tình trạng hoạt động kinh doanh của khách hàng, bởi vì hồ sơ Kiểm toán (HSKiT) tại AGS chủ yếu chỉ chứa các tài liệu như bản sao điều lệ hoạt động, quy chế tài chính và báo cáo tài chính trước kiểm toán, mà thiếu thông tin về hệ thống KSNB Điều này yêu cầu KTV cần một khoảng thời gian lớn để hiểu rõ hệ thống KSNB, ảnh hưởng đến kế hoạch kiểm toán Ngoài ra, phỏng vấn là một phương pháp thu thập thông tin, nhưng nếu không xác nhận bằng văn bản, độ tin cậy của chứng cứ kiểm toán sẽ giảm, và thông tin này cũng không được lưu trữ trong HSKiT cho các kỳ kiểm toán sau Năm tiếp theo, khi AGS tiếp tục kiểm toán, khoản mục này sẽ được giao cho KTV khác, khiến họ phải tốn thời gian và công sức để tìm hiểu lại thông tin.
❖ Về việc xác định mức trọng yếu vả rủi ro:
Mức trọng yếu trong kiểm toán của AGS được xác định bởi nhóm trưởng kiểm toán, tham khảo từ hướng dẫn của VACPA Quy trình này còn dựa vào kinh nghiệm, năng lực chuyên môn và xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên Tuy nhiên, việc đánh giá rủi ro thường bị xem nhẹ, dẫn đến một số cuộc kiểm toán với khách hàng mới kéo dài hơn dự kiến, ảnh hưởng đến hiệu quả tổng thể của quá trình kiểm toán.
❖ Về việc chọn mẫu kiểm toán:
Dựa trên chương trình kiểm mẫu của VACPA và các CMKiT hiện hành, AGS đã xây dựng chương trình kiểm toán riêng cho từng phần hành Tuy nhiên, do quy mô và hoạt động sản xuất kinh doanh của mỗi khách hàng khác nhau, chương trình kiểm toán cần có sự linh hoạt trong việc điều chỉnh Hiện tại, quy trình kiểm toán của công ty chủ yếu được thực hiện qua giấy tờ trên phần mềm Excel, mà chưa áp dụng phần mềm kiểm toán chuyên dụng Việc không sử dụng phần mềm kiểm toán dẫn đến tốn thời gian và hiệu quả chưa đạt tối đa Mặc dù phương pháp thủ công hiện tại phù hợp, việc phát triển một phần mềm kiểm toán sẽ trở nên cần thiết khi công ty mở rộng.
2.4.2.3 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
❖ Thủ tục phân tích trong kiểm toán khoản mục PTNB:
80
Định hướng phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán AGS trong giai đoạn tới80
AGS hướng tới việc hoàn thiện chương trình kiểm toán Việt Nam để cạnh tranh với các chương trình quốc tế, đồng thời rèn luyện đội ngũ KTV với phong cách chuyên nghiệp và đạo đức nghề nghiệp tốt Công ty cũng đặt mục tiêu đa dạng hóa danh sách khách hàng từ nhiều lĩnh vực khác nhau, nhằm khẳng định chất lượng dịch vụ không thua kém các công ty kiểm toán lâu năm, từ đó góp phần vào sự lớn mạnh của AGS trong ngành kiểm toán tại Việt Nam.
Công ty TNHH Kiểm toán AGS đã trải qua gần bảy năm hoạt động với cam kết phát triển bền vững, hoàn thành xuất sắc các nhiệm vụ trong lĩnh vực Kiểm toán, Tư vấn Tài chính, Thuế và dịch vụ đào tạo Kế toán Chúng tôi tự hào cung cấp dịch vụ chất lượng cao cho các doanh nghiệp có 100% vốn đầu tư từ Nhật Bản.
Sự tất yếu hoàn thiện kiểm toán khoản mục phải trả trong kiểm toán báo cáo tài chính
Trong bối cảnh nền kinh tế thị trường phát triển mạnh mẽ, kiểm toán đã khẳng định vị trí quan trọng trong nền kinh tế quốc dân Tuy nhiên, với chính sách mở cửa hội nhập sâu rộng vào nền kinh tế thế giới, kiểm toán Việt Nam đang đối mặt với nhiều thách thức và cạnh tranh Để có chỗ đứng vững chắc trên thị trường, các công ty kiểm toán cần chú trọng đến việc đổi mới và nâng cao chất lượng dịch vụ, đặc biệt là dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính Kiểm toán khoản mục phát triển bền vững là một phần hành quan trọng trong quy trình kiểm toán.
Kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) đòi hỏi kiểm toán viên (KTV) phải đầu tư nhiều thời gian và chi phí do chứa đựng nhiều rủi ro Các nhà quản trị doanh nghiệp thường có xu hướng giảm giá trị công nợ phải trả và tăng giá trị hàng tồn kho để phô trương tài sản, nhằm thu hút đầu tư hoặc tham gia đấu thầu Do đó, khoản mục phải thu nợ (PTNB) thường tiềm ẩn gian lận và sai sót, khiến việc kiểm toán trở nên phức tạp nhưng rất quan trọng Kiểm toán PTNB không chỉ nhằm phát hiện sai sót mà còn cung cấp ý kiến tư vấn cho doanh nghiệp về quản lý Việc hoàn thiện quy trình kiểm toán PTNB là nhu cầu khách quan, góp phần nâng cao uy tín công ty và tăng cường lượng khách hàng, từ đó nâng cao lợi nhuận kinh doanh.
Những yêu cầu về hoàn thiện kiểm toán khoản mục PTNB
Để đảm bảo tính khả thi trong việc hoàn thiện kiểm toán khoản PTNB trong kiểm toán BCTC, các nội dung cần đáp ứng yêu cầu quản lý của Nhà nước đối với hoạt động kiểm toán, bao gồm các yêu cầu cụ thể liên quan đến kiểm toán BCTC.
- Phù hợp với các chính sách, chế độ quản lý kinh tế hiện hành của nhà nước, các CMKTCMKiT đã ban hành và các thông lệ phổ biến
- Phù hợp với yêu cầu quản lý của nhà nước với hoạt động kiểm toán hiện nay
- Phù hợp với điều kiện, đặc điểm của công ty và có ảnh hưởng tích cực đến việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán của công ty.
Một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải trả người bán81
Qua nghiên cứu quy trình và phương pháp kiểm toán khoản mục PTNB tại Công ty TNHH Kiểm toán AGS, tôi nhận thấy rằng công ty rất chú trọng đến khoản mục này Tuy nhiên, vẫn còn một số hạn chế cần khắc phục Do đó, tôi xin đưa ra một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục PTNB, bao gồm việc nâng cao chất lượng kiểm toán, cải thiện quy trình làm việc và tăng cường đào tạo nhân viên.
3.4.1 Giải pháp về quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính
❖ Cách tiếp cận đối tượng kiểm toán:
Các khoản mục trên báo cáo tài chính (BCTC) có mối quan hệ mật thiết với nhau, vì vậy nếu kiểm toán viên (KTV) không nhận diện được sự liên kết này, việc tiếp cận các khoản mục sẽ trở nên tốn thời gian do sự chồng chéo trong các phần hành kiểm toán Để khắc phục vấn đề này, trưởng nhóm kiểm toán cần có kinh nghiệm để phân công công việc cho các thành viên, đảm bảo rằng các khoản mục liên quan được giao cho cùng một người, từ đó hạn chế việc trùng lặp trong các phần hành kiểm toán.
❖ Hoàn thiện khâu chọn mẫu:
Khi thực hiện kiểm toán, KTV thường chọn mẫu dựa trên nghiệp vụ có số tiền lớn hoặc nội dung bất thường, dẫn đến việc bỏ qua những nghiệp vụ nhỏ nhưng có sai phạm trọng yếu Để khắc phục tình trạng này, các KTV có kinh nghiệm nên hướng dẫn trợ lý kiểm toán trong việc chọn mẫu phù hợp cho từng phần hành Ngoài ra, việc chọn mẫu cũng nên được Trưởng nhóm kiểm duyệt trong quá trình kiểm toán để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ.
Để quản lý khoản mục PTNB hiệu quả, KTV không chỉ cần tập trung vào các đối tượng có số dư lớn mà còn nên lựa chọn thêm một số chỉ tiêu nhỏ nhằm giảm thiểu rủi ro Trong bối cảnh công nghệ 4.0 phát triển mạnh mẽ, AGS nên triển khai chương trình chạy mẫu để đảm bảo tính khách quan trong quá trình chọn mẫu.
3.4.2 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Công việc đầu tiên trong mỗi cuộc kiểm toán là lập kế hoạch kiểm toán chi tiết (CMKiT), theo quy định của Bộ Tài chính Kế hoạch này giúp kiểm toán viên (KTV) chủ động trong quá trình kiểm toán, đảm bảo rằng cuộc kiểm toán diễn ra suôn sẻ và thuận lợi hơn.
❖ Hoàn thiện thu thập thông tin khách hàng
Trong quá trình duy trì và đánh giá khách hàng, công ty kiểm toán cần chú ý đến tính độc lập, năng lực phục vụ và tính chính trực của Ban quản lý khách hàng Đối với khách hàng đã được kiểm toán trước đó, sự linh hoạt trong cách tiếp cận sẽ tiết kiệm thời gian và công sức Kế toán viên cần thu thập thông tin bổ sung để không bỏ lỡ các yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến kết luận trong Báo cáo kiểm toán Đối với doanh nghiệp lần đầu sử dụng dịch vụ, việc tìm kiếm thông tin về ngành nghề và hoạt động kinh doanh là rất cần thiết, có thể lấy từ ERC và IRC của công ty Mạng xã hội và các nguồn thông tin khác như báo chí, blog kinh tế là công cụ hữu ích để cập nhật thông tin, nhưng KTV cần chọn lọc nguồn tin đáng tin cậy Cuối cùng, KTV phải đảm bảo đã nắm rõ thông tin để xác định mức rủi ro của báo cáo tài chính, từ đó lập kế hoạch kiểm toán phù hợp với từng mức độ rủi ro của khách hàng.
❖ Hoàn thiện công tác đánh giá KSNB đối với khoản mục PTNB
Hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng thường yêu cầu nhiều thời gian để tìm hiểu và đánh giá Tuy nhiên, khoản mục Phương tiện ngắn hạn (PTNB) nằm trong chu trình mua hàng và thanh toán, là một phần thiết yếu trong hoạt động của doanh nghiệp, do đó, PTNB có vai trò cực kỳ quan trọng và không thể bị bỏ qua.
Thay đổi thời gian thực hiện thủ tục kiểm toán sơ bộ là giải pháp hiệu quả cho vấn đề này Đối với khách hàng đã kiểm toán những năm trước, kiểm toán viên cần tham khảo kết quả đánh giá kiểm soát nội bộ của năm ngoái lưu tại hồ sơ kiểm toán, đồng thời đánh giá lại hệ thống kiểm soát nội bộ tại thời điểm kiểm toán, chú trọng đến những thay đổi mới trong năm có thể ảnh hưởng đến kiểm soát nội bộ Đối với khách hàng lần đầu kiểm toán, nên lựa chọn thực hiện kiểm toán sơ bộ trong khoảng thời gian từ tháng 10 đến tháng 12.
Việc không tiến hành kiểm toán vào mùa cao điểm sẽ tạo điều kiện cho Kiểm toán viên (KTV) có thêm thời gian để đánh giá công tác Kiểm soát nội bộ (KSNB) của đơn vị KTV có thể sử dụng bảng câu hỏi để thu thập thông tin chi tiết về kế hoạch và hoạt động kiểm soát của khách hàng Ngoài việc phỏng vấn các lãnh đạo cấp cao như Giám đốc và kế toán trưởng, KTV cũng cần phỏng vấn những người chịu trách nhiệm tại từng bộ phận để có cái nhìn toàn diện hơn.
❖ Xác định mức trọng yếu và rủi ro
Mức trọng yếu được xác định bởi kiểm toán viên dựa trên tầm quan trọng và tính chất của thông tin hoặc sai sót trong từng hoàn cảnh cụ thể Đây là một ngưỡng phân định, không phải là nội dung thông tin cần có Để đánh giá tính trọng yếu, cần xem xét cả yếu tố định lượng và định tính.
Việc xác định mức trọng yếu cho từng loại hình doanh nghiệp phụ thuộc vào sự lựa chọn chỉ tiêu khác nhau, chủ yếu dựa vào xét đoán chuyên môn của kiểm toán viên (KTV) Người thực hiện cần có nhiều năm kinh nghiệm và sẽ được kiểm tra lại bởi chủ nhiệm kiểm toán Theo Chuẩn mực kiểm toán số 320, mức trọng yếu không cố định trong suốt quá trình kiểm toán; nếu có thông tin mới ảnh hưởng đến tình hình doanh nghiệp, KTV cần điều chỉnh mức trọng yếu cho phù hợp.
Khi KTV xác định tính trọng yếu dựa vào phán đoán và kinh nghiệm, điều này có thể làm tăng rủi ro kiểm toán do khả năng bỏ sót các sai phạm nhỏ Những sai phạm nhỏ này có thể tích lũy và vượt mức trọng yếu đã đề ra mà KTV không nhận ra Hiện nay, hầu hết các sai phạm, dù nhỏ, đều được điều chỉnh, dẫn đến tốn thời gian và chi phí không cần thiết Để giảm thiểu rủi ro kiểm toán, KTV cần hiểu rõ và sâu sắc về tính trọng yếu để có thể đưa ra quyết định chính xác hơn.
3.4.3 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thủ tục phân tích trong kiểm toán khoản mục Phải trả cho người bán yêu cầu AGS thiết kế một mô hình phân tích hợp lý Để giảm thiểu sai sót số học, KTV nên sử dụng phần mềm tính toán tự động trong quá trình phân tích các chỉ số và so sánh chúng Việc kết hợp với nguồn dữ liệu có độ tin cậy cao sẽ nâng cao hiệu quả của thủ tục phân tích Hơn nữa, để xác định phạm vi kiểm tra chi tiết, KTV cần linh hoạt sử dụng đa dạng các thủ tục phân tích, không chỉ tập trung vào thông tin tài chính mà còn chú ý đến thông tin phi tài chính Ví dụ, việc so sánh mối quan hệ giữa số dư khoản mục PTNB và khối lượng hàng hóa mua vào trong kỳ cũng là một yếu tố quan trọng cần xem xét.
Thủ tục phân tích không cung cấp bằng chứng kiểm toán trực tiếp nhưng giúp KTV xác định phạm vi kiểm tra chi tiết Nếu KTV đánh giá hệ thống KSNB của đơn vị tốt, thủ tục này sẽ khoanh vùng các khu vực có thể xảy ra gian lận hoặc sai sót Phân tích các chỉ số cho phép KTV có cái nhìn tổng quát, đánh giá xu hướng thay đổi và mối liên hệ giữa các khoản mục trên BCTC, từ đó phát hiện sự bất thường của số dư Việc xác định phạm vi kiểm tra chi tiết giúp tiết kiệm thời gian và chi phí cho cuộc kiểm toán.
KTV cần hiểu rõ tầm quan trọng của quy trình phân tích và thực hiện quy trình này một cách nghiêm túc và đầy đủ Điều này giúp xác định mối quan hệ giữa các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính của khách hàng và mối quan hệ với các doanh nghiệp trong cùng ngành.