LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN
Đặc điểm của khoản mục phải thu khách hàng ảnh hưởng tới kiểm toán báo cáo tài chính
1.1.1 Khái niệm, phân loại khoản mục phải thu khách hàng v Khái niệm về phải thu khách hàng
Theo Điều 17 Thông tư 200/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính, khoản phải thu của khách hàng bao gồm các khoản phải thu thương mại phát sinh từ giao dịch mua bán, như phải thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ, và thanh lý tài sản Khoản này áp dụng cho các giao dịch giữa doanh nghiệp và người mua, bao gồm cả các khoản phải thu giữa công ty mẹ và công ty con, liên doanh, liên kết Ngoài ra, khoản phải thu cũng bao gồm tiền bán hàng xuất khẩu từ bên giao ủy thác thông qua bên nhận ủy thác.
Phải thu khách hàng là tài sản quan trọng của doanh nghiệp, thể hiện mối quan hệ thanh toán giữa nhà cung cấp và khách hàng Nó bao gồm tất cả các khoản nợ và giao dịch phát sinh từ việc mua bán sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ mà khách hàng chưa thanh toán.
Phải thu khách hàng phát sinh khi doanh nghiệp bán hàng theo hình thức trả chậm hoặc yêu cầu người mua thanh toán trước Khi doanh nghiệp thực hiện bán chịu, khoản phải thu khách hàng sẽ gia tăng, trong khi đó, nếu doanh nghiệp nhận tiền trước, sẽ xuất hiện khoản người mua trả tiền trước Vai trò của khoản mục phải thu khách hàng rất quan trọng trong báo cáo tài chính (BCTC) của doanh nghiệp, ảnh hưởng trực tiếp đến dòng tiền và khả năng thanh toán.
Phải thu khách hàng là một khoản mục quan trọng trong Báo cáo tài chính (BCTC), giúp người sử dụng hình dung tổng quan về tình hình công nợ của doanh nghiệp Khoản này phản ánh tài sản của doanh nghiệp đang trong quá trình thanh toán nhưng bị chiếm dụng bởi cá nhân và tổ chức khác Do đó, phải thu khách hàng là một yếu tố không thể thiếu trong mỗi BCTC.
Quản lý nợ phải thu là một vấn đề quan trọng mà mỗi doanh nghiệp cần chú ý Nếu không theo dõi và ghi chép cẩn thận, doanh nghiệp có thể gặp phải tình trạng nợ phải thu không được thu hồi trong thời gian dài hoặc các khoản đã thanh toán nhưng vẫn chưa được xóa sổ.
Khoản phải thu khách hàng có mối liên hệ chặt chẽ với các chỉ tiêu trong báo cáo tài chính, bao gồm hàng tồn kho, tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, thuế giá trị gia tăng, doanh thu, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại.
Khoản phải thu từ khách hàng là một yếu tố quan trọng trong bảng cân đối kế toán, vì nó ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Việc lập dự phòng cho các khoản phải thu khó đòi thường dựa vào ước tính của Ban giám đốc, điều này làm cho việc kiểm tra tính chính xác trở nên khó khăn.
1.1.2 Nguyên tắc, phương pháp kế toán khoản mục phải thu khách hàng
Tài khoản này ghi nhận các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán từ khách hàng liên quan đến tiền bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, tài sản cố định, các khoản đầu tư tài chính và dịch vụ cung cấp Ngoài ra, tài khoản cũng phản ánh các khoản phải thu từ người nhận thầu xây dựng cơ bản đối với người giao thầu về khối lượng công việc đã hoàn thành Tuy nhiên, các nghiệp vụ thu tiền ngay không được phản ánh trong tài khoản này.
Khoản phải thu từ khách hàng cần được hạch toán chi tiết theo từng đối tượng và từng nội dung, đồng thời theo dõi kỳ hạn thu hồi (trên 12 tháng hoặc không quá 12 tháng từ thời điểm báo cáo) và ghi chép theo từng lần thanh toán Đối tượng phải thu bao gồm các khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp thông qua việc mua sản phẩm, hàng hóa, nhận cung cấp dịch vụ, cũng như các tài sản cố định, bất động sản đầu tư và các khoản đầu tư tài chính.
Bên giao ủy thác xuất khẩu ghi nhận các khoản phải thu từ bên nhận ủy thác xuất khẩu trong tài khoản này, tương tự như các giao dịch bán hàng và cung cấp dịch vụ thông thường.
Trong hạch toán chi tiết tài khoản nợ phải thu, kế toán cần phân loại các khoản nợ thành nợ có khả năng trả đúng hạn, nợ khó đòi và nợ không thu hồi được Việc này giúp xác định số trích lập dự phòng cho khoản nợ khó đòi và đưa ra biện pháp xử lý phù hợp với các khoản nợ không đòi được.
Trong quan hệ bán hàng, nếu sản phẩm, hàng hóa hoặc dịch vụ không đúng theo thỏa thuận trong hợp đồng, khách hàng có quyền yêu cầu doanh nghiệp giảm giá hoặc trả lại hàng đã giao.
Doanh nghiệp cần theo dõi chi tiết các khoản nợ phải thu của khách hàng theo từng loại nguyên tệ Đối với các khoản phải thu bằng ngoại tệ, việc thực hiện cần tuân thủ nguyên tắc cụ thể để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong quản lý tài chính.
- Khi phát sinh các khoản nợ phải thu của khách hàng (bên Nợ tài khoản
Khi thực hiện kế toán, số liệu phải được quy đổi sang Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh, cụ thể là tỷ giá mua của ngân hàng thương mại nơi khách hàng thanh toán Đối với trường hợp nhận tiền trước từ người mua, khi đủ điều kiện ghi nhận doanh thu, bên Nợ tài khoản 131 sẽ áp dụng tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh cho số tiền đã nhận trước.
Khi thu hồi nợ phải thu từ khách hàng (bên Có tài khoản 131), kế toán cần quy đổi sang Đồng Việt Nam theo tỷ giá ghi sổ thực tế cho từng đối tượng khách nợ Nếu khách nợ có nhiều giao dịch, tỷ giá thực tế được xác định là tỷ giá bình quân gia quyền di động của các giao dịch đó Đối với trường hợp nhận trước tiền từ người mua, bên Có tài khoản 131 sẽ áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm nhận trước, tương ứng với tỷ giá ghi vào bên Nợ tài khoản tiền.
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG
Tổng quan về Công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM
CPA VIETNAM là Công ty hợp danh đầu tiên trong lĩnh vực kế toán và kiểm toán tại Việt Nam, được thành lập theo Nghị định số 105 ngày 30/03/2004 của Chính phủ về kiểm toán độc lập Với kinh nghiệm chuyên môn vững vàng, công ty đã nhanh chóng xây dựng được uy tín trong ngành kế toán, kiểm toán và tư vấn.
Vào ngày 01 tháng 10 năm 2015, Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam (CPA VIETNAM) đã chính thức chuyển đổi hình thức sở hữu và đổi tên thành Công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM Sự chuyển đổi này nhằm phù hợp với mô hình Hãng kiểm toán Quốc tế Moore Global Network, nâng cao vị thế và chất lượng dịch vụ kiểm toán độc lập trên thị trường Giấy chứng nhận Đăng ký doanh nghiệp số 0101917917 được Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp cùng ngày.
Tên Tiếng Việt Công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM
Tên Tiếng Anh CPA VIETNAM AUDITING COMPANY LIMITED
Tên viết tắt CPA VIETNAM Địa chỉ công ty Tầng 8, Cao ốc Văn phòng VG Building, Số 235 Nguyễn Trãi,
Quận Thanh Xuân, Thành phố Hà Nội
CPA VIETNAM, được thành lập từ năm 2015, là một trong những công ty đầu tiên nhận Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ Thẩm định giá do Bộ Tài chính cấp vào ngày 24/9/2015, với điều chỉnh lần thứ nhất vào ngày 26/11/2015.
Sau 3 năm là thành viên đại diện, ngày 21 tháng 4 năm 2011 CPA VIETNAM đã trở thành thành viên chính thức của Hãng kiểm toán Quốc tế Moore Global Network - Hãng kiểm toán danh tiếng đứng thứ 10 trên thế giới
CPA VIETNAM là một trong những công ty kiểm toán hiếm hoi được Trung tâm Khoa học thẩm định Tín nhiệm Doanh nghiệp thuộc Liên hiệp các Hội Khoa học và Kỹ thuật Việt Nam cấp Chứng thư thẩm định tín nhiệm doanh nghiệp cao Công ty chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán và tư vấn tài chính doanh nghiệp.
CPA VIETNAM cung cấp đa dạng dịch vụ chuyên ngành như kiểm toán, thuế, tư vấn tài chính doanh nghiệp, tái cơ cấu doanh nghiệp và kiểm soát rủi ro Với văn phòng chính tại Hà Nội và các chi nhánh tại TP Hồ Chí Minh, miền Bắc cùng văn phòng đại diện tại Hà Nội, chúng tôi cam kết mang đến giải pháp tối ưu cho doanh nghiệp.
Khách hàng chủ yếu của CPA VIETNAM bao gồm các tổng công ty lớn của Nhà nước, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, công ty cổ phần và công ty niêm yết Việc gia nhập Moore Global Network gần đây giúp công ty nâng cao chất lượng dịch vụ thông qua việc kết hợp kiến thức chuyên môn và mở rộng phạm vi hoạt động Sự tham gia vào mạng lưới này cũng cho phép CPA VIETNAM cung cấp dịch vụ chất lượng cao tại nhiều quốc gia nơi khách hàng có hoạt động.
2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM
Là thành viên của INPACT, CPA VIETNAM cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp về kiểm toán, kế toán, thẩm định giá, tư vấn thuế và tư vấn kinh doanh cho khách hàng toàn cầu Với khả năng tiếp cận kiến thức chuyên môn từ 67 quốc gia thành viên, CPA VIETNAM có thể hợp tác với các đối tác quốc tế để đáp ứng nhu cầu tư vấn và triển khai kinh doanh xuyên biên giới Đội ngũ kiểm toán viên của CPA VIETNAM được trang bị kiến thức chuyên sâu và kinh nghiệm phong phú, đảm bảo chất lượng dịch vụ hoàn hảo CPA VIETNAM cam kết cung cấp sản phẩm và dịch vụ tiêu chuẩn, khẳng định vị thế tiên phong trên thị trường với thương hiệu phát triển bền vững, hướng tới tầm nhìn khu vực và quốc tế với phương châm “Chất lượng dịch vụ, sự hiểu biết và tầm nhìn toàn cầu”.
Bảng 2.1 Các dịch vụ chính công ty cung cấp
Dịch vụ kiểm toán - Kiểm toán BCTC theo luật định;
- Kiểm toán BCTC vì mục đích thuế và dịch vụ quyết toán thuế;
- Kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành (bao gồm cả kiểm toán BCTC hằng năm);
- Kiểm toán Báo cáo quyết toán dự án;
- Soát xét hệ thống kiểm soát nội bộ;
- Kiểm toán các thông tin tài chính trên cơ sở các thủ tục thỏa thuận trước;
- Các công việc kiểm toán đặc biệt;
- Soát xét các thông tin tài chính;
- Lập Báo cáo phục vụ mục đích sáp nhập, chia tách, giải thể,
Dịch vụ tư vấn định giá - Dịch vụ định giá tài sản (không bao gồm định giá những tài sản thuộc thẩm quyền Nhà Nước)
- Định giá Bất động sản
- Môi giới Bất động sản Dịch vụ Kế toán - Xây dựng hệ thống kế toán;
- Trợ giúp hạchtoán kế toán và giữ sổ kế toán;
- Dịch vụ tư vấn kế toán;
Chuyển đổi báo cáo tài chính giữa các hệ thống chuẩn mực khác nhau, bao gồm chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) và chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS), là một quá trình quan trọng để đảm bảo tính nhất quán và minh bạch trong báo cáo tài chính Việc áp dụng các tiêu chuẩn khác nhau có thể ảnh hưởng đến cách thức ghi nhận và trình bày thông tin tài chính, do đó, doanh nghiệp cần nắm rõ các yêu cầu và quy định của từng hệ thống chuẩn mực để thực hiện chuyển đổi hiệu quả.
- Dịch vụcung cấp phần mềm kế toán,
Dịch vụ tư vấn tài chính - Tư vấn về hợp nhất và mua lại doanh nghiệp;
- Cổ phần hoá, tư nhân hoá và thủ tục niêm yết (IPO);
- Tư vấn sáp nhập, giải thể doanh nghiệp;
- Tư vấn tái cơ cấu doanh nghiệp;
Dịch vụ Tư vấn thuế - Kế toán thuế thu nhập và lập tờ khai thuế;
- Hoạch định chiến lược thuế;
- Dịch vụ tư vấn thuế liên quốc gia;
- Dịch vụ trợ giúp giải quyết vướng mắc về thuế;
- Cơ cấu doanh nghiệp có hiệu quả cho mục đích tính thuế;
- Soát xét tính tuân thủ luật thuế của doanh nghiệp;
- Thuế thu nhập cá nhân và các dịch vụ thuế quốc tế,
Nguồn: Tài liệu nội công ty kiểm toán CPA VIETNAM
Dịch vụ kiểm toán hiện là lĩnh vực chủ chốt, đóng góp doanh thu lớn nhất cho công ty Đồng thời, công ty cũng đang mở rộng mạnh mẽ trong lĩnh vực dịch vụ tư vấn Khách hàng nổi bật của công ty là một trong những điểm nhấn quan trọng.
Công ty đã khẳng định vị thế của mình với hơn 400 khách hàng, cung cấp dịch vụ kiểm toán và tư vấn tài chính chất lượng cao ở mọi địa điểm, giúp khách hàng đạt được mục tiêu kinh doanh và phát triển Khách hàng chủ yếu của công ty bao gồm các tổng công ty lớn của Nhà nước, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, tập đoàn kinh tế quốc gia, công ty cổ phần, công ty niêm yết và các dự án quốc tế.
- Tổng Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng và Thương mại Việt Nam
- Các công ty thuộc Tổng Công ty Đầu tư Phát triển nhà và đô thị-HUD
- Tổng Công ty Xây dựng Đường thủy và các đơn vị trực thuộc - VINAWACO
- Các Công ty thuộc Tổng Công ty Xây dựng Công trình Giao thông 8
- Các Công ty thuộc Tổng Công ty Xây dựng và Phát triển Hạ tầng (LICOGI)
- Các Công ty thuộc Tổng Công ty Xuất nhập khẩu Xây dựng - VINACONEX
- Các Công ty thuộc Tổng Công ty Xây dựng Sông Đà
- Các Công ty thuộc Tổng Công ty Đường sắt Việt Nam - VNR
- Các Công ty thuộc Tổng Công ty Công nghiệp Ô tô Việt Nam - VINAMOTOR
- Các Công ty thuộc Tổng Công ty Đường sắt Việt Nam -VNR
- Các Công ty thuộc Tổng Công ty Xây dựng NN&PTNT Việt Nam
- Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài như Công ty Liên doanh May Nhà
Bè, Công ty Daewoo Engineering,
2.1.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM
Số lượng cán bộ, nhân viên tại CPA VIETNAM tính tới thời điểm hiện nay là 155 người Trong đó:
- Bộ phận Nghiệp vụ: 135 người
- Bộ phận Hành chính: 20 người
- Số người được cấp Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán: 38 người
- Số người có Thẻ thẩm định viên về giá: 12 người
- Số người có Chứng chỉ hành nghề Kế toán: 38 người
- Số người có Chứng chỉ hành nghề dịch vụ làm thủ tục về thuế: 27 người
Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức Công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM
Nguồn: Tài liệu nội công ty kiểm toán CPA VIETNAM
Hội đồng thành viên là bộ phận có quyền quyết định cao nhất trong việc điều hành hoạt động của công ty, chịu trách nhiệm quản lý và tổ chức thực hiện các kế hoạch Hội đồng này bao gồm các thành viên góp vốn vào công ty và có quyền quyết định những vấn đề quan trọng liên quan đến sự phát triển của công ty.
Ban Giám đốc: Chịu trách nhiệm về hoạt động của công ty, thực hiện các quyết định và chịu sự lãnh đạo của Hội đồng thành viên
Ban Kiểm soát chất lượng chịu trách nhiệm kiểm tra chất lượng dịch vụ và đào tạo nhân viên, thuộc Hội đồng thành viên và có khả năng thực hiện kiểm tra chéo với Ban Giám đốc.
Ban Kiểm soát hoạt động dưới sự chỉ đạo của Hội đồng thành viên và có quyền hạn đầy đủ để kiểm tra mọi bộ phận trong hệ thống quản lý, bao gồm cả Ban.
Giám đốc Ban Kiểm soát cũng thực hiện các quy trình KSNB và sửa lỗi kịp thời khi có vấn đề xảy ra
Phòng Hành chính - Kế toán và Dịch vụ khách hàng đóng vai trò quan trọng trong việc thực hiện các hoạt động hành chính và kế toán, đồng thời tiếp nhận ý kiến phản hồi từ khách hàng Ngoài ra, phòng còn đảm nhiệm công tác marketing cho công ty, nhằm nâng cao sự hài lòng và trải nghiệm của khách hàng.
GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN CPA VIETNAM THỰC HIỆN
Định hướng phát triển của công ty kiểm toán CPA VIETNAM và sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng
3.2.1 Định hướng phát triển của công ty CPA VIETNAM trong thời gian tới
Hiện nay, sự gia tăng số lượng công ty kiểm toán đã tạo ra sự đa dạng về dịch vụ và chất lượng kiểm toán viên, đồng thời tạo ra áp lực cạnh tranh lớn CPA VIETNAM nỗ lực khẳng định chất lượng dịch vụ bằng cách tuyển dụng nguồn nhân lực có năng lực cao và cung cấp các khóa đào tạo định kỳ để nâng cao chuyên môn cho đội ngũ nhân viên Ngoài ra, CPA VIETNAM đã thiết lập mối quan hệ hợp tác với INPACT, một hãng kiểm toán quốc tế, nhằm hỗ trợ lẫn nhau trong việc phát triển ngành kiểm toán độc lập và nâng cao chất lượng dịch vụ Công ty cam kết tuân thủ các tiêu chuẩn quốc tế và thích ứng với tình hình hội nhập để hướng tới mục tiêu quốc tế hóa đội ngũ nhân viên và nâng cao vị thế của mình trên thị trường.
CPA VIETNAM hướng tới việc trở thành đối tác tin cậy của khách hàng trong hành trình đạt được thành công Với phong cách làm việc chuyên nghiệp, công ty cam kết cung cấp dịch vụ khách hàng chất lượng cao và mang đến các giải pháp toàn diện.
CPA VIETNAM sẽ mở rộng quy mô hoạt động theo xu hướng phát triển của thị trường và nền kinh tế, tập trung vào việc tăng cường số lượng nhân sự trong ngành kiểm toán Đồng thời, công ty cũng sẽ đa dạng hóa các dịch vụ tài chính và kinh tế để đáp ứng nhu cầu đa dạng của khách hàng.
CPA VIETNAM cam kết tổ chức các khóa đào tạo thường xuyên để cập nhật kiến thức chuyên ngành cho đội ngũ nhân viên, nhằm nâng cao chất lượng nguồn nhân lực Đồng thời, CPA VIETNAM sẽ áp dụng các thành tựu khoa học kỹ thuật vào quy trình làm việc, từ đó nâng cao hiệu quả và hiệu suất trong các hoạt động.
3.2.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính
Trong bối cảnh hội nhập và cạnh tranh gia tăng, các doanh nghiệp chú trọng hoàn thiện và nâng cao chất lượng sản phẩm và dịch vụ Đặc biệt trong ngành kiểm toán, yêu cầu này càng trở nên cấp thiết do rủi ro thông tin ngày càng cao và sự phức tạp của các nghiệp vụ kinh tế Người sử dụng thông tin cần cung cấp dữ liệu một cách trung thực và hợp lý Cải thiện quy trình kiểm toán khoản mục PTKH và BCTC sẽ nâng cao chất lượng kiểm toán viên, đảm bảo sự tồn tại và phát triển bền vững, đồng thời xây dựng uy tín cho công ty kiểm toán.
Quy trình kiểm toán khoản mục PTKH là tài liệu hướng dẫn thiết yếu cho nhân viên kiểm toán, giúp họ định hướng trong công việc Nếu quy trình hiện tại của công ty có những hạn chế, điều này sẽ ảnh hưởng tiêu cực đến chất lượng của toàn bộ cuộc kiểm toán.
Khoản phải thu khách hàng, bao gồm cả ngắn hạn và dài hạn, là một phần quan trọng trong báo cáo tài chính (BCTC) và ảnh hưởng trực tiếp đến tính trung thực và hợp lý của BCTC Chúng đại diện cho tài sản mà doanh nghiệp dự kiến thu được trong tương lai, và bất kỳ vi phạm nào liên quan đến chỉ tiêu này có thể dẫn đến vi phạm ở các chỉ tiêu khác Vi phạm này cũng có thể tác động đáng kể đến quyết định của người sử dụng thông tin, đặc biệt là nhà đầu tư Do đó, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán cho khoản mục này là rất quan trọng trong quá trình kiểm toán BCTC Ghi nhận đầy đủ và hợp lý các khoản phải thu khách hàng, cùng với kiểm toán chính xác, giúp người sử dụng thông tin tài chính có cái nhìn tổng thể và chính xác, từ đó đưa ra quyết định sáng suốt và kịp thời khi có vấn đề nghiêm trọng liên quan đến khoản mục này.
CPA VIETNAM và các công ty kiểm toán khác đều chú trọng nâng cao nhận thức về tầm quan trọng của đạo đức nghề nghiệp và chất lượng kiểm toán Việc hoàn thiện chương trình kiểm toán BCTC cho phần hành PTKH là một yếu tố quan trọng, giúp nâng cao độ tin cậy của ý kiến kiểm toán từ CPA VIETNAM, xây dựng niềm tin với khách hàng và đảm bảo uy tín cho công ty.
Giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục PTKH trong kiểm toán
Dựa trên những hạn chế trong quy trình kiểm toán khoản mục PTKH đã được nêu trong chương II, tôi xin đề xuất một số giải pháp nhằm cải thiện hiệu quả kiểm toán.
3.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Thứ nhất: Về công tác thu thập thông tin khách hàng
Quá trình kiểm soát chất lượng kiểm toán tại CPA VIETNAM cần được cải thiện bằng cách bổ sung các thử nghiệm kiểm soát khác để nâng cao hiệu quả và độ tin cậy Hiện nay, kiểm toán viên chỉ tập trung vào phỏng vấn và cập nhật thông tin về kiểm soát nội bộ, nhưng điều này chưa đủ để đánh giá đầy đủ mức độ hiệu quả và khả năng phát hiện lỗi trong quy trình kiểm toán.
Mô tả về kiểm soát nội bộ (KSNB) trong công ty cần được cải thiện để thể hiện rõ khả năng kiểm soát và giám sát các hoạt động Cần có một mô tả chi tiết về các quy trình kiểm soát, bao gồm việc xác định và đánh giá rủi ro, quản lý sự tuân thủ quy trình và cải thiện quy trình kiểm soát theo thời gian Kiểm toán viên (KTV) cần đặc biệt chú trọng đến KSNB trong các lĩnh vực quan trọng như tài sản, thu nhập, nợ phải trả và nợ phải thu Việc đánh giá và giám sát các hoạt động liên quan đến những lĩnh vực này là cực kỳ quan trọng để đảm bảo tính chính xác và tin cậy của thông tin tài chính và báo cáo kết quả tài chính (BCKT).
Để cải thiện công tác đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) và thực hiện kiểm soát khoản phải thu khách hàng, CPA VIETNAM và các công ty đối tác nên thỏa thuận thực hiện các cuộc kiểm toán sơ bộ ngoài mùa kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) vào cuối năm Điều này không chỉ giúp giảm bớt áp lực thời gian mà còn mang lại lợi ích cho cả kiểm toán viên (KTV) và công ty khách hàng Một trong những phương pháp có thể áp dụng là kiểm toán ngoài chứng từ, bắt đầu từ việc tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng qua tài liệu và thông tin đáng tin cậy, cũng như quan sát và phỏng vấn nhân viên để hiểu rõ hơn về các thủ tục kiểm soát Nhờ đó, KTV có thể đánh giá chính xác hệ thống KSNB tại công ty khách hàng.
CPA VIETNAM cần cụ thể hóa quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) dựa trên từng khách hàng để đảm bảo tính chính xác và phù hợp Mỗi công ty khách hàng đều có hoạt động kinh doanh riêng biệt và đặc thù Trong bối cảnh thị trường Việt Nam hiện nay với sự phát triển mạnh mẽ của nhiều loại hình doanh nghiệp và ngành nghề mới, việc thiết kế các thủ tục KSNB cần phải phù hợp với tính chất và đặc điểm kinh doanh của từng khách hàng, nhằm đưa ra những nhận xét chính xác và xác thực nhất.
Trong doanh nghiệp thương mại, khoản phải thu khách hàng là chỉ tiêu quan trọng trong báo cáo tài chính, do đó, kiểm toán viên (KTV) thường dành nhiều thời gian để điều tra kỹ lưỡng Họ phỏng vấn các bộ phận và cá nhân liên quan đến kiểm soát khoản phải thu, nhằm đảm bảo quy trình kiểm soát được thực hiện đúng cách và đáng tin cậy Qua đó, KTV có cái nhìn tổng quan và chi tiết về quy trình kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng, từ đó đưa ra nhận xét xác thực về hệ thống KSNB.
Thứ nhất: Thủ tục phân tích
Phần hành trong thủ tục này thường đơn giản và nhanh chóng, nhưng lại rất quan trọng, giúp KTV có cái nhìn toàn diện và logic về khách hàng Ngoài việc tập trung vào phân tích ngang và dọc, KTV cũng nên xem xét các chỉ số ngành, vì phân tích này là yếu tố quan trọng để hiểu rõ hơn về tình hình và xu hướng trong từng ngành kinh tế, từ đó nâng cao hiệu quả và độ toàn vẹn của quy trình phân tích.
Phân tích chỉ số ngành là quá trình đánh giá vị trí của công ty trong ngành kinh doanh, giúp công ty kiểm toán hiểu rõ hơn về cạnh tranh, xu hướng và điều kiện kinh doanh Quá trình này cung cấp cái nhìn chi tiết về các yếu tố trong ngành, từ đó xác định những yếu tố có thể ảnh hưởng tiêu cực đến hiệu quả kinh doanh của khách hàng.
Trong quá trình phân tích chỉ số ngành cho công ty khách hàng, KTV có thể áp dụng các công thức và phương pháp phân tích phù hợp để củng cố nhận định về tình hình và triển vọng của khách hàng Việc này giúp KTV có cái nhìn chi tiết hơn về khách hàng, từ đó nâng cao khả năng phân tích và đưa ra quyết định hợp lý trong quá trình kiểm toán BCTC.
Thứ hai: Việc chọn mẫu kiểm toán
Một số phương pháp chọn mẫu linh hoạt có thể khắc phục hạn chế của việc chọn mẫu dựa trên năng lực của KTV Chẳng hạn, việc sử dụng hệ thống máy tính để chọn mẫu giúp KTV lựa chọn các phần tử cách đều nhau hoặc áp dụng bảng số ngẫu nhiên từ Hiệp hội Thương mại Liên quốc gia Hoa Kỳ.
Trong quá trình phân tích, KTV có thể sử dụng kỹ thuật phân tầng để chia nhỏ mẫu tổng thể thành các nhóm nhỏ hơn, mỗi nhóm có những đặc điểm tương đồng Kỹ thuật này giúp giảm thiểu sự khác biệt trong tổng thể, cho phép KTV tập trung vào các nhóm mẫu có nguy cơ sai sót cao, từ đó phát hiện các điểm rủi ro và tiến hành kiểm tra chi tiết một cách hiệu quả.
Để đảm bảo hiệu quả phân tích, KTV cần thực hiện đầy đủ và chặt chẽ các thủ tục trước khi chọn mẫu kiểm tra chi tiết Việc này giúp giảm thiểu đáng kể các thủ tục kiểm tra sau, do các rủi ro đã được xác định và khoanh vùng cụ thể.
Thứ ba: Công tác thực hiện kiểm soát
Ngoài việc phỏng vấn và cập nhật thông tin cơ bản về KSNB, KTV nên áp dụng các thử nghiệm kiểm toán để đánh giá tính chính xác và độ tin cậy của thông tin Quá trình thử nghiệm kiểm soát cho khoản PTKH thường xuyên diễn ra trong quy trình kiểm toán và bao gồm nhiều bước quan trọng.
KTV sẽ yêu cầu đơn vị cung cấp toàn bộ thông tin về hóa đơn và hợp đồng trong năm, sau đó tiến hành phỏng vấn và kiểm tra quy trình bán hàng, kiểm soát hàng tồn kho và sự phê duyệt từ các cá nhân có thẩm quyền Một số chứng từ được phê duyệt hàng tháng sẽ được KTV ngẫu nhiên chọn để kiểm tra và thu thập thông tin.
Bảng 3.1 Kiểm tra việc xét duyệt hoá đơn và đơn đặt hàng
Diễn giải Số tiền Ghi chú
A: Khớp với hoá đơn GTGT hoặc đơn đặt hàng, lệnh bán hàng
B: Đơn đặt hàng đã được xét duyệt
C: Lệnh bán hàng được duyệt dựa trên đơn đặt hàng
Trong thử nghiệm kiểm soát số 2, đơn vị sẽ tiến hành kiểm tra toàn bộ hóa đơn bán hàng và phiếu xuất kho trong năm KTV sẽ xác minh xem các liên có được đánh số theo thứ tự trước khi sử dụng, có được lập đúng thời gian bởi các bộ phận có thẩm quyền, và có đầy đủ chữ ký hoặc dấu pháp nhân của các bên liên quan hay không Ngoài ra, KTV cũng sẽ kiểm tra tính chính xác của dấu "Đã thu tiền" trên các hóa đơn sau khi thu tiền Dưới đây là mẫu bảng số liệu mà KTV đã thu thập được.
Bảng 3.2 Kiẻm tra phiếu xuất kho & hoá đơn tương ứng
STT Ngày Phiếu xuất kho Hoá đơn Ghi chú
D: Phiếu kho và hoá đơn đã được đối chiếu khớp về số lượng và ngày xuất
E: Chữ ký của các bên liên quan đã được kiểm tra đầy đủ
F: Các hoá đơn đã thu tiền đã thu tiền có đúng dấu "Đã thu tiền"